Внутрихозяйственные расчеты

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет текущих операций и расчетов»

Введение

С введением рыночных отношений, в стране значительно выросло количество малых и больших предприятий. Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов – является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Основными задачами бухгалтерского учета текущих операций и расчетов являются:

– проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

– обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

– своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

– обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

– изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации при заключении договоров сами выбирают форму расчетов. Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту – образование задолженности перед юридическими и физическими лицами. Аналитический учет по этому счету ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

Принимается на учет кредиторская задолженность перед поставщиками на основании следующих документов: счетов, счетов фактур, товарно-транспортных накладных, приходных ордеров, приемных актов, актов о выполнении работ и пр.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Д‑т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К‑т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах поставщика, отражаются у покупателя записью:

Д‑г 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам)

К‑т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материальных ценностей, подрядчиков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или тех, которые взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет. При получении штрафов:

Д‑т 51 «Расчетные счета»

К‑т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Д‑т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К‑т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

В зависимости от условий договора между партнерами поставщикам могут выдаваться авансы под поставку продукции (товаров, работ, услуг) Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров Суммы выданных авансов перечисляются платежными поручениями с расчетных или специальных счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей (работ, услуг). Если же условия договоров поставки не выполнены, суммы авансов должны быть возвращены покупателю.

На суммы выданных авансов в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Д‑т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

К‑т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

При закрытии расчетов с поставщиками и подрядчиками суммами ранее выданных авансов.

Д‑т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К‑т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

В случае оформления участниками сделки обязательств векселями, для учета этих расчетов используется субсчет «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на две основные группы, финансовые и товарные (коммерческие). Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация отражает на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям или заказчикам согласно договорам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

По мере отгрузки продукции или оказании услуг и предъявления к оплате расчетных документов, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д‑т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К‑т 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д‑т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К‑т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д‑т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К‑т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Начисление НДС с сумм выручки от продажи и авансовых платежей:

Д‑т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К‑т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия:

Д‑т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К‑т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции (по договорам мены), то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей Такая операция может отражаться:

Д‑т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К‑т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета хозяйствующий субъект может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтерские записи по образованию резерва по сомнительным долгам могут совершаться только на основании приказа руководителя и наличия этого положения в учетной политике организации. Резерв создается за счет прибыли организации, что отражается:

Глава 6. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

6.1.
Возможные варианты организации управленческого учета: автономная и интегрированная системы

Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.

Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

Исторически управленческий учет появился в капиталистическом обществе именно как следствие коммерческой тайны, потому в литературе его иногда называют «секретным учетом» . Не случайно исследователи бухгалтерского учета, в частности Р. де Рувер, показали, что начиная с XIV-XV вв. венецианские торговцы время от времени кроме положенных бухгалтерских книг, заполняемых служащими, сами вели секретные книги, чтобы отразить самые конфиденциальные операции (касающиеся чаще всего движения капитала и величины общей прибыли). В конце XIX — начале XX в., когда государство и профсоюзы рабочих стали активно интересоваться прибылями предпринимателей и требовать публикации финансовых отчетов, предприниматели, опираясь на идеи своих счетных работников, создали специальные методологические приемы, что привело к введению двух параллельных видов бухгалтерского учета: открытого — для «нескромных глаз», и закрытого, секретного, предназначенного только для предпринимателя .

Возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета подробно рассматривались В.Ф. Палием и С.А. Николаевой . Речь идет о двухкруговой (вариант автономии, или дуализма) и однокруговой (интегрированной, или вариант монизма) системах организации бухгалтерского учета.

При варианте автономии (рис. 6.1) каждая из систем учета — финансового и управленческого — является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой — по статьям калькуляции.

Для учета издержек выбраны свободные коды счетов — 30, 31, 32 и 33. Это так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции (ГП), не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно почерпнуть сведения о суммарных материальных затратах за период. Они составили 1500 руб. (проводка 6).

Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию: 700 руб. — это материалы, ушедшие в основное производство (проводка 2), 250 руб. — на общепроизводственные цели (проводка 3), 100 руб. — на общехозяйственные нужды (проводка 4). Остаток материалов на складе — 450 руб.

Аналогичным образом организован учет заработной платы, начислений на нее, амортизации основных средств (ОС).

Информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии (соответственно проводки 5 и 16).

Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. (Сформулированное положение справедливо лишь в том случае, когда перед налоговыми органами не стоит задача проверить, не было ли у предприятия продаж продукции по ценам ниже себестоимости. Подобные фискальные функции государствам с рыночной экономикой не свойственны.)

В управленческой бухгалтерии на счете 49 (из плана счетов выбран незанятый код) выводятся два финансовых результата производственной деятельности — маржинальный доход и прибыль. Если условно допустить, что все издержки, собранные на счете 25, являются переменными, то 1900 руб. (проводка 16) — себестоимость проданной продукции (ПП), рассчитанная по переменным издержкам. Тогда маржинальный доход составит 1100 руб. (3000-1900). В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость продаж (проводка 17). В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности — прибыль (705 руб.).

В финансовой бухгалтерии на счете 99 формируется балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций. В данном упрощенном примере никаких иных видов деятельности, кроме основной, предприятием не осуществлялось, операционных и внереализационных доходов (расходов) предприятие не имело. Поэтому прибыль финансовой бухгалтерии совпадает с прибылью, рассчитанной в системе управленческого учета (705 руб.).

Представляет интерес порядок расчета прибыли в финансовой бухгалтерии. Запасы товарно-материальных ценностей (ТМЦ) регистрируются в ней всего один раз в конце финансового года после проведения инвентаризации, необходимая информация берется из управленческой бухгалтерии (проводка 11). Финансовый результат рассчитывается как разница между полученной выручкой, увеличенной на сумму оприходованных в конце года остатков товарно-материальных ценностей, и общей суммой затрат. В данном случае получим

3000 + 1005 — 3300 = 705 руб.

При однокруговой (интегрированной) системе учета (рис. 6.2) счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. (Счета, принадлежащие системе управленческого учета, отмечены звездочкой.) Из схемы (см. рис. 6.2) видно, что, например, по счету 43 «Готовая продукция» в финансовой бухгалтерии отражается лишь конечное сальдо, переданное из системы управленческого учета, — 100 руб. (проводка 9), а вся информация, на основе которой это сальдо получено, содержится в управленческой бухгалтерии (проводки 13, 15). Аналогично в систему финансового учета передается информация о конечных остатках незавершенного производства (проводка 19), о финансовом результате от основной деятельности (проводка 17).

Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет — в данном случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации.

Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме.

Многие российские предприятия, понимая важность проблем, решаемых управленческим учетом, уже сейчас пытаются самостоятельно организовать такой учет на базе ныне действующего счетного плана. Ниже рассматривается один из таких примеров.

Пример 1. Холдинг состоит из головной материнской компании и нескольких дочерних предприятий, занимающихся:

    • торговлей;

    • оказанием услуг;

    • производственной деятельностью.

В материнской компании существует ряд подразделений, обслуживающих предприятия холдинга: автохозяйство, юридическая, финансовая, строительная служба и др.

Перед внедрением интегрированной системы было проведено исследование состояния учета на предприятиях холдинга, результаты которого сводились к следующему:

    • бухгалтерская служба занималась налоговым учетом, и основной ее задачей была сдача отчетов в налоговую службу и во внебюджетные фонды;

    • отсутствовала продуманная система документооборота на предприятиях, между предприятиями и холдингом;

    • руководство холдинга получало информацию путем личного наблюдения и на основе подаваемых руководителями предприятий справок о произведенных расходах, а также в результате оперативных выездов на предприятия;

    • управленческие решения принимались на основании разобщенной и часто противоречивой информации, основанной на субъективном мнении руководства, т.е. без предварительного анализа;

    • бухгалтерский учет на предприятиях велся вручную по журнально-ордерной системе;

    • при принятии инвестиционных решений со стороны руководства холдинга нерационально использовались ресурсы предприятий из-за отсутствия необходимой оперативной информации;

    • выявлен дефицит средств у одного из предприятий, тогда как остальные имели их излишек;

    • бухгалтеры подчинялись непосредственно руководителям своих предприятий, в результате чего каждый из них вел бухгалтерский учет, не принимая во внимание интересы холдинга в целом;

    • на предприятиях отсутствовала система текущего финансового и централизованного налогового планирования в рамках всего холдинга, что приводило к выплате больших налогов в бюджет.

Таким образом, основной целью разработки, создания и внедрения интегрированной системы учета являлось обеспечение руководства холдинга полной, достоверной, оперативной информацией для анализа и принятия грамотных управленческих решений. Кроме того, необходимо было устранить выявленные недостатки в постановке и организации бухгалтерского учета на предприятиях холдинга.

Разработчики системы интегрированного учета при решении поставленных задач руководствовались такими основными принципами, как:

    • унификация применяемых финансовых схем деятельности предприятий холдинга;

    • обеспечение достоверности и оперативности учета;

    • превышение эффекта от внедрения системы интегрированного учета над затратами на ее разработку, внедрение и содержание.

В процессе разработки системы решались следующие задачи:

    1) создание централизованной управленческой структуры бухгалтерской службы;

    2) организация документооборота для сбора оперативной управленческой информации;

    3) автоматизация системы учета;

    4) обеспечение сохранности и конфиденциальности управленческой информации;

    5) создание системы отчетности, удобной для принятия управленческих решений;

    6) интеграция бухгалтерского финансового и управленческого учета.

Для решения первой задачи была предложена организационная структура бухгалтерской службы холдинга, представленная на рис. 6.3. В новой структуре заложено двойное подчинение главных бухгалтеров предприятий: руководителю предприятия по внутреннему распорядку и директору бухгалтерской службы холдинга по методологии финансового и организации управленческого учета. При этом директор бухгалтерской службы и его заместитель должны проверять и нести ответственность за состояние финансового и управленческого учета и отчетности, составляемой главными бухгалтерами предприятий.

При подборе соответствующей целям холдинга компьютерной программы предполагалось:

    • осуществить интеграцию систем финансового и управленческого учета на уровне применяемого программного продукта с использованием двух параллельных планов счетов;

    • осуществить ведение бухгалтерского управленческого учета в стабильной валюте (доллары США);

    • определить в качестве основных периодических отчетных форм управленческого учета баланс холдинга, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала;

    • установить каждому менеджеру персональный компьютер для оперативного получения и обработки управленческой информации непосредственно из системы комплексной автоматизации бухгалтерского учета холдинга, что позволит отказаться от подготовки бумажных отчетов и больших трудозатрат по их обработке;

    • ввести систему финансового планирования с использованием бюджетов по предприятиям холдинга.

Кроме того, было принято решение установить в головном офисе холдинга и офисах предприятий компьютерные сети с использованием выделенного сервера, а для связи удаленных офисов с головным — использовать систему передачи информации через телефонные линии связи (рис. 6.4). В качестве дублирования — практиковать передачу информации на дискетах через курьера.

Создание интегрированной системы финансового и управленческого учета предполагает прежде всего разработку плана счетов. Система кодировки счетов финансового учета принята на основании действующего плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н . Рабочий план бухгалтерских счетов холдинга, включающий счета финансового и управленческого учета, приведен в приложении 11.

Система кодировки счетов, используемых в управленческом учете, показана на примере счетов 01 «Основные средства» и 51 «Расчетный счет». В управленческом учете они могут иметь следующий вид: 01*1, 51*2, что означает:

    01, 51 — название счета (в данном случае — «Основные средства», «Расчетный счет»);

    * — счет принадлежит системе управленческого учета;

    1 — счет ведется в долларах США;

    2 — счет ведется в рублях.

Подробный план счетов управленческого учета холдинга приведен в приложении 12.

Для ведения учета принимаются следующие допущения:

    • учет начисления налогов, отчислений во внебюджетные фонды и расчетов по социальному страхованию ведется только в финансовом учете с использованием балансовых счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В управленческом учете налоги учитываются как затраты по моменту их перечисления в бюджет на счетах учета затрат с использованием расширенного аналитического учета. Например, счет 26*1.007 — «Расходы по выплате налогов в бюджет и другим обязательным платежам»;

    • при использовании схем оптимизации налогов (например, работа со страховой компанией по страхованию работников с дальнейшей выплатой им страховых сумм) в финансовом учете данные операции отражаются на счетах в соответствии с действующим законодательством, а в управленческом учете учитываются на счетах расчетов с дебиторами-кредиторами и на счетах расчетов с персоналом;

    • расширенный аналитический учет по счетам продаж, учета затрат и издержек и т.д. ведется только на счетах управленческого учета;

    • при расчете себестоимости выпущенной продукции в финансовом учете на счета учета затрат по производству относятся только те расходы, которые согласно действующему законодательству разрешено относить на счета учета затрат. В управленческом учете себестоимость формируется согласно методике, принятой на предприятии, и отражается на конкретных счетах расходов на производство и в валюте, удобной руководству.

6.2.
Система записей хозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета

6.2.1.
Применение системы интегрированного учета в торговой организации

Организация аналитического учета затрат в компьютерной программе, разработанной специально для холдинга, рассматривается на примере одного из его предприятий, занимающегося торговой деятельностью:

    • поставкой вычислительной техники, программного обеспечения к ней;

    • оказанием прочих услуг.

Все многообразие хозяйственных операций предприятия подразделяется в компьютерной программе на три группы:

    1) операции, отражаемые только в управленческом учете;

    2) операции, отражаемые только в финансовом учете;

    3) операции, отражаемые в финансовом и управленческом учете.

В связи с тем что на предприятии расходы необходимо группировать не только по статьям, но и по структурным подразделениям, а общие затраты (на рекламу, управленческие расходы и т.д.) распределять по видам деятельности в определенном соотношении, учет ведется с использованием специальных признаков — аналитических счетов (иногда их называют признаками аналитического учета, аналитическими данными к счетам и т.п.). В разработанной программе предусмотрена возможность ведения аналитических счетов до третьего порядка.

Описание используемых счетов:

    • учет выручки от продажи продукции ведется на счете управленческого учета 90*1 (в долларах США) и одновременно на счете финансового учета 90;

    • учет прихода и отпуска вычислительной техники и программного обеспечения ведется на счете управленческого учета 41*1 и счете финансового учета 41;

    • учет расходов, относимых на издержки обращения, ведется на счете управленческого учета 44* 1 и счете финансового учета 44.

Для управленческого счета 90*1 «Продажи» введены аналитические счета первого порядка «Виды деятельности»:

    001 — продажи вычислительной техники,

    002 — продажи программного обеспечения,

    999 — прочие продажи.

Для управленческого счета 44*1 «Расходы на продажу» введены аналитические счета первого порядка «Виды деятельности»:

    001 — расходы на продажу вычислительной техники,

    002 — расходы на продажу программного обеспечения,

    999 — прочие затраты,

а также введены аналитические счета второго порядка «Статьи расходов»:

    000 — материальные затраты;

    001 — заработная плата персонала;

    002 — социальное страхование;

    999 — прочие статьи.

Для ведения расширенного аналитического учета необходимо при регистрации хозяйственных операций производить разделение управленческого счета по аналитическим счетам.

Пример 2. Перед регистрацией хозяйственной операции по начислению заработной платы производится распределение начисленной заработной платы по видам деятельности и статьям затрат, затем в управленческом учете составляются следующие проводки:

    1) Д-т 44* 1.001.001 К-т 70* 1 — расходы на продажу вычислительной техники, заработная плата;

    2) Д-т 44*1.002.002 К-т 70*2 — расходы на продажу программного обеспечения, заработная плата.

Финансовый учет — это синтетический учет затрат. Рассмотренные выше операции будут выглядеть в нем следующим образом:

    1) Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    2) Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данная система позволяет использовать стандартные проводки, вести автоматический учет себестоимости: в финансовом учете — методом полной себестоимости, а в управленческом — с использованием системы «директ-костинг» (при этом операция вводится одной проводкой в оба вида учета). Более того, система позволяет в управленческом учете вести расчет себестоимости одновременно несколькими способами с последующим отнесением данных в различные отчетные формы.

Для ведения расширенного аналитического учета в программе используются такие возможности, как:

    • определение аналитических счетов при регистрации хозяйственной операции;

    • ввод входящих остатков;

    • подготовка типовых отчетных документов;

    • специальная обработка и предоставление управленческой информации с использованием аналитических счетов.

Одной из возможностей компьютерной программы, применяемой холдингом, является разработка бюджетов на различные сроки. С этой целью используется подпрограмма «Финансовые планы», которая позволяет планировать на любой срок предстоящие доходы и расходы, объединяя их в бюджеты, осуществлять контроль платежей, проводить анализ фактического исполнения сметы, оптимизировать финансовую деятельность предприятия.

Планирование осуществляется на заданный интервал времени. Бюджет формируется на основе как разовых (например, ремонт помещений, покупка мебели и т.д.), так и повторяющихся событий (например, перечисления налогов, взносов в Пенсионный фонд, арендной платы и т.д.). Событием является любой факт финансово-хозяйственной деятельности предприятия, связанный с приходом или расходом денежных средств на определенном бухгалтерском счете. Каждому событию соответствует операция, отражающая такой приход или расход денежных средств.

Для повторяющихся операций задается период действия и период повторения.

Период действия позволяет установить для определенной повторяющейся операции начало и конец срока ее действия (например, перечисление арендной платы в течение одного года с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.). При необходимости можно не задавать конец срока действия. В этом случае считается, что операция не имеет ограничения по сроку действия (например, планирование уплаты налогов осуществляется без установления конца срока действия этой операции, т.е. до тех пор, пока существует предприятие).

Период повторения позволяет сформировать операцию, которая должна повторяться в плане через определенный интервал времени (например, выплата заработной платы пятого числа каждого месяца). В качестве периода повторения могут быть выбраны один или несколько дней, недель, месяцев, лет. Планирование повторяющейся операции осуществляется по заданным числам и дням недели.

Для каждого финансового плана компьютерная программа хранит отдельный список повторяющихся операций. После включения повторяющихся операций в финансовый план она автоматически переводит эти операции в разряд разовых, запланированных на конкретные даты плана.

Программа позволяет создавать стратегические планы на основании предварительных данных (годовые, квартальные), после чего данный период разбивается на более мелкие и проводится уточненное планирование.

В дальнейшем, по мере необходимости, происходит возврат к ранее сформированному финансовому плану и в него вносятся коррективы в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за прошедшее с момента составления плана время. Например, сформировав вначале финансовый план на I квартал года, по истечении первого месяца можно вернуться к нему и, не меняя в целом квартального плана, уточнить план на второй месяц, добавив или удалив из первоначального плана некоторые операции (события) либо скорректировав суммы предстоящих платежей в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за первый месяц квартала.

На основании операций, включенных в финансовый план, готовятся платежные документы. По мере отражения результатов совершения операций (отработки платежных документов) в учете программа включает в финансовый план информацию о фактических суммах прихода и расхода денежных средств по датам платежей. В соответствии с данными бухгалтерского учета программа автоматически формирует входящие остатки (плановый и фактический) на даты начала и конца периода планирования, фактический приход и фактический расход денежных средств на начальную и конечную даты, суммарный приход и суммарный расход денежных средств по данным отработанных платежных документов.

На основании этой информации, изменяя начальную и конечную даты периода планирования, осуществляется контроль прохождения платежей за установленный период, оперативно проводится анализ фактического выполнения финансового плана по конкретному бухгалтерскому счету, вносятся при необходимости изменения в план операций текущего периода, и таким образом оптимизируется финансовая деятельность предприятия в течение всего времени планирования.

6.2.2.
Применение системы интегрированного учета на промышленном предприятии

Структура бизнеса холдинга, как упоминалось выше, состоит не только из торговой, но и из производственной деятельности.

На промышленном предприятии холдинга ведутся два вида учета: финансовый и управленческий. (Рабочий план счетов предприятия, приведенный в приложении 11, совпадает с планом счетов всего холдинга.)

В управленческом учете налоги учитываются на счетах затрат на момент их перечисления в бюджет. Расширенный аналитический учет по счетам учета расходов и доходов от продаж ведется только в управленческом учете.

При расчете себестоимости выпускаемой продукции в финансовом учете на счета учета затрат на производство относятся только те расходы, которые согласно действующему законодательству разрешено относить на издержки производства и обращения.

В управленческом учете себестоимость формируется согласно методике, принятой на предприятии.

Все счета финансового учета являются балансовыми и ведутся в рублях. Для удобства анализа и принятия руководством управленческих решений предусмотрено вести все счета управленческого учета в долларах США. В целях совмещения в автоматизированной бухгалтерской программе финансового и управленческого учета счета управленческого учета представлены как забалансовые.

Учет материалов (сырья). Учет материалов (сырья) ведется по фактической себестоимости. При отпуске в производство материалы оцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости материалов, заготовленных в отчетном месяце.

Учет затрат. В управленческом учете счет 20 «Основное производство» расширен. Затраты на производство и общехозяйственные расходы расписываются по своим счетам (расход материалов, расход комплектующих, заработная плата, коммунальные платежи, налоги и т.д.). Это позволяет разделять переменные и постоянные затраты для использования системы «директ-костинг».

Постоянные затраты собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи, субсчет «Себестоимость продаж»). Это позволяет изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и прибылью, а следовательно, прогнозировать изменение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от объема производства, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен.

Для контроля за работой руководителей центров ответственности учет затрат на производство ведут по нормативному методу, т.е. в рабочий план счетов включен счет 40* 1 «Выпуск продукции» (см. приложение 11). По дебету этого счета собираются все фактические затраты, а по кредиту отражается готовая продукция по нормативной себестоимости. Счет 40 позволяет обобщать информацию о выпущенной в течение месяца продукции и выявлять отклонения фактической производственной себестоимости от ее нормативной (плановой) величины.

Выявленное на счете 40 отклонение списывается прямой или сторнировочной записью в дебет счета 90. Остатка по счету 40 на конец месяца не бывает. Если нормативная себестоимость больше фактической, то это положительный момент. Если нормативная себестоимость меньше фактической, то существует возможность проанализировать причины возникшего перерасхода благодаря детальному аналитическому учету затрат. Это в свою очередь позволяет определить виновных в превышении сметы, так как предприятие разбито на центры ответственности.

Продажа готовой продукции. Процесс продаж представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах финансового и управленческого учета является выявление финансового результата от продаж продукции.

Существует возможность учета продаж по двум методикам: на дату оплаты продукции или на день отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате. На промышленном предприятии холдинга учет продаж ведется вторым способом, т.е. по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов в управленческом учете составляется запись:

    Д-т счета 62*1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    К-т счета 90*1 «Продажи», субсчет «Выручка».

Учет процесса продаж готовой продукции ведется по счету 90*1, особенностью которого является то, что проданная продукция отражается на нем одновременно в двух оценках:

    • на кредите — по продажной цене;

    • на дебете — по нормативной себестоимости (К-т счета 40*1).

Это позволяет определить и списать результат продажи продукции — прибыль:

    Д-т счета 90*1 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

    К-т счета 99*1 «Прибыли и убытки»

или убыток (Д-т счета 99*1, К-т счета 90*1).

Отчетная документация. Бухгалтерский управленческий учет имеет цель обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей. К такой информации относятся:

    • расчет себестоимости — для менеджеров по продажам;

    • отчет о расходе материалов — для отдела закупок;

    • отчет о расходе комплектующих — для отдела комплектации;

    • производственный отчет, отгрузка, движение денежных средств — для генерального директора.

Данные управленческого учета запрашиваются администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты составляют ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

Ежедневно составляются и запрашиваются:

    • отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым поступлениям);

    • отчет о движении денежных средств за день. Еженедельно составляются и запрашиваются отчеты:

    • производственный;

    • по продажам;

    • о выполнении бюджета предприятия.

Ежемесячно внутренние пользователи нуждаются в информации, содержащейся в:

    • балансе (приложение 13);

    • отчете о затратах (приложение 14);

    • отчете о прибыли и убытках;

    • отчете о движении денежных средств.

Информация, содержащаяся в этих отчетах, позволяет рассчитать не только финансовые показатели, но и показатели деловой активности, эффективности управления предприятием.

Контрольные вопросы и задания

1. Каково значение обособления счетов бухгалтерского управленческого учета от финансовых счетов?

2. Как организован учет в управленческой и финансовой бухгалтериях при варианте «автономия»? Как при этом осуществляется передача информации из одной системы в другую?

3. Как организован учет в управленческой и финансовой бухгалтериях в случае интегрирования системы учета?

4. Какой вариант более характерен для российских предприятий?

5. Пользуясь данными приложения 9, расшифруйте содержание следующей кодировки счетов: 44/02/001.

6. Организация оказывает услуги по размещению наружной рекламы. Ниже приведены два варианта бухгалтерской записи начисления задолженности бюджету по налогу на имущество. Какая запись относится к системе финансового учета, какая — к управленческому учету?

Документ без названия

1) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2000 руб.

2) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2000 руб.

Общие организационно-правовые нормы, регулирующие деятельность филиалов

Согласно части шестой ст. 55 Хозяйственного кодекса хозяйственные организации (юридические лица) имеют право открывать филиалы, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица (далее — филиалы). Также в ст. 64 Хозяйственного кодекса, в которой раскрыты основы организационной структуры предприятия, зафиксировано право предприятия создавать филиалы без статуса юридического лица, с открытием счета в учреждении банка. При этом вопросы по размещению филиалов необходимо согласовывать с соответствующими органами местного самоуправления в установленном законодательством порядке.

В соответствии с абзацем шестым части пятой ст. 8 Закона о бухучете предприятие имеет право выделять на отдельный баланс филиалы, которые обязаны вести бухгалтерский учет. Показатели работы филиалов включаются в финансовую отчетность предприятия (п. 6 раздела ІІ НПБУ 1).

Общий порядок составления баланса филиалов следующий:

  • данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, выделенных на отдельный баланс, заносятся в отдельные открытые для такого филиала регистры бухгалтерского учета;
  • по данным таких регистров составляется отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности по указанным хозяйственным операциям;
  • показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс и соответствующие формы финансовой отчетности предприятия;
  • при составлении баланса, а также форм финансовой отчетности предприятия с учетом данных отдельных балансов и форм финансовой отчетности филиалов информация о внутрихозяйственных расчетах не приводится.

Порядок отражения расчетов между головным предприятием и филиалами

Для учета расчетов между головным предприятием и филиалами, выделенными на отдельный баланс, а также между самими филиалами Инструкцией № 291 предусмотрен балансовый субсчет 683 «Внутрихозяйственные расчеты». Учет ведется по следующим видам расчетов:

  • взаимному отпуску материальных ценностей;
  • реализации товаров, продукции, работ, услуг;
  • передаче расходов общеуправленческой деятельности;
  • выплате заработной платы работникам;
  • другим видам расчетов (например, по сдаче выручки в банк, выплате командировочных расходов и расходов на хозяйственные нужды, уплате налогов и прочих расчетах).

Передача активов предприятием (основных средств, готовой продукции, товаров, денежных средств и пр.) отражается корреспонденциями счетов, в которых дебетуется субсчет 683 и кредитуются соответствующие счета (субсчета) активов предприятия, а получение активов — обратной корреспонденцией этих счетов.

Такие перемещения осуществляются в соответствии с разработанным и утвержденным руководителем предприятия положением о филиале, приказами и распоряжениями руководителя предприятия и руководителей филиалов в пределах их полномочий. Все расчеты оформляются в установленном порядке первичными документами — накладными, актами приемки-передачи, платежными документами и прочими. Дополнительным документом для отражения операций на счете 683 обычно служит извещение — авизо, которое подписывается главным бухгалтером головного предприятия или филиала, осуществляющего ту или иную операцию.

Ниже в таблицах приведены корреспонденции счетов при осуществлении взаимных расчетов филиала, выделенного на самостоятельный баланс и имеющего текущий счет в банке, с головным предприятием по наиболее распространенным хозяйственным операциям.

Таблица 1. Расчеты с поставщиками за полученные филиалами ТМЦ


п/п

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Головное предприятие

Филиал

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражена стоимость полученных филиалами ТМЦ (без НДС)

20 (22, 28)

3000,00

Отражена сумма налогового кредита (согласно налоговой накладной)

641/НДС

600,00

Передан налоговый кредит в головное предприятие

641/НДС

641/НДС

600,00

Передана сумма задолженности перед поставщиком

в головное предприятие

3600,00

Перечислены денежные средства с текущего счета филиала на текущий счет головного предприятия для последующего расчета с поставщиком

3600,00

Перечислена оплата поставщику с текущего счета головного предприятия

3600,00

Таблица 2. Реализация товара, переданного филиалу головным предприятием


п/п

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Головное предприятие

Филиал

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Переданы филиалу головным предприятием товары по цене приобретения (без НДС)

5400,00

Осуществлена отгрузка товара покупателям

7200,00

5400,00

Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

1200,00

Переданы налоговые обязательства в головное предприятие

641/НДС

641/НДС

1200,00

Поступила оплата от покупателей на текущий счет головного предприятия

7200,00

Переданы расчеты с покупателями от филиала головному предприятию

7200,00

Таблица 3. Реализация товара в розничной торговле


п/п

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Головное предприятие

Филиал

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отгружен филиалу товар по покупной стоимости

2000,00

Установлена торговая наценка

700,00

Поступили денежные средства за реализованный товар от покупателей

2700,00

Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

450,00

Списана себестоимость реализованного товара

2000,00

Переданы налоговые обязательства в головное предприятие

641/НДС

641/НДС

450,00

Списана наценка на реализованные товары

700,00

Перечислена сумма выручки за реализованные товары головному предприятию

2700,00

Таблица 4. Операции по передаче объектов основных средств и накопленного износа


п/п

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Головное предприятие

Филиал

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Передан объект основных средств из головного предприятия в филиал по первоначальной стоимости

15 000

Передан начисленный износ объекта основных средств

Таблица 5. Операции по передаче объектов основных средств без передачи накопленного износа


п/п

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Головное предприятие

Филиал

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Передан объект основных средств из головного предприятия в филиал по остаточной стоимости

Списан накопленный износ объекта основных средств

Расчеты между филиалом и головным предприятием при осуществлении наличных расчетов

Специфика работы предприятия, имеющего разветвленную филиальную структуру (особенно это касается предприятий торговли), предполагает осуществление различных операций, связанных с движением наличных денежных средств, в частности:

  • прием и оприходование наличной выручки от реализации товаров (работ, услуг) от физических и юридических лиц;
  • сдача выручки от реализации для последующего зачисления либо на текущий счет филиала, либо на текущий счет головного предприятия или другого филиала;
  • сдача выручки в кассу головного предприятия или в кассу другого филиала;
  • получение наличных денег от головного предприятия или другого филиала с целью пополнения оборотных средств.

Также сотрудники головного предприятия могут получать денежные средства из кассы филиала на различные хозяйственные нужды и на командировочные расходы. Точно так же сотрудники филиалов могут получать денежные средства на эти цели из кассы головного предприятия. Поэтому от правильной организации работы касс филиалов и наличных расчетов между филиалами во многом зависит слаженная работа всего предприятия.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 5.2 Положения № 637 для каждого из филиалов предприятием — юридическим лицом должен быть установлен и доведен приказом (распоряжением) по предприятию лимит остатка наличности в кассе. Лимит устанавливается на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу или на основании ее среднедневной выдачи из кассы. Расчет установления лимита составляется по каждому филиалу и подписывается руководителем и главным (старшим) бухгалтером.

В отношении необходимости ведения кассовой книги следует отметить, что согласно п. 4.2 Положения № 637:

  • филиалы, принимающие денежные средства за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) с оформлением приходных кассовых ордеров, а также выдающие наличные деньги на производственные (хозяйственные) нужды, оплату труда, другие операции с оформлением расходных кассовых ордеров, ведут кассовую книгу;
  • филиалы, которые осуществляют расчеты с применением РРО или расчетных книжек, ведут КУРО, но не проводят операции по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам, кассовых книг не ведут.

Полученную выручку согласно п. 2.8 Положения № 637 филиалы имеют право сдавать непосредственно в кассу головного предприятия или в любой банк для перевода на текущий счет юридического лица.

Ниже в таблицах приведены корреспонденции счетов при осуществлении наличных расчетов в кассе филиала.

Таблица 6. Сдача денежных средств филиала на текущий счет головного предприятия через специализированную службу инкассации


п/п

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Головное предприятие

Филиал

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Поступила выручка от реализации товаров (работ, услуг)

361 (702, 703)

25 000,00

Проведена инкассация выручки через специализированную службу для последующего зачисления на расчетный счет головного предприятия

25 000,00

Отражена внутрихозяйственная задолженность

25 000,00

Зачислена выручка на расчетный счет головного предприятия

25 000,00

Сняты денежные средства с расчетного счета за услуги по инкассации

540,00

Предъявлены головным предприятием филиалу услуги по инкассации

540,00

Отражена стоимость услуг по инкассации в составе административных расходов филиала

540,00

Таблица 7. Самостоятельная сдача денежных средств филиала на текущий счет головного предприятия


п/п

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Головное предприятие

Филиал

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Поступила выручка от реализации товаров (работ, услуг)

361 (702, 703)

25 000,00

Выданы денежные средства из кассы филиала для последующего зачисления на расчетный счет головного предприятия

25 000,00

Отражена выручка, подлежащая сдаче, в составе внутрихозяйственных расчетов

25 000,00

Зачислены денежные средства (выручка) на текущий счет головного предприятия

25 000,00

Таблица 8. Самостоятельная сдача денежных средств филиала в кассу головного предприятия


п/п

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Головное предприятие

Филиал

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Поступила выручка от реализации товаров (работ, услуг)

361 (702, 703)

25 000,00

Выданы денежные средства из кассы филиала и сданы в кассу головного предприятия

25 000,00

Внесены денежные средства на текущий счет

головного предприятия

25 000,00

Особенности налогового учета по НДС филиалами

Действующими нормативными актами предусмотрены некоторые особенности ведения налогового учета по НДС филиалами предприятий — плательщиков НДС. Рассмотрим их более подробно.

Прежде всего эти особенности касаются порядка заполнения налоговых накладных. Пунктом 1 Порядка № 10 предусмотрено следующее:

  • если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный налогоплательщик, в состав которого они входят, может делегировать им право составления налоговых накладных. Для этого налогоплательщик должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер и письменно уведомить об этом контролирующий орган по месту его регистрации в качестве плательщика НДС;
  • при составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика в налоговой накладной указываются наименование головного предприятия (плательщика НДС) и наименование такого филиала (структурного подразделения).

Также отметим, что при составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением налогоплательщика в третьей части порядкового номера накладной указывается числовой номер такого филиала или структурного подразделения (п. 3 Порядка № 10). Если этот номер имеет меньше количество знаков, чем отведено для этого клеток, такой номер выравнивается по правой границе поля, а остальные не заполняются. Кроме этого, такая налоговая накладная скрепляется печатью, которая кроме реквизитов самого плательщика налога может содержать наименование филиала или другого структурного подразделения, составившего налоговую накладную (п. 18 этого Порядка).

Головное предприятие также может делегировать филиалам (структурным подразделениям) право ведения части Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр). Для этого, как упоминалось выше, налогоплательщик должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой код (номер, шифр), о чем письменно проинформировать контролирующий орган по месту его регистрации в качестве плательщика НДС. В случае если налогоплательщиком делегировано филиалам право ведения частей реестров, их данные являются составными частями Реестра плательщика налога (п. 2 раздела І Порядка № 708).

В случае ведения части Реестра филиалами и структурными подразделениями плательщика в служебном поле 04 «Платник» указывается наименование плательщика и через дробь — наименование и номер, установленный для этих филиалов и других структурных подразделений (п. 4 раздела ІІ этого Порядка).

Уведомление о делегировании филиалам права выписки налоговых накладных и ведения части Реестра (приложение 2 к Порядку № 678) предоставляется предприятиями — плательщиками НДС вместе с декларацией за первый отчетный период года, а в случае изменения в перечне филиалов — с декларацией за период, в котором произошли такие изменения (п. 13 раздела ІІІ этого Порядка).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *