Забалансовый учет арендованных основных средств

Под термином «аренда основных средств» понимают передачу или прием имущества во временное владение либо пользование. Как и любая сделка, предоставление ОС в аренду оформляется договором, в котором прописываются все основные моменты, например, условия передачи, сроки действия соглашения, размер ежемесячных платежей. Кроме договора составляется акт приема-передачи объекта, также подписываемый обоими контрагентами.

Сторона, передающая имущество, именуется арендодателем, принимающая его – арендатором. Как осуществляется учет арендованных объектов у обоих партнеров, узнаем из данной публикации.

Как учесть основные средства, полученные в аренду

Учет аренды основных средств у арендатора осуществляется по особым правилам. Полученные в аренду основные фонды учитываются обособленно от имеющегося у арендатора собственного имущества. Поскольку арендованные объекты не являются собственностью арендатора, приходуют их на забалансовый счет 001 «Арендованные ОС» по стоимости, означенной в договоре. Эта стоимость не меняется на протяжении всего срока использования объекта, поскольку амортизация переданных в аренду основных средств арендатором не начисляется (ведь он не является их владельцем).

Бухгалтерский учет аренды основных средств у арендатора

Арендная плата (АП) становится статьей затрат арендатора:

  • по основным видам деятельности (сч. 20, 26, 29, 44), если принятое имущество непосредственно участвует в производственном процессе;

  • в составе прочих затрат (сч. 91), когда оно используется во вспомогательных хозяйствах.

Начисление АП учитывается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами расчетов (сч. 60, 76). В некоторых случаях отдельно оговаривается отнесение АП на увеличение цены собственного объекта ОС, арендатор задействует для этого счет 08.

Если арендуется помещение, то отдельно учитывают стоимость коммунальных услуг, оказываемых по его содержанию. Обычно их уплачивает собственник, а арендатор возмещает их ему, закрывая эти расходы на конец месяца.

Бухгалтер компании-арендатора оперирует такими записями:

Операции

Д/т

К/т

Объект получен в аренду

Отражена арендная плата (АП)

20,26,44,91,08

60, 76

Начислен НДС по АП

60, 76

Перечислена арендная плата

60, 76

51 (50)

НДС принят к вычету

Коммунальные платежи:

— начислены

20,26,44

60, 76

— перечислены арендодателю

60,76

Передача объекта владельцу при завершении аренды

Учет аренды основных средств у арендодателя

Учет доходов от передачи в аренду ОС арендодатель ведет в зависимости от того, как квалифицируется эта операция в работе компании. Если она относится к обычным видам деятельности, то используется сч. 90, к прочим – сч. 91.

Затраты, связанные с передачей ОС в аренду, аккумулируются по дебету счетов учета расходов (20, 23, 26, 44), закрываемых по окончании месяца в дебет результативных счетов (90, 91). Основной статьей затрат обычно выступает амортизация, которую арендодатель по-прежнему начисляет ежемесячно.

Объект ОС, сданный в аренду, у собственника учитывается на отдельном субсчете к сч. 01, если же он был приобретен непосредственно для сдачи в аренду и извлечения прибыли, то учитывается на сч. 03 «Доходные вложения в матценности».

Основные средства сданы в аренду: проводки у арендодателя

Операции

Д/т

К/т

Сдано в аренду основное средство

01/ОС, переданные в аренду, 03

01/ОС в пользовании

Начислена АП

62, 76

90/1, 91/1

НДС с АП

90/3, 91/2

Поступила АП от арендатора

50, 51

62, 76

Уплата НДС

Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду

20,23,26

Амортизация списана на расходы

90/2, 91/2

20,23,26

Учтены другие затраты, связанные с передачей объекта

20, 23, 26,

10, 60, 69, 70

Списаны затраты

90/2, 91/2

20, 23, 26

Оплата коммунальных услуг по сданным в аренду помещениям

Поступление от арендатора платежей по коммунальным расходам

62,76

Безвозмездная аренда основных средств

Оформление передачи имущества в аренду на безвозмездной основе требует составления соответствующего договора, поскольку и в этом случае у сторон имеется целый ряд обязательств.

Арендодатель, безвозмездно передавая имущество в аренду, не теряет на него права владения и продолжает начисление амортизации, учитывая его отдельно от остальных ОС.

Арендатор, в свою очередь, учет арендованных основных средств ведет за балансом, по дебету сч. 001 фиксируя поступление имущества, по кредиту – его возврат собственнику. Полученные безвозмездно ОС он обязан содержать в подобающем состоянии, т.е. при необходимости ремонтировать и устранять неисправности за счет собственных средств, если в договоре не означен иной алгоритм. Затраты, связанные с подобными работами, относят на расходы по обычной деятельности.

Безвозмездная аренда основных средств: проводки

Операции

Д/т

К/т

Учет основных средств, сдаваемых в аренду, у арендатора

Поступление объекта

Затраты на содержание объекта

20,23,26

60,10,41

Списаны затраты по содержанию объекта

20,23,26

Расходы по проведенному ремонту (улучшениям)

60, 69, 70

Учет стоимости улучшений

01/ОС арендованные

Учтен НДС со стоимости улучшений

Начисление износа на стоимость проведенных улучшений

20,26

Списан начисленный износ

01/ОС арендованные

Списана на затраты остаточная стоимость ремонта

01/ОС арендованные

Учтен ОНА (отложенный налоговый актив)

Начислена задолженность арендодателя за проведенный ремонт

Начислен НДС

Оплата проведенного ремонта арендодателем

Погашен ОНА

Учет аренды основных средств у арендодателя

Передача объекта в безвозмездное пользование

01/ОС, переданные в аренду

01/ОС в пользовании

Начисление износа по переданному имуществу

НДС к уплате

Если арендодатель не возмещает стоимость ремонта, возникает ПНО (постоянное налоговое обязательство) на размер остаточной стоимости ремонта

Читайте также: Счет на аренду помещения: образец

Аренда – это соглашение, по которому собственник имущества (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) право на временное пользование имуществом за плату на определенный период.

Арендатор принимает имущество по договору аренды и отражает стоимость объекта, указанную в договоре аренды или акте приема-передачи, по дебету забалансового счета 001.

При возврате арендованного имущества забалансовый счет 001 отражается по кредиту. Напоминаем, забалансовые счета односторонние и не требуют корреспонденции (Дт/Кт).

Амортизацию по арендованному имуществу организация не начисляет.

Отражение обязательств по аренде имущества, полученного от юридических или физических лиц, по договору операционной аренды, производится в учете юридического лица-арендатора следующей проводкой:

Описание операции

Дебет

Кредит

Арендные платежи, которые платит организация, списываются на счета учета расходов в зависимости от центров затрат, в рамках которых используется арендованное имущество и отражается задолженность по оплате краткосрочной аренды

  • 6910 — пассивный счет в плане счетов бухгалтерского учета, специально используется для начисления обязательств по аренде. Напоминаем, что обязательства всегда увеличиваются по Кредиту.

Если по условию договора арендатор производит предоплату аренды имущества на срок свыше месяца, то по счетам бухгалтерского учета это будет отражено следующим образом:

Описание операции

Дебет

Кредит

Перечислен аванс с расчетного счета в банке

Предоплаченная аренда ежемесячно списывается на счета учета расходов в зависимости от центров затрат, в которых используется арендованное имущество

  • 3110 — активный счет в плане счетов бухгалтерских учета, как и все авансы выданные, увеличивается по Дебету. Этот счет так и называется: предоплаченная аренда.

Бухгалтерский учет у арендодателя

При передаче имущества в оперативную аренду, арендодатель переводит имущество со счетов учета основных средств на отдельный счет, на котором будет вестись учет имущества, переданного в аренду. Предположим, можно использовать субсчет 0191 «Основные средства, переданные в оперативную аренду».

Напоминаем, согласно НСБУ 1 «Учетная политика» предприятие самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов, который будет использовать для учета.

Предприятие-арендодатель отражает доход от оперативной аренды по методу начисления, т.е. ежемесячно.

Бухгалтерский учет арендных операций у арендодателя зависит от того, является ли предоставление имущества в оперативную аренду основной или прочей деятельностью предприятия. Операции по признания дохода в том и другом случае представлены ниже:

Описание операции

Дебет

Кредит

Если передача имущества в оперативную аренду является основным видом деятельности арендодателя – предприятие признает выручку

Если передача имущества в оперативную аренду является прочей деятельностью — арендодатель признает доход от оперативной аренды

Опубликовано 12.09.2019 01:02 Administrator Просмотров: 17627

Под арендой основных средств понимают передачу таких объектов во временное пользование арендатору. Срок сдачи в аренду прописывается в договоре. Если срок менее года, то аренда краткосрочная, если более года – долгосрочная. В договоре также может быть предусмотрен переход права собственности арендуемого основного средства. Как же отражаются в 1С: Бухгалтерии операции аренды основных средств?

Арендатор принимает основные средства по предварительно составленному арендодателем договору аренды на забалансовый счет 001 — «Арендованные основные средства», и по дебету этого счета отражается стоимость объекта, которая указанная в договоре аренды.

Принятие к учету арендованных основных средств

Чтобы принять к учету в программе 1С: Бухгалтерия 8 арендованное имущество, нужно выполнить ряд действий.

В меню программы выбрать «Операции», подраздел «Бухгалтерский учет», нажимаем команду «Операции, введенные вручную».

В открывшемся журнале


нажимаем кнопку «Создать», которая находится в левом верхнем углу окна. После нужно выбрать вид документа, в нашем случае – это «Операция»

Открывается пустой документ, который необходимо заполнить новой бухгалтерской проводкой.


В этом документе нажимаем копку «Добавить».

В столбике «Дебет» выбираем забалансовый счет бухгалтерского учета «Арендованные основные средства»

Выбираем арендодателя из справочника «Контрагенты»


Ниже указываем сам объект ОС, принимаемый в аренду (добавляем его в соответствующий справочник).


Колонка «Сумма» отражает стоимость объекта, принятого к учету, а в поле «Содержание» прописывается наименование операции.

Печатная форма этого документа — «Бухгалтерская справка».


После того, как распечатали документ на арендованные объекты, нажимаем кнопку «Записать и закрыть».
Амортизация на арендуемые основные средства не начисляется организацией-арендатором.

Учет арендной платы в 1С: Бухгалтерии

Арендная плата за основные средства относится на счета учета расходов по обычным видам деятельности. Для этого используется документ «Поступление (акты, накладные)».

В открывшемся журнале создаем новый документ поступления (акт).

Заполняем и проводим документ


Открываем проводки документа:


Дебет 26 (20,44) — Кредит 76 Списана сумма арендных платежей без НДС

Возвращаемся к документу поступления, на основании регистрируем счет-фактуру


По НДС в ходе отражения операции будут сформированы следующие проводки:

Дебет 19 — Кредит 76 Выделен НДС из суммы арендных платежей

Дебет 68. НДС — Кредит 19 НДС направлен к вычету


На основании документа поступления (акта) производим оплату арендодателю


Проводим и открываем движения документа, сформировалась проводка

Дебет 76 — Кредит 51 — перечислена арендная плата за объект


Возврат основного средства арендодателю

Возврат основного средства арендодателю также производится документом «Операция», но проводка будет обратной.

Дебет — Кредит 001 – Снято с учета ОС при возврате его арендодателю.

Автор статьи: Оксана Кузнецова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Страница 2 из 2

Правовые отношения сторон, возникающие вследствие заключения договора аренды, регулируются положениями главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса Российской Федерации . По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование . В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие однозначно установить имущество, подлежащее передаче арендатору (например, при аренде нежилого помещения необходимо указать адрес, номер офиса, его площадь и др.). Если такие данные отсутствуют, то условие об объекте договора аренды считается несогласованным, а договор – незаключенным .

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества . Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т. п.), если иное не предусмотрено договором.

На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон. Исходя из этого, стороны вправе включить в договор аренды условие о том, что он является одновременно актом приема-передачи. Таким образом, в рамках договора аренды стороны либо подписывают акт приема-передачи имущества, который служит основанием для формирования бухгалтерских записей на счетах арендатора, либо подписывают договор аренды в момент фактического получения имущества и используют его в качестве акта приемки-передачи при условии, что такое положение закреплено в договоре.

После поступления документов (договора аренды и (или) акта приемки-передачи имущества) в бухгалтерию необходимо отразить операцию по получению арендованного имущества в бухгалтерском учете. Для этого бухгалтеру необходимо иметь информацию о достоверной оценке полученного объекта.

Оценка арендованного имущества

Оценка арендованного имущества является наиболее проблемным моментом его учета. Единых правил оценки в действующем законодательстве РФ для такой ситуации не предусмотрено. Оптимальным является включение в договор аренды обязанности арендодателя представить арендатору информацию о стоимости арендованного имущества, например, путем ее указания в акте приемки-передачи объекта.

В договоре аренды можно указать следующую обязанность арендодателя: «Арендодатель обязуется предоставить арендатору достоверную информацию о стоимости арендованного имущества. Указанная информация подлежит включению в акт приемки-передачи арендованного имущества». Затем в акте приемки-передачи отразить стоимость объекта: «Оценочная стоимость арендованного имущества в целях применения настоящего Договора аренды составляет 8 000 000 (восемь миллионов) рублей».

Такой подход к определению оценочной стоимости арендованного имущества позволяет достоверно учесть информацию об объекте в бухгалтерском учете, а также облегчает решение спорных вопросов по договору аренды, связанных, например, с возмещением ущерба, нанесенного имуществу арендодателя при условии, что в документах указана реальная и обоснованная оценка полученного имущества. Кроме того, требование об отражении на счетах бухгалтерского учета стоимости арендованного объекта в оценке, указанной в договоре аренды, предусмотрено Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций .

Однако на практике такое условие редко включают в договор аренды, поскольку действующим законодательством стоимость арендованного имущества не отнесена к существенным условиям договора аренды , и бухгалтер вынужден самостоятельно решать проблему достоверной оценки арендованного имущества. Как правило, в целях достоверного учета арендованных объектов применяются четыре основных подхода.

1 подход: организация письменно запрашивает у арендодателя информацию о стоимости арендованного объекта. При данном подходе возможны два варианта развития событий. Первый – оптимистичный, при котором организация получает письменную информацию о стоимости арендованного объекта имущества и обеспечивает его достоверный учет. Второй – получает отказ от предоставления информации и формирует оценку объекта с применением альтернативных подходов.

2 подход: организация исходит из положений Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которыми в случае повреждения и (или) утраты арендованного имущества арендатору придется возместить арендодателю расходы на восстановление объекта (реальный ущерб), а также не полученные от его использования доходы (упущенную выгоду) . Таким образом, арендатор должен попытаться самостоятельно определить рыночную стоимость арендованного объекта, поскольку в большинстве случаев именно она служит основой для предъявления претензий со стороны арендодателя по возмещению реального ущерба. В этих целях организация может создать внутреннюю комиссию, на которую возложить обязанность по оценке рыночной стоимости арендованного имущества, например, исходя из стоимости аналогичных объектов. Результаты проведенной внутренней оценки будут являться основанием для отражения стоимости объекта в системе счетов бухгалтерского учета арендатора.

3 подход: организация-арендатор отражает в бухгалтерском учете условную оценку арендованного имущества (например, 1 руб.), а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражает состав арендованных объектов и их краткую характеристику.

4 подход: организация производит оценку арендованного имущества, исходя из суммы арендных платежей за весь срок действия договора аренды . Однако, по мнению автора, такой подход не позволяет достоверно отразить в бухгалтерском учете стоимость арендованного имущества, поскольку срок действия договора аренды весьма ограничен, а стоимость имущества может быть значительной. Более того, при применении такого подхода пользователи бухгалтерской отчетности могут быть введены в заблуждение. Допустим, рыночная стоимость объекта оценивается в 15 млн. руб. Объект арендуется сроком на 3 месяца на период с ноября прошлого года по январь текущего. Арендная плата составляет 250 тыс. руб. в месяц. Если исходить из суммы арендных платежей, то в учете арендатора должна быть отражена стоимость объекта в размере 750 тыс. руб., что совершенно не соответствует реальной ситуации.

Анализ существующих подходов к оценке стоимости арендованного имущества позволяет сделать вывод, что оптимальным для арендатора является вариант получения информации от арендодателя. Только в этом случае организация сможет обеспечить достоверность информации о стоимости арендованного имущества в целях ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности.

Бухгалтерский учет арендованного имущества

В бухгалтерском учете арендованные объекты имущества учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» . По дебету счета отражаются полученные в аренду объекты, а по кредиту – возвращенные арендодателю по истечении срока действия договора аренды или в случае его расторжения.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям и по каждому арендованному объекту. Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, должны учитываться на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно. Для этого организация может выделить два субсчета:

001.1 «Арендованные основные средства на территории РФ»;

001.2 «Арендованные основные средства за пределами РФ».

Схема корреспонденции счетов в части учета арендованного имущества приведена в табл. 1.

Таблица 1. Схема корреспонденции счетов в части учета арендованного имущества

Бухгалтерская запись

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет 001

Принят на учет арендованный объект имущества при его получении

Кредит 001

Списан арендованный объект имущества при его возврате арендодателю

Что касается документального оформления, то арендатору целесообразно открыть на арендованный объект основных средств инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру либо присвоенному арендодателем, либо самостоятельно .

Амортизацию по полученному в аренду имуществу арендатор не начисляет .

Арендатор не уплачивает налог на имущество с полученного в аренду объекта недвижимости. Это обусловлено тем, что в налоговую базу включаются объекты, которые по правилам бухгалтерского учета числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» . А принятые в аренду объекты учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», данные по которому не включаются в объект налогообложения. Что касается расчета налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости, то здесь действуют иные правила, но они также не затрагивают арендатора. В общем случае объект недвижимости подлежит налогообложению исходя из его кадастровой стоимости у собственника такого объекта .

Отражение информации об арендованном имуществе в бухгалтерской отчетности

Перечень информации об объектах основных средств, подлежащий раскрытию в бухгалтерской отчетности, установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (далее – ПБУ 6/01) . В его составе числится и информация о полученных по договору аренды объектах, при этом в ПБУ 6/01 не указывается, какая именно информация должна быть раскрыта. Следовательно, раскрытие информации об арендованных объектах в бухгалтерской отчетности – это обязанность арендатора, безусловно, с учетом существенности стоимости этих объектов. При этом состав информации определяется каждым арендатором самостоятельно.

Показатели для отражения информации об арендованном имуществе в утвержденных формах бухгалтерской отчетности отсутствуют . Поэтому раскрыть необходимый объем информации можно в составе Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее – Пояснения).

Информация может выглядеть аналогично табл. 2.4 «Иное использование основных средств», которая приведена в качестве образца раскрытия информации по основным средствам . Организация не обязана использовать предложенную Минфином РФ форму Пояснений, она вправе разработать собственный формат представления информации. Главное, чтобы представленная организацией информация позволяла пользователям бухгалтерской отчетности достоверно оценить ее финансовое положение и результаты деятельности.

Минфин РФ в табл. 2.4 Пояснений предлагает указывать суммарную стоимость всех арендованных объектов на 31 декабря за последние три года. По мнению автора, целесообразно информацию об арендованных объектах раскрывать в Пояснениях более развернуто. Как минимум предлагается указывать адрес для арендованных объектов недвижимого имущества, группу объектов (машины и оборудование, транспортные средства и др.), стоимость, срок окончания договора аренды и др. Форма Пояснений организации в части арендованных объектов основных средств и их стоимости может выглядеть следующим образом (табл. 2).

Таблица 2. Пример пояснений об арендованных объектах основных средств в бухгалтерской отчетности

2.10 Стоимость полученных в аренду объектов

Наименование показателя

на ____

20___г.

на 31 декабря

20__г.

на 31 декабря 20__г.

Здания и сооружения

Машины и оборудование

Разработанную самостоятельно организацией форму Пояснений необходимо утвердить в составе ее учетной политики.

Литература

  1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) : // КонсультантПлюс. ВерсияПроф – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=173467 (дата обращения: 02.10.2015 г.).
  2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) : // КонсультантПлюс. ВерсияПроф – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=182037;fld=134;from=173467-7;rnd=0.16298874467611313 (дата обращения: 02.10.2015 г.).
  3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) : // КонсультантПлюс. ВерсияПроф – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=178085 (дата обращения 02.10.2015 г.).
  4. Учет основных средств (ПБУ 6/01) : // КонсультантПлюс. ВерсияПроф – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056 (дата обращения 02.10.2015 г.).
  5. О формах бухгалтерской отчетности организаций : // КонсультантПлюс. ВерсияПроф – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179211 (дата обращения 02.10.2015 г.).
  6. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций : // КонсультантПлюс. ВерсияПроф – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107972 (дата обращения 02.10.2015 г.).
  7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств : // КонсультантПлюс. ВерсияПроф – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111055 (дата обращения 02.10.2015 г.).
  8. Мартынюк Н. А. Просто о сложном про аренду / Н. А. Мартынюк // Главная книга. – 2013. – № 17. – Режим доступа: http://glavkniga.ru/elver/2013/17/1176-Prosto_o_slozhnom_pro_arendu.html (дата обращения: 02.10.2015 г.).

Теги: бухгалтерском учете отчетности арендатора отражения

«ПерваяПредыдущая12СледующаяПоследняя»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *