Вр в 1С

Поговорим еще раз о налоговом учете, вернее о расчете налога на прибыль в бухгалтерском учете. Все организации (за исключением бюджетных, страховых и субъектов малого предпринимательства) обязаны применять в учете Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Расчет по налогу на прибыль».

Но на практике большинство бухгалтеров «бояться» применять это ПБУ и пытаются сблизить данные бухгалтерского учета с данными налогового учета, чтобы затем не разбираться с разницами. На самом же деле все не так уж и сложно, если грамотно подойти к изучению этого вопроса. Учет ПБУ 18/02 особенно прост, если его вести в программе «1С:Бухгалтерия 8».
Для того, чтобы программа автоматически рассчитывала данные по налогу на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02 необходимо в учетной политике установить флаг «Применяется ПБУ 18/02 «Расчет по налогу на прибыль»» и заполнить регистр сведений «Ставки налога на прибыль».

📌 Реклама

Далее при проведении документов с указанием статьи затрат или статьи прочих доходов и расходов не принимаемых для целей обложения налогом на прибыль, будут создаваться проводки по виду учета «ПР».
А при проведении документов, в которых суммы доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учетах отличаются, в связи с разными способами признания доходов (расходов), на сумму этих разниц будут образованы проводки с видом учета «ВР».
При проведении документа «Закрытие месяца» с отраженным флагом «Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)» будут сформированы на разницы проводки по образованию (погашению) отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов).

И вот здесь начинается самое интересное… Как проверить правильно ли программа рассчитала разницы? Начнем.

📌 Реклама

Первым этапом Вам необходимо проверить все доходы и расходы. По каждому счету в программе соблюдается равенство БУ= НУ+ПР+ВР. Для проверки достаточно сформировать два отчета, например, оборотно — сальдовую ведомость по бухгалтерскому учету и оборотно — сальдовую ведомость по налоговому учету без указания вида учета. Или можно воспользоваться отчетом «Анализ состояния налогового учета», в котором доходы и расходы сгруппированы по классификационным признакам в разрезе видов учета БУ, НУ, ПР, ВР и проверяется соблюдение равенства БУ= НУ+ПР+ВР, в случае не соблюдения, отчет выводит ошибки и документы, которыми они сформированы. Чаше всего встречаются следующие ошибки:

  1. В документе «Операция, введенная вручную» не заполнили закладку «Налоговый учет»
  2. В каких –либо документе не установили флаг «Отразить в налоговом учете»
  3. В документе установили флаг «Ручная корректировка» исправили сумму в бухгалтерском учете, а в налоговом учете забыли.

Вторым этапом проверяем прибыль, если доходы и расходы идут, то и прибыль идет. Но это совсем не значит, что идет налог на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета (что требуется согласно нормам ПБУ 18/02). Для проверки прибыли в расчет берется счет 99 «Прибыли и убытки».

📌 Реклама

А для начисления отложенных налоговых активов и обязательств в расчет берется место возникновения разницы. Т.е если разница возникла при разных способах начисления амортизации, то для начисления отложенного налогового обязательства будут анализироваться временные разницы, образованные на счете 02 «Амортизация ОС», если в способе списания спец. одежды – на счете 10.11 «Спец. одежда в эксплуатации» и т.д. Если разницы сформированы правильно, то сумма разниц на счетах 02, 10, и др. должна быть равна временным разницам на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чаще всего встречаются следующие ошибки:
1. Опять «ручки» (все проблемы от ручных корректировок!), т.е. ручные корректировки по кредиту счета 10.11 откорректировали вид учета, например, ВР, а по дебету счета 20, 25,26,23 оставили НУ, соответственно, отложенные налоговые активы или обязательства начислены будут, а на счет 99 временные разницы не «дойдут».
2. Аналогично с документом «Операция, введенная вручную» — налоговый учет не требует принципа двойной записи, отразили временную разницу по кредиту счета 02, а корреспондирующий счет не указали.
С постоянными разницами проще они возникают на затратных счетах и на них начисляются, например, на счете 91, 20,26. Здесь ошибок практически не возникает.
Третьи этап. Проверяем текущий налог на прибыль: для этого сумму на счете 99 по налоговому учету умножаем на ставку налога на прибыль и получаем текущий налог по данным налогового учета. Сумму по бухгалтерскому учету по счету 99 умножаем на ставку налога на прибыль, прибавляем сумму временных разниц по счету 99, умноженную на ставку налога на прибыль, и прибавляем постоянные разницы по счету 99, умноженные на ставку налога на прибыль, и должны выйти на сумму налога на прибыль по данным налогового учета. И все это можно проверить при помощи одного отчета «Анализ состояния налогового учета»!

📌 Реклама

Иллюстрация Ставаналит

Отложенные активы и обязательства формируются в программе в разрезе групп активов и обязательств: основные средства, готовая продукция, материалы, незавершенное производство и т.д., а образование разниц по объектно можно просмотреть в отчете «Справка-расчет постоянных и временных разниц». В этом отчете проводки по формированию отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных налоговых обязательств и активов отражаются развернуто, а в форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» попадают свернуто, прошу это учесть при сверке отчетности.

«Кредит и дебет: что это такое простыми словами в бухгалтерии?» – такой вопрос можно часто услышать в консалтинговом агентстве, когда заключается договор на бухгалтерское обслуживание. Во многих случаях частные предприниматели, имеющие отличные навыки в своем деле или ремесле, достаточно сложно справляются с обучением бухгалтерскому учету. Между тем по опыту проблема понимания связана со сложностью и объемностью материала, когда предпринимателям нужны простые азы хозяйственного учета, с помощью которых можно вести элементарную бухгалтерию.

Бухгалтерия - это просто

Кредит (ударение на первый слог) и дебет – что это такое? Эти термины используются в двойной записи хозяйственного учета. Его будет проще представить в виде двух столбиков. В левом столбике записывается приход или дебит (ДТ), в правом — расходы или кредит (КТ). Благодаря этим понятиям появилось два широко употребляемых термина: дебитор — это то лицо, которое оплачивало или передавало средства, имеющие финансовое выражение, кредитор – это лицо, которому вы оплачивали или должны определенную сумму.

В хозяйственной деятельности финансовыми специалистами часто употребляется понятие кредиторская и дебиторская задолженность. Понимание этих терминов не может быть сведено доходам и расходам, а связано с так называемой «двойной записью». Практическим примером появления кредиторской задолженности может быть следующая операция. Обычно поставка продукции осуществляется после оплаты, но во взаимоотношениях между фирмами хозяйственные операции могут быть проведены в обратном порядке.

Например, сначала поставщик поставляет товар на сумму N, она вносится в ДТ в виде суммы приобретенного товара. Далее может быть два варианта действий. Производится оплата за товар, которая записывается в КТ, проводка оказывается закрытой и по ней нет задолженности. Второй случай подразумевает, что ваш ИП или фирма не оплачивает полученный товар и формируется кредиторская задолженность. Может иметь место и обратный случай, когда сумма за товар оплачена и внесена на ДТ, при этом не была произведена поставка товара — это пример формирования дебиторской задолженности.

Совет финансового юриста! В обзоре рассматривается несколько возможностей ведения учета для начинающего бизнеса. При этом можно посоветовать сразу использовать полную форму, но сокращенный набор бухгалтерских счетов, минимальный набор первичных и регистрационных документов.

Хозяйственная деятельность и бухгалтерский учет: история появления и ключевые принципы

Перед началом бизнес-деятельности обязательно нужно освоить азы бухгалтерии, это поможет быстро и безошибочно включиться в работу. Вместе с тем, найти простой и доступным самоучитель по хозяйственному учету, где описывается необходимый набор операций, довольно сложно. Как правило, в группах обучения бухгалтерии сразу переходят к изучению программного пакета 1С и сложных проводок, которые не нужны небольшой фирме или частному предпринимателю.

Двойная запись

Для начала работы достаточно знать и понимать необходимые основы учета. Следует учитывать, что хозяйственный учет – это не порождение современности. Первые упоминания о ведении хозяйственных финансовых операций относятся к 1391 году, итальянский историк Зерби впервые описал «двойную запись», которая является основополагающим принципом современного учета. Автором современной двойной записи хозопераций считается монах-итальянец Лука Пачоли (1445-1551). Он издал свой труд «Трактат о счетах и записях», где подробно описал, что такое «двойная запись», учет и счет.

За период в несколько столетий сформировалось понятие хозяйственного учета. Он представляет собой количественное и качественное отражение деятельности с целью управления хозяйственным процессом. За весь период существования финансовых отношений совершенствовались формы учета, но в его основе лежит именно двойная запись.

Принцип отражения проводок в учете

Составляющие хозяйственного учета в бизнесе

Хозяйственный учет можно представить в виде совокупности учетных действий:

  • бухгалтерский учет: подразумевает фиксацию всех типов денежных операций;
  • оперативный: представляет собой способ учета во время работы предприятия;
  • статистический: осуществляется методом сбора данных о хоздеятельности.

Из всех трех направлений учета законодательно регулируется только бухучет. Сбор оперативных данных о работе предприятий предприниматели могут вести на свое усмотрение. Для фирм, ведущих деятельность, необходимо сделать и провести по приказу предприятия учетную политику, которая отражает особенности ведения учетной деятельности, выбранные предприятием формы и методы с выполнением требования рациональности ведения управленческой деятельности. При этом большая часть принимаемой учетной политики регламентируется существующим российским законодательством.

Бухгалтерский учет, по определению, должен обеспечивать полное (!) отражение в отчетности всех хозяйственных действий и операций, имеющих оценку в количественной форме, оцениваемую денежно. Иными словами, каждая операция на предприятии должна быть зафиксирована бухгалтером и отражена в бухгалтерской документации фирмы. Это довольно редко реализуется на фирмах, что связано с желанием предпринимателей снизить налоговую нагрузку, а также в связи с упрощением регистрации движения фин.средств.

Понятно, что в оригинальном изложении двойная запись изобреталась именно для учета всех операций хоздеятельности для расчета реального финансового результата. В наших реалиях, как правило, ведется «чистый» учет для отчетности в налоговую и дополнительный «сплошной» фин.учет для собственных целей. Такая форма породила понятие двойной бухгалтерии.

Чтобы уйти от такой практики, особенно на малых предприятиях, была предложена упрощенная система налогообложения (УСН), также подразумевающая упрощенную форму учета. При открытии собственного бизнеса и подачи документов на регистрацию следует сразу приложить заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, что упростит и расчеты.

Упрощенная и полная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения в РФ (УСН) может практиковаться фирмами при условиях, что:

  1. общее число сотрудников меньше 100;
  2. годовой оборот не достигает 60 млн рублей;
  3. стоимость постоянных активов предприятия до 100 млн рублей.
  4. для других юр.лиц до 25%;
  5. УСН не могут пользоваться предприятия с филиалами и операционными офисами за пределами города регистрации.

Согласно норм и требований ФНС, работающее юр.лицо может перейти на УСН, если ее доход по итогам 9 месяцев был меньше 45 млн рублей. При переходе на УСН предприятия и ИП могут не платить и ряд налогов, но выплачивают налоговые платежи по единой ставке и упрощенной расчетной формуле с суммы доходов или «доходы минус расходы».

Предприятие может выбрать удобную форму расчета налогов из доступных возможностей:

  • 6% от всей доходной части, ставка процента не пересматривается;
  • 5-15 % (зависит от принятых региональных нормативов) от суммы «доходы минус расходы».

Форму подсчета налогов выбирают с учетом бизнес-деятельности. Если вы получаете доходы за услуги, практически не подразумевающие расходы в процессе выполнения, выбирайте форму расчета налога от доходной части. Если подразумевается производство продукции с расходами на сырье и труд персонала, выплачивается налог с суммы «доходы минус расходы».

Подробнее о упрощенной системе налогообложения можно почитать по ссылке на федеральном ресурсе www.nalog.ru. Нас же интересует вопрос ведения бухгалтерской документации. Этот вопрос также подробно изложен на федеральном ресурсе.

Общие положения по поводу ведения регистрации финдеятельности предприятиями на УСН следующие:

  • с 2013 года вести учет должны все юр.лица кроме ИП;
  • для официальный предпринимателей допускаются упрощения;
  • при УСН используются упрощенные способы ведения хозучета.

Допустимые формы при УСН:

  • полная с применением при записях проводок «двойной записи» (ДТ/КТ) и фиксирующих регистров;
  • сокращенная с применением в проводках «двойной записи» без фиксирующих регистров учета;
  • простая, без формы проводок по методу «двойной записи».

Иными словами, рассматриваемая нами форма бухгалтерского учета с разноской операций на дебетовые и кредитовые счета относится к полной и сокращенной форме. При этом предприятие может выбрать простую форму учета без «двойной записи». К основным признакам учета на упрощенной системе относится следующее:

  • полный учет представляет собой общеустановленную форму, но с некоторыми упрощениями, например, сокращается план счетов, упрощаются регистры учета, этот вид используется предприятиями с разносторонней деятельностью;
  • сокращенный учет ведется с помощью «двойной записи» в единой таблице, где отражаются все хозяйственные операции в КТ или в ДТ, его используют предприятия с однообразной деятельностью, требующей использования всего нескольких бухгалтерских счетов;
  • простой способ подразумевает ведение книги учета операций в виде таблицы, но без двойной записи, часто применяется микропредприятиями.

Совет финансового юриста! Выбирайте для себя наиболее подходящую и доступную форму учета. Если испытываете проблемы с первыми шагами в ведении учета, обратитесь к преподавателю ВУЗа с просьбой помочь в разработке плана счетов, учетной политики, первичных документов и регистров учета. Такая консультация поможет разобраться со спецификой, организовать учет оптимально и сделать его собственноручно.

Учетная политика

После того как вы определились с формой хозучета по упрощенной системе налогообложения, нужно оформить и провести по приказу Учетную политику предприятия, в которой отражаются:

  • используемые регистры первичного и вторичного учета;
  • план счетов для финансовых проводок предприятия;
  • методы подготовки первичной бухгалтерии (документы);
  • выбранная форма бухучета;
  • особенности хранения первичной документации;
  • нормы документооборота;
  • применение стандартов бухучета (ПБУ), например, речь может идти о международной системе бухгалтерской отчетности (МСФО) и др.

При обсуждения правил ведения учета с двойной записью интересуют первые четыре пункта, при УСН по форме 2 не ведутся регистры учета. Теперь можно разобраться первичным хозучетом и разносом операций на ДТ и КТ рабочих счетов.

ДТ/КТ: разноска операций по «двойной записи»

Проведение операции по бухгалтерии подразумевает фиксацию проводки в виде первичных документов: приходного ордера, кассового чека о приеме денежных средств, накладной о передачи материальных ценностей или акта приемки-передачи о предоставлении услуг. Первичные документы могут быть использованы разработанные на предприятия или стандартные, установленные правилами ФНС.

Рабочий план подразумевает использование унифицированных бухгалтерских счетов для проведения финансовых операций по бухгалтерии. Принцип двойной записи неотъемлемо связан с планом счетов, которые используются при отражении финансовых операций.

При использовании счетов следует различать особенности проводок по счетам и их типы:

  • активные счета: разница вычисляется до ДТ счета;
  • пассивные счета: разница записывается до КТ счета;
  • активно-пассивные счета могут иметь одностороннее или двухстороннее сальдо.

Двойная запись – это общепринятый принцип полной регистрации хозопераций в виде проводок на счетах с использованием принципа тождественности, который определяет равенство объема оборота по ДТ и по КТ взаимосвязанных (корреспондирующих) счетов. С использованием этого метода каждая проводка отражается зеркально на двух счетах.

Приведем пример: предприятие занимается куплей-продажей запасных частей, деньги принимаются наличными (по кассе) и безналичному расчету.

Используемый план счетов (утвержденный план счетов можно найти на федеральном сайте):

  • Счет 50: «Касса»;
  • Счет 51: «Расчетные счета»;
  • Счет 60: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • Счет 10: «Сырье и материалы».

Совет финансового юриста! Вверху отражен ограниченный список плана счетов, который для реального предприятия будет значительно расширен. Например, если на фирме есть сотрудники и им оплачивается заработная плата, нужно включить счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или же в случая уставного капитала нужно использовать счет 80 «Уставной капитал».

Основные счета-корреспонденты торгового предприятия

Сальдо на 1.01.2017:

  • по счету «Касса»: 30 рублей;
  • по счету «Расчетные счета»: 1500 000 рублей;
  • на ДТ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (оптовый поставщик): 200 000 рублей;
  • на КТ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (магазин): 640 000 рублей.

Операции за январь 2017 года:

  • поступило в кассу с банковского счета (сч. 61) предприятия на хозяйственные нужды (сч. 50) 600 рублей;
  • поступили на склад товары от оптового поставщика на 180 000 рублей: материалы увеличились на 180 000 рублей (по ДТ счета «Материалы), на ту же сумму по КТ счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличилась задолженность предприятия.
  • перечислены средства магазину 600 000 рублей по долгу, на КТ «Расчетные счета» отражается 600 000 рублей, а на ДТ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками та же сумма.

Как это будет выглядеть в проводках по счетам, показано в инфографике:

Бухгалтерская проводка

Бухгалтерская проводка

Бухгалтерская проводка

На иллюстрациях хорошо видны активные, пассивные и активно-пассивные счета. Также хорошо проиллюстрирована простота и понятность принципа «двойной записи». В самом начале бизнеса можно вести учет полностью самостоятельно, используя сокращенный план счетов. Такой подход поможет вести правильный и прозрачный учет, а также существенно сэкономить средства на ведение бухгалтерии.

Альтернативой самостоятельному ведению учета может быть заключение договора с консалтинговой фирмой, которая будет вести учет на основании «первички» и регистров учета. Для небольшой фирмы лучше это делать самостоятельно и на своей базе, чтобы исключить ведение двойной бухгалтерии. Кроме того, понимание владельцами бухгалтерских основ позволит им успешно развивать бизнес в будущем.

Регистры учета

Регистры бухучета являются важным систематизирующими документами проведения финансовых операций. Эти формы используются только при полной системе бухгалтерского учета и представляют собой счетные таблицы, в которых группируются хозяйственные данные о деятельности фирмы.

Регистры различают:

  • по степени обобщения данных;
  • по назначению;
  • по внешнему виду.

Существует целый ряд форм отображения данных об операциях с помощью хронологических, синхронических комбинированных регистров, в виде карточек с отражением ДТ И КТ. Нужно отметить, что некоторые формы отражения финансовых операций в хозяйственном учете с помощью регистров уже являются морально устаревшими. В работе малого предприятия лучше всего использовать обычные хронологические регистры, учитывающие операции по мере их наступления, или вовсе от них отказаться при небольшом количестве операций, когда можно разносить данные по счетам сразу из первичных документов.

Первым учетным документом, с которым придется столкнуться предпринимателям, будет «Журнал движения финсредств». В нем указываются суммы прихода, расходы и баланс после каждой операции. В Журнале учета движения денежных средств данные отражаются по ДТ/КТ с использованием и без использования «двойной записи». Альтернативой может быть Единая книга при учете без «двойной записи».

Самыми распространенными регистрами при полном учете являются бухгалтерские книги, а также различные виды учетных карточек. Для записи можно использовать линейно-позиционный метод или шахматный. Чтобы не допустить ошибку в учете, лучше применять самые простые регистры. Их нужно разрабатывать на основе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете: регистры…».

В самом простом случае используют следующие регистры учета:

  • регистр учета заработной платы;
  • регистр учета расчетов в Фондами (оплата налогов и социальных взносов);
  • регистр начисления амортизации (при наличии оборудования);
  • расчет амортизации;
  • регистр-расчет стоимости списания реализованных товаров (отражается по цене покупки);
  • регистр учета реализации;
  • регистр учета прибыли и другие.

За помощью составления регистров учета для вашего предприятия с учетом специфики также лучше обратиться к академическому специалисту. Вы получите весь набор документов, которые нужно будет только заполнять.

Бухучет для микропредприятий с помощью Единой книги и учета на основе регистров

Для микропредприятий самым оптимальным вариантом будет отражение операций в Единой книге и их учет кассовым методом. Это обозначает, что все операции покупки проводятся через кассу и затем попадают на расчетный счет. Этот вид учета регламентируется ПБУ 1/2008. Это положение не исключает использование кассовых ордеров, карточек учета материалов и прочих регистров.

Обратите внимание, что перейти на новую форму учета можно только в конце отчетного периода, это фиксируется либо в приказе и сопутствующих документах об Учетной политике. При увеличении количества операций следует использовать двойную запись, так как прямые методы учета не только не эффективны, но и могут привести к серьезным ошибкам.

При применении сокращенной формы учета с «двойной записью» алгоритм учета малого торгового предприятия имеет следующий вид:

Алгоритм ведения учета на микропредприятиях

Для учета первичных документов используют мемориальный ордер, в котором также указывается на ДТ и КТ какого счета разносится операция:

Мемориальный ордер по учету первичных документов

Оборотная ведомость по бухгалтерским счетам будет выглядеть следующим образом:

Отражение проводок с указанием счетов

Тогда оборотная ведомость в проводке будет содержать информацию движения средств по ДТ и КТ корреспондирующих счетов:

Оборотная ведомость

В результате переноса данных получают оборотно-сальдовую ведомость, которая содержит данные о движении средств в активах и пассивах:

Оборотно-сальдовая ведомость

Приведенные примеры документов подробно иллюстрируют практическое использование понятий дебета и кредита с использованием методики «двойной записи» для ведения бухучета. Данный метод отражения хозопераций только на первых порах представляет сложность для понимания, как только будет проведено несколько операций таким способом, способ ведения учета покажется очень удобным и простым. При ведении учета рекомендуем использовать только необходимый набор документов, в этом случае услуги бухгалтера просто не понадобятся, учет можно вести полностью самостоятельно.

Налоговый учет в 1С

Что такое ПР и ВР в бухгалтерии?

Основная цель, стоящая в программе 1С перед налоговым учетом, заключается в правильности определения величины налогооблагаемой базы для определения налога на прибыль. Расчет базы не представляет большой сложности, и определяется в качестве разницы между полученными доходами и понесенными расходами компании.

Основная проблема заключается в правильном отнесении тех или иных доходов (расходов) к нужным видам учета. Результатом становится появление постоянных и переменных разниц.

Зависимость бухгалтерского и налогового учета выражается формулой:

БУ = НУ + ПР + ВР, где

БУ – сумма по налоговому учету;

НУ – сумма по налоговому учету;

ПР – постоянная разница;

ВР – временная разница.

Принципы реализации налогового учета в 1С

В программе 1С: Бухгалтерия для реализации обозначенной формулы применяется специальный регистр, где для каждого из значений предусматривается наличие собственного ресурса.

От рядового пользователя не требуются глубокие познания в механике существования регистров и проводимого распределения, но базовый набор знаний по данному вопросу будет вполне кстати. Особенно учитывая тот факт, что регистр взаимосвязан с создаваемыми проводками.

Отражаемые в программе проводки могут иметь сразу четыре суммы, опирающиеся на представленную выше формулу. Рисунок ниже позволяет увидеть ситуацию, при которой суммы, проходящие по бухгалтерскому и налоговому учету, будут отличными друг от друга. Эта разница формирует временную разницу (ВР).

В процессе проведения документов системой производится автоматическое распределение всех статей по соответствующим категориям. После того, как отчетный период закрывается, происходит формирование налоговой базы.

Для плана счетов в программе 1С имеются определенные особенности. В частности для всех счетов, принимающих участие в отражении налога на прибыль, проставляется флажок «НУ». Например, счета 20, 23 и 25 снабжаются подобной отметкой, а для счета 19, не участвующего в отражении прибыли, его проставление не требуется.

Это приводит к тому, что в отдельных формируемых проводках заполнению подлежит исключительно дебетовая или кредитовая части. Например, представленный ниже рисунок демонстрирует отражение начисления взносов, где указание суммы происходит только по дебету, а сумма по кредиту не указывается.

Объясняется это тем, что счет 68.01 не входит в категорию налоговых счетов, а проставление для него признака «НУ» не требуется.

При проведении промежуточных расчетов задействуется счет 68.04.2, не входящий в состав типового плана счетов. Данный субсчет выступает специальной разработкой создателей 1С. В частности формируемая проводка Дебет 68.04.2 Кредит 99.09 на сумму в 0,15 рубля предназначена для округления суммы до целочисленного значения.

Поиск и устранение ошибок по налогу на прибыль в 1С

Несмотря на высокую степень автоматизации проводимых операций по расчету налога на прибыль, нельзя исключать риски появления ошибок. Особенно это характерно для ситуаций, когда значительные массивы информации вносятся в ручном режиме.

Функции контроля в программе 1С реализованы через документ «Анализ учета по налогу на прибыль».

Каждый из доступных разделок открывается двумя нажатиями на клавише мыши. При этом все разделы, имеющие подозрение на ошибку, систем для удобства обводит красным цветом.

Например, раскрытие раздела «Прочие расходы по реализации» позволяет увидеть документы, ставшие причиной образования различных сумм. Для вывода документов пользователю требуется проставить флажок «По документам».

После внесения необходимых изменений отчет приобретает «правильный» внешний вид и сходится по цифрам.

Настройка налогового учета в 1С

В конце необходимо упомянуть о настройках налогового учета. Сегодня требования ПБУ 18/02 распространяются не на все организации, соответственно часть предприятий в процессе ведения учета могут обходиться без выделения постоянных и временных разниц. Соответствующая отметка об этом делается в закладке «Налог на прибыль».

Со стороны рядового пользователя никаких дополнительных действий не требуется, так как итоговая сумма налога окажется идентичной вне зависимости от того, использовались ПБУ 18/02 или нет.

Отличия будут наблюдаться только в отчетах. При применении ПБУ 18/02 в оборотно-сальдовой ведомости будут отражаться сведения по счетам 77 и 09 и с отражением сумм на счету 68.04.2. Представленный выше отчет отражает корректные сведения по отчету с ПБУ 18/02. Таким образом, проведение проверок оказывается более легкой процедурой при условии использования указанных выше правил.

Сравнение данных НУ и БУ – выявление и исправление ошибок в 1С 8.3

Что такое ПР и ВР в бухгалтерии?

Курсы 1С 8.3 и 8.2 » Обучение 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) » Налог на прибыль » Сравнение данных НУ и БУ – выявление и исправление ошибок в 1С 8.3

При ведении учета в базе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 данные налогового учёта автоматически учитываются вместе с данными бухгалтерского учёта. В редких случаях требуется вмешательство в программу. Но при введении операций вручную, необходимо самостоятельно отслеживать соответствие данных НУ и БУ. Далее рассмотрим сопоставление данных БУ и НУ в 1С 8.3, а также способы исправления ошибок при выявлении разницы БУ и НУ.

Соответствие счетов БУ и НУ

В настройках плана счетов отображается соответствие счетов налогового и бухгалтерского учёта, которые в дальнейшем будут анализироваться: раздел Главное – План счетов.

Для отражения НУ на счетах БУ необходимо установить галочку Налоговый (по налогу на прибыль):

В настройках плана счетов отображается НУ на счетах БУ:

Сравнение данных БУ и НУ

Для сравнения НУ и БУ, а также выявление ошибок учёта в 1С 8.3, можно воспользоваться стандартными отчётами из пункта Отчёты, в зависимости от конкретных данных, интересующих бухгалтера:

Сравнение данных НУ и БУ в 1С 8.3 рассмотрим на примере Оборотно-сальдовой ведомости.

Для отражения в отчёте данных НУ, ВР, ПР, а также контроля равенства БУ=НУ+ВР+ПР, необходимо в настройках отчёта, воспользовавшись кнопкой Показать настройки, на вкладке Показатели установить аналогичные галочки.

После установки галочек в отчёте появятся дополнительные строки:

Способы выявления ошибок в учете

Рассмотрим на примере.

Допустим, бухгалтер при занесении безвозмездной передачи ошибся в сумме постоянных разниц и указал неправильную сумму:

Контроль равенства БУ=НУ+ВР+ПР

По строке Контр при правильном учёте суммы не отображаются. Как только равенство нарушается по данной строке – отображается сумма отклонения равенства.

Для более быстрой проверки равенства БУ=НУ+ВР+ПР можно в настройках установить только галочку Контроль и в отчёте отобразятся только строки с ошибками:

Для расшифровки суммы и перехода к необходимым ошибочным операциям, нужно воспользоваться расшифровкой, нажав на ошибочную сумму и выбрать необходимую детализацию отчёта:

Важно! Если при детализации не отображаются данные и выводится сообщение «Не выбран показатель», то необходимо зайти в настройки отчёта и установить интересующий вид учёта на вкладке Показатели.

Такая ошибка может выводиться, если в отчёте-расшифровке нет данных по контролю, а другие показатели изначально убраны:

Анализ учёта налога на прибыль

Также провести сравнение и анализ можно средствами Анализа учёта налога на прибыль из пункта Отчёты.

Этот анализ в 1С 8.3 в основном производится после закрытия периода. Но также можно провести и в течение месяца, но при этом необходимо проверять первоначальные блоки, до блоков Доходы и Расходы. В блоках Доходы и Расходы, а также Налог данные отображаются после закрытия месяца:

Если по данным учёта есть ошибки, то они выделяются красной рамкой:

Исправление ошибок при выявлении разницы БУ и НУ

Чаще всего ошибки по несоответствию БУ и НУ относятся на ручные корректировки или при использовании операций, введённых вручную, а также некорректного ввода остатков, где не отражен НУ.

При использовании типовых документов 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) все проводки формируются автоматически и исключаются случайные ошибки.

Поэтому важно очень внимательно заносить ручные операции и по возможности отказаться от ручных корректировок типовых документов. И по окончанию каждого месяца проводить проверки на исключение случайных ошибок.

А если по окончанию месяца с помощью проверок было обнаружено несоответствие БУ и НУ, то необходимо перейти в некорректную операцию (документ) и проверить её, по необходимости откорректировать:

Ошибки могут быть не только несоответствием БУ и НУ. При ведении базы 1С 8.3 возможны и другие ошибки, как например, искажение информации: занесена неправильная сумма, не тот документ и тому подобное.

Ошибка сделана и обнаружена в одном налоговом периоде

Произведена ошибка в документах поступления или отгрузки, которая задевает первичные документы, а также специальные регистры налогового учёта, например, НДС. Далее рассмотрим несколько примеров.

Ошибка в реализации

Продавец ошибся при заполнении первичных документов, допустим в количестве оказанных услуг.

В данном случае вводятся корректировочные документы Корректировка реализации из пункта Продажи с видом операции Исправление в первичных документах:

Данный документ делает сторнирующие проводки, если продавец ошибся в большую сторону:

Если продавец ошибся в меньшую сторону, то документ корректировки создаёт дополнительные проводки на недостающую сумму:

Корректировки отображаются в дополнительном листе Книги продаж:

Ошибка в поступлении

Поставщик ошибся при заполнении первичных документов, допустим в количестве оказанных услуг.

Корректировка затрат по оказанным услугам, а также затраты по поступившим товарам производится документом Корректировка поступления с видом операции Исправление в первичных документах:

Аналогично документу Корректировка реализации документ Корректировка поступления делает проводки на недостающую сумму или сторнирует превышающую сумму. При этом необходимо выбрать настройки отражения доходов или расходов по корректировке:

При этом если в корректировочных документах использовался НДС, то необходимо сформировать корректировочный счёт-фактуру и учесть корректировки при формировании записей Книги покупок: Формирование записи книги покупок из страницы Операции – Регламентные операции НДС:

Книгу покупок можно сформировать из страницы Покупки:

Ошибочно введён документ или необходимо скорректировать сумму в прочих документах (например, по учёту ОС)

При этом варианте ошибок необходимо ввести сторнирующие проводки документом Операция, введённая вручную из пункта Операции, выбрав при этом вид операции Сторно документа:

Например, бухгалтер ошибочно ввёл документ и его необходимо аннулировать.

Рассмотрим на примере поступления:

Важно! В документе сторно – операция сразу можно откорректировать данные регистров по выбранному документу.

Если в документе был НДС, то необходимо ввести Отражение НДС к вычету из страницы Операции, после данного документа сторно попадает в Книгу покупок:

На вкладке Товары и услуги необходимо установить отрицательную сумму для того, чтобы в Книгу покупок прошла сторнируемая сумма:

Исключительные ситуации

Но бывают такие случаи, когда по строке контроль равенства БУ=НУ+ВР+ПР отражаются суммы:

но при этом ошибки в ведении учёта нет:

Такая ситуация в 1С 8.3 может возникнуть, когда введён корректировочный документ на прошлый период, допустим Корректировка поступления, который создаёт помимо сторнирующих проводок, проводки по отражению прибыли.

Важно! При корректировке прошлого периода в 1С 8.3 будет выводиться несоответствие правила БУ=НУ+ВР+ПР как в стандартных отчётах, так и в Анализе по учёту налога на прибыль, при этом данную операцию не нужно считать ошибкой.

Ошибка, сделанная в прошлом периоде и обнаружена в текущем периоде

Важно! Если в программе 1С 8.3 установлен запрет редактирования прошлых периодов, то документ невозможно будет провести.

Модель аналитического учета разниц НУ в программах 1С

Что такое ПР и ВР в бухгалтерии?

В программах 1С (Бухгалтерия предприятия, УПП, Комплексная автоматизация) реализована следующая модель аналитического учета разниц.

Аналитический учет разниц ведется в регистре «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)».

Измерение «Вид учета» обеспечивает дополнительный пооперационный аналитический учет по видам:

  • НУ — запись регистра отражает оценку, определяемую в соответствии с главой 25 НК РФ;
  • ПР — запись регистра отражает постоянную разницу, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02;
  • ВР — запись регистра отражает временную разницу, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02 .

Записи на счетах налогового учета один из двух вариантов:
ОцНУ + ПР + ВР = ОцБУ или

БУ = НУ + ВР + ПР

Хозяйственные операции в программе отражаются в двух планах счетов: бухгалтерского и налогового учета. Если в операциях присутствует разница в оценке между бухгалтерским и налоговым учетом формируются проводки по разделителям учета ВР, ПР

При отражении в проводках активов и обязательств по разделителям учета «ВР», «ПР» возникают положительные и отрицательные суммы.

Алгоритм выявления и погашения разниц в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Алгоритм выявления и погашения разниц может быть описан следующим образом.

Временные и постоянные разницы регистрируются в базе по мере их выявления, одновременно с регистрацией хозяйственной операции, с которой они связаны: при регистрации операции документами конфигурации — автоматически при проведении документов путем сопоставления введенных данных с данными регистра сведений «Соответствие счетов БУ и НУ». При регистрации хозяйственной операции вручную — добавлением соответствующих записей по видам учета «ПР» и «ВР».

В конце месяца по данным на счетах налогового учета по видам учета «ПР» и «ВР» при проведении документа «Закрытие периода» автоматически формируются:

  • проводки по признанию ПНО (ПНА);
  • признанию и погашению ОНА и ОНО:

ПНО (ПНА) подсчитывается исходя из данных по виду учета «ПР» на счете 99.01.1 «Прибыли и убытки (кроме налога на прибыль)»;

Модель, заложенная в основу программы, предусматривает первоначальную регистрацию разниц в оценке активов и обязательств с момента их возникновения. При этом для корректного сопоставления разниц необходимо, чтобы актив или обязательство имели 2 оценки — в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

Начисление и погашение ОНА и ОНО зависит от того, на каком счете (активном или пассивном) имеются разницы по виду учету «ВР», и какого они знака в соответствии с заложенным в программу алгоритмом. С некоторым допущением, зависимость знака (+ -) по виду учета в программе и того, какое осуществляется движение разниц, объясняют нижеследующие правила:

Правило отражения отрицательных и положительных значении по разделителю учета ВР:

Если временная разница возникает в оценке расхода, возникшего при списании актива:

  • ВР > 0,. то признается вычитаемая временная разница (ВВР) или списание/погашенне налогооблагаемой временной разницы (НВР)
  • ВР

Если временная разница возникает в оценке дохода:

  • ВР > 0, то признается налогооблагаемая временная разница (НВР) или списание, погашение вычитаемой временной разницы (ВВР)
  • ВР

Правило отражения отрицательных и положительных значений по разделителю учета ПР:

Если постоянная разница возникает в оценке расхода при списании актива:

  • ПР > 0. то признается постоянная разница, которая формирует постояное налоговое обязательство (ПНО)
  • ПР

Если постоянная разница возникает в оценке дохода:

  • ПР > 0, то признается постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив (ПНА)
  • ПР

Аналитический учет налоговых обязательств и активов

Требования по аналитическому учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств изложены в п. 14 и 15 ПБУ 18/02: учет ведется дифференцированно по вида.» активов (для отложенных налоговых обязательств — по видам активов и обязательств), » оценке которых возникла временная разница.

Понятие вида актива и обязательств в ПБУ 18 02 не раскрыто. Можно считать, что вилами активов и обязательств являются основные средства, материалы, дебиторская задолженность и т.д. Именно зто предположение лежит в основе модели аналитического учета на счетах 09 и 77 в программе «1С:Бухгалтерия &»: аналитическими объектами являются элементы перечисления «Виды активов и обязательств»

Схема движения разниц по счетам затрат и расходов

В модели учета, реализованной в программе, активы и пассивы имеют бухгалтерскую и налоговую оценку с отражением движения разниц при формировании доходов и расходов.

Формирование расходов связано со списанием активов, соответственно с движением оценки БУ, НУ. ВР и ПР от стоимости актива до формирования расходов отчетного периода, что и покачано на практических примерах.

Во многих случаях активы, по которым выявляются временные разницы, совершают движения по счетам бухгалтерского учета до того, как их стоимостная оценка будет учтена при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), например, как показано на рисунке 2.

Пример различной оценки актива в бухгалтерском и налоговом учете

Предположим, что при формировании стоимости объекта основных средств (инвестиционного актива) возникла разница в оценке по данным бухгалтерского и налогового учета на сумму процентов за кредит. Для целей налогообложения она признаются внереализационными расходами текущего отчетного периода.

Возникшая разница отражается в налоговом учете по 08 счету при формировании первоначальной стоимости и переносится на счет 01 при принятии объекта к учету В программе формируется бухгалтерская и налоговая стоимость актива с отражением налогооблагаемой временной разницы к погашению. В бухгалтерском учете сначала признается ОНО по виду актива «Вложения во внеооборотные активы».

а затем по виду актива «Основные средства» с погашением одновременно по виду актива «Вложения во внеоборотные акгнвы».

Если способ начисления амортизации и срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета одинаков, то возникшие в период формирования первоначальной стоимости. НВР и ОНО по мере амортизация будут погашаться. В данном случае существуют разные правила формирования финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.

Схема движения ратин по счетам бухгалтерского учета

В зависимости от того для каких целей используется объект основных средств, влиять на бухгалтерскую прибыль (убыток) будет только та часть разницы, которая учитывается по счету 99.

  1. При начислении амортизация погашаются разницы по основному средству;

  2. При корреспонденции счетов 26 я 20. разницы переносятся на 20 счет:
  3. В случае возникновения разницы в оценке незавершенного производства признается разница в оценке незавершенного производства
  4. В случае возникновения разницы в оценке готовой продукции признаются разницы в оценке готовой продукции.

Таким образом, не дошедшая до финансового результата разница учитывается опосредованно в оценке иных видов активов.

2 метода расчета отложенных налогов (справочно)

В мировой практике известны два метода расчета отложенных налогов — метод отсрочки (учета по формированию прибылей и убытков периода) и метод обязательств (балансовый метод).Метод отсрочки заключается в том. что при сравнении бухгалтерской и налоговой прибыли текущего периода выявляются временные разницы, но которым начисляются отложенные налоговые обязательства и активы Таким образом, метод отсрочки основан на показателях отчета о прибылях и убытках.При использовании метода отсрочки отложенные налоговые активы и обязательства представляют собой суммы налога на прибыль, «переплаченные» или «сэкономленные» в текущем периоде относительно условного дохода (расхода) по налогу на прибыль. В связи с этим отложенные налоговые активы и обязательства начисляются исходя из действующей в текущем периоде ставки налога, так как они не зависят от будущих ставок.При использовании метода обязательств определяется будущая обязанность по уплате налога на прибыль на основании предположении о будущих доходах и расходах, которые возникнут благодаря имеющимся у компании на данный момент активам и обязательствам,По каждому активу и обязательству определяется разница между их балансовой и налоговой стоимостью, и по ним начисляются отложенные налоговые обязательства и активы. При этом используются те ставки налога на прибыль, которые будут действовать в будущем (например, если известно, что в следующем году ставка налога на прибыль будет 20, а не 24%, как в текущем году, то применяется ставка 20%). В случае уменьшения (увеличения) ставок расходы по налогу на прибыль при использовании метода обязательств будут меньше (больше) расходов.ПБУ 18/02 в целом построено на основании метода учета разниц по «методу отсрочки», расчета разниц при формировании доходов и расходов текущего периода. Но существует множество ситуаций, когда разница есть в оценке актива (обязательства), а в текущем периоде она, разница, еще не оказала влияние на финансовые результаты. Например, при различной оценке первоначальной стоимости основного средства в период ее формирования. (Расходы -начисление амортизации — проявляются позже и являются следствием различной оценки актива.) Исходя из этого алгоритм программы совмещает как элементы балансового метода (оценка стоимости активов/обязательств в БУ и НУ), так и метода учета разниц при формировании текущих прибылей и убытков (перенос разниц по видам активов и обязательств при формировании доходов/расходов отчетного периода).То есть в ПБУ 18/02 смешаны два подхода, при этом согласно п. 23 и 24 отложенные налоговые активы и обязательства отражаются и в бухгалтерском балансе, и в отчете о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках всегда отражаются изменения за период по статьям (динамические показатели), в балансе — состояние на определенную дату. По сути имеет место смешение двух понятий. Более логично, если бы были показатели такие как: доходы по отложенным налогам и расходы по отложенным налогам, и они должны быть показателями в отчете о прибылях и убытках, а сами по себя налоговые активы и обязательства являлись бы только показателями баланса, как в IAS 12.

Методологическая путаница, непрозрачность текста ПБУ 18/02 и его разновекторная целевая направленность во многом является причиной сложности его применения.

Начисление налога на прибыль в 1С 8.3 пошагово: проводки и примеры

Что такое ПР и ВР в бухгалтерии?

задача налогового учета в 1С – расчет налога на прибыль, точнее налоговой базы для него.

Определение базы по налогу на прибыль достаточно простое. Это разница между доходами и расходами.

Сложность заключается в том, что доходы и расходы признаются в разных видах учета по-разному. Часть доходов и расходов может быть признана только в одном из видов учета. В результате появляются постоянные и временные разницы.

«Дружба» бухгалтерского и налогового учета выражается формулой, состоящей из четырех значений:

БУ = НУ + ПР + ВР,

где

  • БУ – сумма по бухгалтерскому учету;
  • НУ – сумма по налоговому учету;
  • ПР – постоянная разница;
  • ВР – временная разница.

Как реализован налоговый учет в проводках 1С

В бухгалтерских конфигурациях 1С 8.3 для реализации этой формулы используется специальный регистр, в котором для каждого значения есть свой ресурс (рис.1).

Рис.1

Пользователю не обязательно детально разбираться в структуре регистров, но для более глубокого понимания механизма расчета налоговых проводок стоит иметь хотя бы общее представление о внутренней «кухне». Тем более что связь регистра и проводок очевидна.

В проводках 1С вместо одной суммы может фигурировать сразу 4 (по числу значений из вышеприведенной формулы). На рис.2 видим различные суммы амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету. Разница между ними (83,34) образует временную разницу и находится в строчке с аббревиатурой «ВР».

Рис.2

При проведении документов программа сама рассчитывает нужные суммы по БУ и по НУ, а также контролирует равенство БУ и НУ по формуле. После закрытия периода на основании этих значений формируется нужная нам база.

План счетов в 1С также имеет свои особенности. Все счета, на которых ведется учет по налогу на прибыль, имеют установленный флажок «НУ» (рис.3). Например, счета 20, 23, 25 принимают участие в формировании прибыли, а счет 19 на прибыль не влияет, для него флажок «НУ» не установлен.

Рис.3

Из-за этого в некоторых проводках по налоговому учету бывает заполнена либо дебетовая, либо кредитовая сумма. На рис.4 видим, что в проводке по начислению взносов в строчках по НУ есть сумма по дебету , но нет суммы по кредиту.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Рис.4

Дело в том, что счет 68.01 не относится к налоговым счетам. Признак «НУ» для него не установлен (рис.5).

Рис.5

Для промежуточных расчетов по налогу на прибыль используется счет 68.04.2, которого нет в типовом плане счетов; этот субсчет добавили разработчики 1С (рис.6). Проводка Дт 68.04.2 Кт 99.09 на сумму 0.15 руб. нужна для округления суммы налога до целых значений.

Рис.6

Поиск и устранение ошибок по расчету налога на прибыль

Несмотря на то, что практически все расчеты по налогу на прибыль в программе выполняются автоматически, могут возникнуть ошибки. Особенно часто они возникают при вводе ручных операций.

Для контроля используется отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» (рис.7).

Рис.7

Каждый раздел отчета можно раскрыть двойным щелчком и найти ошибочный документ. «Подозрительные» разделы выделены красной обводкой (рис.8).

Рис.8

Раскроем раздел «Прочие расходы по реализации…». Ниже (рис.9) видим документы, на основании которых получились данные суммы.

Чтобы вывести документы, нужно включить флажок «По документам»

Рис.9

Исправляем ошибки и получаем «красивый» отчет (рис.10).

Рис.10

Настройка налогового учета в 1С 8.3

В заключение — о двух вариантах ведения налогового учета в программах 1С. Так как применение ПБУ 18/02 в некоторых случаях не является обязательным, то ряд организаций могут вести учет без формирования постоянных и временных разниц. Необходимые настройки выполняются на закладке «Налог на прибыль» в учетной политике (рис.11)

Рис.11

При этом с точки зрения пользователя ввод данных не меняется, ничего дополнительно считать не нужно. В результате итоговые суммы налога на прибыль будут одинаковыми как с использованием ПБУ, так и без.

Рис.12

Отличаться будут отчеты. Например, при использовании ПБУ/18 оборотно-сальдовая ведомость будет содержать данные по счетам 77 и 09 (отложенные налоговые активы и обязательства – результат формирования постоянных и временных разниц), а также суммы по счету 68.04.2 (рис.12).

Отчет, рассмотренный выше (рис.10), покажет корректные данные для варианта с ПБУ/18. Таким образом, анализ налога на прибыль в 1С легче проводить, имея детальную информацию о формировании налоговой базы, которую дает применение ПБУ/18.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Налоговый учет в 1С 8.3 — нюансы налога на прибыль

Что такое ПР и ВР в бухгалтерии?

Уплата налогов является прямой обязанностью всех налогоплательщиков перед государством. Расчет суммы налога, подлежащего к уплате, зависит от того, какая система налогообложения применяется в организации. В данной статье мы рассмотрим расчет налога на прибыль.

Первым делом необходимо определить налоговую базу. Она составляет разницу между доходами и расходами организации. В данном случае в расчете можно использовать не все виды доходов и расходов. Некоторые из них попросту не облагаются налогом.

Касательно бухгалтерского учета в программе 1С существует равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

В данном случае под БУ подразумевается сумма по бухучету, которая состоит из части, отраженной по налоговому учету, а так же постоянной и временной разниц. Такая ситуация возникает из-за того, что не все суммы подлежат отражению в налоговом учете. Получается, что в бухгалтерском учете какая-то сумма может быть больше, чем в НУ. В результате возникают постоянные и временные разницы.

Предварительная настройка программы

Для расчета налога на прибыль организации применяют особое положение бухучета – ПБУ 18/02. Несмотря на всю кажущуюся сложность, именно он позволяет учитывать разницы между бухучетом и налоговым учетом.

На практике достаточно часто встречается, когда одна сумма в бухучете отразилась полностью, а в налоговый пошла лишь часть, либо вообще ничего. Для связки НУ и БУ и существует данное положение.

Программа 1С:Бухгалтерия поддерживает применение ПБУ 18/02. Включить его использование можно непосредственно в учетной политике вашей организации, как изображено на рисунке ниже.

С пользовательской точки зрения в плане ввода информации ничего не изменяется. Бухгалтеру не придутся дополнительно вносить какие-либо данные. Достаточно правильно настроить программу.

С точки зрения отчетности и внутренних расчетов изменения уже будут существеннее. В таком случае отчетность, например, оборотка, будет содержать детальную информацию о формировании налоговой базы. К ней относятся, например, данные по расчету налога на прибыль (68.04.02), 77 счет и т. д.

Если вам необходимо рассчитывать налог на прибыль, настоятельно рекомендуется уточнить в программе, что ПБУ 18 будет применяться.

Как было сказано ранее, не все доходы и расходы должны учитываться при расчете налога на прибыль. Эта информация указывается в плане счетов. На рисунке ниже видно, что у счета 90.04 не стоит флажка в колонке НУ, а у 90.07.1 флаг установлен.

В таком случае, если движение будет осуществлено на ДТ 90.04, в налоговом учете по дебету будет числиться ноль. Если счет кредита будет с установленным флагом НУ, то его сумма будет отражена в налоговом учете по кредиту соответственно.

Таким образом, как по дебету, так и по кредиту в налоговом учете суммы могут различаться, могут быть одинаковыми. Так же часто встречаются случаи, когда некая сумма не отражена в налоговом учете вообще.

На рисунке ниже видно, что суммы во всех трех движениях отражены как по дебету, так и по кредиту. Это следует из того, что в счетах 90.08.1 и 26 установлены флаги отражения в налоговом учете.

Обратите внимание, что на рисунке выше кроме полей НУ так же присутствуют поля ПР и ВР. Об этих ризницах и велась речь ранее. Сумма всех строк одного движения (НУ, ПР, ВР) должна совпадать с суммой по бухучету, которая отражена в колонке «Сумма».

Сам расчет налога на прибыль можно произвести автоматически при помощи обработки закрытия месяца, которая находится в разделе «Операции». Расчет производится одноименной регламентной операцией, расположенной в четвертом разделе.

Анализ состояния НУ по налогу на прибыль

Конечно же, большинство расчетов, влияющих на правильность вычисления налога на прибыль производятся программой автоматически, но бывают случаи ошибочных ситуаций. Разобраться с ними поможет специальный отчет, производящий анализ учета.

На главной форме отчета указывается период, за который мы хотим проанализировать данные и организацию. В схеме отчета показаны различные разделы, в которых сгруппированы данные. Перейти в любой из них можно нажав левой кнопкой мыши.

На рисунке ниже показано, что мы зашли в раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Блок с амортизацией выделился красным, что означает невыполнение правила БУ = НУ + ПР + ВР.

Перейдя в подраздел с амортизацией, нами был получен отчет, в котором показано, в каком документе и на какую сумму произошла ошибка в равенстве.

Обратите внимание на галку в надстройке «По документам». Именно она позволяет видеть в отчете ссылки на документы, в которых программа нашла ошибочные данные.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК НАСТРОИТЬ ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ РЕГИСТРОВ В 1С С ГРАФАМИ НУ, ПР, ВР?

При формировании налоговых регистров в программе 1С выходят графы: сумма ПР, сумма ВР, сумма НУ. Что они обозначают? Эти налоговые регистры формируются при заполнении 100.00 декларации в 1С, в строках, где идет расшифровка. И здесь непонятно почему некоторые суммы сели в графу ПР, а другие в графу НУ?

В 1С НУ означает, что данная операция будет отражаться не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом учете, например, чтобы сформировать данные по декларации формы 100.00. ПР означает постоянные разницы, которые образуются между бухгалтерским и налоговым учетом.

Например, когда бухгалтер вносит поступление ТМЗ, работ, услуг, то заполняя поля организация, контрагент, документ расчетов, договор, склад, бухгалтер также указывает вид налогового учета: это будет НУ или ПР.

Если в документе отметить ПР, в документах это «Вид учета НУ» в верхнем правом углу, то стоимостные данные по этой операции не будут учитываться в налоговом учете. По всей видимости, при проведении платежных ордеров от банка, бухгалтер отметил ПР вместо НУ, поэтому регистр к декларации показывает такие данные. Для исправления данных регистра необходимо перепровести все документы, в которых было указано ПР вместо НУ. Тогда регистр будет составлен корректно.

ПР необходимо использовать для тех затрат в бухгалтерском учете, которые не будут учитываться в налоговом учете, например, расходы, которые не относятся на вычеты как пени, уплаченные в бюджет, расходы, осуществляемые за счет чистого дохода после налогообложения. Во всех прочих случаях надо указывать НУ. В регистре к строке 100.00.009.VIII отражаются все расходы с видом учета ПР, поэтому при перепроведении первичных документов на НУ, регистр будет заполняться правильно. Иначе программа считает документы с ПР постоянными разницами, которые не должны учитываться в налоговом учете, и поэтому отражает в этом регистре.

ВР означает временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Такие разницы возникают, когда расходы признаются в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом учете — в другом периоде. Поэтому разница является временной, которая со временем должна стать равной нулю. Например, расходы резерву на отпуска работников, которые в бухгалтерском учете отражаются раньше по расчетным данным на конец отчетного периода, а в налоговом учете эти расходы будут отражаться тогда, когда человек пойдет в отпуск, и ему будут начислены отпускные. Другим примером ВР может являться амортизация. Стоимость основного средства в бухгалтерском учете и налоговом учете в момент прихода одинаковая, но методы и нормы амортизации чаще всего различны. Стоимость основного средства будет отнесена на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, но произойдет это в разные периоды, поэтому временная разница и образуется.

В 1С используется равенство БУ = НУ + ПР + ВР. То есть данные в бухучете равны данным в налоговом учете + постоянные разницы + временные разницы.

К теме бухгалтерского учета в соответствии с нормами ПБУ 18/02 мы уже не раз обращались. Но технология учета в конфигурации «Бухгалтерия предприятия» на платформе нового поколения «1С:Предприятие 8.0» отличается от реализованной в программах предыдущей версии. В предлагаемой статье методисты фирмы «1С» на конкретном примере знакомят читателей с тем, как реализован налоговый учет расчетов по налогу на прибыль в конфигурации «Бухгалтерия предприятия». При подготовке материала использовались фрагменты книги С.А. Харитонова «Технология ведения учета в программе «1С:Бухгалтерия 8.0».

Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета — ключевая идея

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, произвести расчет налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо, в частности, определить величину постоянных и временных разниц. Не всегда причина образования разниц возникает непосредственно при признании доходов и расходов, то есть одновременно с признанием самих разниц. Например, если проценты по кредиту в бухгалтерском учете включены в стоимость объекта основных средств, а для целей налогообложения прибыли они не учитываются, то в этот момент еще не возникает ни постоянных, ни временных разниц, так как ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения расходов не признается. В дальнейшем при начислении амортизации такого объекта основных средств и включении ее в состав расходов для целей бухгалтерского учета возникнут постоянные разницы. Но для того, чтобы их определить, нужно каким-то образом вести учет отклонений в оценке стоимости этого объекта основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Эти отклонения по сути можно называть «потенциальными» постоянными (или временными) разницами, или разницами в оценке активов и обязательств.

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» учет оценки активов и обязательств для целей налогообложения по налогу на прибыль ведется в специальной подсистеме налогового учета. Следовательно, для расчета постоянных и временных разниц, понимания причин их возникновения нужно сопоставлять данные бухгалтерского и налогового учета.

В связи с этим рассмотрим более подробно реализацию налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» и использование его данных для определения постоянных и временных разниц.

План счетов налогового учета

Для ведения налогового учета по налогу на прибыль в конфигурацию «Бухгалтерия предприятия» включен дополнительный план счетов («План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)», см. рис. 1), который построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов, что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом тех особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета.

Рис. 1. Фрагмент плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).

Для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета. На счетах (субсчетах) с теми же кодами и наименованиями в конфигурации учитываются:

  • Основные средства (01, субсчета 01.01, 01.09);
  • Амортизация основных средств (02, субсчета 02.01, 02.02);
  • Доходные вложения в материальные ценности (03, субсчета 03.01-03.04, 03.09);
  • Нематериальные активы и расходы на НИОКР (04, субсчета 04.01, 04.02);
  • Амортизация нематериальных активов (05);
  • Оборудование к установке (07);
  • Вложения во внеоборотные активы (08, субсчета 08.01-08.05, 08.08);
  • Материалы (10, субсчета 10.01-10.06, 10.08-10.09);
  • Полуфабрикаты собственного производства (21);
  • Товары (41, субсчета 41.01-41.04);
  • Готовая продукция (43);
  • Расходы на продажу (44, субсчета 44.01, 44.02);
  • Товары отгруженные (45, субсчета 45.01-45.03);
  • Финансовые вложения (58, субсчета 58.01-58.05, субсчета второго уровня 58.01.1-58.01.2);
  • Расчеты с персоналом по оплате труда (70);
  • Внутрихозяйственные расходы (79, субсчет 79.02);
  • Продажи (90, субсчета 90.02, 90.05-90.09);
  • Недостачи и потери от порчи имущества (94);
  • Резервы предстоящих расходов (96);
  • Расходы будущих периодов (97, субсчета 97.01, 97.21);
  • Доходы будущих периодов (98, субсчет 98.01);
  • Прибыли и убытки (99, субсчет 99.01).

Правила бухгалтерского и налогового учета отдельных видов доходов и расходов, активов и обязательства различаются. Для обеспечения прозрачности данных налогового учета при их анализе стандартными отчетами конфигурации между отдельными счетами бухгалтерского и налогового планов счетов сопоставление производится по особым правилам. Их можно увидеть, если выбрать в меню «Проводки» пункт «Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета» (см. рис. 2).

Рис. 2. Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета.

Например, затраты основного производства, которые в бухгалтерском учете обобщаются на счете 20.01 «Основное производство», в налоговом учете отражаются на субсчетах 20.01.1 «Прямые расходы основного производства» или 20.01.2 «Косвенные расходы основного производства» в зависимости от вида затрат (признак статьи затрат для целей налогового учета — объекта аналитического учета на счете 20.01 плана счетов бухгалтерского учета) или корреспондирующего счета в бухгалтерской проводке.

Обращаем внимание, что в план счетов налогового учета (по налогу на прибыль) включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. В налоговом учете в конфигурации не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, а также на забалансовых счетах. Считается, что для целей налогового учета соответствующих хозяйственных операций достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Например, выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитываются без НДС и акцизов. Поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. При этом следует учитывать, что доходы по кредиту счета 90.01 также учитываются в нетто-оценке.

Таким образом, если в бухгалтерской проводке по дебету или кредиту указан один из этих счетов, то для целей налогового учета соответствующая часть налоговой «проводки» не заполняется, то есть вводится не двойная, а одинарная запись.

В этой связи отметим две особенности настройки плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).

Первая состоит в том, что все счета (субсчета) этого плана счетов на этапе конфигурирования определены как забалансовые.

При этом возможность изменения типа счета в режиме ведения учета исключена: в форме списка отсутствует графа «Акт.», в форме элемента — реквизит «Забалансовый».

Вторая особенность состоит в том, что в налоговом плане счетов нет счетов с признаком «Валютный», то есть налоговый учет в конфигурации «Бухгалтерия предприятия» ведется в валюте регламентированного учета — рублях.

Ряд счетов налогового учета не имеет аналогов в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся:

  • счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества»;
  • счет 97.11 «Убытки прошлых лет»;
  • счет 97.12 «Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств».

Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг, прав в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав». Аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия (перечисление), контрагентам (справочник) и договорам (подчиненный справочник). По каждому аналитическому разрезу установлен признак «Только обороты».

Отражение хозяйственных операций в налоговом учете и определение разниц

При отражении хозяйственных операций с помощью документов конфигурации формируются записи (проводки) в бухгалтерском учете и в налоговом учете. Одновременно производится сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выявление разниц в оценке активов и обязательств, которые в дальнейшем могут привести к возникновению постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.

Правила сопоставления данных бухагалтерского и налогового учета задаются в регистре «Соответствие счетов БУ и НУ», который автоматически заполняется при открытии новой информационной базы правилами, установленными по умолчанию (это — правила соответствия типового плана счетов бухгалтерского учета и типового плана счетов налогового учета по налогу на прибыль). Данные этого регистра могут быть настроены с учетом особенности деятельности конкретной организации.

Схематически процедуру сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета, определения постоянных и временных разниц и отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль можно представить следующим образом:

Рис. 3

Для отражения постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств («потенциальных» разниц) предназначены проводки по счетам налогового учета, отделенные от собственно проводок по налоговому учету специальным признаком (вид учета) «ПР» или «ВР».

У читателей может возникнуть вопрос, почему такие проводки делаются в системе налогового учета, хотя на самом деле они не имеют отношения к налоговому учету в соответствии с главой 25 НК РФ, а лишь служат для целей выполнения норм ПБУ 18/02.

Во-первых, для того, чтобы не усложнять бухгалтерский учет тех организаций, которые не применяют ПБУ 18/02.

Во-вторых, ПБУ 18/02 будет выполнено, если данные бухгалтерского учета будут равны сумме данных налогового учета, постоянных и временных разниц — это следует из того, что ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. То есть будет справедлива следующая формула:

БУ = НУ + ПР + ВР,

где БУ — оценка стоимости актива или обязательства
(а также, по существу, дохода или расхода) в бухгалтерском учете;
НУ — оценка стоимости актива или обязательства в налоговом учете;
ПР — сумма постоянных разниц в стоимости актива или обязательств;
ВР — сумма временных разниц в стоимости актива или обязательств.

Эта формула есть следствие формулы, приведенной в пункте 21 ПБУ18/02 (подробнее см. статью И.А. Берко «Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии 7.7», упомянутую выше в примечании).

Увидеть данные по постоянным и временным разницам в оценке активов и обязательств можно с помощью тех же стандартных отчетов, что и данные налогового учета (примеры см. далее), если выставить в реквизите «Вид учета» значение «ПР» или «ВР».

При закрытии периода анализируются обороты по постоянным и временным разницам, признаются постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и обязательства, а также производится расчет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример

Пусть в январе 2005 года у иностранного поставщика был закуплен товар — телевизор в количестве 2 штуки на сумму 20 000 руб. За товар была уплачена импортная пошлина в сумме200 руб.

Для отражения приобретения товара используем документ «Поступление товаров и услуг», в котором установим счет бухгалтерского учета (далее — БУ) — 41.01, налогового учета (далее — НУ) — также 41.01.

После проведения документа «Поступление товаров и услуг» будут сформированы следующие проводки:

В бухгалтерском учете:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 — 20 000 руб., оприходован товар.

В налоговом учете:

Дебет 41.01 Кредит ПВ — 20 000 руб.

Для отражения в учете уплаченной импортной пошлины используем документ «Поступление доп.услуг», в котором установим счет учета по БУ 41.01, по НУ — 44.01 и укажем статью затрат по НУ «Таможенные пошлины» с видом затрат «Материальные расходы». В НУ выбран счет 44.01, так как в соответсвии со статьей 320 НК РФ расходы по уплате таможенных пошлин не входят в стоимость товара и должны отражаться в составе косвенных расходов текущего периода.

После проведения указанного документа получим проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 — 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в бухгалтерском учете; Дебет 44.01 Кредит ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав» — 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в налоговом учете; Дебет 44.01 (красное сторно) — 200 руб. по виду учета ВР; Дебет 41.01 — 200 руб. по виду учета ВР;

Таким образом, в бухгалтерском учете товар будет оценен в 20 200 руб., в налоговом — в 20 000 руб., кроме того будет признано 200 руб. временных разниц в оценке активов (товара).

Отчет по остаткам и оборотам:

Счет Начальный остаток Поступление Списание Конечный остаток
БУ НУ ВР БУ НУ ВР БУ НУ ВР БУ НУ ВР
41 20200 20000 200 20200 20000 200
44 200 -200 200 -200

Закрываем отчетный период, создаем документ «Закрытие месяца» и включаем статьи раздела «Регламентные операции по налоговому учету».

Пример (продолжение)

Пусть один телевизор был реализован в этом же отчетном периоде.
Сумма выручки без НДС составила 20 100 руб.

Для отражения реализации воспользуемся документом «Реализация товаров и услуг», который сформирует проводки:

По бухгалтерскому учету:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 — 10 100 руб. Дебет 90.03 Кредит 68.02 — 3 618 руб. Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — 23 718 руб.

В налоговом учете:

Дебет 90.02 Кредит 41.01 — 10 000 руб. Дебет 90.02 Кредит 41.01 — 100 руб. по виду учета ВР; Дебет ПВ Кредит 90.01.2 — 20 100 руб.

Таким образом, сумма списания нашего товара по бухгалтерскому учету составит 10 100 руб., по налоговому — 10 000 руб., к временным разницам будет отнесено 100 руб.

Отчет по остаткам и оборотам:

Счет Начальный остаток Поступление Списание Конечный остаток
БУ НУ ВР БУ НУ ВР БУ НУ ВР БУ НУ ВР
41 20200 20000 200 10100 10000 100 10100 10000 200

При закрытии периода с помощью документа «Закрытие месяца» статьи » Закрытие счета 90″ признается прибыль в сумме 10 000 руб. в бухгалтерском учете:

Дебет 90.09 Кредит 99.01.1 — 10 000 руб.

По налоговому учету прибыль будет 9 900 руб. Выручка 20 100 руб. минус сумма списания актива 10 000 руб. минус затраты на уплату таможенных пошлин 200 руб. (статья «Закрытие налогового счета 90»).

Дебет 90.09 Кредит 99.01 — 9 900 руб.

Разница между величиной прибыли по бухгалтерскому учету и налоговому учету в размере 100 руб. возникла из-за того, что все расходы на уплату таможенной пошлины, в том числе относящиеся к еще нереализованному товару, были признаны в текущем периоде. С другой стороны, оценка остатка товара в налоговом учете ровно на эту же сумму (100 руб.) меньше, чем оценка этого же товара в бухгалтерском учете — это как раз следствие возникновения разницы в расходах, если можно образно выразиться — ее «зеркальное отражение», которое затем сыграет свою роль при списании остатка товара: приведет к признанию новой разницы в сумме расходов. Разница носит явно временный характер, так как при дальнейшей реализации остатка товара в бухгалтерском учете будет признано расходов на 100 руб. больше, чем в налоговом. Следовательно, речь идет об отложенном налоговом обязательстве, связанном с товаром. Это отражается в учете следующим образом:

Дебет 90.09 Кредит 99.01 (красное сторно) — 100 руб. по виду учета ВР.

В бухгалтерском учете:

Дебет 68.04.2 Кредит 77 — 24 руб. по виду активов «Товары».

Величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль), составит 2 400 руб. (10 000 * 24%). С учетом признанных отложенных налоговых обязательств (24 руб.) сумма текущего налога на прибыль составит 2 376 руб., что как раз и составляет 24 % от суммы 9 900 руб. (последняя сумма будет зафиксирована в налоговой декларации).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *