Взнос учредителя

Законодательство разрешает безвозмездную передачу активов от одного юридического лица другому. Частный случай такой передачи – предоставление средств непосредственно учредителем. Так можно действовать далеко не во всех случаях.

Рассмотрим, какие ситуации правомерны для передачи финансов учредителем без ожидания каких-либо ответных шагов или обязательств, какой смысл этой операции, как правильно это оформить и провести по бухгалтерии.

Вопрос: Как отразить в учете организации безвозмездное получение сырья, переданного с целью финансовой помощи организации физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и учредителем организации?
Посмотреть ответ

Зачем учредителю дарить компании имущество или деньги

Безвозмездная передача – это не «подарок» в общепринятом смысле слова. Средства предоставляются без расчета на какие-либо действия в ответ, однако, такая операция должным образом оформляется и в большинстве случаев облагается налогом.

Каков порядок оформления предоставления финансовой помощи учредителем?

Если речь идет об ООО, то имущество каждого учредителя не является собственностью всего юридического лица. Нельзя требовать от участников непременного вклада в компанию тех или иных средств. Тем не менее, и запретить такую операцию нельзя. Если фирме нужна финансовая помощь или необходимо иное пополнение активов, собственник может это совершить. Чаще всего этого требуют следующие ситуации:

  • возможность банкротства, которое можно предотвратить;
  • убытки, которые необходимо срочно покрыть;
  • острая необходимость в дополнительных оборотных средствах.

Как отражать в бухгалтерском учете получение безвозмездной финансовой и иной помощи от учредителя?

Решить эти проблемы можно по-разному: сделать взносы в уставной капитал, взять заем либо оказать организации безвозмездную помощь.

К СВЕДЕНИЮ! Такой способ выбирают предприниматели, которые не хотят связываться с банковским кредитованием с его обязательными процентами.

Особенности учредительской безвозмездной помощи

ВАЖНО! Образец соглашения о предоставлении финансовой помощи от КонсультантПлюс доступен

Когда участник принимает решение помочь своей фирме финансово или имущественным вкладом, он должен решить, собирается ли он когда-либо потребовать активы обратно. Если да, то такая передача средств будет называться возвратной, а такая передача средств – займом.

Он может быть сделан под очень низкий процент или вовсе без него. В любом случае, эти моменты нужно оговорить в договоре при оформлении ссуды.

Если же речь идет именно о безвозмездной помощи, то возврата средств не предполагается. При такой форме финансовой поддержки важно учитывать такие факторы:

  • передаваемые средства никак не влияют на размер уставного капитала;
  • данные финансы не увеличивают и не уменьшают долю ни одного участника юрлица;
  • организация получает деньги без дополнительных условий.

Оформление безвозмездной помощи

Решение об оказании денежной помощи на безвозмездной основе требует договорного оформления.

ВАЖНАЯ ИНОФРМАЦИЯ! Налоговый Кодекс РФ не облагает переданные средства налогом на прибыль, если оказавший помощь участник юридического лица владеет половиной и более уставного капитала организации. В других случаях эта сумма станет частью внереализационных доходов и подлежит налогу на прибыль.

Необходимым документом является учредительское решение об оказании безвозмездной помощи фирме, где нужно четко указать цели, на которые планируется направить полученные финансы.

Проводки по бухучету

С точки зрения бухучета, деньги учредителя, переданные в организацию безвозмездно, считаются «прочими доходами» (в соответствии с абзацем 10 п. 7 ПБУ 9/99). Их нужно признавать на дату их поступления на счет, от этого зависит способ отражения их в учете.

  1. Деньги для любых целей можно зачислять в течение всего отчетного периода. Проводка должна быть сформулирована так: дебет 51(51), кредит 91-1, «Безвозмездное получение средств от участника ООО (акционера, учредителя)».

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 98-2 «Безвозмездные поступления денежных средств» здесь не подходит, он предназначен для регистрации передачи материальных активов, а не денежных средств.

    ПРИМЕР. Учредитель ООО «Кантата» Л. В. Контрабасов владеет 50% уставного капитала фирмы. В феврале 2017 года он перечислил компании финансовую помощь на пополнение оборотных средств, которая составила 300 000 руб. Расчетный счет «Кантаты» был пополнен 16 февраля 2017 года. В бухучете на эту дату должна содержаться следующая запись: «Дебет 50(51), кредит 91-1 – 300 000 руб. – получена денежная помощь от учредителя Л. Контрабасова». При этом налогом на прибыль эта помощь обложена не будет.

  2. Средства, предназначенные на покрытие убытка, нужно вносить исключительно в конце учетного бухгалтерского года (имеется в виду убыток, показанный на счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»), но еще до того, как будет сформирован годовой бухгалтерский отчет. 91 дебет для этого не годится. Использовать следует счет 75 «Расчеты с акционерами», возможно открытие субсчета «Средства, предназначенные для погашения убытков». Проводки будут выглядеть так:
    • датой оформления протокола собрания участников (или решения единственного учредителя) нужно провести дебет 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – принято решение погасить убыток за счет акционера (учредителя);
    • датой поступления финансов на счет проводится дебет 50(51), кредит 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка» – получены финансы от учредителя на покрытие убытков по итогам отчетного года.

ПРИМЕР. ЗАО «Стальпрокат» применяет общую систему налогообложения. По финансовым итогам 2016 года за ним значится убыток в сумме 600 000 руб. Учредителями ЗАО «Стальпрокат» являются Р. И. Проскуров (доля в уставном капитале 51%), Н. С. Пробирченко (доля в уставном капитале 28%) и Л. Д. Самойлова (доля составляет 21%). В феврале 2017 года, 21 числа, до того, как была сформирована годовая отчетность за 2017 год, учредители приняли решение покрыть убыток за счет безвозмездного внесения средств. 25 февраля 2017 года на счет ЗАО «Стальпрокат» были внесены денежные средства от учредителей в таких пропорциях: Р. И. Проскуров внес 300 000 руб., а Н. С. Пробирченко и Л. Д. Самойлова – по 150 000 руб. За 21 февраля в бухучете записано:

  • дебет 75, субсчет «средства Р. Проскурова, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Р. Проскуровым;
  • дебет 75, субсчет «средства Н. Пробирченко, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Н. Пробирченко;
  • дебет 75, субсчет «средства Л. Самойловой, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Л. Самойловой.

Записи за 25 февраля:

  • дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Р. Проскурова, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Р. Проскурова на покрытие убытка;
  • дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Н. Пробирченко, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Н. Пробирченко на покрытие убытка;
  • дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Л. Самойловой, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Л. Самойловой на покрытие убытка.

Дохода от средств, направленных на погашение убытка, у ЗАО не возникло. В состав доходов, подлежащих налогообложению, будут включены средства, полученные от Н. Пробирченко и Л. Самойловой, поскольку их доля меньше половины уставного капитала. Результатом стало возникновение постоянного налогового обязательства, которое отражается в бухучете следующим образом: дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Обязательства по налогу на прибыль». По этой проводке отражается постоянное налоговое обязательство с суммы, выплаченной Н. Пробирченко и Л. Самойловой.

При создании фирмы формируется уставной капитал, он может быть собственный или заёмный. Уставной капитал (далее по тексту УК) – это резерв фирмы, который создают учредители, путём внесения в него денежных средств, материальных ценностей, имущества, невещественных прав выраженных в денежном эквиваленте. Он необходим для начала функционирования компании. Законодательными актами Российской Федерации регламентируется величина (размер) уставного капитала. Давайте, в данной статье рассмотрим, на каком счёте учитывается уставной капитал, как оформить взнос учредителя в кассу, остановимся на бухгалтерских проводках при оформлении данной операции.

Счёт учёта уставного капитала

Для учёта расчетов с учредителями применяется счёт 75 «Расчёты с учредителями», на котором применяется два субсчёта:

  • Первый – «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», на нём учитывается задолженность по формированию уставного капитала;
  • Второй – «Расчеты по выплате доходов», в виде дивидендов.

Законодательством Российской Федерации предоставлена рассрочка собственникам (акционерам) Акционерных обществ на внесение уставного капитала, она установлена таким образом:

  • 50% величины уставного капитала обязаны оплатить в течение 3-х месяцев после государственной регистрации фирмы;
  • Задолженность по оставшейся сумме в размере 50% уставного капитала должна быть оплачена (погашена) в течение года после государственной регистрации компании.

Что относится в части погашения (внесения) уставного капитала другими обществами, к ним относятся:

  • ООО (общество с ограниченной ответственностью);
  • ГП (государственные предприятия);
  • МУП (муниципальные унитарные предприятия).

то, учредители (собственники) должны внести, каждый свою долю, в уставной капитал не позднее 4-х месяцев, с даты государственной регистрации компании.

Если один (несколько) учредитель (учредителей) не вносят свою долю в уставной капитал, то принимается решение остальными участниками общества о переходе этой доли в пользу компании.

Уставной капитал общества, внесённый на расчётный счёт фирмы или в кассу можно тратить на нужды компании:

  • Выплату заработной платы сотрудникам;
  • Арендную плату, например офисного или складского помещения, аренда автотранспорта;
  • Приобретение объектов ОС, использующих в дальнейшем для работы, например компьютерная техника, объекты в производственных цех и другое;
  • Оплата закупок, перечисление денежных средств поставщикам;
  • Прочее.

Задолженность учредителей по уставному капиталу является дебиторской, она отражается в активе баланса во II разделе по строке «Дебиторская задолженность».

Как оформляется внесение уставного капитала в кассу фирмы

Уставной капитал, может вноситься учредителем в виде:

  • Материальных ценностей (канцелярские товары, мебель, хозяйственные принадлежности и другое);
  • Имущества (офисные здания, склады, автотранспорт и другое);
  • Денежных средств;
  • Невещественных прав (программное обеспечение, лицензии, патенты)

Денежные средства можно внести в кассу предприятия или на расчётный счёт. При внесении в кассу предприятия кассир оформляется приходный кассовый ордер, а учредителю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, что служит основанием оприходования внесённых денежных средств в кассу предприятия.

При внесении денежных средств в кассу предприятия, помните, что при этой операции также необходимо соблюдать кассовую дисциплину. При внесении уставного капитала в кассу контрольно-кассовая техника не нужна (ККТ), пробивать кассовый чек не надо, так как это не является выручкой предприятия.

Уставной капитал фирмы не требуется поддерживать на расчётном счёте или в кассе предприятия в том сумме, которую внести учредители (собственниками).

О внесенной сумме уставного капитала не надо уведомлять контролирующие (налоговые инспекции) или другие органы. Уведомление (оповещение) требуется в случае изменения размера уставного капитала. При этом вносятся изменения в устав фирмы и изменённая редакцию устава предоставляется в Федеральные налоговые службы (налоговые инспекции).

Проводки по внесению уставного капитала в кассу фирмы

В случае внесения учредителем (акционером) в кассу денежных средств в качестве УК, формируются бухгалтерские проводки:

  • Д-т 50 «Касса» и К-т 75.01 «Расчёты по вкладам в уставной капитал».

После внесения в кассу, поступившими денежными средствами можно пополнить расчётный счёт или использовать их на нужды организации.

При внесении денежный средств на расчётный счет фирмы, формируются бухгалтерские записи на счетах:

  • Д-т 51 «Расчётный счёт» и К-т 50 «Касса».

Учредители общества с ограниченной ответственностью могут в любой момент оказать финансовую помощь предприятию. Это зачастую бывает очень удобно в случае финансовых трудностей организации. Проще получить помощь учредителя, чем получать кредит в банке. Как может быть оказана финансовая помощь от учредителя, как ее отразить в бухгалтерском учете, какие проводки выполнить?

Финансовая помощь может быть как в денежном виде, так и в материальном (в виде имущества).

Каким образом учредитель может оказать финансовую помощь организации:

  • Беспроцентный заем;
  • Заем с начислением процентов;
  • Передача имущества или финансов безвозмездно;

Рассмотрим подробнее каждый из этих случаев, в чем их особенности, какие проводки должен выполнить бухгалтер.

Безвозмездная помощь от учредителя

Самый простой способ финансовой помощи — учредитель просто дарит необходимую сумму денег компании, оформляя при этом договор дарения. Может ли здесь ожидать компании или учредителю какой-нибудь подвох?

С правовой точки зрения риски могут возникнуть в том случае, если учредителем является не гражданин, а организация (материнская компания). Как известно, дарение между двумя коммерческими организациями на сумму более 3000 рублей запрещено (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Если стороны нарушат этот запрет, то сделка может быть признана ничтожной при возникновении судебного спора (ст. 168 ГК РФ).

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Если компании нужны деньги, то учредитель может помочь собственными средствами.

2. Варианты помощи от учредителя:

  • безвозмездная помощь, оформленная договором дарения;
  • возмездная помощь, оформленная договором займа с начислением процентом или без такового;
  • вклад учредителя в имущество фирмы;
  • дополнительный вклад в уставный капитал.

3. Чтобы не попасть «на налоги», компании важно заранее выбрать правильный способ оформления помощи от учредителя, учитывая все факторы.

Облагается ли налогом помощь учредителя? Если оказавший помощь учредитель владеет долей в размере 50% или меньше, то фирма, получившая деньги, должна заплатить с них налог на прибыль. Для нее полученная сумма будет признаваться внереализационным доходом, а освобождение, предусмотренное пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, распространяется только на те ситуации, когда помощь приходит от учредителя, владеющего более 50% уставного капитала.

В общем, без последствий подарить деньги компании может только учредитель, владеющий более 50% уставного капитала.

Возвратная помощь учредителя

Наиболее распространено в практике оформление помощи от учредителя договором займа. Особенностью данного способа является необходимость возврата денежной суммы впоследствии. Но и возврата при желании можно избежать, оформив, например, прощение долга. Итак, чем чреват такой договор?

Беспроцентный заем

Начнем с того, что договор бывает процентный и беспроцентный. Если в договоре займа нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным, то есть процентным. Получив такой заем, компания обязана начислить проценты по ключевой ставке (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если вы планируете оформить беспроцентный заем, то условие о неначислении процентов нужно прописать в договоре.

Никаких налогов, как в случае с безвозмездной помощью, здесь не возникает. Полученные по договору займа суммы не образуют у организации дохода (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не возникает и «эфемерного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного пользования заемными средствами. Во-первых, в перечне внереализационных доходов, приведенном в ст. 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Во-вторых, для соответствия определенной суммы доходу необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае. Поэтому материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Такого же мнения придерживается и Минфин, о чем свидетельствуют, например, письма от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

Процентный заем

При оформлении помощи учредителя договором процентного займа у фирмы-заемщика возникают расходы в виде процентов. Эти расходы при условии экономической обоснованности учитываются при налогообложении прибыли.

Здесь имеется одна особенность, о которой следует знать обязательно, дабы при проверке не столкнуться с неприятностями. В отношении займов, признаваемых контролируемой сделкой, расходы по процентам лимитируются. Относить на расходы фактическую сумму процентов можно только в одном случае: если эта сумма меньше максимального значения интервала предельных значений (порядок расчета такого интервала приведен в п.1.2 ст.269 НК РФ). При невыполнении данного условия организации при отнесении на расходы суммы процентов придется учитывать положения раздела V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). С помощью методов, закрепленных в статье 105.7 НК РФ, нужно будет проверять, соответствует ли применяемая по долговому обязательству ставка рыночной.

Но Минфин путается в своих разъяснениях, которые дает по вопросу учета процентов. В одних письмах ведомство считает, что данная особенность применяется только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми (письмо от 17.08.2015 № 03-03-06/1/47512).

Контролируемыми считаются сделки между взаимозависимыми лицами, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным ст.105.14 НК РФ. Компания и учредитель являются взаимозависимыми лицами, если доля участия физического лица составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но, помимо этого, должно соблюдаться условие по сумме дохода. Так, чтобы сделка между взаимозависимыми лицами превратилась в контролируемую, необходимо, чтобы доход по ней превысил за календарный год 1 млрд рублей. В отношении договоров займа суммой доходов является сумма процентов, а само «тело» займа в расчет дохода не включается (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67). Следовательно, сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой, если величина полученных процентов превысит 1 млрд рублей за год. Согласитесь, такое бывает редко.

Однако в других разъяснениях Минфин почему-то считает, что особенность по учету «процентных» расходов применяется к любой сделке между взаимозависимыми лицами, в том числе и той, которая не подходит под определение контролируемой (письма от 09.02.2016 № 03-01-18/6665, от 15.07.2015 № 03-01-18/40737). При этом из п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ четко следует, что установленные в ст.269 НК РФ особенности по учету процентов касаются только сделок, признаваемых контролируемыми.

Бухгалтеру компании придется решать: какой позицией чиновников ему руководствоваться. Но это не единственный подвох, который может ожидать фирму, взявшую заем у учредителя.

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это относится к любому расходу, в том числе и к процентам. Поэтому если компания взяла заем у учредителя и направила его, предположим, на благотворительную деятельность или выдачу беспроцентного займа другому лицу, то в такой ситуации могут возникнуть проблемы при налоговой проверке. Например, из письма Минфина России от 19.04.2011 № КЕ-4-3/6250 следует, что если заем направлен на благотворительность, то уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по уплате процентов по такому займу невозможно, поскольку положениями НК РФ не предусмотрено.

Однако вероятность возникновения рисков крайне мала. Достаточно сложно проследить движение привлеченных денежных средств, поскольку все денежные средства (в том числе, и выручка) аккумулируются на одном расчетном счете. И понять, что, допустим, беспроцентный заем работнику был выдан не из выручки фирмы, а из средств, которые фирма получила от учредителя по «процентному» займу, практически невозможно.

Если учредителем, предоставившим заем, является гражданин, то при выплате ему процентов организации придется удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, выступая налоговым агентом по НДФЛ. Для учредителя эти проценты являются доходом, облагаемым налогом на доходы физлиц.

Вклад учредителя в имущество фирмы

Учредитель может передать компании денежные средства как вклад в имущество общества (не стоит путать с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком виде помощи не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал общества. Внесения изменений в учредительные документы общества также не требуется, что делает привлекательным такой способ «учредительской» помощи.

Что касается налогообложения, то если получение денег оформляется через вклад в имущество, то облагаемого дохода у организации не возникает. Причем независимо от доли участия учредителя в уставном капитале общества. А все потому, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество общества, отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Главное, чтобы у компании были в наличии документы, подтверждающие факт получения денег от учредителя именно в качестве вклада в имущество. Например, решение учредителя, в котором указано, что активы переданы именно с целью вклада в имущество.

Дополнительный вклад в уставный капитал

И, наконец, самый непопулярный способ: когда финансовая помощь оказывается за счет дополнительных вкладов учредителя в уставный капитал компании. Почему непопулярный? В этом случае происходит увеличение уставного капитала, которое влечет за собой целый ряд действий по регистрации данного факта в налоговой инспекции.

А вот с позиции налогообложения дополнительной налоговой нагрузки данный способ помощи в себе не несет. Имущество, которое получено в качестве вклада в уставный капитал, также отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Данный вариант помощи компании от учредителя применяется не слишком часто, так как есть другие варианты, при которых не возникает налога на прибыль, и нет необходимости вносить изменения в ЕГРЮЛ.

Делаем выбор

Чтобы выбрать наиболее подходящий вариант, нужно учитывать, в частности, долю участия учредителя в уставном капитале компании. Если учредитель владеет только половиной уставного капитала (или меньше половины), то в этом случае лучше прибегнуть к беспроцентному займу или оказанию помощи через вклад в имущество. Дарение денежной суммы таким учредителем приведет к тому, что организации придется с нее заплатить налог на прибыль.

Когда спонсором является единственный учредитель, он может выбрать любой из рассмотренных способов. На наш взгляд, самые простые варианты — дарение либо беспроцентный заем.

Взнос в уставный капитал: виды и порядок внесения

«Мое лучше, чем наше» — слова Бенджамина Франклина. Человека, изображение которого размещено на 100-долларовой банкноте и, видимо, знавшего толк в деньгах. Тем не менее иногда поделиться «своим» ради того, чтобы увеличить «наше», идет на пользу каждому участвующему в таком общем деле. Рассмотрим, как сделать взнос в уставный капитал.

Елена УВАРОВА, юрист Издательского дома «Фактор»

Размер уставного капитала

Для всех хозяйственных обществ предусмотрено обязательное наличие уставного капитала, однако требования к его минимальному размеру в действующем законодательстве предусмотрены только в отношении акционерных обществ. Так, согласно ч. 1 ст. 14 Закона об АО общая номинальная стоимость выпущенных акций составляет уставный капитал АО, который не может быть меньше суммы, эквивалентной 1250 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной зарплаты, действующей на момент создания АО .

В отношении ООО долгое время действовало требование об уставном капитале в размере не меньше суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам. Позже этот размер был снижен до одной минимальной заработной платы. Ситуация изменилась, начиная с 07.06.2011 г. со вступлением в силу Закона № 3263 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 43), которым требование о минимальном размере уставного капитала ООО было исключено. При этом уставный капитал у ООО должен быть, но вопрос о его размере решается по усмотрению учредителей.

Минимальный размер уставного капитала также не установлен и для полного общества (ч. 2 ст. 120 ГКУ, ст. 67 Закона о хозобществах), коммандитного общества (ч. 2 ст. 134 ГКУ, статьи 76, 80 Закона о хозобществах), для унитарного предприятия (ч. 4 ст. 63 ХКУ).

К некоторым субъектам хозяйствования законодательство предъявляет специальные требования в отношении формирования уставного капитала. Так, например, уставный капитал холдинговой компании формируется за счет взносов учредителей в форме холдинговых корпоративных пакетов акций (долей, паев), а также дополнительных взносов в форме имущества, средств и нематериальных активов, необходимых для обеспечения деятельности холдинговой компании. Доля в форме имущества, средств и нематериальных активов, необходимых для обеспечения деятельности холдинговой компании, не должна превышать 20 процентов уставного фонда холдинговой компании (ч. 1 ст. 5 Закона Украины «О холдинговых компаниях в Украине» от 15.03.2006 г. № 3528-IV).

Другой пример: в уставном капитале торговца ценными бумагами доля другого торговца не может превышать 10 процентов (ст. 17 Закона о ценных бумагах). Похожее требование выдвигает действующее законодательство и в отношении состава уставного капитала фондовой биржи: доля одного торговца ценными бумагами не может быть более чем 5 процентов уставного капитала фондовой биржи (ст. 21 Закона о ценных бумагах), в отношении туроператоров: общий размер доли туроператора в уставных фондах других туроператоров Украины не может превышать 20 процентов их уставных фондов (ст. 17 Закона Украины «О туризме» от 15.09.95 г. № 324/95-ВР), информагентств — запрещаются создание и деятельность информационных агентств, в уставном фонде которых совокупная доля, принадлежащая иностранцам и/или иностранным юридическим лицам, составляет более чем 35 процентов (ст. 9 Закона Украины «Об информационных агентствах» от 28.02.95 г. № 74/95-ВР).

Переходя непосредственно к рассмотрению порядка внесения взносов в уставный капитал предприятия, оговоримся, что наше внимание будет сосредоточено исключительно на уже действующих субъектах хозяйствования. На нюансах формирования уставного капитала на этапе создания юрлица останавливаться сегодня не будем (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 101).

Что можно внести в уставный капитал?

По общему правилу, взносом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи либо имущественные и иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку (ч. 2 ст. 115 ГКУ, ч. 1 ст. 86 ХКУ). В самом общем виде перечень возможных взносов в уставный капитал хозобщества может быть таким:

— денежные средства — как в национальной, так и в иностранной валюте;

— ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные и инвестиционные сертификаты и др.);

— движимое имущество, т. е. имущество, которое можно свободно перемещать без угрозы утраты им его функционального предназначения; это может быть как индивидуально определенное имущество — транспортные средства, оборудование, компьютерная техника и т. п., так и имущество, определенное родовыми признаками, — сырье, различные товары, измеряемые килограммами, и проч.;

— недвижимое имущество (здания, сооружения, дома, квартиры, земельные участки, другие объекты, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения)*;

— имущественные права, в частности право пользования имуществом, в том числе земельными участками; имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (литературные и другие художественные произведения, компьютерные программы, базы данных, изобретения, полезные модели, торговые марки); доля в уставном капитале и др.

* О разграничении движимого и недвижимого имущества см. Методические рекомендации по определению недвижимого имущества, находящегося на земельных участках, право собственности на которые подлежит государственной регистрации, утвержденные приказом Минюста от 14.04.2009 г. № 660/5 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 65.

Однако действующие законодательные акты устанавливают и ряд ограничений в отношении имущества, которым может быть сформирован уставный капитал.

Общее ограничение для всех хозяйственных обществ — для формирования их уставных капиталов не могут использоваться:

— бюджетные средства;

— средства, полученные в кредит и в залог;

— векселя;

— имущество государственных (коммунальных) предприятий, которое согласно закону (либо решению органа местного самоуправления) не подлежит приватизации;

— имущество, пребывающее в оперативном управлении бюджетных учреждений, если иное не предусмотрено законом (ч. 3 ст. 86 ХКУ).

Несмотря на то что в названной норме речь идет об этапе формирования уставного капитала, указанное ограничение распространяется на любую операцию внесения вклада в уставный капитал (см. письмо Госкомпредпринимательства от 18.03.2005 г. № 1768).

В качестве вклада в уставный капитал также не могут выступать:

— право пользования земельным участком государственной или коммунальной собственности (ст. 1021 ЗКУ);

— имущество должника со дня вынесения определения о возбуждении производства по делу о банкротстве, кроме случаев, прямо предусмотренных законом (ч. 3 ст. 212 ХКУ);

— право аренды земельного участка частной собственности, если условия его внесения в уставный фонд не предусмотрены договором аренды (ст. 15 Закона Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. № 161-ХIV);

— до 01.01.2013 г. право на земельную долю (пай) (п. 14 Переходных положений ЗКУ);

— земельные участки, предназначенные для ведения личного крестьянского хозяйства и товарного сельскохозяйственного производства (до вступления в силу закона о рынке земель, но не ранее 01.01.2013 г.) (п. 15 Переходных положений ЗКУ);

— имущество, ограниченное или запрещенное для гражданского оборота (см. приложение 1 к постановлению Верховной Рады Украины от 17.06.92 г. № 2471-XII);

— личные неимущественные права интеллектуальной собственности (ч. 4 ст. 423 ГКУ);

— долговые эмиссионные ценные бумаги (для оплаты акций АО), эмитент которых — учредитель этого АО. Также нельзя оплачивать акции АО, беря на себя обязательства выполнить для общества работы или предоставить услуги (ч. 1 ст. 11 Закона об АО);

— право участия в обществе как личное неимущественное право (ч. 1 ст. 100 ГКУ), право участия как личное неимущественное право переходит одновременно с отчуждением корпоративных прав.

Напомним, если на стадии формирования уставного капитала зачет задолженности по вкладу и задолженности общества перед участником запрещен, то при увеличении уставного капитала такой запрет не действует.

Говоря об ограничениях в отношении вкладов в уставный капитал, следует вспомнить о неоднозначном отношении судов к ситуации, когда взносом в уставный капитал выступает право требования. В судебной практике можно найти как решения, в которых суды высказываются против возможности внесения права требования в уставный капитал (см. постановление ВХСУ от 24.09.2008 г. № 28/198-32/175), так и решения, признающие правомерность подобной операции (см., например, постановление ВХСУ от 31.05.2011 г. № 6/240). Мы со своей стороны не видим в действующем законодательстве оснований считать операцию по внесению права требования в качестве взноса в уставный фонд предприятия неправомерной.

На стадии совершения регистрационных действий, связанных с внесением вклада в уставный капитал, факт внесения имущества, подпадающего под запрет, выявлен не будет: действующим законодательством не предусмотрены оформление и подача в орган государственной регистрации документов о подтверждении факта, что средства, вносимые в уставный фонд общества, не являются бюджетными средствами, средствами, полученными в кредит или в залог и т. п. Тем не менее в последующем это может привести к тому, что по иску заинтересованных сторон внесение такого имущества будет оспорено.

Законодательство в отношении отдельных субъектов хозяйствования может выдвигать дополнительные требования в части формирования уставного капитала и дальнейшего внесения взносов в него. Так, например, согласно ст. 10 Закона Украины «Об институтах совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов)» от 15.03.2001 г. № 2299-III начальный уставный капитал (фонд) корпоративного инвестиционного фонда формируется за счет денежных средств, государственных ценных бумаг, ценных бумаг других эмитентов, допущенных к торгам на фондовой бирже, и объектов недвижимости, необходимых для обеспечения уставной деятельности. Увеличение уставного капитала (фонда) корпоративного инвестиционного фонда осуществляется исключительно за счет денежных средств акционеров, внесенных путем приобретения ими акций.

Общий алгоритм действий

Последовательность действий при внесении взноса в уставный капитал может быть следующей:

1. Участник подает общему собранию заявление (путем подачи его директору либо иному исполнительному органу). Заявление составляется в произвольной форме. В нем следует указать размер, предмет взноса, срок и порядок его внесения.

2. Исполнительный орган (директор) организовывает проведение общего собрания, в повестку дня которого включает вопрос об увеличении уставного капитала.

3. Общее собрание рассматривает вопрос об увеличении уставного капитала. Принятое решение фиксируется протоколом общего собрания. На этой стадии также должен быть решен вопрос об оценке взноса, если вносится имущество либо имущественные права. Одновременно общее собрание утверждает изменения в устав, отражающие увеличение уставного капитала общества.

4. Государственная регистрация изменений в устав, связанных с увеличением уставного капитала. Отметим: налоговые органы настаивают на том, что если увеличение уставного капитала не зарегистрировано в ЕГР, то полученные денежные средства (либо стоимость товарно-материальных ценностей) считаются безвозвратной финансовой помощью и включаются в доход налогоплательщика. К сожалению, такой подход поддержал ВСУ, указав в своем постановлении от 21.02.2012 г. по делу № 21-942во10, что средства, полученные хозобществом от участников как взносы в уставный капитал, не могут быть признаны прямой инвестицией в эмитированные таким обществом корпоративные права, до момента госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы.

5. Оформление внесения взноса в уставный капитал.

Остановимся более детально на двух последних стадиях, предварительно рассмотрев такой вопрос, как оценка взноса.

Оценка взноса

Внесение вклада в уставный капитал может проходить в двух возможных формах:

1) в денежной форме;

2) в виде внесения имущества (имущественных прав).

Важно помнить: если первоначально в учредительных документах было установлено, что взносы участников должны осуществляться в денежной форме, то решение о замене денежного взноса имущественным утверждается на собрании учредителей, после чего вносятся соответствующие изменения в учредительные документы предприятия.

Необходимость в прохождении процедуры оценки взноса возникает в случае, если уставный капитал полностью или частично формируется имуществом (имущественными правами).

В соответствии с ч. 2 ст. 115 ГКУ денежная оценка взноса участника хозобщества осуществляется по общему согласию участников общества, а в случаях, установленных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.

Обращаем внимание: даже если минимальный размер уставного фонда законодательными актами установлен в эквиваленте к иностранной валюте, взносы в него должны оцениваться в гривнях (ч. 2 ст. 86 ХКУ).

Итак, есть две возможные процедуры оценки взносов учредителей в уставный капитал общества:

1) по согласию учредителей;

2) в порядке независимой экспертной оценки.

В учредительных документах должен быть предусмотрен порядок оценки взносов в уставный капитал юридического лица. Однако ни ГКУ, ни ХКУ, ни Закон о хозобществах не содержат конкретных требований к тому, каким может быть такой порядок. Это дает основания для того, чтобы на практике данное требование считалось исполненным, если в учредительных документах есть указание о том, происходит оценка взносов по согласованию учредителей или независимым экспертом (см. также письмо Госкомпредпринимательства от 26.12.2007 г. № 9705).

Как было указано выше, независимая экспертная оценка подлежит обязательному применению только в случаях, предусмотренных законом. В частности, в случае:

— создания предприятий (хозяйственных обществ) на основании государственного имущества либо имущества, пребывающего в коммунальной собственности;

— внесения имущества хозяйственных обществ с государственной долей (долей коммунального имущества);

— по требованию хотя бы одного из учредителей.

В проведении экспертизы может возникнуть необходимость, если хотя бы один из учредителей будет не согласен с предлагаемой оценкой взноса, поскольку действующее законодательство требует, чтобы взнос был оценен по согласованию со всеми учредителями (а не просто по решению общего собрания участников). Закон об АО предусматривает возможность принятия решения о проведении независимой экспертной оценки взносов в уставный фонд АО наблюдательным советом АО (ст. 8 Закона об АО).

Выводы о стоимости имущества в случае проведения независимой экспертной оценки фиксируют в отчете об оценке имущества (акте оценки).

Если же участники хозяйственного общества не прибегают к услугам оценщика, то критерии оценки они определяют самостоятельно. Результат оценки оформляется соответствующим актом оценки. Подписанный всеми участниками (либо их уполномоченными представителями) акт свидетельствует о том, что оценка вклада согласована (см. также письмо Госкомпредпринимательства от 14.09.2004 г. № 6279).

Государственная регистрация данных об уставном фонде

Как известно, сведения об уставном капитале включаются в устав хозобщества, а потому любое их изменение влечет за собой необходимость обращения к госрегистратору для внесения соответствующих изменений в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Для этого предусмотрена соответствующая регистрационная карточка, форма которой утверждена приказом Минюста от 14.10.2011 г. № 3178/5: форма № 3 — регистрационная карточка на проведение государственной регистрации изменений в учредительных документах юрлица. Обратим внимание на основные вопросы, возникающие при ее заполнении.

Раздел I «Відомості про юридичну особу» следует заполнить полностью, указав код, организационно-правовую форму (например, «Товариство з обмеженою відповідальністю») и название юрлица.

Далее идет пункт «Перелік змін до установчих документів, щодо яких проводиться державна реєстрація», в котором указан перечень тех сведений, которые могут содержаться в уставе и в отношении которых возможно внесение изменений. При заполнении формы следует проставить галочку либо знак «+» напротив слов «Зміна розміру статутного або складеного капіталу юридичної особи».

Следующий раздел II «Відомості про юридичну особу з урахуванням змін». В нем следует заполнить пункт «Розмір статутного або складеного капіталу», указав его новый размер.

В разделе III «Спосіб отримання виписки з Єдиного державного реєстру та оригіналів установчих документів» хозобщество на свой выбор проставляет отметку либо в графе «Видати заявнику», либо в графе «Поштове відправлення».

Распечатать и подписать необходимо все страницы формы. Но заполнить нужно только указанные выше разделы.

Кроме формы № 3, госрегистратору также придется подать:

— экземпляр оригинала (ксерокопию, нотариально удостоверенную копию) решения о внесении изменений в учредительные документы;

— документ, подтверждающий правомочия принятия решения о внесении изменений в учредительные документы*;

— оригиналы учредительных документов юридического лица с отметкой об их государственной регистрации со всеми изменениями, действующими на дату подачи документов, или копию опубликованного в специализированном печатном средстве массовой информации сообщения об утрате всех или части указанных оригиналов учредительных документов;

— два экземпляра изменений к учредительным документам юридического лица в виде отдельных приложений или два экземпляра учредительных документов в новой редакции;

— документ, подтверждающий внесение регистрационного сбора за проведение государственной регистрации изменений к учредительным документам. Регистрационный сбор составит 51 грн.

* Таким документом в частности, может быть протокол регистрации для участия в общем собрании, в котором указан перечень лиц, зарегистрировавшихся для участия в общем собрании, с определением количества голосов каждого, и который (согласно требованиям Закона Украины «О хозяйственных обществах») подписывается председателем и секретарем собрания (см. письмо Госкомпредпринимательства от 15.03.2010 г. № 3185 ).

Закон о хозобществах обязывает хозобщества уведомлять госрегистратора об изменениях в учредительных документах в течение 3 рабочих дней с даты принятия решения о внесении изменений в учредительные документы (ч. 2 ст. 7). Однако слишком щепетильно относиться к указанному сроку при внесении изменений в устав, которые связаны с увеличением уставного капитала, все же не стоит: действующее законодательство не предусматривает санкций за его нарушение.

Такой документ, как справка о финансовом состоянии учредителей — физических лиц, о которой есть упоминание в ч. 3 ст. 86 ХКУ, госрегистратор потребовать не может. Отказать в проведении регистрационных действий в связи с ее отсутствием он также не имеет права.

Напомним, согласно ч. 3 ст. 86 ХКУ финансовое состояние учредителей — юридических лиц в части их способности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд хозяйственного общества в случаях, предусмотренных законом, должно быть проверено независимым аудитором (аудиторской организацией) в установленном порядке, а имущественное состояние учредителей-граждан должно быть подтверждено декларацией об их доходах и имуществе, заверенной соответствующим налоговым органом. Однако кроме госрегистраторов этой нормой, которая, как можно предположить, вводилась для того, чтобы можно было установить, не формируется ли уставный фонд с помощью бюджетных средств, средств, полученных в кредит или под залог, очень интересуются налоговые органы (см., в частности, письмо ГНСУ от 01.11.2011 г. № 4893/7/15-3317). Доходит даже до подачи налоговиками в суд исков с требованием обязать физических лиц — учредителей задекларировать доходы. Суды такие требования отклоняют (см., например, определение ВАСУ от 23.02.2012 г. № К-12362/09).

Внесение в уставный капитал денежных взносов

Денежный взнос вносится на текущий счет предприятия или в его кассу. В первом случае подтверждающим документом станет платежное поручение (квитанция), во втором — приходный кассовый ордер. И в первом, и во втором случаях необходимо указать назначение платежа: внесение вклада в уставный капитал.

Если взнос осуществляется наличными денежными средствами, то необходимости в проведении этой операции через РРО нет, хотя налоговики в разъяснениях, размещенных в ЕБНЗ (см. раздел 07.02), настаивают на обратном.

Напомним, согласно п. 1 ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР РРО является обязательным для использования при осуществлении расчетных операций в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг. В свою очередь, расчетной операцией считается прием от покупателя наличных средств и выдача наличных за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу) (абз. 4 ст. 2 Закона об РРО). Взносы в уставный фонд относятся к внереализационным поступлениям, которые непосредственно не связаны с реализацией продукции (работ, услуг) и прочего имущества (п. 1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637). Иначе говоря, при получении наличных денежных средств в качестве взноса в уставный капитал, расчетной операции не происходит, а значит — и в применении РРО нет необходимости.

Получение наличных в кассу в качестве взноса в уставный фонд оформляют приходным кассовым ордером, фиксируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также делают соответствующую запись в кассовой книге.

Одновременно с этим взнос в уставный капитал в терминологии Положения № 637 (п. 1.2) является частью наличной выручки, а потому учитывается при расчете лимита кассы (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 47, с. 13). Напомним, наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления, если они были сданы в сумме, которая превышает установленный лимит кассы, в обслуживающие банки не позднее следующего рабочего дня банка или были выданы для использования предприятием на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия (п. 5.10 Положения № 637).

Отметим также, что при внесении физическим лицом в кассу предприятия взноса в уставный капитал ограничение в 10 тыс. грн. не действует. Для учредителя — юрлица ограничение работает.

ХКУ, если учредитель является нерезидентом, прямо допускает возможность внесения вкладов в уставный капитал в иностранной валюте.

Согласно ст. 2 Закона № 93 иностранные инвестиции могут осуществляться, в частности, в виде иностранной валюты, которая признается конвертируемой Национальным банком Украины (относится к 1 группе свободно конвертируемой валюты по Классификатору иностранных валют и банковских металлов в редакции постановления правления НБУ от 02.10.2002 г. № 378).

Взнос, сделанный в инвалюте, в уставе указывают в такой инвалюте и пересчитывают в гривни.

В целом, если в формировании уставного фонда общества участвуют иностранные инвесторы (субъекты, которые могут считаться таковыми, названы в п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона № 93), последние по желанию могут пройти процедуру государственной регистрации иностранных инвестиций, сделанных в том числе в форме взноса в уставный фонд. Положение о порядке государственной регистрации иностранных инвестиций утверждено постановлением Кабмина от 07.08.96 г. № 928. Подробнее об инвалютном взносе в уставный фонд см. на с. 28.

Взносы в виде имущества либо имущественных прав

Внесение в уставный капитал определенного имущества целесообразно оформлять в виде актов приема-передачи имущества (имущественных прав) по стоимости, утвержденной по общему согласию учредителей либо определенной в ходе независимой экспертизы (см. также письмо Госкомпредпринимательства от 14.09.2004 г. № 6279).

Законодательство конкретных требований к форме этого документа и его содержанию не предъявляет, поэтому в качестве ориентира можно использовать акт приема-передачи, применяемый в рамках договорных отношений. Помимо даты и ФИО учредителей, участвующих в приемке-передаче вклада, в акте следует указать вид передаваемого имущества, его индивидуальные (либо родовые) характеристики (например, для транспортного средства — марку, цвет, номер кузова, номер госрегистрации), а также стоимость (по акту оценки). Целесообразно указывать, какие документы подтверждают права учредителя на имущество, передаваемое предприятию в качестве взноса. Акт подписывают обе стороны (участник и общество). Не лишним будет проследить за тем, чтобы в таком акте приема-передачи были все реквизиты первичного документа.

Если взносом в уставный капитал выступает право пользования имуществом, в акте приемки-передачи следует указать имущество, на которое передают право пользования, срок пользования и стоимость данного права как вклада (как правило, определяется исходя из суммы оплаты за использование такого имущества на протяжении срока, на который такое право передается обществу). Дополнительно в нем могут быть указаны условия, которые обычно включают в договор аренды (о способах использования, проведении ремонтов, страховании имущества, уплате коммунальных услуг, последствиях улучшения имущества, порядка возврата и проч.). Если уставом или учредительным договором предусмотрено досрочное прекращение права пользования имуществом, внесенного в уставный капитал, необходимо указать способ и порядок предоставления учредителем компенсации вместо него.

Взносом в уставный фонд может быть как право использования имущества самим обществом, так и право передавать имущество в пользование третьим лицам.

В тех случаях, когда взнос в уставный капитал был осуществлен путем передачи права пользования имуществом, соответствующее имущество возвращается участнику при его выходе из общества без выплаты вознаграждения (абз. третий ч. 2 ст. 148 ГКУ).

На практике иногда звучат рекомендации дополнительно заключить договор уступки права пользования имуществом, вносимым в уставный капитал, либо, если вносится, к примеру, такое имущественное право, как право требования. По нашему убеждению, в данной ситуации договор уступки — лишняя конструкция, которая, более того, может внести неопределенность в отношения между хозобществом и его участниками. Внесение права пользования либо права требования в уставный капитал осуществляется по общей процедуре путем принятия соответствующего решения общим собранием участников, оценки взноса и его передачи путем оформления акта приемки-передачи.

Если же специальной оговорки о том, что вносится именно право пользования имуществом, не будет, считается, что в качестве взноса передано право собственности на вносимое имущество, а не право пользования им (см. постановления ВХСУ от 17.02.2010 г. № 18/092-09, от 20.04.2010 г. № 10/826/09-ЗН(08) и др.).

Однако в ряде случаев только фиксации факта передачи имущества в уставный капитал недостаточно. Законодательство может требовать дополнительного оформления прав на имущество, чтобы у юрлица, в уставный капитал которого оно передано, возникло право собственности либо право пользования. В первую очередь речь об объектах недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации.

Если императивной нормы, указывающей на момент возникновения права собственности на то или иное имущество либо перехода имущественных прав (как например, в ситуации с объектами недвижимости), нет, то стороны вполне могут определить этот момент по своему усмотрению. Возможность оговорить момент перехода права собственности на взнос в уставный фонд признают и суды (см. постановление ВХСУ от 13.06.2007 г. № 2-483/03). Подробнее о моменте перехода права собственности см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 6, с. 29.

Следует также помнить, что физическое лицо, состоящее в браке, передавая имущество в качестве взноса в уставный капитал, должно предоставить нотариально заверенное согласие жены (мужа) на отчуждение (если имущество было приобретено во время брака и не является подаренным либо унаследованным во время брака).

На этом мы завершаем общий обзор законодательных требований к порядку внесения взносов в уставный капитал и переходим к налоговоучетным вопросам, возникающим в ходе этой процедуры.

ИА ГАРАНТ

ООО применяет общую систему налогообложения. Единственный участник ООО (физическое лицо (российский гражданин), доля участия 100%) хочет внести на расчетный счет общества денежные средства на безвозмездной основе (дарение обществу). Соответствующее решение пока не оформлено. Как отразить подаренные участником денежные средства в бухгалтерском и налоговом учете ООО?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении денежных средств от участника в рассматриваемой ситуации у общества не возникнет налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС. При этом в бухгалтерском учете общество должно будет признать прочий доход.
Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Из ст. 41 НК РФ следует, что доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 248 НК РФ при расчете налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе денежных средств (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Для целей главы 25 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в том числе, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом условие, установленное абзацем пятым приведенного подпункта, не актуально в отношении безвозмездно полученных денежных средств.
Таким образом, денежные средства, подаренные в данном случае обществу его единственным участником — физическим лицом, не учитываются обществом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Отметим, что специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-07/57 пришли к выводу о том, что расходы, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50%, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Каких-либо налоговых последствий по НДС в связи с получением в дар денежных средств от участника у общества не возникает. В частности, у него не возникает объекта налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99).
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, признаются прочими доходами на дату их получения (п.п. 8, 16 ПБУ 9/99).
Таким образом, с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что получение денежных средств по договору дарения от участника может быть отражено в учете общества следующим образом:
Дебет 51 (50) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражен прочий доход в сумме полученных от участника денежных средств.
В связи с тем, что в налоговом учете общества в связи с получением от участника денежных средств дохода не возникнет, то при применении обществом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» оно должно будет отразить в бухгалтерском учете постоянный налоговый актив (п.п. 3, 4, 7 указанного ПБУ, План счетов и Инструкция):
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»
— начислен постоянный налоговый актив (произведение суммы поступлений от участника на налоговую ставку по налогу на прибыль организаций).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей;
— Энциклопедия решений. Поступления от учредителей в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении наличных денежных средств от учредителей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
26 мая 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *