Займ по ставке рефинансирования

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 19 марта 2021 г.

Чаще всего с понятием «ставка рефинансирования ЦБ» бухгалтеры сталкиваются, когда речь идет о расчете пени, которые нужно уплатить в случае несвоевременного перечисления налогов и взносов (ст. 75 НК РФ, ст.26.11 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). От значения ставки рефинансирования зависит сумма пени.

Зная, помимо прочих данных, размер ставки рефинансирования, бухгалтер всегда сможет:

  • проверить, правильно ли налоговики/работники Фондов начислили пени;
  • произвести самостоятельный расчет пени (например, это понадобится, если вы хотите избежать штрафа при подаче уточненной декларации с увеличенной суммой налога к уплате (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Рассчитать сумму пени поможет наш Калькулятор.

Значение ставки рефинансирования

До 1 января 2016 г. ставка рефинансирования ЦБ имела собственное значение, а с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования стало приравниваться к значению ключевой процентной ставки (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

Значение ставки рефинансирования-2021

Размер ставки рефинансирования в 2016-2021 гг. приведем в таблице:

Период Размер ставки рефинансирования
с 19.09.2016 по 26.03.2017 (включительно) 10%
с 27.03.2017 по 01.05.2017 (включительно) 9,75%
с 02.05.2017 по 18.06.2017 (включительно) 9,25%
с 19.06.2017 по 17.09.2017 (включительно) 9%
с 18.09.2017 по 29.10.2017 (включительно) 8,5%
с 30.10.2017 по 17.12.2017 (включительно) 8,25%
с 18.12.2017 по 11.02.2018 (включительно) 7,75%
с 12.02.2018 по 25.03.2018 (включительно) 7,5%
с 26.03.2018 по 16.09.2018 (включительно) 7,25%
с 17.09.2018 по 16.12.2018 (включительно) 7,5%
с 17.12.2018 по 16.06.2019 (включительно) 7,75%
с 17.06.2019 по 28.07.2019 (включительно) 7,50%
с 29.07.2019 по 08.09.2019 (включительно) 7,25%
с 09.09.2019 по 27.10.2019 (включительно) 7%
с 28.10.2019 по 15.12.2019 (включительно) 6,5%
с 16.12.2019 по 09.02.2020 (включительно) 6,25%
с 10.02.2020 по 26.04.2020 (включительно) 6%
с 27.04.2020 по 21.06.2020 (включительно) 5,5%
с 22.06.2020 по 26.07.2020 (включительно) 4,5%
с 27.07.2020 по 21.03.2021 (включительно) 4,25%
с 22.03.2021 4,5%

Актуальный размер ключевой ставки (ставки рефинансирования) всегда можно найти на главной странице сайта ЦБР.

В каких еще случаях не помешает знать размер ставки рефинансирования

Допустим, вы представили в ИФНС декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, а также заявление о возврате НДС из бюджета. Налоговики подтвердили право на возмещение, но нарушили установленный срок возврата налога. В этом случае, вам полагаются проценты за несвоевременный возврат (п. 10 ст. 176 НК РФ). Так вот, в расчете суммы этих процентов также участвует ставка рефинансирования.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

От ставки рефинансирования Центробанка зависит порядок ряда расчетов. Основные из них мы рассмотрим в данной статье.

Учет процентов по кредиту

Прежде всего, изменение учетной ставки скажется на величине налога на прибыль. Конечно, для тех компаний, которые имеют рублевые кредитные отношения с банками. Поскольку такое заимствование практически не бывает бесплатным, фирме приходится решать вопрос об учете затрат на выплату процентов по кредитам. По законодательству эти издержки можно включить в налоговые расходы в качестве внереализационных, но лишь в ограниченном размере (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ).

Один из способов нормирования затрат по кредитным процентам непосредственно связан с величиной ставки рефинансирования. Его применяют в том случае, когда в отчетном периоде фирма не принимала других финансовых обязательств либо они несопоставимы с данным кредитом. Использовать учетную ставку в качестве точки отсчета можно и в том случае, если сопоставимые кредиты у фирмы есть. Хотя данный метод менее выгоден с материальной точки зрения, он значительно экономит время бухгалтера. А также исключает возможность ошибок, столь частых при определении сопоставимости займов.

Проценты по кредиту учитывают в налоговых расходах в пределах ставки рефинансирования, умноженной на 1,1. С применением этого порядка, приведенного в пункте 1 статьи 269 НК РФ, все просто и понятно, пока учетная ставка остается постоянной. А как действовать, если в ходе пользования кредитом ставка ЦБ РФ изменилась?

Здесь все будет зависеть от условий кредитного договора. Если в нем не предусмотрена возможность изменения процентной ставки за все время пользования заемными средствами, то увеличивать в 1,1 раза нужно ту ставку рефинансирования, которая существовала на момент привлечения денег.

НАША СПРАВКА

Существует две позиции относительно того, с какой даты нужно начислять проценты по займу. Согласно одной из них, делать это нужно с момента получения денег, а согласно другой – со следующего дня. Проблема в том, что гражданским законодательством этот вопрос не урегулирован. Так, согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ, «договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей». Но в то же время в статье 191 ГК РФ приведено общее правило, в соответствии с которым следует определять начало любого срока в гражданских правоотношениях. А именно: срок начинает течь «на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало». Заметим, что такого порядка придерживаются и банки при начислении процентов по кредитам. Начислять проценты начинают на следующий операционный день после выдачи денег, а заканчивают – в день возврата средств (п. 3.5, 3.7 положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П).

Таким образом, правильнее начислять проценты не с даты заключения договора займа, а со следующего дня. Если же компания решит поступать иначе, то из расчетов нужно будет исключать последний день действия договора. Но в любом случае применяемый порядок расчета желательно отразить в договоре займа, чтобы полностью обезопасить себя от претензий контролеров.

Пример 1

ООО «Мираж» 11 февраля 2008 года получило в банке кредит на сумму 500 000 руб. сроком до 30 апреля включительно. Ставка за пользование кредитом составляет 16 процентов годовых. В кредитном договоре указано, что проценты за пользование заемными средствами начисляются со следующего дня после поступления денег. Условия о возможности изменения процентной ставки по кредиту в контракте нет.

Ставка рефинансирования на дату получения кредита – 10,25 процента годовых, а с 29 апреля 2008 года – 10,5 процентов годовых. Расчет сумм, которые можно учесть в налоговых расходах, бухгалтер «Миража» проводил так.

В феврале:

– общая сумма процентов за пользование кредитом:

500 000 руб. Х 16% : 366 дн. Х 18 дн. = 3934 руб. 43 коп.;

– из них в налоговые расходы можно включить:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1) : 366 дн. Х 18 дн. = 2773 руб. 77 коп.

В марте:

– общая сумма процентов за пользование кредитом:

500 000 руб. Х 16% : 366 дн. Х 31 дн. = 6775 руб. 96 коп.

– из них в налоговые расходы можно включить:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1) : 366 дн. Х 31 дн. = 4777руб. 05 коп.

В апреле:

– общая сумма процентов за пользование кредитом:

500 000 руб. Х 16% : 366 дн. Х 30 дн. = 6557 руб. 38 коп.

– из них в налоговые расходы можно включить:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1) : 366 дн. Х 30 дн. = 4622 руб. 95 коп.

Если же в кредитном договоре предусмотрено изменение процентной ставки (например, по причине нарушения заемщиком каких-либо условий), ситуация будет другой. Рассчитывать предельный размер процентов для учета в налоговых расходах нужно исходя из той ставки рефинансирования, которая действует на момент признания этих затрат (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Если в кредитном договоре предусмотрено изменение процентной ставки, то норматив процентов считают исходя из той ставки рефинансирования, которая действует на момент признания этих затрат (п. 1 ст. 269 НК РФ)

Что считается моментом признания процентов по кредиту? Обратимся к пункту 8 статьи 272 НК РФ. Здесь сказано следующее: если действие кредитного договора приходится на несколько отчетных периодов, то расходы по такому кредиту (в налоговом учете) признают на конец каждого из задействованных периодов.

Значит, нормативные проценты по протяженному кредитному контракту нужно рассчитывать исходя из той ставки рефинансирования, которая действовала в последний день каждого из отчетных периодов.

Исключением может быть только последний период, если срок договора истекает раньше его окончания. В этом случае процентные расходы признают на дату окончания действия договора (погашения долгового обязательства). И, соответственно, используют ту ставку рефинансирования, которая установлена на момент прекращения контракта. Также поступают и в случае, если кредитный договор действовал в рамках одного отчетного периода.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, в кредитном договоре указано, что в случае нарушения ООО «Мираж» условий контракта банк вправе изменить процентную ставку за пользование заемными средствами.

«Мираж» платит налог на прибыль ежеквартально. Действие договора распространяется на два отчетных периода – I квартал и полугодие 2008 года. Таким образом, при расчете процентов по кредиту за февраль и март следует использовать учетную ставку, действующую на конец марта, а именно 10,25 процента годовых.

Срок окончания действия договора – 30 апреля 2008 года. На эту дату «Мираж» признает в налоговом учете затраты по кредитным процентам в апреле. Напомним, что 29 апреля 2008 года ставка рефинансирования изменилась с 10,25 до 10,5 процентов годовых, то есть предельное значение процентов нужно считать уже по новой ставке.

Поэтому приведенные в примере 1 расчеты будут выглядеть несколько иначе и в налоговые расходы можно будет включить следующие суммы.

В феврале:

500 000 руб. Х (10,25 % Х 1,1) : 366 дн. Х 18 дн. = 2773 руб. 77 коп.

В марте:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1) : 366 дн. Х 31 дн. = 4777 руб. 05 коп.

В апреле:

500 000 руб. Х (10,5% Х 1,1) : 366 дн. Х 30 дн. = 4733 руб. 61 коп.

Как видим, чем выше ставка рефинансирования, тем большую сумму процентов по кредитам фирма может включить в налоговые расходы. То есть увеличение учетной ставки во время пользования заемными средствами выгодно для компаний, если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки по кредиту.

НДФЛ с материальной выгоды

Размер учетной ставки актуален не только в случае, когда фирма заимствует денежные средства, но и когда она сама выдает займы сотрудникам в рублях. Если работник получает при этом материальную выгоду, с нее необходимо удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что доход в виде материальной выгоды у сотрудника возникает, если имеет место экономия на процентах. То есть займ либо беспроцентный, либо выдан под небольшой процент (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Небольшим в данном случае считают процент, который меньше ¾ ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Разница между фактической величиной процента и ¾ учетной ставки и есть годовой процент экономии сотрудника, с которой следует удержать налог на доходы.

Раньше нужно было применять ставку рефинансирования, действующую на дату выдачи займа. Но с 1 января 2008 года в расчетах нужно использовать ту учетную ставку, которая действует на день фактического получения дохода сотрудником (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ). Таковым, в свою очередь, является день уплаты работником процентов по полученному займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При расчете матвыгоды с экономии на процентах берут ту учетную ставку, которая действует на день фактического получения дохода сотрудником, то есть в день уплаты работником процентов по полученному займу

Пример 3

29 февраля 2008 г. ООО «Мечта» выдало заем в размере 40 000 руб. сотруднику Филимонову А. П. сроком на 2 месяца под 6 процентов годовых. По условиям договора проценты по займу в первый месяц удерживаются из суммы заработной платы Филимонова, выплачиваемой 31 марта. А проценты за апрель работник вносит в кассу самостоятельно в день возврата займа, 29 апреля 2008 г. Эти даты и будут днями получения работником дохода в виде материальной выгоды, на которые следует брать действующую ставку рефинансирования.

Налоговую базу по НДФЛ с матвыгоды Филимонова в марте нужно считать из расчета 1,69% (10,25% Х ¾ – 6%) годовых, а в апреле – из расчета 1,88% (10,5% Х ¾ – 6%) годовых. Именно эта величина процентов будет считаться экономией сотрудника. В феврале налоговой базы по НДФЛ (по матвыгоде) не возникает, поскольку 29-е число – последний день месяца, а начисление процентов начинается со следующего дня (1 марта).

Итак, из зарплаты Филимонова в марте были удержаны:

– сумма процентов по займу за март:

40 000 руб. Х 6% : 366 дн. Х 31 дн. = 203 руб. 27 коп.

– НДФЛ с матвыгоды по процентам за март:

40 000 руб. Х 1,69% : 366 дн. Х 31 дн. Х 35% = 20 руб.

В апреле сотрудник вернул в кассу одолженную сумму. И, кроме того, заплатил проценты по займу за этот месяц в размере:

40 000 руб. Х 6% : 366 дн. Х 29 дн. = 190 руб. 16 коп.

А из его апрельской зарплаты был удержан НДФЛ с матвыгоды по процентам за этот месяц в сумме:

40 000 руб. Х 1,88% : 366 дн. Х 29 дн. Х 35% = 21 руб.

Очевидно, что чем выше ставка рефинансирования, тем больше будет процентная экономия работника и, соответственно, тем выше налог на его доходы.

Если строго следовать букве кодекса, то получится, что сейчас практически невозможно определить размер материальной выгоды по беспроцентному займу, ведь в этом случае сотрудник не выплачивает процентов вообще. Но, несмотря на это, финансисты не намерены лишать бюджет дохода. Они уже разъяснили, какую дату брать в расчет при беспроцентных займах после изменений в Налоговом кодексе. По мнению чиновников, этим днем следует считать дату возврата заемных средств сотрудником. И, соответственно, применять ставку рефинансирования, действующую на этот момент (письма Минфина России от 4 февраля 2008 г. 03-04-07-01/21, от 26 марта 2008 г. 03-04-05-01/83).

Пени и проценты за просрочку

Значение ставки рефинансирования понадобится и при расчете пеней, которые плательщик должен внести в бюджет при пропуске срока уплаты налога или сбора.

Сумму пеней определяют как процент от суммы просроченного платежа, равный одной трехсотой действующей ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Иначе говоря, чем больше ставка рефинансирования, тем более ощутимым для нарушителя будет размер наказания.

Пример 4

Компания «Мастер» недоплатила в бюджет единый налог на вмененный доход за IV квартал 2007 года в сумме 4530 руб. Ошибка была обнаружена в мае 2008 года. Бухгалтер «Мастера» перечислил сумму задолженности и пеней 7 мая 2008 г. Размер последних он определил следующим образом.

Крайний срок уплаты «вмененного» налога за IV квартал 2007 года – 25 января 2008 года (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Начинать начисление пеней необходимо со следующего дня, т. е. с 26 января (п. 3 ст. 75 НК РФ). На эту дату действовала ставка рефинансирования, равная 10 процентам.

Учетная ставка изменилась через 9 дней (считая с последнего дня для уплаты ЕНВД за IV квартал) и с 4 февраля 2008 г. составила 10,25 процента, а через 85 дней с этой даты (включительно) стала равна 10,5 процента. Данное значение ставки рефинансирования действовало и на дату погашения недоимки, то есть еще 8 дней. Следовательно, сумма пеней за просрочку уплаты ЕНВД составит:

(4530 руб. Х 1/300 Х 10% Х 9 дн.) + (4530 руб. Х 1/300 Х 10,25% Х 85 дн.) + (4530 руб. Х 1/300 Х 10,5% Х 8 дн.) = 157,83 руб.

НАША СПРАВКА

Исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования рассчитывают пени не только по налогам, но и за просрочку уплаты таможенных платежей (пошлин и налогов). То есть за каждый день нарушения срока согласно действующей в этот период учетной ставке (ст. 349 ТК РФ).

Кроме того, расчеты на основании ставки рефинансирования можно встретить и в трудовом законодательстве. Одну трехсотую действующей ставки за каждый день просрочки должен заплатить работодатель при задержке зарплаты, отпускных или других выплат сотрудникам (ст. 236 ТК РФ).

Плата, которую банк взимает с заемщика за предоставленный кредит. Исчисляется в виде процентов на сумму кредита за год (например, 18% годовых). Проценты выплачиваются в валюте кредита. Величина процентной ставки по тому или иному виду кредита зависит от срока кредитования и от степени риска, который несет банк. Как правило, процентные ставки по кредитам, обеспеченным залогом, минимальны.

Размер процентной ставки определяется кредитным договором.

Банк имеет право взимать проценты по кредиту только за тот период, когда заемщик фактически пользовался кредитом. По мере погашения кредита проценты начисляются только на оставшуюся сумму кредита. Заемщик вносит проценты вместе с частью основного долга в соответствии с графиком платежей по кредиту, который определен кредитным договором.

Проценты по кредиту являются частью полной стоимости кредита. Оценив ее, вы можете точнее определить, во сколько обойдется вам кредит.

Процентная ставка может быть как фиксированной, так и плавающей. Плавающая процентная ставка устанавливается в виде некой цифры, привязанной к какому-либо индексу. Например: 5% + ставка рефинансирования ЦБ РФ. Это означает, что проценты на тот период времени пока ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%, ставка по вашему кредиту будет составлять 16%, если ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличится до 12%, ставка по вашему кредиту будет составлять 17%.

Как правило, плавающая процентная ставка устанавливается с использованием таких индикаторов как ставка рефинансирования ЦБ РФ, ставка LIBOR, ставка MosPrime.

Фиксированная процентная ставка – цифра, устанавливаемая условиями кредитного договора без привязки к какому-либо индикатору.

ИА ГАРАНТ

Одно юридическое лицо планирует выдать займ другому юридическому лицу под 1% годовых. Стороны применяют общий режим и/или УСН. Займы предоставляются в рублях. Юридические лица являются резидентами РФ. Какие налоговые риски возникают в том случае, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования в случаях, когда юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случаях взаимозависимости юридических лиц?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми организациями за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае стороны вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки. В этом случае мы не видим налоговых рисков.

Обоснование вывода:

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Ставка по договору займа может быть установлена сторонами договора займа в любом размере (п. 2 ст. 1, ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения определены ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений.

В то же время если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 19.09.2018 N 03-03-06/1/67126, от 06.04.2015 N 03-01-18/19113)*(1).

Договор займа с взаимозависимым лицом

Условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В ст. 105.1 НК РФ приведен закрытый перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Однако в силу п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Вместе с тем контролируемыми сделками признаются не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только те, которые отвечают критериям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ)*(2). При отсутствии обстоятельств, перечисленных в п.п. 2 и 3 ст. 105.14 НК РФ, сделки не признаются контролируемыми даже в случае, если они совершены между взаимозависимыми лицами.

Основанием для признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами является, в частности, превышение суммы доходов по сделкам в календарном году установленного суммового критерия в 1 млрд. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Иными словами, сделки между организациями по общему правилу будут признаваться контролируемыми в том случае, если сумма доходов по ним за календарный год превысит 1 млрд. руб.

Исходя из п. 9 ст. 105.14 НК РФ, в целях применения ст. 105.14 НК РФ суммируются доходы по всем сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, а не только по сделкам того же вида, что и сделка, в отношении которой ставится вопрос о признании ее контролируемой. При этом сумма доходов исчисляется с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2017 N 03-12-11/1/85902, от 11.02.2016 N 03-01-18/7239, от 11.02.2016 N 03-01-18/7229).

Отметим, кстати, что с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми независимо от суммовых или других критериев (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

При определении суммы доходов для целей применения ст. 105.14 НК РФ доходы по сделкам между взаимозависимыми лицами применительно к договорам займа должны определяться исходя из суммы процентов по договорам займа, а не самих заемных средств (письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 N 03-01-18/2-29, п. 6 письма ФНС России от 11.07.2013 N ОА-4-13/12513@).

При этом оценка суммы доходов при определении лимита, установленного п. 3 ст. 105.14 НК РФ, может осуществляться исходя из рыночных цен, так как при определении суммы доходов по сделкам ФНС России для целей ст. 105.14 НК РФ вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 14.2 и 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 13.08.2013 N 03-01-18/32745).

Таким образом, для оценки налогового риска признания сделки контролируемой организации следует определить сумму доходов по сделкам с взаимозависимым лицом, включив в показатель дохода сумму процентов, которую заимодавец мог бы получить от заемщика.

При всем вышеизложенном согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) вне зависимости от того, удовлетворяет ли сделка по договору займа условию пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (суммовому критерию в 1 млрд. руб.), она не признается контролируемой, если организации удовлетворяют одновременно следующим требованиям:

  • они зарегистрированы в одном субъекте РФ;

  • они не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;

  • они не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

  • они не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

  • отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп.пп. 2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Резюмируя, можно заключить, что договор займа между взаимозависимыми организациями является контролируемой сделкой только в случае, если:

  • сумма доходов по всем сделкам между ними за календарный год (сумма цен сделок) превышает 1 млрд. руб.;

  • и при этом стороны договора не удовлетворяют требованиям пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Иными словами, договор займа не будет являться контролируемой сделкой, если сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми организациями за календарный год (сумма цен сделок) будет меньше 1 млрд. руб., а при превышении 1 млрд. руб. — если будут выполняться критерии, установленные пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Напоминаем, что при наличии условий для признания сделки контролируемой налогоплательщик должен уведомить налоговые органы об указанной сделке (ст. 105.16 НК РФ).

Договор займа с невзаимозависимым лицом

В ряде случаев сделки между невзаимозависимыми лицами приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Признаки таких сделок приведены в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, это:

  • посреднические сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) — при определенных обстоятельствах;

  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

  • сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Таким образом, по общим правилам в приведенных обстоятельствах мы не видим оснований для признания договора займа с юридическим лицом, не являющимся взаимозависимым по отношению к организации, контролируемой сделкой.

Вместе с тем еще раз напомним, что общее определение взаимозависимых лиц для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, и это определение содержит не столько критерий прямого участия одного юридического лица в другом, но и исходит из особенностей отношений между юридическими лицами как в силу участия в уставных капиталах, так и в соответствии с каким-либо заключенным между лицами соглашением или при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Более того, как указано в п. 10 ст. 105.14 НК РФ, даже если сделка не отвечает признакам контролируемой, она может быть признана таковой в судебном порядке по заявлению ФНС России, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-01-18/44927).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания;

— Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли;

— Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

— Энциклопедия решений. Сделки, не признаваемые контролируемыми;

— Энциклопедия решений. Договор беспроцентного займа;

— Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);

— Вопрос: Одно юридическое лицо планирует выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых. Все стороны взаимоотношений являются резидентами РФ и применяют общий режим налогообложения. Дочерние организации при этом являются сельхозпроизводителями, применяющими налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ. Может ли одно юридическое лицо выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых в случае, если юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случае взаимозависимости юридических лиц (одно из них является учредителем (участником, акционером) другого со 100-процентным участием)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.);

— Вопрос: Какие риски могут быть при заключении договора беспроцентного займа между взаимозависимыми юрлицами (сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами не относится к контролируемым)? Можно ли в договоре займа определить процент за пользование займом меньше ставки рефинансирования (например, 3-4%)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.);

— Вопрос: Член совета директоров акционерного общества, являющийся сыном бенефициарного владельца данного общества, планирует предоставить заем акционерному обществу. Сделка будет одобрена Советом директоров как сделка с заинтересованностью. Заимодавец (резидент РФ) акционером общества (российской организации) не является. Его отец является основным акционером с долей 86%. Какие налоговые риски могут возникнуть в связи с этим как у общества, так и у члена совета директоров? Можно ли предоставить беспроцентный заем или заем под минимальный процент, который будет ниже ключевой ставки Банка России? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

16 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В письме Минфина России от 30.09.2015 N 03-03-06/2/55797 сказано, что особенности учета процентов по долговым обязательствам по сделкам между взаимосвязанными лицами в случае, если такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, в ст. 269 НК РФ не предусмотрены (здесь же пояснено, что для целей главы 25 НК РФ доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по долговым обязательствам по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, в случае отсутствия у таких сделок в соответствии с НК РФ признаков отнесения к контролируемым определяются исходя из фактической ставки и учитываются на основании п. 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов). Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34200.

*(2) Так, например, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ одним из оснований признания сделки контролируемой является то обстоятельство, что одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *