Возмещение импортного НДС

Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров?

Объект налогообложения при импорте

Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

Наличие документов

Дальнейшее использование товара

Принятие на учет

Уплата налога

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Как проводят проверку по возврату НДС при импорте товаров?

Когда с налоговой можно поспорить?

Итоги

Объект налогообложения при импорте

Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.

Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.

О том, какие расходы включаются в таможенную стоимость, читайте в статье «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».

Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

Как учесть НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

В соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, возможно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий:

  1. Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
  2. Приход товара отражен в учете.
  3. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От неукоснительного соблюдения компанией-импортером обозначенных выше условий напрямую зависит, сможет ли она применить налоговый вычет и возместить НДС по импортным операциям.

И еще момент. Если импортный НДС был неправомерно излишне удержан таможней, а потом возвращен ею, вычет нужно восстановить.

В какой момент, узнайте .

Наличие документов

Теперь рассмотрим приведенные условия более детально. Согласно таможенному законодательству, операция по осуществлению импорта начинается в момент передачи таможенникам декларации и всей необходимой для оформления ввозимых товаров документации. Завершается она выпуском товаров сотрудником таможни, который проставляет соответствующие отметки на декларации и других сопутствующих документах — транспортных, коммерческих и т. д.

Это означает, что ввезенный товар будет считаться выпущенным с таможни только тогда, когда у импортера на руках появится таможенная декларация и другие необходимые сопроводительные бумаги с разрешающей выпуск отметкой таможенников.

Дальнейшее использование товара

Условие о возможности возмещения импортного НДС исключительно для последующего использования товара в облагаемых этим налогом операциях не требует какого-либо специального подтверждения импортера для осуществления им налоговых вычетов.

Однако имейте в виду: если данное условие не было соблюдено (а это в дальнейшем непременно выявят контролеры), применение таких вычетов будет расценено как неправомерное, со всеми вытекающими последствиями. То же самое касается и несоблюдения условия относительно использования импортного товара только внутри страны.

Принятие на учет

Что касается принятия товара на учет, то НК РФ до сих пор не содержит однозначных трактовок, объясняющих, какими именно документами импортер может подтвердить перед проверяющими данный факт. Однако общая правовая практика в данном случае складывается так, что подтверждения принятия товара на учет не будет, если у налогоплательщика отсутствует первичка, оформленная в соответствии с нормами действующего законодательства.

О документах, служащих основанием для оприходования поступающих товарно-материальных ценностей, читайте в статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Уплата налога

Уплату налогов и пошлин на таможне сегодня можно произвести различными способами: с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов и т. д. В зависимости от выбранного способа уплаты таможенного НДС, в качестве подтверждения данного факта импортер может представить контролерам соответствующие документы — квитанции или платежные поручения.

При соблюдении налогоплательщиком всех рассмотренных условий таможенный НДС можно предъявить к вычету.

О том, какие лица становятся плательщиками таможенного НДС, читайте в материале «Кто является плательщиком НДС?».

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Для того чтобы подтвердить свое право на вычет, импортер обязан вместе с налоговой декларацией, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС, представить налоговикам:

  • таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;
  • документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

Далее налоговые инспекторы будут проводить обязательную проверку обоснованности возмещения импортного НДС в соответствии со ст. 88 НК РФ, во время которой им необходимо будет представить все имеющиеся на импортные операции бумаги. При отсутствии претензий к документам со стороны налоговиков импортеру по окончании проверки будет выдано решение о возмещении.

См. также наш материал «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».

Как проводится проверка по возврату НДС при импорте товаров?

В целях проверки правомерности возмещения импортного НДС контролерами проводятся следующие мероприятия:

  1. Анализ представленных импортером документов, во время которого устанавливают декларанта, грузоотправителей, грузополучателей, фактические склады временного хранения и определяют факт пересечения транспортными средствами таможенных постов.
  2. Определение иностранного производителя (осуществляется путем направления запроса в соответствующие контрольные органы иностранных государств). Также может производиться анализ наличия либо отсутствия информации об иностранном контрагенте в интернете.
  3. Установление фактического покупателя товара по результатам исследования движения товара: проверяются транспортные и сопроводительные бумаги, определяется перевозчик, вид используемого транспорта и его собственник. Также объем ввезенной партии проверяется на соответствие грузоподъемности транспорта, устанавливается маршрут товародвижения, производятся контрольные мероприятия в отношении всех лиц, задействованных в цепочке (перевозчиков, экспедиторов, грузополучателей и даже водителей).
  4. Установление конечного покупателя по вышеописанной схеме.

Проводя подробную проверку, налоговики пытаются установить факты незаконного возмещения НДС, в том числе путем применения серых налоговых схем.

О процедуре такой проверки читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

Когда с налоговой можно поспорить?

Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.

Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.

Итоги

НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров, может быть принят к вычету по этому налогу, однако для этого необходимо соблюдение ряда условий в отношении ввезенного товара:

  • он предназначается для операций, облагаемых НДС;
  • осуществлено его отражение в учете;
  • налог, относящийся к нему, оплачен таможне.

Каждый из этих моментов должен подтверждаться документами, которые вправе запросить ИФНС для проверки правомерности применения вычета по таможенному НДС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Корректность исчисления налоговых платежей компаниями и индивидуальными предпринимателями, импортирующими в страну различные товары и услуги, контролирует не только ФНС, но и таможня. Как вернуть таможенный НДС при ввозе товаров и избежать во время камеральной проверки дополнительных вопросов от налоговиков, читайте в публикации.

Особенности НДС при импорте

Налог на добавленную стоимость при импорте товаров в Россию платят все импортеры, включая компании и ИП на спецрежимах. Зато возместить уплаченный НДС имеют право только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения. Те, кто работает на УСН и ЕНВД, не имеют права на налоговый вычет – уплаченный налог они вынуждены включить в конечную цену товара или услуги при реализации.

Чтобы компенсировать (вернуть в виде вычета) потраченные на таможне средства на оплату налога, организация должна подтвердить, что транспортируемые товары или услуги будут использоваться в операциях, осуществление которых тоже облагается НДС.

Прежде чем перечислить деньги из бюджета на счет компании, заявившей импортный НДС к вычету, налоговики захотят убедиться в реальности проведенной сделки. С этой целью инспекция может запросить, например, дополнительные первичные документы или попытаться связаться с контрагентом.

Клиенты, которые находятся на бухгалтерском обслуживании в 1С-WiseAdvice, могут быть уверенными, что у налоговой не возникнет никаких дополнительных вопросов в ходе камеральной проверки декларации по НДС при импорте. Наши специалисты тщательно подготовят как саму декларацию, так и все первичные и сопроводительные документы, необходимые для получения вычета по НДС при импорте. В процессе проверки мы сами отвечаем на все дополнительные запросы со стороны налоговой и ведем этот процесс до его логического завершения.

Ставки НДС при импорте

Ставка таможенного НДС – 20%, 10% или 0% – зависит от того, к какому коду ТН ВЭД (товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) относится ввозимая продукция.

В статье 150 Налогового кодекса РФ перечисляются группы импортируемых товаров, не облагаемые налогом. В их числе:

  • поступившие в качестве безвозмездной помощи по внешнеторговому договору (за исключением подакцизных);
  • печатные издания и различные культурные ценности для музеев, библиотек, архивов;
  • материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов, используемых в профилактике и лечении конкретных заболеваний, и пр.

Импортируемая продукция, НДС на которую начисляется по ставке 10%, перечисляется в нескольких нормативных актах:

  • В постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 указан список продовольственных продуктов (мука, яйца, соль, сахар, живая рыба за исключением нескольких видов, море- и рыбопродукты, овощи и пр.) и товаров для детей (одежда определенного вида и размера, обувь, школьные принадлежности), ввоз которых будет облагаться по льготной ставке.
  • В постановлении Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 говорится, что таможенный НДС составит 10%, если компания импортирует печатные издания и книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.
  • Постановление Правительства РФ от 15.09.2008г. № 688 утверждает НДС в размере 10% для конкретного перечня лекарственных и медицинских изделий.

Компания-импортер самостоятельно определяет налоговую базу при транспортировке товаров. Очень важно заранее корректно рассчитать, сколько составит НДС на вашу продукцию. Нередко на таможне случаются спорные ситуации, когда контролирующие органы требуют больше, чем рассчитывал импортер. В этом случае компании или предпринимателю приходится обращаться в вышестоящие инстанции, вплоть до суда.

Письмо Минфина России от 14.11.2011 № 03-07-08/318 поясняет, что, если суд признал неправомерным взыскание таможенным органом суммы НДС, налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за период, в котором должен быть применен вычет «ввозного» НДС. Только после этого таможня вернет импортеру сумму незаконно истребованного налога.

Чтобы правильно рассчитать размер НДС, который придется заплатить, нужно:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • сопоставить его с перечнями товаров, облагаемых по льготным ставкам;
  • если нужный код отсутствует в указанных списках, значит, вам придется заплатить 20%.

Риск конфликта на таможне можно свести к минимуму, если рассчитать импортный НДС отдельно по каждой группе товаров.

Особенности импорта из стран ЕАЭС и других государств

Если вы везете свой товар из стран, которые не входят в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС), значит, проходите стандартное оформление на таможне, и там же оплачиваете НДС на импорт.

Доставляя товар из Казахстана, Беларуси, Киргизии или Армении, вы минуете таможенный контроль, а «ввозной» НДС уплачиваете в ФНС по месту учета компании. Соответствующую декларацию необходимо сдать до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Подтверждение вычета НДС при импорте

Чтобы компенсировать налоговый сбор, необходимо соблюсти условия принятия к вычету НДС при импорте.

В первую очередь компания должна находиться у таможенников на хорошем счету. Начиная камеральную проверку, налоговики с помощью специального программного обеспечения – системы управления рисками – распределяют юридических лиц, заявивших НДС к вычету, на три группы риска: низкий, средний и высокий.

Подобная база сформирована из уже имеющихся в ФНС сведений за предыдущие периоды. Налоговики вряд ли перечислят средства из бюджета на счет сомнительной организации – например, той, которая может заявить о ликвидации сразу после получения вычета. Несколько последних лет инспекторы возвращают импортный НДС охотней всего тем компаниям, которые готовы предоставить банковскую гарантию в размере возмещаемой суммы и документально поручиться за возврат неправомерно полученных средств.

Словом, инспекторы, прежде чем перевести импортеру деньги, тщательно проверят действительность сделки, в результате которой на территорию страны были ввезены определенные товары.

В каких случаях добросовестный налогоплательщик может рассчитывать на компенсацию НДС:

  • импортируемые товары будут использоваться исключительно для извлечения прибыли, то есть в операциях, которые также облагаются НДС (перепродажа, производство других товаров и пр.). Если продукция будет использоваться для деятельности без НДС, тогда нельзя взять к вычету.
  • вы можете документально подтвердить факт оплаты НДС (приложить копию таможенной декларации по товарам, импортируемым не из стран ЕАЭС, квитанции на оплату или другой документ, удостоверяющий оплату).
  • факт сделки, как и приобретенные товары, отражены в бухгалтерском учете компании посредством соответствующей первичной документации (счет-фактура, книга покупок и пр.);
  • когда НДС оплачен, декларация сформирована и стоит отметка ИФНС в заявлении о ввозе – это условие относится к импорту из стран ЕАЭС;
  • в книге покупок НДС отражен с указанием суммы налога к возврату (естественно, после его оплаты и получения подтверждения от ИФНС).

Перечень документов, свидетельствующих о реальности внешнеэкономической сделки, а значит, подтверждающих обоснованность вычета, следует из перечисленных условий. Как правило пакет документов состоит из:

  • оригинала (или копии) внешнеторгового контракта поставки определенной продукции в РФ. Договор должен быть заключен от имени компании-импортера и содержать все фактические детали сделки, которые при необходимости можно проверить – конкретные условия, сроки и стоимость поставки, спецификацию ввозимой продукции. Оплату налога необходимо производить со счетов, означенных в договоре и принадлежащих организации, а не ее собственнику или учредителю.
  • таможенной декларации на импортируемые товары, в которой будет отмечено, что НДС оплачен;
  • платежные документы (квитанции, чеки), подтверждающие факт оплаты налога;
  • сопроводительные и накладные (товарно-транспортные) документы;
  • банковский паспорт сделки (в определенных случаях);
  • первичная документация, подтверждающая оприходование компанией импортируемой продукции (журнал регистрации счетов-фактур, книги покупок и пр.).

Может ли недобросовестный контрагент оставить импортера без вычета?

Одно из ключевых условий подтверждения НДС при импорте, которое следует из всего вышесказанного – участники сделки не должны быть фиктивными структурами, которые для получения вычета оформляют хозяйственные отношения с несуществующими или недобросовестными компаниями. Импортеру необходимо понимать, что, проверяя реальность сделки в ходе «камералки», налоговики обратят внимание и на его контрагента, пусть и из другого государства.

В письме ФНС России от 31.12.2015 № ЕД-4-2/23367@ указано, что отказ в вычетах по НДС возможен в том случае, если налоговики установят, что ваши действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, или вы просто не проявили должную осмотрительность.

Почему так важно проверять контрагента

Тонкости уплаты НДС при импорте товаров и другие актуальные для участников ВЭД вопросы обсуждаются на заседаниях Клуба директоров.
Записаться на мероприятие можно заранее.
А вы можете посмотреть отчет о заседании закрытого Клуба директоров, которое состоялось 21 марта 2019 года.

Заказать услугу

При совершении операций рекомендуется ознакомиться с условиями принятия к вычету НДС при импорте. Подробно ознакомиться с положениями о том, что такое вычет, можно в НК РФ, где говорится, что плательщики имеют право снизить общий размер платежа.
Однако воспользоваться правом на вычет можно только при определенных

Возмещение НДС при импорте товаров основные аспекты

Некоторые предприятия, которые организуют ввоз продукции из-за границы, имеют право на возмещение НДС при импорте товаров.

Импорт представляет собой факт ввоза продукции в РФ из другой страны. При пересечении таможенной границы фирма, которая организовала ввоз, должна платить НДС по импорту. В дальнейшем оплаченную добавленную стоимость возможно возместить из бюджета.

Условия, при которых возможно возвратить часть уплаченных денег:

  • Продукт ввозится с целью внутреннего потребления или переработки.
  • Продукция завозится временно.
  • Товар отображается в учете потребителя.

Основанием для возврата НДС является факт и доказательство оплаты налога в таможенные органы. Такой документацией является платежное поручение, а также кассовый ордер, к данным бумагам требуется приложить декларацию, полученную на таможне. При наличии этой документации можно вычесть некоторую часть налога и рассчитать сумму выплат в декларации, которая подается в налоговый орган.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Возврат таможенного НДС при импорте возможен в некоторых ситуациях, предусмотренных существующими законами. Ввоз товаров или получение услуг от контрагентов из-за границы – операции, которые облагаются таможенным НДС в
обязательном порядке.

Облагаются импортируемые товары, которые поступают из других стран, если они перепродаются на территории РФ, если поставщик не считается налоговым резидентом и
не проходил регистрирование в соответствующих структурах РФ.

На отдельные группы товаров налог не переводится. К ним относят продукцию, поступившую в качестве гуманитарной помощи, некоторое оборудование, которое не производится российскими изготовителями, специфические медикаменты.

При обложении налогами продукции и услуг действует несколько основных вариантов ставок – нулевая, 10% и 20%. Для определения необходимого процента при оформлении и установлении НДС, определяется код продукта согласно ЕТТ ТС, проверяется, относится
ли товар к категории льготных. Если он не относится к категории тех, которые облагаются по ставке 0 или 10%, применяется основная ставка 20%.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

Если происходит обмен товарами в пределах ЕАЭС, схема выплаты налога НДС на таможне достаточно простая. Объектом для обложения НДС при импорте из данных стран будет стоимость продуктов, увеличенная на размер акцизов (если они есть). База для обложения формируется во время, когда товар поставлен на складской учет. Для
установления НДС требуется два показателя – цена продукции и установленный тариф.

После закрытия отчетного периода, во время которого были совершены подобные сделки по импорту, компания или ИП, ставшие импортерами, должны представить декларацию в
налоговые органы.

Если в РФ ввозятся продукты не из стран ЕАЭС, импортер платит сборы и налоги. НДС выплачивается на таможне. Для расчета суммы налога требуется сложить цену продукции
с размером акциза и величиной ввозной пошлины. Полученное значение умножается на ставку. Возмещение импортного НДС возможно для организаций на ОСН.

НДС при импорте из Китая

Порядок обложения для ввоза в РФ регулируется налоговым кодексом, а также ТК РФ. Известно, что особый порядок обложения налогами при ввозе товаров актуален для стран, являющихся членами ЕАЭС, общий порядок – для прочих стран, в список которых входит
и Китай.

При приобретении импортируемой продукции в Китае налог выплачивается на таможне вместе с другими обязательными платежами. Размер оплаты устанавливается исходя из данных таможенной декларации. Выплаты могут быть произведены декларантом, перевозчиком, брокером. При неуплате налога товар не может пересечь границу.

Размер платежа при совершении импорта рассчитывается согласно общему порядку для тех стран, которые не являются членами ЕАЭС. Сначала устанавливается сумма таможенной стоимости, пошлины и акцизов. Полученные данные умножаются на размер ставки.

К товарам, к которым применяется сниженная ставка, относят некоторые продукты, детские принадлежности и медикаменты. Если объекты не относятся к категории льготных, в отношении них действует основная ставка 20%.

При ввозе груза из Китая в РФ, при осуществленной оплате налога, плательщик может подать запрос на возврат НДС при импорте товаров. Для этого предварительно нужно собрать пакет документов. К ним относят договор с поставщиком, доказательства внесения выплат и ТД. Эти документы прилагаются к налоговой декларации по итогам периода. В случае не предоставления этих данных могут отказать в возмещении.

Различия в выплате НДС для стран ЕАЭС и остальных при импорте

В общих ситуациях НДС уплачивается импортером на таможне при импорте товара из-за границы. Такая обязанность возникает при ввозе продукции из стран, которые не относятся к ЕАЭС. Компанией оформляется товар на таможне, выплачивается пошлина, вносится налог. В дальнейшем принять к вычету НДС можно только через ФНС.

Другая ситуация возникает, если импортируются продукты из Евразийского Союза. Если страна входит в Таможенный Союз, нет необходимости производить оформление продуктов или услуг при импорте. Оплата НДС с импорта производится в ФНС. Там же можно вернуть часть средств импортеру.

Для оформления возврата следует выполнить ряд условий. Так, импортер регулярно выполнял обязательства по внесению платежей в ФНС в надлежащем порядке, ввозимые товары не были предназначены для нужд организации, товары приобретались для операций, при осуществлении которых с организации берется НДС.

Вернуть налог можно, если компания имеет доказательства оплаты пошлины, операция по приобретению была занесена в книгу покупок, сделка зафиксирована, на товар оформлен счет, участники не являются фиктивными.

В случае если цена товара в договоре прописана в валюте, она при налогообложении пересчитывается в рубли. Возврат может быть произведен только теми компаниями и ИП, которые выбрали ОСН. Если организация работает на УСН, нет возможности оформления возврата.

Документы для оформления возмещения

Для возмещения НДС потребуется предоставить некоторые документы. Обязательным является торговый контракт о ввозе в РФ товара. Помимо этого, потребуется декларация с таможни, где были произведены пометки органов при уплате налога на таможне. Потребуются счета-фактуры и прочие документы, являющиеся документами платежа.

При регистрации паспорта сделки его также нужно представить. Дополнительно потребуются транспортные накладные, сопроводительные бумаги, при импорте из государств – членов ТС, нужны книги покупок.

В договоре должны присутствовать сведения об условиях поставки, характеристиках продукции, сроках и стоимости. Этот перечень документов прилагается к декларации по налогам и подается в соответствующие органы.

Условия возврата НДС при импорте

Согласно существующему налоговому законодательству, организации, которые оплатили налоговые взносы при ввозе на территорию РФ товаров, могут получить вычет. Возместить платеж можно только при соблюдении некоторых условий.

Так, товар может быть приобретен с целью дальнейшей продажи. В обязательном порядке продукция должна быть поставлена на учет у импортера. Помимо этого, должны быть документы у компании, которые подтверждают оплату налога при оформлении на таможне. В случае если хотя бы одно из условий не выполняется, получить вычет нельзя.

Осуществить возврат могут только фирмы и ИП на ОСН. Предприниматели, применяющие упрощенный режим, также должны уплачивать НДС, при этом не могут оформить вычет. Затраты, которые были ими понесены, входят в стоимость продаваемых товаров.

Для оформления возврата предварительно необходимо собрать пакет документов. Потребуется контракт, ТД, ТТН, подтверждение оплаты налогового взноса. В некоторых случаях НДС при импорте не оплачивается. В перечень объектов, не облагаемых налогом, входит безвозмездная помощь, сырье для получения некоторых медикаментов и т.д. Время возврата вычета зависит от места подачи заявления – если оно было подано на таможне, проверка может занять около месяца, если в налоговой – около трех месяцев.

В каких случаях можно получить вычет

Согласно установленным правилам, налог, уплаченный на таможне при импорте продуктов в Российскую Федерацию можно получить. Предоставление вычета возможно, если товары будут использоваться в сделках, которые облагаются НДС, продукты будут перепродаваться, уплата платежа доказана документами.

Налоговый вычет не применяется для объектов, которые освобождены от налога, либо функционируют на специальном режиме. Оплаченный налог учитывается в номинальной цене товара. Получить возврат можно только в том случае, если есть соответствующая документация.

Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.В.А. Полянская, экономист

При ввозе товаров на территорию РФ организации уплачивают НДС независимо от режима налогообложения.

О том, как его рассчитать, мы писали ранее, в , 2012, № 16. Теперь нужно понять, как его учитывать.

Кто учитывает «ввозной» НДС в стоимости товаров

Это:

  • организации, применяющие УСНО с объектом «доходы» или уплачивающие ЕНВД, — в бухгалтерском учете;
  • организации, освобожденные от налогообложения по статьям 145, 145.1 НК РФ, — в бухгалтерском и налоговом учетеподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

У плательщиков НДС налог также может учитываться в бухгалтерской и налоговой стоимости товаров, если ввезенные товары приобретены:

  • <или>для операций, не облагаемых НДСподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ;
  • <или>для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФподп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ;
  • <или>для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФподп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Кто учитывает «ввозной» НДС в расходах

Организации, применяющие УСНО с объектом «доходы минус расходы» или уплачивающие ЕСХН, учитывают таможенный НДС как расход в бухгалтерском и налоговом учетеп. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС.

Принимаем «ввозной» НДС к вычету

Принять к вычету «ввозной» НДС могут только плательщики НДСп. 1 ст. 171 НК РФ.

Условия для вычета

НДС принимается к вычету, если одновременно выполняются следующие условияпп. 1, 2 ст. 171 НК РФ:

  • товар ввезен:
  • <или>в режиме выпуска для внутреннего потребления;
  • <или>в режиме временного ввоза;
  • <или>в режиме переработки вне таможенной территории;
  • <или>без таможенного оформления;

При ввозе товаров в режиме переработки для внутреннего потребления вычет заявляется, когда продукты переработки выпускаются для свободного обращения.

  • товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
  • товар принят к учету. Он может отражаться на каком угодно бухгалтерском счете учета активов или забалансовом счете. Например, если вы ввезли оборудование, требующее монтажа, заявить вычет можно после учета его на счете 07 «Оборудование к установке»Письмо Минфина от 05.12.2011 № 03-07-11/335; Постановления ФАС СКО от 21.04.2008 № Ф08-1737/2008-626А, от 05.05.2008 № Ф08-2286/2008. Если оборудование, например, приобретено в лизинг, то заявить вычет можно после оприходования оборудования даже на забалансовом счетеПисьма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-08/337, от 21.10.2008 № 03-07-08/242, от 06.05.2008 № 03-07-08/107;

ОБМЕН ОПЫТОМ

РОГАЧЕВА Галина Николаевна Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

“Чтобы свести к минимуму вопросы со стороны налоговой инспекции по поводу принятия товара на учет, лучше всего четко прописать в договоре момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. Товары могут находиться в пути после таможенного оформления от нескольких дней до нескольких недель. Указав в договоре на поставку товара, например, что товар переходит в собственность покупателя в момент передачи его перевозчику, налогоплательщик получает возможность принять к вычету НДС, уплаченный таможенным органам в день выпуска товара, который определяется по штампу «Выпуск разрешен» на таможенной декларации”.

  • НДС уплачен вами лично, либо его за ваш счет уплатил ваш посредник (агент, комиссионер или представитель)Письма Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297, от 25.04.2011 № 03-07-08/123. Если НДС уплачен иностранным поставщиком, то принять НДС к вычету вы не можетеПисьмо Минфина от 30.06.2010 № 03-07-08/193.

Документальное подтверждение права на вычет

Во-первых, у вас должны быть документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФп. 1 ст. 172 НК РФ.

Во-вторых, понадобятся декларации на товары или транзитные декларации (до 2011 г. — грузовая таможенная декларация (ГТД)Постановления ФАС МО от 17.06.2010 № КА-А40/4524-10-П, от 13.10.2009 № КА-А41/10783-09). При декларировании товаров в электронной форме потребуется бумажная копия декларацииПисьмо Минфина от 18.08.2010 № 03-07-08/237.

Но налоговики, как правило, требуют также подтверждение таможенного органа о списании суммы НДС в счет конкретной декларации.

Это может быть:

  • <или>отметка о списании определенной суммы на оборотной стороне платежки, заверенная работником таможенной службы. Сейчас такие отметки уже не ставят;
  • <или>подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органомформа, утв. Приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554; ч. 4 ст. 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее — Закон № 311-ФЗ); Письма Минфина от 05.08.2011 № 03-07-08/252, от 02.10.2009 № 03-07-08/198. Получить такое подтверждение можно, направив в таможенный орган запрос следующего содержания:

ООО «Импортер»
ИНН 7715236237 ОГРН 1097847104629
адрес: 127254, г. Москва, Огородный пр., д. 5, стр. 7
телефон: (495) 325-13-46

Запрос

ООО «Импортер» просит Вас предоставить Подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, по которым проведено декларирование в период с 01.05.2012 по 01.06.2012, по форме согласно Приложению № 1 к Приказу ФТС России от 23.12.2010 № 2554. Просим направить Подтверждение почтой по адресу: 127254, г. Москва, Огородный пр., д. 5, стр. 7.

  • <или>отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежейформа, утв. Приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554; Письмо Минфина от 30.06.2008 № 03-07-08/159, который вы вправе затребовать у таможенных органовп. 4 ст. 73 ТК ТС; ч. 5 ст. 121 Закона № 311-ФЗ. Если вы уплачиваете НДС и таможенные пошлины авансом, то эти суммы не будут считаться таможенными платежами до тех пор, пока вы не дадите таможенному органу соответствующего распоряжения на их списаниеп. 3 ст. 73 ТК ТС; п. 4 ч. 1 ст. 117 Закона № 311-ФЗ. Подтверждением списания и является отчет. Выдать его вам должны в течение 30 дней с момента регистрации запроса.

“Как правило, таможенные органы не торопятся с выдачей нужных вам документов, и получите вы их ровно через 30 дней. Если, например, товар выпущен с таможни в последний месяц квартала — 20 сентября, то ответ можно получить не ранее 20 октября. Таким образом, НДС, уплаченный при импорте товара, в декларацию по НДС за III квартал включить уже не получится. Организацию такая ситуация может и не устроить. Можно пойти по другому пути. В графе «Подробности подсчета» таможенной декларации указываются коды таможенных платежей и по каждому коду — суммы, номера и даты платежных документов. Таким образом, сама таможенная декларация содержит информацию о том, когда был уплачен НДС”.

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

Если товар ввозит для вас посредник и он же платит НДС на таможне, помимо вышеперечисленных документов, вам понадобятся еще документы, подтверждающие реальные затраты на уплату налога. Например, агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципаломПисьма Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297, от 25.04.2011 № 03-07-08/123.

“Обратите внимание, что при уплате НДС третьим лицом принять к вычету НДС можно будет только после того, как налогоплательщик возместит этому третьему лицу сумму НДС. Этот факт должен быть подтвержден платежными документами (платежное поручение, корешок к приходному кассовому ордеру)”.

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

Кроме этого, налоговики могут запросить и другие документы. Например, акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 или иные документы, сопровождающие сделку с иностранным партнером (инвойсы, упаковочные листы, сертификаты происхождения товара, вплоть до документов, содержащих информацию о наличии складских помещений для хранения ввезенного товара), но суды такие требования не поддерживаютПостановления ФАС ЗСО от 29.11.2010 № А03-1481/2010; ФАС МО от 17.06.2010 № КА-А40/4524-10-П.

“Оспаривать незаконные требования налоговиков, конечно, можно, и даже можно обратиться в суд. Но смысла в этих действиях не много, а процедура подтверждения правомерности применения вычета затянется. Поэтому, если налоговики запрашивают документы, прямо не поименованные в Налоговом кодексе, например договор, инвойс, сертификат происхождения, то проще не спорить. Ведь все эти документы все равно должны быть у импортера”.

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

Запросить у вас документы, подтверждающие импорт товаров, налоговики могут не только в рамках проверки обоснованности заявленного вычета НДС. Дело в том, что налоговые органы являются агентами валютного контроля. Агенты валютного контроля в рамках проверки соблюдения валютного законодательства могут запрашивать документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций, в том числе договоры (соглашения, контракты), документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), таможенные декларации, паспорта сделок и прочеест. 22, п. 3 ч. 1 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; пп. 5, 6, 7 Постановления Правительства от 17.02.2007 № 98. За непредставление документов по письменному требованию или представление их в неполном объеме организации грозит административный штраф от 3 тыс. до 5 тыс. руб.ст. 19.7 КоАП РФ Поэтому, если вы оплатили импортный товар валютой и налоговая прислала вам письменный запрос на представление документов, подтверждающих импорт, исполнить его придется даже вне рамок камеральной или выездной проверки.

Кстати, не забудьте, что и таможенная декларация, и платежные документы должны быть зарегистрированы в книге покупокпп. 15, 17 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Налоговики считают это одним из условий принятия «ввозного» НДС к вычетуПисьма УФНС по г. Москве от 11.03.2010 № 16-15/25431, от 29.10.2009 № 16-15/113588. И даже разъясняли порядок регистрации этих документовПисьмо УФНС по г. Москве от 05.07.2010 № 16-15/070201. В книге покупок в графе 2 «Дата и номер счета-фактуры продавца» вы отражаете номер таможенной декларации и дату, указанную на штампе таможенного органа «Выпуск разрешен», а в графе 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца» — номер и дату платежки на уплату НДС на счет таможенного органа с отметкой банка об исполнении.

Указанные разъяснения контролирующих органов выпущены до принятия новых Правил ведения книги покупокутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, однако вряд ли позиция налоговых органов по этому поводу изменилась.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрировать эти документы не нужноп. 15 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Период принятия таможенного НДС к вычету

НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету в том квартале, в котором соблюдены все условия для его применения (товар ввезен, принят к учету) и на руках имеются все вышеперечисленные документы. Если вы по каким-то причинам в этом периоде не заявили вычет, то, по мнению Минфина, нужно подать уточненную декларациюПисьмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/186. Хотя суды считают, что нет никаких препятствий для заявления вычета в более позднем периоде, чем на него возникло правоПостановления Президиума ВАС от 30.06.2009 № 692/09; ФАС ВВО от 14.09.2011 № А17-4441/2010; ФАС СЗО от 06.08.2009 № А56-38458/2008.

Налог принимается к вычету в сумме, указанной в декларации на товары.

Если впоследствии таможенный орган увеличит таможенную стоимость товара, то вам придется скорректировать и сумму НДС. Заявить вычет в сумме доплаченного налога вы сможете в квартале, когда у вас будут документы, подтверждающие уплату в связи с корректировкойПисьмо УФНС по г. Москве от 08.07.2010 № 16-15/072132.

Когда таможенный НДС нужно восстановить

Если вы обнаружили, что переплатили НДС на таможне, но при этом он уже принят у вас к вычету, то можно ничего не корректировать. ВАС считает, что если все условия для вычета соблюдены, то вычет правомеренПостановление Президиума ВАС от 03.03.2009 № 13436/08. Поэтому никаких действий предпринимать не нужно.

Если же вы все-таки обратитесь в таможенный орган за возвратом излишне уплаченного НДСст. 147 Закона № 311-ФЗ, то принятый к вычету налог после возврата его таможенным органом придется восстановить.

Есть два варианта, в каком периоде это можно сделать:

  • <или>в периоде, в котором налог был принят к вычету (то есть придется подавать уточненную декларацию). Такой вариант предлагают контролирующие органыПисьма Минфина от 14.11.2011 № 03-07-08/318, от 03.11.2009 № 03-07-08/224; УФНС по г. Москве от 07.10.2010 № 16-15/104969@. Он, соответственно, более безопасный, но невыгодный — придется уплачивать пени;
  • <или>в периоде, когда переплаченные суммы возвращены на счет организации, или в периоде вступления в силу судебного решения, которым признана неправомерной переплата таможенного НДС. Этот вариант более выгодный и представляется более логичным. Ведь изначально ошибки не было, НДС был принят к вычету правомерно. И восстановление налога в этой ситуации не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений. Такого мнения придерживается ФАС МОПостановление ФАС МО от 21.10.2011 № А40-151153/10-140-889.

“Ситуация может быть и обратной. Например, таможенный орган может не согласиться с методом расчета таможенной стоимости и посчитать ее другим способом, вследствие чего НДС к уплате получится в большей сумме. Именно эта сумма и будет указана в таможенной декларации. Если организация не согласна с решением таможенного органа и решила оспорить начисленную сумму в судебном порядке, то, пока идет судебное разбирательство, уплаченный НДС можно принять к вычету в той сумме, которая указана в декларации. При положительном исходе дела сумму налога, ранее принятую к вычету, необходимо будет откорректировать в сторону уменьшения. Налоговые инспекции в этом случае настаивают на том, что необходимо подать уточненную декларацию за тот период, когда был принят к вычету первоначальный НДС. И скорее всего, налоговики сами известят о том, что необходимо подать уточненную декларацию. Зная о судебном разбирательстве и предполагая, что решение будет в вашу пользу, имеет смысл немного переплатить налог в бюджет, чтобы при подаче уточненной декларации избежать пеней”.

РОГАЧЕВА Галина Николаевна
Финансовый директор ЗАО «ФармАссист»

***

При проверке обоснованности вычета «ввозного» НДС налоговики, как правило, тщательно изучают представленные копии таможенных деклараций.

Обратите внимание, что некоторые штампы и печати, проставляемые таможенным органом, при копировании могут быть плохо различимы. Чтобы не давать налоговикам повода для придирок, лучше делать цветные копии таможенных деклараций, чтобы все штампы и печати были четко видны.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Возврат НДС при импорте товаров, возможен для каждого собственника ввозимого в страну груза. На практике, это дает возможность законно компенсировать полностью или частично выплаты по НДС н ввезенную продукцию, сократить сопутствующие расходы. Однако, для проведения этой операции, необходимо подготовить правильный комплект документации, соблюсти ряд правил и строго придерживаться нормативов российского налогового законодательства.

Что облагается налогом

Импортом называется ввоз любых категорий товаров на территорию России из сопредельных стран, при этом, ввезенный товар остается на территории РФ в течение всего дальнейшего срока вплоть до реализации или окончания использования.

Импорт облагается налогом на добавленную стоимость и непосредственно после того, как зарегистрирован завоз на территорию, владелец должен оплатить НДС. До проведения этой операции грузы не могут быть выпущены за пределы таможни, поэтому если речь идет о скоропортящейся продукции или проведение ввоза должно быть осуществлено заранее, следует проработать вопрос подготовки нужной документации.

Важным моментом является уровень добавленной стоимости. Как правило, он рассчитывается в соответствии со стоимость груза указанной в накладных к нему. Исключением могут стать случаи вызывающие подозрение по факту реальной стоимости груза, когда может быть выявлено явное занижение стоимости в документах. Обратите внимание, так как товары ввозятся в РФ из-за границы, то их стоимость, как правило, указывается в иностранной валюте. Для того чтобы верно провести все выплаты, потребуется перевести стоимость в валюте на рубли, с учетом актуального курса конвертации валют установленного Центральным банком.

В каких случаях можно получить вычет

Статьей 172 НК РФ, предусмотрена возможность предоставления плательщику налогового вычета в качестве компенсации уплаченного НДС на импортированные в страну товары. Для того, чтобы это можно было осуществить, владелец, претендующий на вычет, должен предоставить документы о законном проведении всех операций:

  • Подтверждение того, что груз попавший на территорию страны участвовал в операциях по которым взимался отдельный НДС;
  • Имеется подтверждение прихода груза в учетной документации компании;
  • Есть документальное подтверждение того, что была оплачена добавленная стоимость при прохождении таможенного узла.

Если Вы имеете на руках соответствующие документы, оплата добавленной стоимости уже проведена, а груз вышел с таможни, то можно претендовать на соответствующий по объемам вычет. Обратите внимание, товар считается вышедшим, а этап таможенной обработки оконченным сразу, по факту оформления документации на груз и проставления всех необходимых печатей.

Оплатить налог можно непосредственно на таможне, использовав для этого банкомат, электронный терминал или любой другой способ из предоставляемых в конкретном отделении. Нужно сохранить квитанции или платежные поручения о проведенной оплате и в дальнейшем предоставить их сотрудникам службы в качестве подтверждения проведенной оплаты. Если все сделано правильно, то собственник может претендовать на возмещение НДС по импорту товаров.

Какие потребуются документы

Запросить вычет можно при подаче декларации за конкретный отчетный период, в ходе которого в страну были импортированы указанные товары. К декларации потребуется прикрепить следующие документы, которые могут потребоваться в ходе разбирательств:

  • Декларация с пометкой «Разрешить выпуск» подтверждающей выход с таможни без каких-либо претензий со стороны регулирующей службы;
  • Справка, подтверждающая снятие НДС и его поступление в бюджет, на соответствующие расчетные счета.

Эти документы обязательны, так как подтверждают законность последующего вычета и факт того, что уплата денежных средств в свое время была действительно произведена.

Однако, несмотря на предоставление необходимых бумаг, порядок начисления вычетов для юридических лицпотребует обязательной проверки со стороны налоговой службы. В задачи инспекторов входит проверка счетов и проведения денежных операций, указанных в декларации и прилагаемых документах. Данная проверка является окончательным этапом пройдя который, можно получить отчисление из бюджета.

Что входит в проверку

Проверка инспекторами налоговой службы, включает в себя ряд важных этапов к которым стоит подготовиться заранее:

  • Проверка документации предоставленной импортером. Сверка транспортных, складских накладных и иных документов, подтверждающих появление и фиксацию груза;
  • Выявление иностранного производителя товаров, путем отправления соответствующих запросов. Это необходимо для подтверждения подлинности продукции, определения контрагента в последовательности импорта;
  • Определение конечного покупателя путем сверки необходимой документации. Проверка способов доставки, отслеживание путей перемещения на этапе к конечному заказчику.

Если в ходе проводимого исследования не выявлено нарушений и фактов подлога, то допускается возврат таможенного НДС при импорте. Начисление средств производиться на официальный счет компании импортера. Начисление выполняется сразу после проведения проверки и получения документов, что значительно ускоряет все расчетные процессы. Импортер имеет неограниченное право на получение вычетов по каждой партии ввезенных в страну товаров.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *