Вознаграждение выплачиваемое адвокату

В результате усвоения материалов данной главы студент должен:

знать

• нормативное регулирование статуса различных форм адвокатских образований, порядка их создания и регистрации;

уметь

• анализировать, толковать и правильно реализовывать правовые нормы о формах адвокатских образований;

владеть

  • • навыками самостоятельной подготовки документов, связанных с созданием, регистрацией и деятельностью адвокатских образований;
  • • навыками объяснения целей и задач этих документов.

После получения адвокатского статуса каждый адвокат обязан избрать форму адвокатского образования, т.е. ту организацию, где он будет осуществлять свою адвокатскую деятельность. Закон об адвокатской деятельности предусматривает четыре вида адвокатских образований: адвокатский кабинет; коллегия адвокатов; адвокатское бюро; юридическая консультация.

ГК РФ закрепляет три формы адвокатских образования, являющихся юридическими лицами, — это коллегии адвокатов, адвокатское бюро или юридическая консультация. Адвокатскими образованиями, являющимися юридическими лицами, признаются некоммерческие организации, созданные в соответствии с законодательством об адвокатской деятельности и адвокатуре в целях осуществления адвокатами адвокатской деятельности (ст. 123.16-2 ГК РФ).

Законом установлены общие условия индивидуальной адвокатской деятельности в адвокатском кабинете и организации коллективной работы адвокатов с определенными особенностями в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации. Необходимо также отметить, что в составе адвокатских образований могут трудиться не только адвокаты, но и стажеры адвоката, помощники адвоката, технический персонал; однако стажеры и помощники адвоката не обладают правами адвоката, они, как и технические сотрудники, де-юре работают по найму, их статус определяется трудовым законодательством с учетом особенностей, предусмотренных ст. 27 и 28 Закона об адвокатуре.

Прежде чем перейти к рассмотрению деятельности адвокатских образований, необходимо уяснить, как осуществляется взаимодействие адвокатской палаты, адвокатского образования, находящегося на территории субъекта РФ, и адвоката.

В и. 2 ст. 20 Закона об адвокатуре содержится норма о свободе выбора формы адвокатского образования и места осуществления адвокатской деятельности адвокатом. Именно поэтому адвокат, являющийся членом адвокатской палаты одного субъекта РФ, вправе осуществлять адвокатскую деятельность в адвокатском образовании, находящемся в ином субъекте РФ.

В соответствии с подп. 11 и 18 п. 3 ст. 31 Закона об адвокатской деятельности совет адвокатской палаты субъекта РФ содействует обеспечению адвокатских образований служебными помещениями, ведет реестр адвокатских образований и их филиалов на территории соответствующего субъекта РФ, а согласно п. 6 ст. 16 п. 4 ст. 17 также уведомляет о приостановлении или прекращении статуса адвоката адвокатское образование, в котором адвокат осуществлял адвокатскую деятельность.

Адвокатские образования, за исключением юридических консультаций, должны лишь предоставлять информацию советам адвокатских палат для ведения реестра адвокатских образований и их филиалов (п. 2 ст. 21, п. 7, 10 и 13 ст. 22 Закона об адвокатской деятельности).

В п. 5 ст. 20 КПЭА содержится важная норма относительно взаимоотношений между адвокатскими палатами и адвокатскими образованиями: «Не могут являться допустимым поводом для возбуждения дисциплинарного производства жалобы и обращения других адвокатов или органов адвокатских образований, возникшие из отношений по созданию и функционированию этих образований».

В то же время поправки, внесенные в КПЭА 8 апреля 2005 г. (п. 8 ст. 15), закрепили практику привлечения к ответственности адвоката — руководителя адвокатского образования (подразделения) за неисполнение решений органов адвокатской палаты и ФПА РФ, принятых в пределах их компетенции.

Адвокат самостоятельно избирает форму адвокатского образования и осуществляет свою деятельность только в одном адвокатском образовании, учрежденном в соответствии с законом.

О выборе формы адвокатского образования адвокат обязан уведомить совет адвокатской палаты в трехмесячный срок со дня присвоения статуса адвоката либо внесения сведений об адвокате в региональный реестр после изменения им членства в адвокатской палате; либо возобновления статуса адвоката.

Адвокат изменяет форму адвокатского образования в случае:

ликвидации того или иного адвокатского образования с последующим учреждением адвокатского кабинета или созданием с другими адвокатами нового адвокатского образования, или вступления в члены адвокатского образования, ранее созданного другими адвокатами, или направления на работу в юридическую консультацию, учрежденную адвокатской палатой;

выхода из состава учредителей (членов) одного адвокатского образования с последующим учреждением адвокатского кабинета, или созданием с другими адвокатами нового адвокатского образования, или вступления в члены адвокатского образования, ранее созданного другими адвокатами, или направления на работу в юридическую консультацию, учрежденную адвокатской палатой;

преобразования коллегии адвокатов в адвокатское бюро или преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов;

изменения членства при переходе из одной палаты в другую, связанном, например, с переменой места жительства адвоката.

Адвокат, в соответствии с поди. 4 и. 1 ст. 7 Закона об адвокатуре и п. 6 ст. 15 КПЗ А, обязан выполнять решения органов адвокатской палаты и органов ФПА РФ, принятые в пределах их компетенции.

Адвокат также должен участвовать лично или материально в оказании юридической помощи бесплатно в случаях, предусмотренных законодательством об адвокатской деятельности и адвокатуре, или по назначению органа дознания, органа предварительного следствия, прокурора или суда в порядке, определяемом адвокатской палатой субъекта РФ (п. 7 ст. 15 КГТЭА).

При выборе между тремя основными формами адвокатских образований (адвокатским кабинетом, коллегией адвокатов и адвокатским бюро) адвокат сам решает, какая из них наиболее подходит лично ему.

Адвокат строит свои отношения с другими адвокатами на основе взаимного уважения и соблюдения их профессиональных прав.

Адвокат не вправе склонять лицо, пришедшее в адвокатское образование к другому адвокату, к заключению соглашения о предоставлении юридической помощи между собой и этим лицом.

Адвокат обязан уведомить совет адвокатской палаты о принятии поручения на ведение дела против другого адвоката в связи с профессиональной деятельностью последнего.

Если адвокат принимает поручение на представление доверителя в споре с другим адвокатом, он должен сообщить об этом коллеге и при соблюдении интересов доверителя предложить окончить спор миром.

Отношения между адвокатами не должны влиять па защиту интересов участвующих в деле сторон. Адвокат не вправе поступаться интересами доверителя ни во имя товарищеских, ни во имя каких-либо иных отношений.

Рассмотрение форм адвокатских образований начнем с адвокатского кабинета, опосредующего индивидуальную деятельность адвоката.

Чаще всего наименование адвокатского кабинета в реестре адвокатских образований, который согласно поди. 18 и. 3 ст. 31 Закона об адвокатуре ведет совет адвокатской палаты, помимо указания на субъект РФ, на территории которого учрежден адвокатский кабинет, включает в себя полное имя адвоката (с указанием его фамилии, имени, отчества) и порядковый номер кабинета, присвоенный палатой при учреждении последнего.

Важное отличие этой формы адвокатской деятельности от других в том, что адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Спорным вопросом, связанным с созданием адвокатского кабинета, остается уведомительный порядок его учреждения самим адвокатом. Советы адвокатских палат, как правило, полагают необходимым заменить уведомительный порядок создания адвокатских кабинетов на разрешительный, а адвокаты, работающие в адвокатских кабинетах, возражают против подобного изменения Закона об адвокатской деятельности.

Согласно п. 6, 7 ст. 21 Закона об адвокатской деятельности адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних, а жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, могут использоваться адвокатом для размещения адвокатского кабинета с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом.

Данные нормы являются еще одним отличием статуса адвокатского кабинета от других форм адвокатских образований деятельности.

Закон не запрещает иметь адвокату дополнительные помещения адвокатского кабинета, которые могут находиться и на территории другого субъекта РФ. При этом на них распространяется режим адвокатской тайны в силу п. 3 ст. 8 Закона об адвокатуре.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект РФ, на территории которого учрежден адвокатский кабинет.

Соглашения об оказании юридической помощи в адвокатском кабинете заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации адвокатского кабинета.

Адвокат в адвокатском кабинете вправе но трудовому договору принимать на работу наемный персонал: секретаря, помощников, стажеров, бухгалтеров и т.д.

Однако, несмотря на определенные преимущества работы адвоката в адвокатском кабинете, есть и существенные риски, которые связаны в основном с повышенной вероятностью привлечения к ответственности за нарушения налоговой отчетности адвокатов, отсутствием оперативной и действенной поддержки коллег в случае возникновения серьезных конфликтов с правоохранительными органами и доверителями, затруднениями в информационном взаимодействии с советами адвокатских палат.

Закон об адвокатской деятельности предусматривает две учреждаемые самими адвокатами коллективные формы адвокатских образований: коллегию адвокатов и адвокатское бюро.

Коллегия адвокатов — наиболее распространенная на сегодняшний день коллективная форма адвокатских образований, именно ее, по данным ФПА РФ, выбрало подавляющее большинство российских адвокатов. Коллегии адвокатов могут образовывать свои филиалы не только в субъектах РФ, в которых учреждены сами коллегии, по и в других субъектах Федерации, а также в зарубежных государствах.

Адвокатское бюро — это форма адвокатского образования, основанная на заключенном в письменной форме партнерском договоре между двумя и более адвокатами.

Анализ ст. 22 и 23 Закона об адвокатуре позволяет выделить сходства и различия двух форм адвокатских образований.

Сходства коллегии адвокатов и бюро:

  • 1) являются коллективными формами адвокатских образований;
  • 2) их вправе учредить адвокаты только из одного реестра адвокатов;
  • 3) являются юридическими лицами;
  • 4) считаются учрежденными с момента их государственной регистрации;
  • 5) вклады учредителей принадлежат им на праве собственности;
  • 6) могут быть преобразованы только в иную коллективную форму адвокатского образования («друг в друга»);
  • 7) их члены (адвокаты) несут личную профессиональную ответственность перед доверителями;
  • 8) вправе открывать филиалы;
  • 9) обязаны уведомлять адвокатскую палату об изменениях состава своих членов-адвокатов;
  • 10) являются некоммерческими организациями (основные цели — не получение прибыли, а организация адвокатской деятельности своих членов-адвокатов, упорядочение взаимоотношений между адвокатами-чле- нами и между данными адвокатскими образованиями и третьими лицами);
  • 11) являются налоговыми агентами для своих членов-адвокатов, а также их представителями по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителями по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии и бюро.

Различия коллегии адвокатов и бюро.

  • 1. В отличие от коллегии, в адвокатском бюро имеются адвокаты-партнеры. Согласно п. 3 ст. 23 Закона об адвокатуре в соответствии с партнерским договором адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. При этом, норма о том, что партнерский договор содержит конфиденциальную информацию, содержащуюся в ст. 23 Закона об адвокатуре, была исключена Федеральным законом от 11 июля 2011 г. № 200-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации”». Кроме того, партнерский договор не предоставляется для государственной регистрации адвокатского бюро.
  • 2. Различный субъектный состав при заключении соглашения об оказании юридической помощи. При членстве адвоката в коллегии стороной такого соглашения является адвокат. В отличие от коллегии в бюро стороной в данном соглашении будет не конкретный адвокат, а все адвокаты — партнеры бюро. В силу п. 5 ст. 23 Закона об адвокатуре соглашение об оказании юридической помощи с доверителем заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей.
  • 3. Общая ответственность адвокатов бюро перед доверителями. Адвокаты — партнеры бюро, в отличие от адвокатов — членов коллегии, несут общую ответственность перед всеми доверителями, с которыми управляющий или иной партнер заключил соглашения об оказании юридической помощи. Солидарная ответственность адвокатов — партнеров бюро установлена п. 7 ст. 23 Закона об адвокатской деятельности: «С момента прекращения партнерского договора его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении доверителей и третьих лиц».
  • 4. Наличие срока действия партнерского договора в бюро, в отличие от коллегии адвокатов, которая создается, по общему правилу, на неопределенный срок. Истечение срока действия партнерского договора влечет прекращение деятельности адвокатского бюро.
  • 5. Запрет адвокатам заключать соглашения об оказании юридической помощи с момента прекращения партнерского договора в бюро (п. 12 ст. 23 Закона об адвокатуре).
  • 6. Особый порядок хранения досье (производств) адвокатов, вышедших из бюро. Согласно п. 8 ст. 23 Закона об адвокатской деятельности при выходе из партнерского договора одного из партнеров он обязан передать управляющему партнеру производства по всем делам, по которым оказывал юридическую помощь.

Следует также указать, что адвокатские бюро чаще всего создаются для специализации в сфере оказания правовой помощи организациям («бизнес-адвокатуры»).

В п. 1 ст. 24 Закона об адвокатуре определено, что в случае, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ учреждает юридическую консультацию.

Юридические консультации могли бы решить эту многолетнюю проблему при желании их создавать. Юридическая консультация является некоммерческой организацией. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются ГК РФ, Федеральным законом 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и Законом об адвокатуре.

После согласования с органом исполнительной власти субъекта РФ условий, предусмотренных подп. 4 и. 3 ст. 24 Закона об адвокатуре, совет адвокатской палаты принимает решение об учреждении юридической консультации, утверждает кандидатуры адвокатов, направляемых для работы в юридической консультации, и направляет заказным письмом уведомление об учреждении юридической консультации в орган исполнительной власти субъекта РФ.

Совет адвокатской палаты утверждает порядок, в соответствии с которым адвокаты направляются для работы в юридических консультациях. При этом советом адвокатской палаты может быть предусмотрена выплата адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в юридических консультациях, дополнительного вознаграждения за счет средств адвокатской палаты.

Право адвоката на свободный выбор кабинета, коллегии или бюро не вызывает сомнений, а вот обязательность согласия адвоката при его направлении для работы в юридическую консультацию не закреплена в виде однозначно понимаемой нормы в Законе об адвокатуре, положение п. 2 ст. 20 которого о добровольности выбора адвокатом формы адвокатского образования не упоминается в специальных нормах, касающихся юридических консультаций. Совет адвокатской палаты утверждает порядок направления адвокатов для работы в юридических консультациях и непосредственно направляет конкретного адвоката в ту или иную юридическую консультацию (п. 4 и 5 ст. 24 Закона об адвокатуре).

Юридическая консультация — единственная форма адвокатских образований, которая учреждается не самими адвокатами, а советом региональной адвокатской палаты по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Федерации в судебном районе, в котором на одного федерального судыо приходится менее двух адвокатов.

Фактически юридические консультации должны создаваться в малонаселенных и отдаленных местностях, где иные адвокатские образования не могут работать в условиях самофинансирования по причине отсутствия минимально необходимого количества платежеспособного населения. Бремя основных материально-технических и финансовых затрат по обеспечению деятельности юридических консультаций возлагается на государство в лице соответствующих субъектов РФ.

Практикум

Вопросы для самоконтроля

  • 1. Каковы формы адвокатских образований?
  • 2. Чем отличается коллегия адвокатов от адвокатского бюро?
  • 3. В чем сходство коллегии адвокатов и адвокатского бюро?
  • 4. Кто вправе учредить юридическую консультацию и в каком случае?
  • 5. Где регистрируются адвокатские образования?
  • 6. Каков перечень документов, необходимых для регистрации адвокатских образований?
  • 7. Какие документы представляются в регистрирующий орган при реорганизации адвокатского бюро в коллегию адвокатов?
  • 8. Какому суду подведомственны дела но экономическим спорам, если стороной в деле является адвокатский кабинет?

Тесты

  • 1. Для размещения адвокатского кабинета в помещении, занимаемом им но договору социального найма:
    • а) требуется согласие только наймодателя;
    • б) не требуется согласие наймодателя;
    • в) требуется согласие наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих с наймодателем.
  • 2. Коллегия адвокатов может быть преобразована:
    • а) в адвокатское бюро;
    • б) в юридическую консультацию;
    • в) в общество с ограниченной ответственностью;
    • г) в адвокатскую палату субъекта Российской Федерации.
  • 3. Юридическая консультация может быть учреждена:
    • а) адвокатами по инициативе Совета адвокатской палаты субъекта РФ;
    • б) Федеральной палатой адвокатов РФ по представлению Совета адвокатской палаты любого субъекта Российской Федерации;
    • в) Советом адвокатской палаты субъекта РФ по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
  • 4. Какое количество помещений адвокат вправе использовать под адвокатский кабинет:
    • а) только одно;
    • б) не более трех;
    • в) неограниченное количество помещений.
  • 5. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, приравнивается в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций:
    • а) к индивидуальным предпринимателям;
    • б) к юридическим лицам;
    • в) обладает самостоятельным статусом.

Задачи

1. Юрист II. успешно сдал квалификационный экзамен на получение статуса адвоката.

Какие даш/ейшие действия он должен предпринять, чтобы заниматься адвокатской деятельностью ?

2. 11есколько адвокатов решили учредить коллегию адвокатов.

Напишите основные положения, которые должен содержать устав.

3. Адвокат решил учредить адвокатский кабинет.

В какие государственные органы он должен обратиться для государственной регистрации и учета ? Составьте перечень этих органов и список требуемых в соответствии с законодательством документов.

4. Парт! юры адвокатского бюро решили преобразовать его в коллегию адвокатов.

Какие документы они должны подать в налоговый орган? Составьте эти документы.

5. В результате действий Р., являющегося одним из трех партнеров адвокатского бюро, его доверителю К. был причинен материальный ущерб в размере 100 000 руб.

В каких пропорциях партнеры должны возместить ущерб К.? Вправе ли они в дальнейшем взыскать уплаченные доверителю денежные средства с партнера Р.? Составьте соглашение между адвокатским бюро и доверителем, касающееся урегулирования данной ситуации.

Литература

Адвокатура России: учебник для магистров / под ред. С. С. Юрьева. — 3-е изд., 2015. — (Глава 8).

Нормативные правовые источники

  • 1. Федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
  • 2. Федеральный закон от 11 июля 2011 г. № 200-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации”».
  • 3. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
  • 4. Гражданский кодекс Российской Федерации.
  • Один из партнеров адвокатского бюро решил выйти из его состава. Какие действия он должен для этого совершить? Составьте необходимые документы, оформляющие данную процедуру.

Законодательством о налогах и сборах установлен различный режим налогообложения для разных субъектов адвокатской деятельности: адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; адвокатских образований (коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, а также адвокатских палат). Рассмотрим подробно, какие налоги и как они должны платить.

1. Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, вправе не вести бухгалтерский учет и не сдавать бухгалтерской отчетности .

Постановка на налоговый учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений об адвокатах, включенных в реестр адвокатов субъекта РФ. Эти сведения должна сообщить в инспекцию адвокатская палата субъекта РФ не позднее 10-го числа месяца, следующим за месяцем такого включения . Адвокатская палата субъекта РФ обязана также своевременно сообщать в налоговый орган сведения об исключении адвоката из соответствующего реестра и о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвоката.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны:

– вести книгу учета доходов и расходов хозяйственных операций ;

– предоставлять ее по запросу налогового органа по месту жительства .

C 1 января 2007 г. адвокаты не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость вне зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности .

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для этого они должны:

– ежегодно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (год) , представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДФЛ . В налоговых декларациях адвокаты указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (объект налогообложения), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 настоящего Кодекса ;

– авансовые платежи исчисляются налогоплательщиком самостоятельно на основании ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей ;

– срок уплаты авансовых платежей – до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом .

Фактически уплаченные физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения . Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с иностранным государством (территорией) действующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов .

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик-физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей .

Налогоплательщики-адвокаты могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой. Об этом говорится в ряде писем Минфина России и ФНС России .

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, оплачивают в общеустановленном порядке налог на имущество физических лиц. Объект налогообложения – принадлежащие им на праве собственности жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение .

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ .

Адвокаты являются плательщиками страховых взносов .

Адвокаты, не выплачивающие вознаграждения другим физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г., 29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.;

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г. (29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.) плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 руб. за расчетный период 2018 г., 6884 руб. за расчетный период 2019 г. и 8426 руб. за расчетный период 2020 г.

Если адвокаты начинают осуществлять профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. для адвоката календарный месяц, в котором он поставлен на учет в налоговом органе.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором адвокат снят с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату снятия с учета в налоговых органах адвоката включительно .

Адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством .

Адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов .

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом .

Адвокаты и адвокатские образования являются плательщиками налога на землю. Объект налогообложения – земельные участки, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения . Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ .

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество .

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость .

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года .

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

– 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

– 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований .

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу по местонахождению земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ. Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом .

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

2. Налогообложение адвокатских образований

Адвокатские образования обязаны вести бухгалтерский учет .

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним . Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года .

Адвокатские образования при ведении деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон № 63-ФЗ), не подпадают под сферу действия Федерального закона 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и не должны использовать в своей деятельности контрольно-кассовую технику.

Адвокатские образования в целях реализации п. 6 ст. 25 Закона № 63-ФЗ в части обязательного внесения в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату доверителем, и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, должны оформлять кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Согласно п. 12 и 13 данного Порядка наличные деньги принимаются в кассу по приходным кассовым ордерам, а кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Министерством финансов РФ. Формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены в установленном порядке постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Таким образом, кассовые операции при приеме в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, оформляются по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1) с указанием назначения вносимых средств и с выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием наличных денег.

Такие выводы содержатся в письмах Минфина России . В одном из писем обращается внимание на то, что адвокатские образования – некоммерческие организации в случае ведения ими предпринимательской деятельности, соответствующей целям их создания, при наличных расчетах за оказание услуг (выполнение работ) должны применять контрольно-кассовую технику в общеустановленном порядке или вести денежные расчеты через кредитные учреждения посредством безналичных расчетов.

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ .

Налоговая ставка на прибыль – 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ)

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым относятся отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов или адвокатского бюро .

При этом суммы целевых поступлений указываются в соответствующем приложении к декларации по налогу на прибыль.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом .

Налог с доходов адвокатов (НДФЛ) исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, выступающими в качестве налоговых агентов.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц .

Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций освобождено от обложения налогом на имущество организаций .

Адвокатские образования являются плательщиками страховых взносов .

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года .

Исчисление, декларирование и уплата вносов налогоплательщиками производятся по правилам гл. 34 НК РФ.

При исчислении налоговой базы адвокаты имеют право на стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

______________________________

См.: подп. п. 4 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28 ноября 2018 г.) «О бухгалтерском учете».

См.: п. 6 ст. 83 и п. 2 ст. 85 НК РФ.

См.: подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ.

См.: подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

См.: ст. 11, 143 НК РФ; письма Минфина России от 3 октября 2006 г. № 03-04-07/09 и от 3 ноября 2006 г. № 03-04-07/10.

См.: ст. 216 НК РФ.

См.: п. 1, 5 ст. 227, 229 НК РФ.

См.: п. 4 ст. 229 НК РФ.

См.: п. 7 ст. 227 НК РФ.

См.: п. 8 ст. 227 НК РФ.

См.: п. 1 ст. 232 НК РФ.

См.: п. 10 ст. 232 НК РФ.

См.: п. 1 ст. 226 НК РФ.

См.: письма Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-04-05-01/170, от 22 мая 2007 г. № 03-04-05-01/151; письмо ФНС России от 30 мая 2007 г. № 04-2-03/000487 «О профессиональных налоговых вычетах адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты»; письмо Минфина РФ от 28 июля 2006 г. № 03-05-01-05/170.

См.: ст. 401 НК РФ.

См.: ст. 401 НК РФ.

См.: подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

См.: ст. 430 НК РФ.

См.: п. 5 ст. 430 НК РФ.

См.: п. 6 ст. 430 НК РФ.

См.: п. 7 ст. 430 НК РФ.

См.: п. 2 ст. 432 НК РФ.

См.: п. 1 ст. 388 НК РФ.

См.: п. 1 ст. 390 НК РФ.

См.: п. 3 и 4 ст. 391 НК РФ.

См.: ст. 392 НК РФ.

См.: ст. 393 НК РФ.

См.: ст. 394 НК РФ.

См.: ст. 397 НК РФ.

См.: ст. 398 НК РФ.

См.: ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28 ноября 2018 г.) «О бухгалтерском учете».

Там же. Пункт 1 ст. 14.

Там же. Пункт 1 ст. 29.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 25 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 63-ФЗ) адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Пунктом 6 статьи 25 Федерального закона № 63-ФЗ установлено, что вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Таким образом, исходя из изложенного следует, что адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса.

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Пунктом 7 статьи 25 Федерального закона № 63-ФЗ предусмотрено, что адвокат осуществляет профессиональные расходы на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Исходя из изложенного при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы, полученные от адвокатской деятельности, могут быть уменьшены на сумму отчислений (расходов), установленных пунктом 7 статьи 25 Федерального закона № 63-ФЗ. При этом произведенные расходы могут быть приняты в составе затрат адвоката при их документальном подтверждении.

Согласно статье 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в статье 221 Кодекса, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, в частности, в коллегию адвокатов, адвокатское бюро или юридическую консультацию.

Положения пункта 1 статьи 221 Кодекса о порядке применения профессионального налогового вычета к адвокатам, входящим в списочный состав коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации, не применяются.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.В. САШИЧЕВ

Советник ФПА РФ, адвокат Адвокатской палаты Ставропольского края

Оправдан ли вступительный взнос

23 ноября 2020 г.

О практике установления единовременных сборов для вновь принятых адвокатов

Кандидаты при поступлении в адвокаты сталкиваются с необходимостью уплаты так называемого вступительного взноса.

Следует сразу оговориться, что еще 22 апреля 2004 г. Совет Федеральной палаты адвокатов РФ в своем Решении (протокол № 5) обсудил сложившуюся в палатах субъектов практику установления вступительных (целевых, единовременных) взносов, предшествующих сдаче квалификационного экзамена претендентами на приобретение статуса адвоката, считая правомерными единовременные (целевые) отчисления для вновь принятых членов адвокатской палаты. Таким образом, использование термина «вступительный взнос» является некорректным, и в практике получило распространение взимание взносов за первый месяц членства либо отчислений для вновь принятых адвокатов.

Палаты самостоятельно устанавливают такие взносы, которые в зависимости от региона варьируются от 50 до 200 тысяч рублей. Но несомненным «лидером» стала Палата адвокатов Республики Алтай, где с 1 сентября 2020 г. размер обязательных отчислений за первый месяц членства для вновь принятых адвокатов составил 500 тысяч рублей.

Некоторые наши коллеги и иные беспокойные обозреватели не упустили возможность подвергнуть критике существующие адвокатские устои, вероятно, полагая, что этим создаются воистину драконовские условия для поступления новых членов. В связи с этим стоило бы разобраться, соответствует ли такое решение коллег требованиям закона, корпоративной этики, а также интересам самих адвокатов.

Начнем с того, что каждая адвокатская палата – это в некотором смысле автономное и суверенное мини-государство, которое в соответствии с принципами независимости, самоуправления и корпоративности организует свою деятельность.

В соответствии с ч. 1 ст. 30 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» высшим органом адвокатской палаты субъекта РФ является собрание адвокатов (конференция). Пунктом 4 ч. 2 указанной статьи к компетенции собрания (конференции) адвокатов относится определение размера обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты. Статья 34 закона закрепляет, что имущество адвокатской палаты формируется за счет отчислений, осуществляемых адвокатами на общие нужды адвокатской палаты, грантов и благотворительной помощи (пожертвований), поступающих от юридических и физических лиц в порядке, установленном законодательством РФ. Адвокатская палата является собственником данного имущества. Таким образом, определение размера обязательных отчислений отнесено к исключительной компетенции адвокатской палаты. При этом закон не ограничивает адвокатскую палату в определении размера, порядка уплаты взносов, а также в установлении дифференцированного размера отчислений.

Ранее суды уже рассматривали иски к адвокатским палатам о признании недействительными решения конференций в части установления обязательных отчислений за первый месяц членства и признавали за палатами право принимать такие решения (см., например, решение Центрального районного суда г. Новосибирска от 11 сентября 2013 г. по делу № 2-2955/13).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2009 г. № 227-О-О адвокатская палата вправе устанавливать для своих членов обязательные отчисления на общие нужды адвокатской палаты в определенных размерах и в соответствии с целями адвокатской деятельности при условии их разумности и соразмерности.

По мнению Совета Федеральной палаты адвокатов РФ, реализованному в указанном выше решении от 22 апреля 2004 г., размер таких отчислений должен устанавливаться в разумных пределах.

Является ли сумма в 500 тысяч рублей в качестве взноса за первый месяц членства рублей разумной суммой?

Конечно же, при отсутствии каких-либо определенных ориентиров и с учетом региональных особенностей любой ответ на этот вопрос будет находиться в плену субъективных оценок.

Но следует учитывать, что Палата адвокатов Республики Алтай является одной из самых малочисленных в России, в ней трудятся всего 63 адвоката (27 женщин и 36 мужчин), а численность населения самой республики – всего 220 181 человек (данные 2020 г.), т.е. составляет население среднего российского города.

Совершенно иная ситуация, в качестве сравнения, в столичной адвокатуре, насчитывающей около 11 тысяч адвокатов и способной с легкостью прожить на одни лишь отчисления на нужды палаты.

Необходимо понимать, что с учетом территориального расположения и малочисленности палаты поступить в нее может один адвокат за несколько лет, а может и вообще не поступить.

Объективности ради посмотрел цены на недвижимость в Горно-Алтайске для оценки дороговизны жизни и был удивлен, что стоимость однокомнатной квартиры начинается от 2500 тысяч рублей, что примерно в 2 раза выше, чем на Северном Кавказе.

В связи с этим уличить коллег в чрезмерном материализме и, соответственно, неразумности взносов как-то язык не поворачивается.

Очевидно, что в таких действиях адвокатов просматриваются разумные протекционистские меры.

В условиях малонаселенного региона количество гражданских и уголовных дел ограничено. Если условно допустить в палату еще 10 коллег, то 63 действующих адвоката это сразу почувствуют в уменьшении дел по назначению, в снижении доходов и т.д. Проблема в том, что Республика живет на государственные дотации, промышленности никакой нет, сельское хозяйство не сильно развито. Иными словами, возможности граждан по заключению соглашений с коллегами существенно ограничены. В связи с этим не исключено, что такой высокий материальный ценз ими установлен сознательно, дабы отпугнуть других коллег от поступления. А если некто все же решится на поступление именно в эту палату, то она получит ощутимую прибавку.

Кто-то может возмутиться, мол, а как же быть тем, кто хотел бы стать адвокатом и не имеет материальной возможности.

Рассматриваемая проблема совершенно не волновала советскую адвокатуру 70-х и 80-х годов, вход в которую был крайне затруднителен и осуществлялся по ограниченным квотам Министерства юстиции. И российские нотариусы за это тоже совершенно не переживают, сохраняя длительное время систему квотирования и не допуская массового притока коллег-конкурентов.

Мы сегодня с некоторой ностальгией вспоминаем те времена, когда в адвокатской корпорации было мало случайных адвокатов и когда в полной мере действовало правило «лучше меньше да лучше».

Наконец, следует иметь в виду, что адвокатура самостоятельно решает, каким наиболее оптимальным и приемлемым для ее членов способом она будет осуществлять свою деятельность.

Не очевидны также причины печалей тех коллег, которые активно упрекают алтайцев за решение их общего собрания. Да, ими установлен завышенный, чем в иных палатах, взнос, но их резоны понятны и не противоречат закону. Более того, очевидно, что полное отсутствие «взносов первого года» в адвокатуре может повлечь к необходимости заметно увеличивать ежемесячные взносы.

Так что печалятся по алтайскому поводу, на мой взгляд, именно те коллеги, которые рады любому, даже и не стоящему того поводу попечалиться!

В настоящее время в соответствии со ст.12 Основ законодательства РФ о нотариате количество должностей нотариусов в регионе определяется законом или нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации и осуществляется в порядке, утверждаемом Министерством юстиции РФ. – Прим. ред.

Адвокат АБ «Пепеляев Групп», ведущий подраздела «Налогообложение адвокатов» раздела «Практика» сайта ФПА РФ

Профессиональный налоговый вычет адвоката и доктрина автономии налогового права

29 июня 2020 г.

О правомерности компенсации расходов на функционирование адвокатского кабинета

Решение Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС России) от 12 февраля 2020 г. №КЧ-3-9/1051@ не только защитило налоговые права адвоката в конкретном споре, но и напомнило о важных принципах налогового права.

Обстоятельства дела

Межрайонной ИФНС России (далее – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка адвоката (далее – Заявитель), учредившего адвокатский кабинет, на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2017 г. По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение, в соответствии с которым Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ), с учетом положений статей 112, 114 Кодекса в виде взыскания штрафа в общем размере 18 641,70 руб. Также налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 82 852 руб. и начисленные пени в сумме 1 386,40 руб.

В своем решении Инспекция пришла к выводу о неправомерном включении в состав профессионального налогового вычета за 2017 г. следующих расходов, связанных с адвокатской деятельностью:

– расходов на приобретение электрической плиты стоимостью 9599 руб., обеденного стола (3459,90 руб.) и табуретов (2026 руб.);

– расходов на приобретение ветоши для пола на сумму106 руб., моющих средств для окон и полов (198 руб.); по оплате услуг по уборке помещения (1778 руб.);

– расходов, связанных с поиском и приобретением жилого помещения, используемого для ведения адвокатской деятельности, в размере 75 600 руб. (в том числе за консультационные услуги по приобретению недвижимости (60 000 руб.); за услуги по оформлению усиленной квалифицированной электронной подписи и направлению пакета документов в электронном виде на государственную регистрацию прав, по оплате государственной пошлины за государственную регистрацию прав (14 000 руб.); за аренду индивидуального банковского сейфа в хранилище (1600 руб.));

– расходов по оплате коммунальных услуг по квартире в размере 15 011,19 руб.;

– расходов по уплате процентов, начисленных на основании кредитного договора от 28 июля 2017 г. в размере 95 568,59 руб. в связи с приобретением квартиры.

По мнению Заявителя:

– произведенные им расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, и должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ;

– Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждено использование налогоплательщиком квартиры с целью осуществления адвокатской деятельности; признано правомерным отнесение к амортизируемому имуществу данной квартиры и включение в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ сумм начисленной амортизации;

– Инспекция, признав обоснованным включение адвокатом в состав профессионального налогового вычета сумм начисленной амортизации по жилому помещению, используемому в адвокатской деятельности, отказала в принятии в расходы оплату коммунальных услуг по данному помещению;

– согласно положениям Трудового кодекса РФ на работодателя возлагается обязанность обеспечить работникам нормальные условия труда (в том числе оборудовать комнаты для приема пищи в соответствии с санитарными нормами), в связи с чем приобретены электрическая плита и соответствующая мебель (стол и табуреты);

– расходы на приобретение средств бытовой химии (моющих средств для окон и полов) и оплата услуг по уборке помещения относятся к деятельности адвокатского кабинета;

– проценты за пользование кредитными средствами учитываются в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций, вместе с тем они не учтены Инспекцией в составе профессионального налогового вычета.

УФНС России (далее – Управление) отклонило апелляционную жалобу Заявителя на решение Инспекции, указав, что расходы, связанные с приобретением и эксплуатацией жилого помещения, учитываются в составе расходов только после его перевода в нежилое помещение.

ФНС России удовлетворила жалобу Заявителя и отменила Решения Инспекции и Управления.

Аргументы ФНС России

В силу подп. 2 п. 1 ст. 227 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций». Из положений гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

В силу п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе:

– расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации (подп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса);

– расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) (подп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса);

– расходы на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 Кодекса);

– расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 Кодекса);

– платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами (подп. 40 п. 1 ст. 264 Кодекса);

– другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса).

В ст. 265 Кодекса определено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам в силу подп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и/или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

На основании изложенного для включения расходов в состав профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и связаны с осуществлением адвокатской деятельности.

Материалами дела подтверждается, что эти условия Заявителем были соблюдены.

Заявитель является членом Палаты адвокатов и ему присвоен статус адвоката; также зарегистрирован в налоговом органе в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет.

Доказательства использования Заявителем и (или) членами его семьи спорного жилого помещения с момента приобретения в личных, семейных и бытовых целях, а не для размещения в нем адвокатского кабинета в целях ведения адвокатской деятельности отсутствуют.

Инспекцией по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что квартира, находящаяся в собственности Заявителя, используется им для осуществления адвокатской деятельности, что также подтверждается показаниями проживающих в этом доме.

Таким образом, указанные расходы Заявителя, осуществляющего адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, связаны с его деятельностью и документально подтверждены. Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, материалы камеральной налоговой проверки не содержат.

Доктрина автономии налогового права

Помимо имеющихся доказательств и конкретных положений Налогового кодекса РФ обосновать свое право на профессиональный налоговый вычет адвокату помог такой общий принцип разрешения налоговых споров, как доктрина автономии налогового права.

Распространенным замечанием налоговых органов в адрес налогоплательщиков, занимающихся коммерческой деятельностью в жилых помещениях без перевода их в нежилые, является довод о нарушении ими ст. 288 ГК РФ и ссылка на недействительность сделок, совершенных с нарушением закона (ст. 168 ГК РФ).

В случае адвокатской деятельности законный запрет на размещение в домах промышленных производств (ст. 288 ГК РФ) не нарушается, поскольку эта деятельность (которая по определению не является коммерческой) к промышленным производствам не относится.

Что касается законного условия обязательного перевода помещения из жилого в нежилое до размещения в нем учреждений и организаций (ст. 288 ГК РФ), то оно по закону не сопряжено с какими-то налоговыми последствиями.

Любопытно, что у Минфина России по этому вопросу, прямо не урегулированному в Налоговом кодексе РФ, нет однозначной правовой позиции .

Принцип (доктрина) автономности налогового права означает, что несоответствие фактически исполненной сделки нормам законодательства, регулирующим хозяйственную деятельность, значения для налогообложения не имеет, если иное прямо не предусмотрено налоговым законодательством.

Правовые основания этой доктрины:

ст. 57 Конституции РФ: «Каждый обязан уплачивать законно установленные налоги»;

ст. 1, 3, 6 НК РФ: «права и обязанности участников налоговых правоотношений исчерпывающе перечислены в налоговом законодательстве (НК РФ); налоги должны иметь экономическое основание и не могут иметь дискриминационного характера»;

п. 3 ст. 2 ГК РФ: «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством»;

п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.: «основание для получения налоговой выгоды – преставление в налоговый орган надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах».

Следование этой доктрине обеспечивает реализацию базовых конституционных принципов, неоднократно защищаемых Конституционным Судом РФ:

– формальная определенность налоговой нормы (или ясность и непротиворечивость законных налоговых обязанностей) ;

– равенства всех налогоплательщиков перед законом и судом (одинаковые экономические результаты должны влечь одинаковые налоговые последствия) ;

– поддержка доверия к закону и действиям государства ;

– недопустимость налогообложения, препятствующего реализации гражданами их конституционных прав .

Примеры применения этой доктрины в судебной практике:

1) налог исчисляется и уплачивается исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем условия налогообложения» ;

2) налоговая льгота подлежит применению исходя из условий, содержащихся только в налоговом законодательстве ;

3) налоговый орган неправомерно не принял на затраты по производству строительных работ без лицензии, поскольку договоры строительного подряда не были признанными недействительными в установленном порядке, а НК РФ не связывает право отнесения расходов на затраты для целей налогообложения с обязательным наличием лицензии у налогоплательщика ;

4) по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. Только после реституции общество вновь станет плательщиком налога на имущество организаций в отношении объектов, сделка по отчуждению которых была признана судом недействительной ;

5) налоговое законодательство не относит ветеринарное свидетельство к документам, подтверждающим право налогоплательщика на применение налоговых вычетов , его отсутствие само по себе не свидетельствует об отсутствии реальности сделки , не опровергает фактическое оприходование товара налогоплательщиком не может служить основанием для отказа налоговым органом в налоговом вычете .

Обширная устойчивая судебно-арбитражная практика подтверждает действенность этих принципов в сходных ситуациях.

По мнению арбитражных судов, платежи за аренду жилого помещения, используемого организацией в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными расходами и при наличии документального подтверждения могут учитываться для целей налогообложения прибыли, поскольку использование жилого помещения по назначению не является условием для учета таких затрат в целях налогообложения. Суды отмечают, что налоговое законодательство не обусловливает право налогоплательщика на учет фактически понесенных для осуществления предпринимательской деятельности затрат на аренду помещений при исчислении налога на прибыль отнесением их к жилым или нежилым .

Так, в ПисьмеМинфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/93 сделан вывод о том, что гражданское и жилищное законодательство не допускают не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. Учитывая изложенное, расходы юридического лица по аренде жилого помещения, используемого в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

При этом согласно Письму Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/285 арендные платежи за аренду помещения, используемого организацией в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными расходами и при их правильном документальном оформлении учитываются для целей налогообложения прибыли. Минфин России ссылается при этом на то, что соответствие затрат налогоплательщика критериям их отнесения к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, предусмотренным НК РФ, является необходимым и достаточным условием для учета таких затрат для целей налогообложения вне зависимости от действия норм законодательства иных отраслей, предметом которого налоговые правоотношения не являются.

См.: Постановления КС РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П, от 11 ноября 1997 г. № 16-П, от 15 июля 1999 г. № 11-П, от 28 марта 2000 г. № 5-П, от 20 февраля 2001 г. № 3-П и др.

См.: Постановление КС РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П.

См.: Определение КС РФ от 10 июля 2008 г. № 342-О.

См.: Постановление КС РФ от 20 февраля 2001 г. № 3-П.

См.: ПостановлениеПрезидиума ВАС РФ от 6 апреля 1999 г. № 7486/98.

См.: Постановления ФАС ЗСО от 4 января 2003 г. по делу № Ф04/23-706/А75-2002; ФАС СЗО от 29 сентября 2003 г. по делу № А56-14657/03 и ФАС ЗСО от 23 августа 2004 г. по делу № Ф04-5676/2004 (А67-3801-33).

См.: Постановление ФАС МО от 15 апреля 2004 г. по делу № КА-А40/2623-04.

См.: п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148 «Обзор практики применения … Гл. 30 НК РФ».

См.: Постановление 1 ААС от 26 марта 2012 г. по делу № А38-4113/2011; Постановление ФАС ПО от 25 мая 2012 г. по делу № А65-19207/2011.

См.: Постановление ФАС ДВО от 29 июня 2010 г. по делу № Ф03-3616/2010.

См.: Постановление ФАС МО от 26 апреля 2010 г. № КА-А41/3715-10 по делу № А41-3670/09.

См., например: Постановление ФАС ЗСО от 18 июня 2013 г. по делу № А03-1340/2012; Постановление 13 ААС от 4 декабря 2006 г. по делу № А56-55268/2005.

См., например: Постановление ФАС ЗСО от 11 мая 2004 г. № Ф04/2552-532/А46-2004; Постановление ФАС МО от 12 (19) января 2007 г. № КА-А41/13145-06; Постановление ФАС СЗО от 22 февраля 2007 г. № А05-8537/2006-34; Постановление ФАС ПО от 3 апреля 2008 г. № А57-6023/07; Постановление ФАС УО от 16 января 2002 г. № Ф09-3286/2001-АК; Постановление ФАС СЗО от 21 сентября 2005 г. № А56-50544/04; Постановление ФАС ПО от 19 марта 2002 г. № А55-12403/00-28, А55-3278/01-28; Постановление ФАС СКО от 29 сентября 2004 г. № Ф08-4612/2004-1738А; Постановление ФАС ДО от 27 сентября 2006 г. № Ф03-А73/06-2/3152; Постановление ФАС МО от 11 (18) ноября 2004 г. № КА-А40/10400-04; Постановление Президиума ВАС РФ от 6 апреля 1999 г. № 7486/98.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *