Вго это в бухгалтерии

Схемы консолидации с ВГО на примерах

Что такое вго в бухгалтерии?

Рассмотрим на примерах основные схемы консолидации отчетности на предприятиях. Для начала рассмотрим, какие же общества подлежат консолидации, а какие нет.

Читайте другие статьи по оптимизации финансов компании.

Подлежат консолидации:

  1. ДЗО, где ГК владеет 100%;
  2. ДЗО, где ГК владеет более 50%;
  3. ДЗО, где ГК владеет от 20 до 50%;
  4. Ассоциированные компании, где ГК не владеет долей напрямую, но на деятельность которых оказывает существенное влияние инвестор. Под существенной долей понимается (IAS 28):
    • а. Инвестор владеет более 20% акций с правом голоса;
    • б. Инвестор участвует в совете директоров;
    • в. Есть технологическая зависимость.

Не подлежат консолидации:

ДЗО, где ГК владеет менее 20% и не оказывает существенного влияния на деятельность ДЗО.

Случай первый — ГК владеет 100% ДЗО

Консолидация происходит в несколько этапов:

Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.

Пример:

Инвестиции в ДЗО выделяются из строки баланса «Долгосрочные финансовые вложения» в отдельную строку. Таким образом, потребуется ввод первоначальных остатков на плане счетов УУ, где будут выделены соответствующие инвестиции как в ГК, так и в ДЗО.

Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО).

Примеры ВГО

  1. Выполнение работ и оказание услуг одной компании группы другой: ГК оказала ДЗО услуги на 50 тыс. руб. В таком случае в консолидированном ОПУ и ДДС необходимо уменьшить у компании ГК – выручку на 50 тыс. руб. (и поступления в ДДС), у ДЗО – статью затрат на 50 тыс. руб. (и выплаты).
  2. Реализация товаров между компаниями группы: ГК продала ДЗО товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб.

    Проданные товары находятся в запасах ДЗО и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ГК должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль (отражен случай без дебиторской и кредиторской задолженности).

  3. Выдача и погашение займов и процентов по ним: ГК выдала займ ДЗО на 100 т.р.

    , по которому были начислены проценты – 10 т.р. В ОПУ ГК и ДЗО необходимо уменьшить полученные и выданные займы на 10 т.р. В балансе выданный займ как актив ГК является пассивом как обязательством ДЗО.

  4. Выплата дивидендов: ДЗО выплатила дивиденды ГК в размере 10 т.р. В балансе корректировок производить не нужно, т.к. дивиденды представляют собой распределение нераспределенной прибыли, а ее увеличение у ГК сопровождается уменьшением в ДЗО.

    В ОПУ выплату дивидендов необходимо элиминировать.

Цифрами в отчетах обозначены операции из примера.

  1. Продажи ОС и НМА: ГК продала ДЗО оборудование за 8 т.р., первоначальная стоимость которого составляла 10 т.р., накопленная амортизация составила 4 т.р., оставшийся срок полезного действия – 5 лет. С точки зрения группы никакой продажи оборудования не было, в консолидированной отчетности ОС должен отражаться по первоначальной стоимости. Соответственно, прибыль от продажи оборудования и его стоимость необходимо элиминировать. В отчетном периоде оборудование находилось на балансе у ДЗО, и она начисляет амортизацию 8/5 = 1.6 т.р. в год, если бы ОС остался на балансе в ГК, амортизация составила бы (10-4)/5 = 1.2 т.р. Соответственно, элиминации подлежит сумма амортизации 0.4 т.р.
  1. Продажи товаров внешнему покупателю: Если часть товаров проданных ГК ДЗО будет реализована третьим лицам, тогда в балансе и ОПУ подлежит корректировке только та часть нераспределенной прибыли, которая осталась в нереализованных запасах.

Случай второй — ГК владеет более 50% ДЗО

Консолидация происходит в несколько этапов:

Этап 1. Элиминировать балансовую стоимость инвестиций ГК в ДЗО и капитал ДЗО, принадлежащий ГК.

Этап 2. Выделение доли меньшинства.

Пример №1 (прибыльная компания): ГК владеет 80% акций ДЗО. Чистые активы ДЗО составляют 100 т.р., доля в чистых активах ГК составляет 100 т.р.*80% = 80 т.р. Баланс будет иметь следующий вид:

Доля меньшинства в акционерном капитале равна 50*20% = 10 т.р.

Доля меньшинства в нераспределенной прибыли 60*20% = 12 т.р.

Пример №2 (убыточная компания):

Т.к. ДЗО несет значительные убытки, и доля меньшинства в нераспределенной прибыли (-28 т.р.) превышает долю меньшинства в капитале (10 т.р.), в консолидированной отчетности она равна 0. При условии ДЗО в последующие отчетные периоды такая прибыль будет относиться на увеличение чистых активов группы до момента покрытия ранее отнесенного превышения убытка (-18 т.р.) дочерней компании над долей меньшинства (п. 35 IAS 27)

Этап 2. Учет внутригрупповых оборотов (ВГО). Внутригрупповые обороты аналогичны 100% доле, однако в консолидированной отчетности необходимо выделять долю меньшинства.

Пример №3: Реализация товаров между компаниями группы: ГК владеет 80% ДЗО, 20% — доля меньшинства. ДЗО продала ГК товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб. Проданные товары находятся в запасах ГК и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ДЗО должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль. Так как ГК не полностью владеет ДЗО, прибыль доли меньшинства необходимо уменьшить на 20*0.2 = 4.

Случай третий — от 20 до 50%

Согласно методу долевого участия инвестиции в ассоциированную или зависимую компанию первоначально признаются по себестоимости. После первоначального признания ее (инвестиции) балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

Читайте другие статьи по оптимизации финансов компании.

Управленческий учет в 1С по МСФО — Чебоксары

Модуль Управленческий учет в 1С предоставляет возможность осуществлять параллельное ведение управленческого учета на неограниченном количестве планов счетов (например, РСБУ, МСФО / IFRS, GAAP, планы счетов управленческого учета, стандартов других национальных систем и пр.). При этом все данные хранятся в едином учетном регистре что обеспечивает единую методологию решения, сопоставимость данных, простоту настройки отчетных форм.

Источники данных

Управленческий учет 1С включает в себя подсистему источников данных, которая пользователю дает универсальный инструмент взаимодействия с внешними учетными системами. При этом данные источником можно использовать как для отражений данных на регистрах управленческого учета, так и непосредственно при формировании отчетности. Например, данные о начисленной заработной плате можно включить в отчетность, поучив их непосредственно из системы расчета заработной платы, не отражая их в упр. учете.

Готовая модель учета по МСФО

В решении реализована модель учета по стандартам МСФО (IFRS). Модель состоит из полного набора аудируемых отчетных форм и notes (расшифровок) к ним, а также учетных инструментов:

  • «каркасный» план счетов по МСФО,
  • типовые документы по МСФО (резервы, переоценки и пр.),
  • параллельный учет внеоборотных активов (ВНА),
  • консолидация и элиминация (ВГО, доли и пр.)
  • механизм трансформации данных как из учетных систем 1С, так и из шаблонов Excel, что очень важно для организаций, не ведущих управленческий учет в 1С, а пользующихся иных учетных системах (SAP, Axapta и т.п.).

Гибкая настройка мэппинга

Простая и гибкая настройка трансляции данных с учетом множества различных условий: по счету, по корреспонденции, счет с субконто, счет с субконто со «сложным» отбором, произвольный запрос, в зависимости от значения аналитики в корреспонденции, фильтр исключений на корреспонденцию. При этом настройка программы управленческий учет позволяет не только транслировать данные, но и модифицировать их в процессе трансляции (добавляя или убирая аналитику при трансляции, модифицируя схему отражения операции, добавляя корреспонденции и т.д.)

Способы формирования операций

Программа управленческий учет позволяет формировать данные как методом трансформации, транслируя (меняя по правилам трансляции) их из внешних учетных систем, так и формирую в системе первичные документы. В системе реализованы документы переноса данных, ручные операции МСФО, специализированные документы по разделам учета, информация о первичными документах оперативного или бухгалтерского учета. Специализированными документами по отражению движений есть возможность формировать движения с датой, отличной от даты основного движения.

Документы и разделы параллельного учета

Механизмы параллельного учета это инструменты, которые позволяют дополнить наш учет данными, которые не могут быть транслированы из других видов учета и систем. Они могут сами полностью создавать эти данные, или автоматически корректировать ранее транслированные данные. В нашей программе управленческий учет имеются документы учета ОС, дисконтирования кредитов и займов, реклассов дебиторской задолженности, закрытия расходных счетов, начисления резервов, переоценки, реклассификации оборотов.

Консолидация / Элиминация

Для отражения консолидационных и элиминирующих корректировок в системе реализованы механизмы выделения и корректировки данных на суммы ВГО, НРП, в т.ч. на уровне отчетности. При консолидации на уровне отчетности в нашей программе управленческий учет имеется возможность консолидировать по произвольному периметру консолидации.

Отчетность

В программе управленческий учет реализована развитая система формирования отчетов. Она включает в себя как набор стандартных отчетов по регистру бухгалтерии (оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, ведомость по счета и т.п), так и набор типовых отчетов по стандартам 1С МСФО с расшифровками (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении в капитале, отчет о движении денежных средств). Поддерживается формирование отчетов на иностранном языке. Дополнительно в системе имеется конструктор произвольных отчетов, который имеет функциональность по настройки любых отчетов для целей управленческого учета (по аналогии с Excel).

В стоимость основной поставки входит одна лицензия.

Сверка и элиминация

Курсы Стимул › Справочник › Полезные материалы › 1С:Предприятие 8.2 › Консолидация › Урегулирование и элиминация…

1С:Предприятие 8.2 /
Консолидация /
Урегулирование и элиминация внутригрупповых операций

Сверка и урегулирование расхождений

Отнесение неурегулированных сумм на отдельный сценарий

Элиминация

Корректировки, формируемые при записи элиминирующей операции

Корректировки при урегулировании показателей

Отнесение неурегулированных сумм на отдельный сценарий

Элиминационные поправки

В заголовке документа » Ручные операции «, предназначенном для урегулирования и элиминации отчетности организаций периметра, указываются период и сценарий отчетности, а также одна из элиминирующих организаций периметра. Тот факт, что операция является элиминирующей, подтверждается нажатием кнопки «Элиминация» (для элиминирующей организации могут быть сформированы не только элиминирующие, но и обычные операции).

В табличной части документа формируется одна или несколько операций. Различные операции в рамках одного и того же документа могут формироваться для урегулирования операций между различными парами организаций периметра, либо для урегулирования различных пар показателей.

В каждой из операций сравниваются показатели организации и контрагента. Под организацией здесь понимается та организация, от имени которой сформирован экземпляр отчета, содержащий базисный показатель. Под контрагентом понимается организация экземпляра отчета, содержащего сравниваемый показатель.

Накладывается фильтр на состав организаций, показатели которых сверяются и элиминируются: указывается тип организаций для сверки (сверяться могут либо обычные, либо элиминирующие организации), может быть наложен отбор по организации и контрагенту.

ПРИМЕР: Производится сверка отчетности периметра «Центр инвестиций «Группа компаний». Периметр включает консолидирующие организации «Центр инвестиций Компания 1» и «Центр инвестиций Компания 2». Сформирована отчетность консолидирующих организаций, включающая отчеты «Бюджет продаж и поступлений ДС» и «Бюджет материальных запасов и логистических расходов». Установлено соответствие между показателями «Выручка, из них по предоплате (внутригрупповые контрагенты)» бюджета продаж и «Предоплаченные товары (внутригрупповые контрагенты)» бюджета материальных запасов.

Для сверки отчетности формируется в режиме элиминации ручная операция по организации «Элиминирующий ЦФО», которая также включена в периметр «Центр инвестиций «Группа компаний». Определяется, что производится сверка отчетности консолидирующих организаций.

Сверка и урегулирование расхождений

В первую очередь производится сверка и урегулирование значений показателей. Пары соответствующих показателей и их значения определяются автоматически при нажатии кнопки «Заполнить». Пары показателей, не подлежащие урегулированию в рамках операции, нужно удалить вручную.

Для каждой пары показателей в таблицу выводятся организации, наименования и итоговые значения показателей.

Чтобы получить более подробную информацию о сравниваемых отчетах, можно открыть их, выполнив команду контекстного меню «Открыть экземпляр отчета организации» (экземпляр отчета, содержащего базисный показатель) или «Открыть экземпляр отчета контрагента» (экземпляр отчета, содержащего сравниваемый показатель).

Для каждой пары показателей рассчитывается расхождение между их значениями. Выделить пары показателей, по которым имеются расхождения и которые подлежат урегулированию, можно, нажав кнопку «? 0». Урегулирование может быть автоматическим и ручным. Как правило, автоматическое урегулирование производится в случае незначительных отклонений, без согласования с организациями, предоставившими отчетность.

Автоматическое урегулирование (кнопка «Урегулировать автоматически») производится только для тех пар показателей, для которых относительное расхождение не превышает заданное допустимое расхождение. При автоматическом урегулировании формируются поправки к экземпляру отчета, содержащему сравниваемый показатель (отчету контрагента) на всю сумму расхождения. Урегулирование производится с точностью до сопоставленных аналитик показателей (по строкам групп раскрытия).

ПРИМЕР: Продолжаем сверку отчетности периметра «Центр инвестиций «Группа компаний». Таблица сверки и урегулирования заполнена автоматически, при этом для каждой пары показателей выявлены отклонения: не совпадают стоимость товаров, проданных Компанией 1 Компании 2 по предоплате, и стоимость товаров предоплаченных, полученных Компанией 2 от Компании 1; и наоборот. При нажатии кнопки «Урегулировать автоматически» производится урегулирование только второй пары показателей, расхождение по которой меньше установленного допустимого расхождения в 5%.

Чтобы получить более подробную информацию о произведенных поправках, кликнем дважды мышью по сумме урегулирования. В открывшемся окне видно, что скорректировано значение показателя отчета контрагента — показателя «Предоплаченные товары» бюджета материальных запасов Компании1. Причем, корректировки произведены с точностью до номенклатурной группы: скорректирована стоимость предоплаченных товаров таким образом, чтобы соответствовать стоимости товаров, проданных Компанией 1 по предоплате; аналогичным образом скорректирована стоимость предоплаченных услуг.

Переход к ручному урегулированию выполняется командой контекстного меню «Урегулировать вручную», либо кликом мыши в столбце таблицы «Урегулирование». В режиме ручного урегулирования также сравниваются значения показателей с точностью до сопоставляемых аналитик. Суммы урегулирования вводятся вручную.

Также, ручное урегулирование расхождений можно произвести непосредственно в экземпляре отчета организации или контрагента. Для этого необходимо при помощи контекстного меню открыть необходимый экземпляр отчета, изменить показатели и записать документ.

ПРИМЕР: Проведем ручное урегулирование пары показателей «из них по предоплате» бюджета продаж Компании 1 и «Предоплаченные товары» бюджета материальных запасов Компании 2. Сначала в режиме ручного урегулирования увеличим сумму сравниваемого показателя «Предоплаченные товары» на 50 тыс. USD.

Затем зайдем в экземпляр отчета «Бюджет продаж и поступлений ДС» Компании 1 и уменьшим сумму базисного показателя на 30 тыс. USD. Перезаполним таблицу сверки и урегулирования (кнопка «Заполнить»).

Отнесение неурегулированных сумм на отдельный сценарий

Если полностью урегулировать расхождения между показателями отчетов не удалось, оставшиеся неурегулированными суммы можно отнести на отдельный сценарий, указанный в заголовке операции. Для этого нужно нажать кнопку «Досписать автоматически». Списанные суммы остаются неурегулированными в рамках основного сценария, и на эти суммы не будут произведены элиминационные поправки. Однако отнесение на отдельный сценарий позволит зафиксировать суммы неурегулированных расхождений для дальнейшего анализа и продолжить элиминацию и консолидацию отчетности.

ВАЖНО!
Предварительно должен быть сформирован документ «Управление периодом сценария» для сценария, на который относятся неурегулированные расхождения, на период, отчетность которого подлежит консолидации

ПРИМЕР: Продолжаем сверку отчетности периметра «Центр инвестиций «Группа компаний». Отнесем оставшуюся неурегулированной сумму на сценарий «Неурегулированные ВГО».

Для отнесения неурегулированной суммы формируется экземпляр отчета «Бюджет материальных запасов» по сценарию «Неурегулированные ВГО».

При записи документа «Ручные корректировки» автоматически формируется экземпляр отчета по сценарию, на который отнесено расхождение. В экземпляре отчета определяется значение сравниваемого показателя, равное сумме расхождения.

Элиминация

После завершения сверки и урегулирования ВГО следует перейти на закладку «Элиминация» и нажать кнопку «Заполнить». Производится заполнение пар соответствующих показателей, для каждой пары определяется сумма элиминационной поправки, равная сумме урегулированных ВГО.

ПРИМЕР: Производится элиминация отчетности периметра «Центр инвестиций «Группа компаний». Таблица элиминации заполнена автоматически, в нее включены пары показателей, значения которых урегулированы на закладке «Сверка и урегулирование ВГО». Для второй пары показателей сумма элиминационной поправки равна значению базисного и сравниваемого показателей, т.к. после урегулирования эти значения совпадают. Первая пара показателей полностью не урегулирована, поэтому для нее сумма элиминационной поправки определена как меньшее из значений базисного и сравниваемого показателей после урегулирования (1170 и 1150 тыс. соответственно).

Чтобы получить более подробную информацию о произведенных поправках, кликнем дважды мышью по сумме элиминационной поправки. В открывшемся окне видно, что поправки произведены для обоих показателей (базисного и сравниваемого) с точностью до аналитического признака — номенклатурной группы.

Определенные автоматически суммы поправок могут быть изменены вручную после выполнения команды контекстного меню «Элиминировать» либо клика мышью в столбце «Элиминационная поправка».

Корректировки, формируемые при записи элиминирующей операции

Поправки, формируемые при урегулировании и элиминации ВГО, регистрируются в ИБ как корректировки экземпляров отчетов при проведении документа «Ручные корректировки». Информация о произведенных корректировках выводится в документе «Ручные корректировки».

Корректировки значений показателей, урегулирование и элиминация которых производилась в рамках операции, выводятся на закладке «Корректируемые строки» в табличном поле «Записи операции». Однако одновременно с корректировками к внутригрупповым показателям формируются корректировки к зависящим от них вычисляемым показателям. Полный список корректировок операции выводится на закладке «Результирующие корректировки»: желтым цветом выделены корректировки внутригрупповых показателей, зеленым — корректировки зависящих от них вычисляемых показателей.

Далее рассматриваются корректировки, формируемые при урегулировании и элиминации отчетности организаций периметра «Центр инвестиций «Группа компаний»

Корректировки при урегулировании показателей

Формируются корректировки к экземплярам отчетов контрагентов (отчетов, содержащих сравниваемые показатели) на суммы урегулирования.

В рассматриваемом примере, урегулирование производилось для обеих пар показателей. Поэтому сформированы корректировки к показателю «Предоплаченные товары (внутригрупповые контрагенты)» бюджета материальных запасов Компании1 и Компании2. На рисунке показаны корректировки к экземпляру отчета Компании1, формируемые для урегулирования второй пары показателей; аналогичные корректировки формируются к экземпляру отчета Компании2.

Элиминационные поправки

Элиминационные поправки формируются и к базисным, и к сравниваемым показателям отчетов. Все поправки относятся на элиминирующую организацию. Формируется один или несколько экземпляров отчетов, в зависимости от количества видов отчетов, к которым относятся базисные и сравниваемые показатели. Если такие экземпляры отчетов были ранее сформированы, формируются корректировки к ним. Элиминационные поправки всегда имеют отрицательное значение

В рассматриваемом примере, формируются бюджеты продаж и материальных запасов для элиминирующей организации. На показатель «из них по предоплате (внутригрупповые)» бюджета продаж относятся и стоимость товаров, проданных по предоплате Компанией 1 Компании 2 (1150 тыс.), и стоимость товаров, проданных Компанией2 Компании1 (3600 тыс.), т.е. общая сумма внутригрупповой операции.

Аналогичным образом формируется значение показателя «Предоплаченные товары (внутригрупповые)» бюджета материальных запасов.

Влияние элиминационных поправок на формирование консолидированной отчетности

Наличие механизма настройки, урегулирования и элиминации внутригрупповых показателей позволяет формировать значительную часть консолидированных отчетов средствами конфигурации , без написания специализированных правил обработки.

К ограничениям типового механизма можно отнести отсутствие поддержки точных механизмов элиминации нереализованной маржи (прибыли). Тем не менее, этот недостаток можно компенсировать, используя «нормативный» подход к оценке нереализованной маржи в запасах группы. Суть его заключается в нормировании маржи при внутригрупповой продаже в разрезе организационных единиц и последующем выделении соответствующей статьи при оценке запасов.

При консолидации отчетности дочерних организаций (при заполнении экземпляра отчета консолидированной организации способом «Консолидировать периметр») значение каждого показателя определяется суммированием значений этого показателей для всех организаций периметра, в том числе — для элиминирующих организаций. Таким образом, элиминационные поправки на сумму внутригрупповых операций исключаются из итоговой суммы консолидированного показателя.

На рисунке приведена расшифровка значения показателя «Предоплаченные товары (внутригрупповые)» группы компаний, включающей Компанию1 и Компанию2. За счет элиминационных поправок, отнесенных на элиминирующую организацию периметра, внутригрупповые операции полностью исключены из расчета значения показателя

Другие материалы по теме:
сверка, аналитика, показатель, сценарий, контрагенты, реализация, вручную, товары, заполнить, контрагент, организация, период, организации, операции, отчет, 8.2, документ

Материалы из раздела: 1С:Предприятие 8.2 / Консолидация / Урегулирование и элиминация внутригрупповых операций

Элиминация внутригрупповых оборотов

В исходном примере, описывающем автоматизируемый холдинг, было сказано, что предприятия могут участвовать во внутригруппой кооперации. Транспортная организация, например, может доставлять заказы завода металлоконструкций. Кроме того, управляющая компания выполняет услуги по управлению бизнесом всего холдинга и выставляет соответствующие счета дочерним предприятиям.

В связи с этим возникает проблема исключения таких внутригрупповых продаж из сводной отчетности холдинга, так как такие продажи не приносят никакой прибыли владельцу холдинга, деньги и ресурсы просто перемещаются из одного источника в другой.

Кроме исключения оборотов (например, внутригрупповых продаж) требуется исключить и дублирующиеся остатки из сводного баланса холдинга. К примеру, аналогично продажам, задолженность по оплате между отдельными предприятиями холдинга не является долгом для холдинга в целом, это также просто задержка с передачей денег из одного источника в другой.

Исключение таких внутренних операций называется элиминацией внутригрупповых оборотов холдинга.

В программе «1С:Управление холдингом» можно решить эту проблему двумя способами:

1. Использовать встроенные механизмы сверки и элиминации внутригрупповых оборотов.

2. Настроить правила заполнения (расчета) отчетов таким образом, чтобы в отчеты не попадали внутригрупповые операции.

Первый способ предполагает использование в программе учета по МСФО. На данный момент описание работы с этой подсистемой находится за пределами данного руководства, поэтому я не буду использовать соответствующие встроенные механизмы элиминации.

Второй способ достаточно прост в понимании: мы не будем загружать в бюджетные отчеты те операции, в которых обе взаимодействующие стороны входят в состав холдинга. Как следствие у нас не будет в отчетности внутригрупповых оборотов, и как следствие они не исказят наш сводный баланс.

Но есть определенная сложность, о которой нужно помнить при настройке аналитики наших бюджетных отчетов – нужно делить при планировании операции на те, которые происходят внутри холдинга, и за его пределами. Если мы, например, настраиваем план продаж для дочернего предприятия, то в этом плане должно быть явно указано какая часть продаж будет идти внутри холдинга, а какая часть пойдет за его пределы, а, следовательно, и при сборе факта такая аналитика тоже должна присутствовать. Это необходимо для того чтобы правильно сформировать сводные отчеты по всему холдингу как в части плана, так и в части факта.

Если об этом помнить заранее, то это не сильно усложнит процесс настройки отчетов.

В качестве примера можно вновь посмотреть на примерную бюджетную модель, которую я привел выше. Там в каждом бюджете, обороты или остатки по которому могут отражать внутригрупповые взаимодействия, добавлена специальная аналитика внутригрупповой операции. По этой аналитике можно исключить такие обороты/остатки при создании сводных (консолидированных) отчетов холдинга.

Элиминация внутригрупповых оборотов

Внутригрупповые обороты — это доходы и расходы от операций между компаниями, входящими в группу, а также поступления и платежи между ними, остатки дебиторской и кредиторской задолженности компаниям группы.
При консолидации бюджетов требуется исключить все внутригрупповые обороты, иначе говоря, провести элиминацию внутригрупповых оборотов, поскольку они искажают данные об эффективности и финансовом состоянии холдинга в целом.

Пример

В рамках холдинга действует цепочка «дистрибьютор – розничный продавец». Дистрибьютор планирует реализовать своим клиентам (в том числе и продавцу, входящему в холдинг) товара на сумму 5 млн руб. Розничный продавец собирается перепродать свою часть товара на сумму 3 млн руб. Если не учитывать внутригрупповые обороты между этими бизнес-единицами, то общая выручка от реализации холдинга – 8 млн руб. На самом же деле выручка будет меньше на сумму реализации товара дистрибьютором розничному продавцу. Пренебрежение внутригрупповыми оборотами приведет к тому, что плановые показатели окажутся значительно завышенными, а значит, дадут неверные ориентиры для принятия управленческих решений.

Приведем два основных способа планирования и элиминации внутригрупповых расходов – в разрезе контрагентов и на основе статистики.

Планирование по контрагентам

Это самый точный и в то же время наиболее трудоемкий способ планирования доходов и расходов, поступлений и платежей, остатков задолженности. В соответствии с ним контрагентам присваивается аналитический признак «Внешний» или «Внутренний», а в консолидированном бюджете собираются плановые показатели только по внешним контрагентам.

Если в холдинге выделено несколько уровней консолидации, то контрагенты разделяются в соответствии с этими уровнями (направлениями). Например, «Внутренний для направления», «Внутренний для группы в целом» и «Внешний».

Порядок планирования и элиминации внутренних оборотов такой:

  • все компании группы планируют выручку от реализации своих товаров (услуг) в разрезе контрагентов;
  • суммы планируемой выручки в части «внутренней» реализации передаются в индивидуальные бюджеты компаний-потребителей этих товаров (услуг). В зависимости от структуры статей расходов они могут отражаться в составе их себестоимости, прямых или косвенных расходов;
  • внутригрупповые обороты согласовываются между соответствующими контрагентами и при необходимости корректируются;
  • формируется консолидированный бюджет по холдингу. Если предусмотрена субконсолидация, то сначала показатели индивидуальных бюджетов, имеющие признак «Внутренний для группы в целом» и «Внешний», суммируются по направлениям (уровням консолидации). А затем уже складываются показатели консолидированных бюджетов по направлениям с признаком «Внешний».

Пример

Предположим, что в холдинг входят три бизнес-единицы:

  • компания А занимается оптовой реализацией автомобилей розничным продавцам внутри группы и на внешнем рынке;
  • компания B оказывает услуги по транспортировке автомобилей в регионы для компаний группы, так и со стороны;
  • компания С специализируется исключительно на розничных продажах автомобилей конечным потребителям в регионах.

За планируемый период компания А собирается реализовать автомобили на сумму 21 100 тыс. руб. компании С (признак «Внутренний») и 32 400 тыс. руб. другим субдилерам, не входящим в холдинг (признак «Внешний»). Себестоимость всей партии автомобилей составит 42 000 тыс. руб., общая сумма реализации – 53 500 тыс. руб.

Компания B предполагает оказать услуги компании С на 750 тыс. руб. (признак «Внутренний») и на сторону на 890 тыс. руб. (признак «Внешний»). Себестоимость всего объема услуг – 1020 тыс. руб., общая выручка – 1640 тыс. руб.

Что касается компании С, она работает только с конечными, розничными покупателями, ее объем реализации составит 29 600 тыс. руб. (признак «Внешний»).

Компания С относит к себестоимости реализованных автомобилей стоимость их закупки у компании А – 21 100 тыс. руб. (признак «Внутренний»), к расходам на транспортные услуги – стоимость доставки автомобилей силами компании В (750 тыс. руб., признак «Внутренний») и услуги другой компании (900 тыс. руб., признак «Внешний») – всего на 1650 тыс. руб.

Отсюда по итогам консолидации общая выручка по компании составит 62 890 тыс. руб. (32 400 тыс. руб. + 890 тыс. руб. + 29 600 тыс. руб.), себестоимость реализованной продукции – 43 020 тыс. руб. (42 000 тыс. руб. + 1020 тыс. руб.), прямые расходы – 900 тыс. руб., а прибыль – 18 970 тыс. руб. (62 890 тыс. руб. – 43 020 тыс. руб. – 900 тыс. руб.).

Планирование поступлений и платежей в консолидированном бюджете движения денежных средств проводится аналогичным образом в разрезе контрагентов и при согласовании плановых показателей между компаниями группы. Если в холдинге существует внутригрупповое финансирование (выдача займов одними компаниями группы другим), то планирование по контрагентам может быть затруднено. Это обусловлено тем, что такого рода займы, как правило, выдаются спонтанно и могут быть спрогнозированы только в оперативном режиме. В долгосрочном периоде трудно предугадать, какая бизнес-единица выступит в роли заимодавца, какая – в роли получателя. В этом случае можно реализовать схему, аналогичную раскрытой выше, но без разбивки по контрагентам, а с аналитическим признаком «Внутри группы» или «Вне группы».

Исключение внутригрупповых оборотов на основе статистики

При применении этого подхода индивидуальные бюджеты компаний формируются без разбивки по контрагентам общей суммой. Элиминация внутригрупповых оборотов проводится на основании статистических данных прошлых периодов о доле внутригрупповой реализации в обороте каждой компании. На рассчитанную таким образом сумму внутригрупповых оборотов уменьшаются соответствующие статьи консолидированного бюджета холдинга.

Планирование и элиминация внутригрупповых оборотов будут осуществляться в следующем порядке:

  • компании группы формируют индивидуальные бюджеты без разбивки по контрагентам;
  • на основании данных прошлых периодов определяется доля внутреннего оборота в объеме реализации каждой бизнес-единицы. Конечно, для реализации такого подхода потребуется соответствующая аналитика управленческого или оперативного учета;
  • рассчитывается сумма внутригрупповой реализации, которую необходимо будет исключить из консолидированного бюджета как произведение доли внутригруппового оборота в реализации и плановой выручки от продаж;
  • формируется консолидированный бюджет группы постатейным суммированием индивидуальных бюджетов компаний. Из его статей исключаются суммы внутригруппового оборота, рассчитанные ранее. Важно помнить, что исключение внутригруппового оборота обязательно должно осуществляться из двух статей консолидированного бюджета. Если внутригрупповая реализация исключается из выручки, не забудьте на аналогичную сумму уменьшить и себестоимость, прямые или косвенные расходы. Иначе получится, что одна компания группы реализовала товар, а другая его не приобрела. Это вызовет значительные искажения показателей прибыли группы.

Пример

Вернемся к данным предыдущего примера. Итак, компания А планирует реализовать автомобилей на сумму 53 500 тыс. руб. при себестоимости реализации 42 000 тыс. руб. Объем продаж компании В составит 1640 тыс. руб., себестоимость – 1020 тыс. руб. Компания С собирается продать автомобилей на 29 600 тыс. руб., они ей обойдутся в 21 100 тыс. руб. плюс торговые расходы на сумму 1650 тыс. руб.
По данным за прошлые периоды, средняя доля внутригрупповой реализации у компании А составляет 65 процентов, у компании В – 55 процентов. Отсюда сумма внутригрупповой реализации для А составит 34 775 тыс. руб. (65% × 53 500 тыс. руб.), для В – 902 тыс. руб. (55% × 1640 тыс. руб.).

Без учета внутригрупповых оборотов по предварительным подсчетам выручка компании составит 84 740 тыс. руб., себестоимость – 64 120 тыс. руб., прямые расходы – 1650 тыс. руб., а прибыль – 18 970 тыс. руб. Скорректируем выручку – ее правильное значение 49 063 тыс. руб. (84 740 тыс. руб. – 34 775 тыс. руб. – 902 тыс. руб.). Первая корректировочная сумма также отразится на себестоимости продукции (62 120 тыс. руб. – 34 775 тыс. руб. = 29 345 тыс. руб.), а вторая сумма – на прямых расходах (1650 тыс. руб. – 902 тыс. руб. = 748 тыс. руб.).

Стоит отметить, что какой бы из предложенных методов планирования и элиминации внутригрупповых оборотов ни использовался, для подстраховки желательно ввести дополнительный сводный отчет о сверке внутригрупповых оборотов. Составляется он очень просто: в одной форме собираются данные по всем внутригрупповым операциям в разрезе контрагентов. Это позволит исключить ошибки при планировании, а также избежать несогласованности объемов внутригрупповых оборотов между компаниями группы.

В этом разделе был приведен достаточно простой пример, когда все реализованные внутри холдинга товары перепродаются на сторону в том же периоде. Однако на практике нередко часть товаров зависает на складе и реализуется уже в другом бюджетном периоде. С такой ситуацией помогут справиться консолидационные корректировки.

Быстрый ответ

Как планировать внутренние обороты по холдингу, в котором ежегодно появляются новые предприятия?

Для развивающегося холдинга, в котором год от года изменяется структура, целесообразно будет использовать планирование оборотов в разрезе контрагентов или видов оборота (внутри/вне группы). Помимо этого появление новых компаний может привести также и к расширению перечня внутригрупповых операций, поэтому в разв и ваю щемся холдинге необходимо ежегодно анализировать и при необходимости корректировать механизм консолидации.

Как распределить затраты управляющей компании на аудит отчетности?

во многих аудиторских компаниях стоимость услуг по аудиту отчетности зависит от объема документооборота и объема реализации продукции (услуг). в качестве драйвера при распределении подобных расходов оправданно использовать выручку от реализации центров ответственности или их оборот (доходы + расходы).

У специалистов по МСФО при составлении консолидированной отчетности также возникают вопросы, большинство из которых появляется еще на стадии сверки данных. Это вполне объяснимо, ведь надо учесть, когда и какие компании Группы включены в консолидацию, постараться не допустить технических ошибок, правильно провести элиминацию. Разберемся, как все сделать быстро и без ошибок, а также как точно провести элиминацию внутригрупповых оборотов.

28 августа 2018

«Группа «М.Видео-Эльдорадо», входящая в Группу САФМАР Михаила Гуцериева, раскрыла сокращённые неаудированные консолидированные финансовые итоги, подготовленные в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО).

Ключевые показатели по Группе «М.Видео-Эльдорадо» за первое полугодие 2018 года (консолидированные МСФО, включающие результаты «Эльдорадо» за май-июнь 2018 года):

  • Консолидированная выручка Группы в январе-июне 2018 года увеличилась на 41,7% по сравнению с первым полугодием 2017 года до 118,1 миллиарда рублей
  • Консолидированная валовая прибыль компании выросла на 47,2% и составила 30,8 миллиарда рублей, а валовая маржа улучшилась на 0,9 процентных пункта год-к-году до 26,0% в первом полугодии 2018 года
  • Консолидированный показатель EBITDA по Группе почти удвоился год-к-году и достиг 9,0 миллиарда рублей, а рентабельность по показателю EBITDA увеличилась на 2,1 процентных пункта год-к-году до 7,6% в первом полугодии 2018 годаКонсолидированная чистая прибыль по Группе увеличилась на 88,0% год-к-году до 4,7 миллиарда рублей, а чистая маржа по Группе достигла 4,0% в первом полугодии 2018 года
Также компания представила сокращённые промежуточные финансовые результаты проформа (pro-forma) по Группе, подготовленные на основе данных управленческого учёта, за 6 месяцев, закончившиеся 30 июня 2018 года. Данные включают финансовые результаты Эльдорадо не с момента закрытия сделки по её приобретению, а за весь отчётный период (первое полугодие 2018 года) и ретроспективно — за первое полугодие 2017 года.
Ключевые показатели по Группе «М.Видео-Эльдорадо» за первое полугодие 2018 года (объединённые проформа):
  • Объединённая проформа выручка по Группе «М.Видео-Эльдорадо» выросла на 16,5% год-к-году до 149,6 миллиарда рублей в первом полугодии 2018 года
  • Объединённая проформа валовая прибыль компании увеличилась на 24,4% год-к-году и составила 38,4 миллиарда рублей, а валовая маржа выросла на 1,7 процентных пункта в годовом исчислении до 25,7% в первом полугодии 2018 года
  • Объединённый проформа показатель EBITDA по Группе почти утроился за год и достиг 9,0 миллиарда рублей, а рентабельность по показателю EBITDA выросла на 3,5 процентных пункта год-к-году до 6,0% в первом полугодии 2018 года

«М.Видео», закрыв сделку по покупке «Эльдорадо» только в апреле, показала, тем не менее, устойчивый рост как операционных показателей, так и финансовых, и динамика некоторых показателей, с учётом прошлогодних результатов «Эльдорадо», в разы выше, чем годом ранее. Валовая прибыль компании проформа выросла почти на четверть, EBITDA почти утроилась, рентабельность по EBITDA достигла рекордных 6%. Первые финансовые итоги демонстрируют, что объединение компаний было продуманным и верным как с точки зрения потенциального роста доходности на вложенный капитал, так и интересов покупателей, желающих получить доступ к широкому ассортименту качественной техники по выгодным ценам», – отметил президент Группы «М.Видео-Эльдорадо» Александр Тынкован.
«Прогнозы и планы успешно воплощаются в жизнь, и в этом большая заслуга команд обеих компаний, теперь уже объединённых в рамках одной Группы, которым удалось в кратчайшие сроки пересмотреть весь функционал, перестроить его, существенно оптимизировать все бизнес-процессы и при этом обеспечить выполнение всех заявленных планов по продажам и рентабельности. Стратегия, основанная на сохранении двух брендов и объединении бэк-офисных функций, доказала свою эффективность. «М.Видео», несмотря на интеграцию, сохранила прежние темпы роста, а «Эльдорадо» после обновления бизнес-модели показывает уверенную позитивную динамику по всем ключевым показателям. Группа «М.Видео-Эльдорадо» получила первые синергии в размере 2,3 миллиарда рублей, и компания подтверждает полный объем синергии в размере18 миллиардов рублей к 2022 году», – подчеркнул главный исполнительный директор Группы Энрике Фернандес.

Источник: М.Видео

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *