Забалансовый счет 18

Применение забалансовых счетов 17 и 18 (Мишанина М.)

Операции по движению денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», должны одновременно отражаться по забалансовому учету на счетах 17 или 18. Что это за счета и каков порядок их применения и отражения в бухгалтерской (бюджетной) отчетности, расскажем в статье.

Предназначение забалансовых счетов

На забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» отражаются дополнительные аналитические данные по операциям с денежными средствами учреждения в разрезе кодов бюджетной классификации РФ (кодов КДБ, КРБ, КИФ, КОСГУ). Эти сведения необходимы для раскрытия информации о деятельности учреждения в формируемой им бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Забалансовый счет 17 предназначен для учета денежных средств, поступивших (возвращенных) (п. 365 Инструкции N 157н <1>):

— на банковские счета учреждения, в том числе на банковские счета получателя бюджетных средств, предназначенные для зачисления бюджетных средств главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета;

— на лицевой счет учреждения, открытый ему органом федерального казначейства (финансовым органом);

— в кассу учреждения.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по указанному забалансовому счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)).

Забалансовый счет 18 предназначен для учета денежных средств, выбывших (восстановленных) (п. 367 Инструкции N 157н):

— с банковских счетов учреждения;

— с лицевого счета учреждения, открытого ему органом федерального казначейства (финансовым органом);

— из кассы учреждения.

Учет на забалансовых счетах

Бухгалтерский (бюджетный) учет на забалансовых счетах 17 и 18 ведется по простой системе без использования метода «двойной записи». Эти счета открываются учреждениями к следующим группам счетов счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»:

— 0 201 10 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

— 0 201 20 000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

— 0 201 30 000 «Денежные средства в кассе учреждения» <2>.

<2> До внесения изменений Приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н в Инструкцию N 157н забалансовые счета 17 и 18 к счету 0 201 30 000 «Денежные средства в кассе учреждения» не открывались. Ранее порядок ведения аналитического учета поступлений (выбытий) денежных средств в кассу (из кассы) учреждения закреплялся в рамках формирования учетной политики.

К сведению. Учреждение при формировании своей учетной политики вправе ввести к забалансовым счетам 17 и 18 дополнительные субсчета.

Движение денежных средств по забалансовым счетам 17 и 18 отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете так.

Дебет

Кредит

Забалансовый счет 17

Поступили денежные средства на счет, в кассу учреждения

Забалансовый счет 17

Возвращены поступившие на счет, в кассу учреждения денежные средства

Забалансовый счет 17 <3>

Уточнены невыясненные поступления, отраженные на счете учреждения:

отражено выбытие денежных средств;

Забалансовый счет 17 <3>

отражено поступление денежных средств

Забалансовый счет 17

Забалансовый счет 18

Выбыли денежные средства со счета, из кассы учреждения

Забалансовый счет 18

Отражено восстановление кассовых расходов учреждения

Забалансовый счет 18 <3>

<3> Показатели по забалансовым счетам отражаются со знаком минус.

Аналитический учет по забалансовым счетам ведется в многографной карточке и (или) карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений (п. п. 366, 368 Инструкции N 157н).

Рассмотрим на примерах особенности ведения учета денежных средств на забалансовых счетах 17 и 18.

Пример 1. Бюджетное учреждение культуры в рамках приносящей доход деятельности оказывает платные услуги. Выручка от оказания услуг в размере 35 000 руб. поступила в кассу учреждения и в последующем через инкассаторскую службу была сдана на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК. Зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения произведено на следующий операционный день.

Согласно Инструкции N 174н <4> данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками <5>.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

<5> Операции по начислению доходов в данном примере не рассматриваются.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступила в кассу учреждения выручка от оказания платных услуг

2 201 34 510

Забалансовый счет 17 (КОСГУ 130)

2 205 31 660

35 000

Переданы денежные средства инкассаторам <6>

2 201 23 510

Забалансовый счет 17 (КОСГУ 510)

2 201 34 610

Забалансовый счет 18 (КОСГУ 610)

35 000

Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК (при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы) <6>

2 210 03 560

2 201 23 610

Забалансовый счет 18 (КОСГУ 610)

35 000

Зачислены денежные средства на лицевой счет, открытый в ОФК

2 201 11 510

Забалансовый счет 17 (КОСГУ 510)

2 210 03 660

35 000

<6> Указанные корреспонденции счетов не предусмотрены положениями действующей Инструкции N 174н, поэтому их следует согласовать с финансовым органом или органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя (п. 4 Инструкции N 174н). Эти бухгалтерские записи представлены в проекте приказа Минфина России «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н» (далее — проект) (пп. «а» п. 3.33, пп. «б» п. 3.34 проекта).

Пример 2. Казенное учреждение культуры (заказчик) в конкурсной документации установило требование об обеспечении заявки на участие в конкурсе в размере 20 000 руб. Сумма обеспечения заявки поступила от участника конкурса на лицевой счет учреждения. По результатам конкурса данный участник признан победителем. После заключения контракта сумма обеспечения была возвращена победителю конкурса.

В бюджетном учете данные операции на основании Инструкции N 162н <7> отразятся следующим образом.

<7> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе

3 201 11 510

Забалансовый счет 17 (КОСГУ 510)

3 304 01 730

20 000

Отражен возврат суммы обеспечения победителю конкурса

3 304 01 830

3 201 11 610

Забалансовый счет 17 (КОСГУ 610)

20 000

Пример 3. На лицевой счет автономного учреждения культуры, открытый в ОФК, зачислена субсидия на выполнение государственного задания в размере 30 000 руб. За счет указанных средств учреждением произведена 100%-ная предоплата услуг местной телефонной связи в размере 5000 руб.

Согласно Инструкции N 183н <8> данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов <9>.

<8> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

<9> Операции по начислению доходов, расходов, зачету ранее перечисленного аванса в данном примере не рассматриваются.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступила сумма субсидии на выполнение государственного задания на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК

4 201 11 000

Забалансовый счет 17 (КОСГУ 180)

4 205 81 000

30 000

Произведена 100%-ная предоплата услуг местной телефонной связи

4 206 21 000

4 201 11 000

Забалансовый счет 18 (КОСГУ 221)

Заключительные записи по забалансовым счетам в конце года

Согласно п. п. 365, 367 Инструкции N 157н по завершении текущего финансового года показатели (остатки) по забалансовым счетам 17 и 18 на следующий финансовый год не переносятся.

Заключение показателей по забалансовым счетам отражается в учете так.

Дебет

Кредит

Произведены заключительные записи по забалансовым счетам 17 и 18 по итогам текущего финансового года

Забалансовый счет 17 <10>

Забалансовый счет 18 <10>

<10> Заключение показателей по забалансовым счетам отражается со знаком минус.

Пример 4. Бюджетным учреждением культуры в текущем финансовом году была получена целевая субсидия в размере 500 000 руб., за счет которой произведены расходы по подстатьям 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ — на сумму 350 000 руб. и 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ — на сумму 150 000 руб. Учреждению открыт лицевой счет в ОФК. Необходимо произвести заключительные записи по забалансовым счетам 17 и 18 по итогам текущего финансового года.

В бухгалтерском учете заключение показателей по забалансовым счетам отразится следующим образом.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Произведены заключительные записи по итогам текущего финансового года:

1) на сумму поступивших на лицевой счет средств целевой субсидии;

Забалансовый счет 17 (КОСГУ 180)

(500 000)

2) на сумму выбывших с лицевого счета средств целевой субсидии, израсходованных:

по подстатье 225 КОСГУ;

Забалансовый счет 18 (КОСГУ 225)

(350 000)

по подстатье 226 КОСГУ

Забалансовый счет 18 (КОСГУ 226)

(150 000)

Отражение показателей забалансовых счетов в отчетности

Данные, отраженные на забалансовых счетах 17 и 18, включаются в состав показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности, формируемой в порядке, предусмотренном Инструкциями N 33н <11>, N 191н <12>.

<11> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

<12> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

На основании аналитических данных по поступлениям и выбытиям денежных средств, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18 бюджетными и автономными учреждениями, составляются следующие формы бухгалтерской отчетности:

Номер раздела, строки, графы

Показатели

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — отчет (ф. 0503737)) <13>

Раздел 1 «Доходы учреждения», графа 5

Указываются данные по видам доходов, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути». Не включаются в эту графу операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, а также средств по операциям приема оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и средств, зачисленных от продажи валюты, поступившей на валютный счет учреждения в виде доходов

Раздел 1 «Доходы учреждения», графа 6

Приводятся данные по видам доходов, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений), 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации». Не включаются в эту графу операции автономных учреждений по взносу на счета наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов

Раздел 1 «Доходы учреждения», графа 7

Указываются данные по видам доходов, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения и отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 201 34 000 «Касса»

Раздел 2 «Расходы учреждения», графа 5

Указываются данные по видам расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства». Не включаются в эту графу операции на лицевых счетах учреждений по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и операций по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов

Раздел 2 «Расходы учреждения», графа 6

Приводятся данные по видам расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений), 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации» и 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» <15>, 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути». Не включаются в эту графу операции по получению наличных денег для осуществления выплат по расходам учреждения

Раздел 2 «Расходы учреждения», графа 7

Указываются данные по видам выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 201 34 000 «Касса»

Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», графа 5 <16>

Указываются данные по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути».

Не включаются в эту графу операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения, а также операции по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения

Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», графа 6 <16>

Указываются данные по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации», 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации». Не включаются в эту графу операции по зачислению на банковские счета учреждений наличных денег из кассы учреждения

Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», графа 7

Указываются данные по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, произведенных в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 201 34 000 «Касса»

Раздел 4 «Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет», графы 4 — 7

Указываются данные по видам восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к соответствующим счетам, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в разд. 2 «Расходы учреждения» для формирования граф 5 — 8

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (далее — отчет (ф. 0503738)) <13>

Разделы 1 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам», 2 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения», графа 9

Приводятся в том числе данные по исполнению принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18, открытым к соответствующим счетам счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» <15>, в разрезе видов расходов (выплат) без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе баланса (ф. 0503730) (справка в составе баланса (ф. 0503730)) <14>

Строки 170 — 173, графы 4 — 11

Отражаются сведения по забалансовому счету 17 в разрезе итоговых сумм по доходам, иным поступлениям — источникам финансирования дефицита средств, а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и им созданным обособленным подразделением либо между обособленными подразделениями)

Строки 180 — 182, графы 4 — 11

Отражаются сведения по забалансовому счету 18 в разрезе итоговых сумм по расходам и выплатам по источникам финансирования дефицита средств учреждения

<13> Периодичность представления формы отчетности — квартальная, годовая.

<14> Инструкция N 157н не содержит требований об открытии забалансового счета 18 к счету 0 210 03 000, поэтому порядок ведения аналитического учета за балансом следует закрепить в учетной политике учреждения.

<15> Показатели в этих графах по строкам 525, 527, 625 отражаются в положительном значении (со знаком плюс), по строкам 526, 528, 626 — со знаком минус.

<16> Периодичность представления формы отчетности — годовая.

Аналитические данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отраженные на забалансовых счетах 17 и 18, указываются казенными учреждениями в следующих формах бюджетной отчетности:

Номер раздела, строки, графы

Показатели

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее — отчет (ф. 0503127)) <17>

Раздел 1 «Доходы бюджета», графа 6

Указываются данные по поступлениям, отраженным на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 1 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КДБ

Раздел 2 «Расходы бюджета», графа 7

Приводятся данные по выбытиям, отраженным на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КРБ

Раздел 3 «Источники финансирования дефицита бюджета», графа 6

Указываются данные по поступлениям и выбытиям, отраженным на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 1 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КИФ. Дебетовый остаток по забалансовым счетам отражается в положительном значении, кредитовый — в отрицательном значении

Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) (далее — отчет (ф. 0503128)) <17>

Раздел 1 «Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам», графа 10

Указываются в том числе данные по выбытиям, отраженным по забалансовым счетам 18, открытым к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитных организациях» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КРБ

Раздел 2 «Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита бюджета», графа 10

Приводятся в том числе данные по выбытиям, отраженным по забалансовым счетам 18, открытым к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КИФ

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе баланса (ф. 0503130) (далее — справка в составе баланса) <18>

Строки 170 — 173, графы 4, 5

Отражаются сведения по забалансовому счету 17 в разрезе итоговых сумм по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета

Строки 180 — 182, графы 4, 5

Отражаются сведения по забалансовому счету 18 в разрезе итоговых сумм по расходам, источникам финансирования дефицита бюджета

<17> Периодичность представления формы отчетности — месячная, квартальная, годовая.

<18> Периодичность представления формы отчетности — годовая.

* * *

Итак, выделим главное. На забалансовых счетах 17 и 18 отражается движение денежных средств (поступление, возврат, выбытие, восстановление расходов) не только по банковским (лицевым) счетам, но и по кассе учреждения.

Аналитический учет операций по движению денежных средств на забалансовых счетах ведется казенными учреждениями в разрезе кодов КДБ, КРБ, КИФ, бюджетными и автономными учреждениями — в разрезе кодов КОСГУ.

Заключение показателей по забалансовым счетам 17 и 18 по завершении текущего финансового года отражается со знаком минус.

На основании сведений, отраженных по данным забалансовым счетам, составляются следующие формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности:

— бюджетными и автономными учреждениями — отчет (ф. 0503737), отчет (ф. 0503738), справка в составе баланса (ф. 0503730);

— казенными учреждениями — отчет (ф. 0503127), отчет (ф. 0503128), справка в составе баланса (ф. 0503130).

Формирование проводок по забалансовым счетам 17 и 18

Забалансовые счета в государственных учреждениях

Как делать проводки по счетам 17 и 18

Итоги

Забалансовые счета в государственных учреждениях

Единым планом счетов предусмотрено 30 забалансовых счетов (далее — з/с) под номерами от 1 до 27, а также 30, 31 и 40. Ко всем этим счетам применяется простая схема ведения учета, то есть приход отражается только по дебету, а расход — по кредиту, без корреспонденций.

З/с нужны:

  • для организации контроля сохранности имущества, которое находится на территории организации, но по которому нет права оперативного управления или которое, согласно правилам учета, не отражается на балансовых счетах (единицы библиотечного фонда, основные средства до 3 000 руб., находящиеся в использовании, награды и т. д.), а также прочих материальных ценностей;
  • для отслеживания расчетов и обязательств, ожидающих исполнения;
  • для сбора аналитической информации о прочих объектах учета и т. д.

Кроме того, для организации управленческого учета учреждения могут сами создавать дополнительные з/с.

Как делать проводки по счетам 17 и 18

В соответствии с правилами пп. 365, 367 Единого плана счетов з/с 17 и 18 открываются к основным счетам 020100000 и 021003000, а также 030406000 (только для денежных расчетов). Чтобы понять, как использовать з/с 17 и 18, необходимо изучить учет денежных средств (далее — ДС).

Применение счета 020100000

Счет 020100000 «Денежные средства учреждения» используется для записей по движению денежных средств. На примере кодировки, применяемой в бюджетных учреждениях (План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н), рассмотрим, какие комбинации синтетических и аналитических кодов возможны для создания счетов по учету ДС.

Наименование счета

Синтетический счет объекта учета

коды счета

синтетический

аналитический

ДС на лицевых счетах учреждения в органе казначейства

ДС учреждения на лицевых счетах в органе казначейства

ДС учреждения в органе казначейства в пути

ДС учреждения в кредитной организации

ДС учреждения в кредитной организации в пути

ДС учреждения на специальных счетах в кредитной организации

ДС учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации

ДС в кассе учреждения

Касса

Денежные документы

Все типовые проводки по счетам приведены в инструкциях к частным планам счетов — приказы Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, от 06.12.2010 № 162н, от 23.12.2010 № 183н.

О том, как отражать в учете движение наличных ДС, читайте в статье «Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Применение счета 021003000

Счет 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» используется как промежуточный счет при операциях движения денег с лицевых счетов в кассу и наоборот, а также при использовании работниками учреждения банковских карт. Посмотрим это на примерах проводок.

Название операции

Дт

Кт

Подана заявка на выдачу наличных с лицевого счета в казначействе

Наличные получены в кассу учреждения по чеку

Оплачены материалы дебетовой банковской картой

Сданы наличные ДС из кассы на лицевой счет

Зачислены ДС на лицевой счет

Одновременно с проводками по счетам 020100000 и 021003000 учреждение должно вести забалансовый учет движений ДС по счетам 17 «Поступления ДС» и 18 «Выбытия ДС». На схеме отражены случаи применения этих з/с.

Рассмотрим примеры применения счетов 17 и 18.

Пример 1

Учреждение получило субсидию на выполнение гос. задания 75 000 руб. Из них 20 000 руб. было выдано подотчетному лицу через кассу для оплаты услуг сторонней организации, 17 000 руб. было переведено на банковскую карту и также потрачено подотчетником на покупку материалов. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

Название операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

На лицевой счет поступила субсидия

020111510,

з/с 17

75 000

На основании заявки на выдачу наличных с лицевого счета списаны 20 000 руб.

021003560,

з/с 17

020111610,

з/с 18

20 000

Наличные по чеку получены в кассу учреждения

020134510,

з/с 17

021003660,

з/с 18

20 000

Выданы из кассы наличные подотчетнику на оплату прочих услуг

020134610,

з/с 18

20 000

На основании заявки на выдачу ДС с лицевого счета на счет в кредитной организации списаны 17 000 руб.

021003560,

з/с 17

020111610,

з/с 18

17 000

Материалы оплачены банковской картой учреждения

021003660,

з/с 18

17 000

В следующем примере покажем отражение некассовых транзакций.

Пример 2

Учреждение оказывает платные услуги населению. В текущем месяце доход по таким услугам составил 187 000 руб. Выплаченная зарплата работникам составила 113 000 руб. Также учреждение понесло расходы на транспортные услуги, которые были оплачены через подотчетника, в размере 15 000 руб., а также были оплачены прочие работы, выполненные сторонней организацией в прошлом месяце на суму 23 000 руб. В бухучете были сделаны следующие записи.

Название операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

На лицевой счет поступили доходы от коммерческой деятельности

020111510,

з/с 17

187 000

Выплачена зарплата

020111610,

з/с 18

113 000

Перечислены ДС подотчетнику на оплату транспорта

020111610,

з/с 18

15 000

Оплачены прочие работы

020111610,

з/с 18

23 000

Проводки по счетам 17 и 18 являются базой для составления некоторых форм отчетности государственных учреждений. В соответствии с приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н данные этих счетов используются:

  • в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
  • отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
  • отчете о движении денежных средств (ф. 0503723);
  • справке к балансу (ф. 0503730) о наличии имущества и обязательств на з/с.

О нюансах составления отчета о движении ДС читайте статью «Заполняем форму 723 бюджетной отчетности (нюансы)».

А для учреждений, попадающих под действие приказа Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н, данные этих счетов используются:

Отметим также, что в конце финансового года остатки по счетам 17 и 18 обнуляются.

Итоги

Записи по з/с 17 и 18 должны быть сделаны, если в учете имеют место операции, затрагивающие счета учета ДС и счет расчетов с финансовым органом по наличным ДС. К забалансовым проводкам не применяется метод двойной записи, то есть поступления отражаются только по дебету, а выбытия — по кредиту. Забалансовый учет движения ДС помогает контролировать эти активы, а также позволяет вести детальную аналитику, что необходимо для составления некоторых форм отчетности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Забалансовые счета бюджетных учреждений

Карта Школы бухгалтера Обучение в Контур.Школе

Инструкция не ограничивает права учреждения применять своих дополнительные счета. Нарушения в учете по забалансовым счетам искажают отчетность, что грозит штрафами.

Общий порядок учета на забалансовых счетах

Перечень стандартных забалансовых счетов утвержден Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н: под номерами от 1 до 27, а также 29, 30, 31, 40 и 42.

Ко всем забалансовым счетам применяется простая схема ведения учета, то есть приход отражается только по дебету, а расход — по кредиту, без корреспонденций.

Данные по забалансовым счетам не обязательно отражать в журналах операций и в Главной книге.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Учет имущества

Имущество учитывают на 14 забалансовых счетах: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:

  • Счет 01 «Имущество, полученное в пользование». На счете учитывают имущество, полученное учреждением в пользование, но это не объекты аренды. Это ценности, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат отражению на балансе учреждения: музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, права ограниченного пользования чужими земельными участками. Имущество ставят на учет на основании акта приема-передачи или другого документа, который подтверждает получение имущества и прав на него. Имущество необходимо отражать по стоимости, указанной в акте приема-передачи. Учет ведется в разрезе объектов имущества, собственников (балансодержателей) имущества, а также по инвентарным, серийным, реестровым номерам, указанным в акте приема-передачи или ином документе.
  • Счет 02 «Материальные ценности, принимаемые на хранение». Именно здесь теперь нужно учитывать и материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов, а также имущество, в отношении которого принято решение о списании до момента его демонтажа, утилизации, уничтожения. Материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку учитываются на основании первичного документа, который подтверждает их получение: акта приема-передачи, договора и др. Объекты отражаются по стоимости, указанной в первичном документе. Если учреждение оформило акт в одностороннем порядке — по условной оценке: один объект — 1 рубль. Выбытие МЦ с забалансового учета отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

В карточке количественно-суммового учета объект должен отражаться в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения.

  • Счет 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению». Учет на счете ведут учреждения-заказчики снабжения. Материальные ценности отражают на основании документов, которые подтверждают отгрузку грузополучателю в сумме выплат на их приобретение. Учет ведется в книге учета материальных ценностей по каждому грузополучателю и виду ценностей.
  • Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности». Задолженность принимается к учету в размере суммы расходов для восстановления или приобретения аналогичного имущества. Учет ведется в карточке учета средств и расчетов по видам поступлений, каждому учащемуся и виду ценностей.
  • Счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». На счет имущество принимается:
    • в условной оценке (один предмет, один рубль) — полученные награды, призы, кубки, знамена;
    • по стоимости приобретения — ценные подарки, сувениры и материальные ценности, приобретаемые для вручения (награждения).

Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по материально ответственным лицам, местам хранения и каждому предмету.

  • Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам». К забалансовому учету запчасти принимаются в момент списания их с баланса для ремонта транспорта, и учитываются в течение периода эксплуатации в составе транспортного средства. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по лицам, которые получили запчасти, по транспортным средствам и по видам запчастей и их количеству.

При выбытии транспортного средства, запасные части, установленные на нем и учитываемые на счете 09, списываются с забалансового учета.

  • Счет 12 «Спецоборудование для выполнения НИР по договорам заказчиками». Оборудование учитывается по стоимости, которую указал заказчик в первичных документах на передачу. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе тем работ, ответственных лиц, мест хранения, по виду оборудования и количеству.
  • Счет 13 «Экспериментальные устройства». На учет объекты принимаются по стоимости, которая отнесена на увеличение затрат по НИОКР. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе ответственных лиц, мест хранения по видам ценностей, их количеству и стоимости.
  • Счет 21 «Основные средства в эксплуатации». На счете ведут учет ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно. Постановка на учет осуществляется на основании первичного документа при передаче объекта ОС стоимостью до 10 000 руб. в эксплуатацию, исключение составляют объекты недвижимости и библиотечного фонда. Учет ведется по стоимости, которую установили в учетной политике: по условной оценке — 1 руб. за один объект или по балансовой стоимости. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе объектов ОС и центров материальной ответственности. Со счета объекты списываются только по решению комиссии на основании акта приема-передачи, акта о списании.
  • Счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». На учет ставится имущество, которое поступило по централизованному снабжению, до момента получения извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика.
  • Счет 24 «Имущество, переданное в доверительное управление».
  • Счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» — для учета объектов операционной аренды, предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением в возмездное пользование по договору аренды.
  • Счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» — для учета объектов операционной аренды, предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением в безвозмездное пользование. Общее для этих счетов то, что постановка на учет имущества осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в акте. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе управляющих или пользователей, мест их нахождения, по видам имущества в структуре групп: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, нефинансовые активы.
  • Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». К забалансовому учету объекты принимаются по балансовой стоимости на основании первичного документа. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе пользователей имущества, мест нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости.

Учет бланков строгой отчетности, путевок, периодики

Перечисленные активы учитывают на забалансовых счетах: 03, 08, 23.

  • Счет 03 «Бланки строгой отчетности». Перечень БСО и порядок их оценки (по условной оценке — 1 руб. за один бланк или стоимости приобретения) устанавливается в учетной политике. Учет ведется в книге по учету бланков строгой отчетности по каждому виду бланка в разрезе ответственных лиц и мест хранения. Бланки списываются на основании акта приема-передачи или акта о списании в случаях выдачи БСО, передачи другой организации или порчи, хищения, недостачи.
  • Счет 08 «Путевки неоплаченные». Путевки принимаются к учету при хранении в кассе по номинальной стоимости, указанной на бланке путевки или в условной оценке при отсутствии номинала. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по ответственным лицам, местам хранения, видам путевок и стоимости.
  • Счет 23 «Периодические издания для пользования». Принятие к учету осуществляется по условной оценке. Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе каждого периодического издания. Списание объектов учета осуществляется по решению комиссии на основании акта.

Учет денег, расчетов и расчетных документов

Деньги, расчеты и расчетные документы учитывают с 14-го по 19-й и на 30-м счетах забалансового учета.

  • Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» и счет 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения)». Учет расчетных документов ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов по каждому документу.
  • Счет 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок». Учет ведите в Карточке учета средств и расчетов. Постановка на учет осуществляется на основании актов ревизий, проверок и других аналогичных документов. На счете 16 суммы переплаты пособий продолжают числиться до момента их полного погашения или списания. Если погашение или взыскание производится в течение нескольких месяцев, суммы, учтенные за балансом, также могут списываться постепенно.
  • Счет 17 «Поступления денежных средств» и счет 18 «Выбытия денежных средств». Счета в обязательном порядке открываются к балансовым счетам: 201.00 «Денежные средства учреждения», 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов). Учет ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов учреждения, по видам выбытий и поступлений (в разрезе КОСГУ). По завершении года остатки по счетам на следующий год не переносятся. Таким образом, счета 17 и 18 должны быть закрыты по состоянию на 31 декабря отчетного года.
  • Счет 19 «Невыясненные поступления прошлых лет». Учет ведется по датам зачисления невыясненных поступлений и датам их уточнения.
  • Счет 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц». Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов в разрезе денежных обязательств по видам выплат средств бюджета или иным видам выплат.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности на забалансе предусмотрены два счета: счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» и счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

На учете задолженность отражается в момент, когда комиссия по поступлению и выбытию активов примет решение о ее списании с баланса.

Учет задолженности ведется в карточке учета средств и расчетов:

  • по видам поступлений и должникам для дебиторской задолженности;
  • в разрезе видов выплат и поступлений и по кредиторам для кредиторской задолженности.

Со счета 04 долг списывается по решению комиссии (в случае смерти или ликвидации дебитора), при возобновлении процедуры взыскания задолженности или если на счет поступили деньги в погашение долга.

Учет обеспечения гарантий

Учет обеспечения гарантий осуществляется на счетах 10 и 11.

  • Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств». Обеспечения принимаются к учету по первичным документам в сумме обязательства, по которому получено обеспечение. Учет ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества (обеспечения), его количеству, местам хранения и обязательствам, в обеспечение которых поступило имущество. Обеспечение списывают в случае исполнения обязательств.
  • Счет 11 «Государственные муниципальные гарантии». Учет ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, по которым предоставлены гарантии, по видам и сумме гарантии. Суммы обеспечений списываются со счета, когда исполнены обязательства, в отношении которых предоставлена гарантия.

Учет финансовых вложений

  • Счет 31 «Акции по номинальной стоимости». Учет ведет орган с полномочиями акционера или другой уполномоченный орган. На забалансовый учет акции ставятся одновременно с отражением на счете 204.30 «Акции и иные формы участия в капитале». Учет ведется в реестре учета ценных бумаг.
  • Счет 40 «Активы в управляющих компаниях». На забалансе учитываются активы, которые числятся на счете 204.51 «Активы в управляющих компаниях». Стоимость имущества корректируется на отчетную дату. Учет ведется по группам и видам нефинансовых, финансовых активов.
  • Счет 42 «Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями». Принятие к учету происходит по данным о перечислении средств или передаче активов. Списание вложений с забаланса происходит по окончании работ и вводу в эксплуатацию объектов капстроительства. Аналитический учет по счету ведется в разрезе получателей средств.

Дополнительные забалансовые счета

Минфин оставил за бюджетными учреждениями право вводить дополнительные забалансовые счета, необходимые для сбора информации и контроля за имуществом. Для этого достаточно закрепить порядок учета на забалансовых счетах в учетной политике. Но следует учесть, что нумерация дополнительных забалансовых счетов не должна конфликтовать с нумерацией счетов, присваиваемых Минфином. Для этого дополнительным забалансовым счетам лучше всего присваивать трехзначный или буквенный код (например, 100, 101, ТР и т.п.).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *