Вексель беспроцентный

<1> При подготовке статьи использовались материалы сайта Банка России (www.cbr.ru), сайта Ассоциации российских банков (www.arb.ru), сайта Ассоциации участников вексельного рынка (www.auver.ru), портала Банкир.ру (www.bankir.ru) и сайта Парфенов.ру (www.parfenov.ru).

Операции, связанные с выпуском и обращением собственных векселей, занимают значительное место в деятельности банков. Прошло время бурного и не всегда оправданного интереса к этим ценным бумагам, и теперь можно систематизировать накопленный опыт. Статья обобщает практику бухгалтерского учета и частично документооборота операций с собственными векселями банка, оставляя за рамками темы вопросы об их экономической эффективности, налогообложении, а также вопросы правового характера.

Нормативное регулирование

Обращение и учет векселей на территории РФ регулируется:

  • гл. 42 Гражданского кодекса РФ, где содержатся общие положения о займе, применяющиеся в части, не противоречащей Федеральному закону от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее — Закон N 48-ФЗ);
  • Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О простом и переводном векселе»;
  • Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» (далее — Положение о векселе), которое является основным документом, регулирующим обращение векселей на территории РФ;
  • Постановлением Пленумов ВС и ВАС от 04.12.2000 N 33/14 (далее — Постановление N 33/14), содержащим разъяснения судам по некоторым вопросам, связанным с обращением векселей;
  • Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях…» (далее — Положение N 302-П) об общих правилах бухгалтерского учета операций с собственными векселями.

Счета для учета операций с собственными векселями

В течение срока обращения собственные векселя банка подлежат учету на балансовых счетах 52301 — 52307 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в зависимости от срока погашения (п. п. 5.10 и 5.13 ч. II Положения N 302-П):

  • векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их выпуска (для новых — с даты составления, для бывших в обращении — с даты повторного выпуска, для переводных в балансе плательщика — с даты акцепта). При этом надо учитывать следующее: 1) в случае, когда срок платежа приходится на нерабочий день, срок погашения переносится на переносится на следующий рабочий день (ст. 72 Положения о векселе), 2) кроме срока погашения, указанного в векселе, вексель может быть предъявлен к погашению в течение двух следующих рабочих дней (ст. 38 Положения о векселе);

Пример 1. Дата платежа выпущенного 01.01.2009 векселя — 01.01.2010. Однако 01.01.2010 — нерабочий день, а первый следующий рабочий день — 11.01.2010. Прибавляем два следующих рабочих дня и получаем окончательную дату погашения — 13.01.2010. Отсюда срок обращения — 377 дней и счет для учета — 52306.

  • векселя «по предъявлении» учитываются на счете 52301 «До востребования». Если на векселе не указано иное, то срок обращения векселя «по предъявлении» составляет один год.

Пример 2. Срок обращения векселя «по предъявлении», выпущенного 01.12.2009, закончится 01.12.2010, а срок обращения векселя «по предъявлении», выпущенного 01.01.2009, закончится 11.01.2009 (продлен до первого рабочего дня).

(Вексель может содержать условие, продлевающее или ограничивающее этот срок, но он по-прежнему подлежит учету на счете 52301.);

  • векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счете 52301 (по сроку нахождения на счете 52301 — аналогично векселям «по предъявлении»), а после предъявления — в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей;
  • векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока (до даты «не ранее») в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета «До востребования» (52301) в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу. Далее вексель учитывается в соответствии с порядком для векселей «по предъявлении».

При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней, при этом дата составления векселя для исчисления сроков обращения не включается (ст. 73 Положения о векселе).

Собственные векселя подлежат учету на счетах 53201 — 52307 по номинальной стоимости (п. 5.13 ч. II Положения N 302-П).

Учет векселей, выпущенных в иностранной валюте

Векселя, выраженные в иностранной валюте (с оговоркой эффективного платежа в инвалюте и без), имеют следующие особенности в учете (см. на сайте Банка России ответы и разъяснения по вопросам применения Положения N 302-П от 31.03.2008, ответ на вопрос 7):

  • если вексель выписан в иностранной валюте, но в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации подлежит оплате в рублях (вексель без валютной оговорки), то он подлежит бухгалтерскому учету в рублях (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала), то есть фактически будет обязательством, содержащим НВПИ;
  • если вексель выписан в иностранной валюте и в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации подлежит оплате в этой иностранной валюте (вексель с оговоркой о валюте платежа, совпадающей с валютой номинала), то он подлежит бухгалтерскому учету в иностранной валюте, в которой выписан (валюта обязательства совпадает с валютой номинала);
  • если в векселе есть оговорка об эффективном платеже в валюте, отличной от валюты номинала, то он подлежит бухгалтерскому учету в валюте эффективной оговорки (валюте обязательства), если это не противоречит валютному законодательству Российской Федерации (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала). То есть также будет обязательством, содержащим НВПИ.

При выпуске собственных векселей в валюте, по которым местом платежа установлена не Российская Федерация (иногда используются в международных торговых операциях), обязательство подлежит учету в сумме номинала или иной валюте в зависимости от условий валютного законодательства страны, в которой определено место платежа.

Примечание. Векселя в валюте без валютной оговорки с местом оплаты в РФ могут выпускать также банки, не имеющие валютной лицензии.

Особенности учета векселей Досрочное погашение и его просрочка

Векселя, по которым срок обращения истек или которые были приняты к досрочному погашению и не погашены в тот же день, учитываются на счете 52406 «Векселя к исполнению».

Положение N 302-П не запрещает отражать по счету 52406 векселя, принятые к досрочному погашению и оплаченные в тот же день (по сути — транзитные обороты, см. последний абзац п. 5.14 ч. II Положения N 302-П). На том же счете вместе с суммой основного обязательства по векселю (номинала) учитываются проценты, начисленные на счете 52501 к моменту переноса на счет 52406.

Аналитический учет и учет бланков

Аналитический учет по счетам 523, 52406, 525 ведется в разрезе каждого векселя. Допускается ведение аналитического учета в разрезе векселей в отдельных программах с отражением на соответствующих счетах итоговыми суммами (п. 2.1 разд. 2 ч. III Положения N 302-П).

Бланки векселей подлежат учету на счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в оценке 1 руб. за бланк. Банк самостоятельно определяет порядок и место хранения переданных в работу бланков, но предпочтительным является кассовое хранилище. Аналитический учет на счете 90701 ведется в разрезе видов бланков с указанием их номеров, серий и ответственных лиц. Это не очень удобно, т.к. в процессе выдачи векселей номера и серии оставшихся бланков перестают соответствовать названию счета. Поэтому целесообразно осуществлять учет бланков на лицевом счете итоговой суммой, а детализацию вести в отдельном реестре, программе и т.д.

Испорченные и дефектные бланки векселей, а также бланки, не выпущенные в обращение, учитываются на счете 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения» до момента уничтожения. Учет ведется в оценке 1 руб. за бланк. Порядок аналитического учета устанавливается банком, но в целях контроля целесообразно вести аналитику в разрезе векселей.

Учет векселей, которые выкуплены до срока погашения и которые банк планирует заново пустить в обращение (они, например, могут содержать ценные индоссаменты), ведется на счете 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи» по номинальной стоимости. Аналитический учет ведется в разрезе видов и выпусков ценных бумаг, то есть на векселя может быть открыт один счет, но в целях контроля целесообразно вести аналитику в разрезе векселей.

Для учета векселей банка, принятых к погашению, используется счет 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения». Учет ведется по номиналу векселя, аналитика ведется в разрезе каждого векселя.

Бланки векселей, выданные под отчет работникам банка, учитываются на счете 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» в оценке 1 руб. за бланк. Аналитический учет ведется в разрезе бланков и подотчетных лиц.

Комментарий. Е.П. Миркина, заместитель руководителя департамента банковского аудита ООО «Листик и Партнеры»

Автор затрагивает неоднозначный вопрос, связанный со списанием на расходы дисконта по выпущенным векселям сроком погашения «по предъявлении, но не ранее определенной даты». Согласно требованиям Положения N 302-П и разъяснениям Банка России дисконт следует списывать равномерно в течение срока обращения векселя. Однако, как это отмечено в статье, равномерного списания по факту обычно не получается, так как большая часть таких векселей предъявляется к погашению сразу при наступлении даты, указанной как «не ранее». Действительно, векселедержателю невыгодно удерживать вексель позднее этой даты, поскольку его доход ограничен размером дисконта. В связи с этим хотелось бы напомнить, что одним из основных принципов учетной политики, в соответствии с п. 1.12.4 Положения N 302-П, должна быть осторожность. Этот принцип предполагает, что учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. В связи с этим можно считать допустимым, чтобы, руководствуясь принципом осторожности и опираясь на собственный опыт по срокам погашения выпущенных векселей, кредитная организация закрепила в своей учетной политике порядок списания дисконта на расходы в течение срока от даты выпуска векселя до даты, ранее которой вексель не может быть предъявлен.

Собственные векселя банка, переданные векселедержателем по договору хранения в банк (в том числе при выпуске и закладе), учитываются на счете 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» по номинальной стоимости. Использование счета 90803 оправдано фактическим смыслом данной операции и аналогичным порядком, установленным п. 2 Указания Банка России от 15.07.1998 N 292-У. Однако надо иметь в виду, что счет первого порядка 908 предназначен для учета ценных бумаг прочих эмитентов, поэтому целесообразно получить подтверждение от Банка России о возможности использовать данный счет для указанной операции. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Депозитарный учет векселей ведется в соответствии с установленным в банке порядком с учетом требований нормативных актов Банка России.

Хранение бланков и векселей осуществляется в хранилище ценностей (кассовом хранилище) в соответствии с п. 1.8.13 разд. 1 ч. III Положения N 302-П и п. 9 Указания Банка России от 15.07.1998 N 292-У.

Выпуск векселей Бланки векселей

Вексель может быть выпущен на обычной бумаге, но в целях безопасности банки чаще всего оформляют векселя на специальных бланках, отпечатанных в том числе в типографиях Гознака (также могут быть использованы бланки АУВЕР или бланки единого образца, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 и распространяемые через Федеральное казначейство).

Примечание. Векселя должны быть выпущены только в бумажной форме. Выпуск бездокументарных векселей не допускается (ст. 4 Закона N 48-ФЗ).

Учет выпуска, перемещения и уничтожения бланков отражается в учете банка следующими проводками.

Оплата стоимости заказа на бланки векселей:

  • Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на сумму заказа.

Получение бланков из типографии:

  • Дт 61008 «Материалы»
  • Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» — на стоимость бланков (выделение и учет НДС в установленном в банке порядке).

Передача бланков в работу (передача в хранилище или лицу, ответственному за хранение):

  • Дт 70606 «Расходы», символ 26305 «Расходы по списанию стоимости материальных запасов»
  • Кт 61008 «Материалы» — на стоимость бланков;
  • Дт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму, исходя из количества бланков в оценке 1 руб. за бланк.

Бланки векселей, хранящиеся в кассе (хранилище), выдаются для заполнения работнику банка под отчет:

  • Дт 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет»
  • Кт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» — на сумму выданных бланков в оценке 1 руб. за бланк.

Неиспользованные бланки, выданные под отчет, возвращаются в хранилище:

  • Дт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»
  • Кт 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» — на сумму неиспользованных бланков.

Испорченные бланки подлежат отдельному учету:

  • Дт 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения»
  • Кт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения», 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» — на сумму испорченных бланков в оценке 1 руб. за бланк.

Во избежание утери и несанкционированного обращения бланков целесообразно установить порядок хранения, ответственных лиц за сохранность, периодичность и процедуру уничтожения испорченных бланков.

Первичными документами по обращению бланков могут быть справки, отчеты, реестры ответственных (в том числе подотчетных) лиц.

Уничтожение испорченных бланков:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
  • Кт 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения» — на сумму уничтоженных бланков.

Комиссия по уничтожению (или иной орган, или уполномоченное лицо) составляет акт (справку) об уничтожении, который является первичным документом для этой проводки. Данный документ помещается в документы дня.

Бланки выпущенных векселей списываются с внебалансового учета:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
  • Кт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения», 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи», 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» — на сумму выданных векселей в оценке 1 руб. за бланк.

Выпуск векселя с целью продажи

Вексель может быть выпущен в обращение как результат разных сделок, соответственно, различным будет и учет выпуска векселей. Здесь и далее под векселями подразумеваются простые (соло) векселя. Но на выпуск и обращение переводных векселей распространяются те же правила, что и на выпуск и обращение простых векселей, с учетом указанных в настоящей статье особенностей.

Примечание. Для выпуска векселя необходимо использовать договоры (отдельные статьи сложных договоров), содержащие условия займа, рассрочки оплаты, выпуска ценных бумаг и т.д.

Наиболее распространенным способом выпуска является продажа векселя, то есть выпуск векселя с получением взамен денежных средств (договоры купли-продажи, выпуска, денежного займа и т.д.). Вообще понятие «продажа» (как и использование договоров купли-продажи) для выпуска собственного векселя сомнительно с юридической точки зрения и может привести к проблемам с налоговыми органами. (Некоторые работники ФНС России, видя договор продажи ценной бумаги, высчитывают финансовый результат и доначисляют налог на прибыль, штрафы и пени. Бороться с этим можно, но нужно ли?) Банк России также неодобрительно относится к использованию сделок купли-продажи для выпуска собственных векселей. Поэтому в дальнейшем будет использоваться термин «выпуск векселя».

Поступление денежных средств в оплату выпускаемого векселя:

  • Дт к/сч, р/сч, касса
  • Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» (соответствующего срока погашения: 52301 — 52307) — на сумму цены размещения.

Законодательство не запрещает оплату выпускаемого векселя третьим лицом (не первым векселедержателем). При этом рекомендуется, чтобы на платежном поручении (приходном ордере, письме в банк и т.п.) от этого лица стояла ссылка на номер договора, в соответствии с которым выпускается вексель. В противном случае данный платеж подлежит учету на счете 47416 как невыясненная сумма.

Когда выпускается несколько векселей, особенно подлежащих учету на разных лицевых счетах, неудобно заставлять клиента делать множество платежей для их оплаты. В таком случае целесообразно:

  • оговаривать в договорах выпуска зачисление средств непосредственно на корреспондентский счет банка (301) без указания лицевого счета по учету векселя в соответствии с рекомендованным Банком России порядком (см. Письмо Банка России от 15.01.2009 N 18-1-2-5/33 на сайте АРБ), если оплата производится из другого банка. После зачисления на корсчет денежные средства мемориальными ордерами зачисляются по назначению (523) либо зачисляются на счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» и уже с него зачисляются по назначению (523);
  • устанавливать в договорах выпуска векселей право банка на безакцептное списание сумм с расчетного счета клиента в оплату векселей, если оплата векселей производится с расчетного счета клиента в банке. При выпуске векселей суммы с расчетного счета списываются платежными требованиями или банковскими ордерами по назначению (523).

Если цена размещения ниже номинала векселя, то разница (дисконт) подлежит учету на счете 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»:

  • Дт 52503
  • Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму дисконта.

Сумма дисконта учитывается в той же валюте, что и сумма основного обязательства. Как правило, дисконт встречается только при выпуске векселей «на определенный день», «во столько-то времени от составления» и «по предъявлении, но не ранее», так как только по ним можно определить реальную стоимость привлеченных на срок денежных средств, но встречается выпуск с дисконтом векселей «по предъявлении». Целесообразно установить в учетной политике порядок расчета дисконта и отнесение его на расходы.

Если цена размещения выше номинала векселя (например, при повторном выпуске векселя, предусматривающего начисление процентов за период до даты повторного выпуска), то разница (премия) может учитываться различными способами:

  • премия подлежит учету на счете 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» в счет будущих начислений процентов по векселю (см. на сайте Банка России ответы и разъяснения от 29.12.2006, вопрос 11, и ответы и разъяснения от 26.11.2007, вопрос 7);
  • премия подлежит учету на счете 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» и подлежит списанию на доходы банка 70601 (13201) равномерно в течение срока обращения векселя (см. описание счетов 66 и 67 в Приказе Минфина России от 31.10.2000 94н в аналогичной ситуации при выпуске облигации по цене выше номинала).

Более оправданным представляется второй вариант, так как не происходит сальдирования активов и пассивов (п. 1.12.6 ч. I Положения N 302-П).

Примечание. Не допускается использование счета 47422 в качестве транзитного, т.е. такого, по которому обороты проходят одним днем.

Иногда вексель не может быть получен векселедержателем в дату перечисления денежных средств, тогда возможны варианты.

  1. Договором предусматривается выпуск векселя спустя определенное время (обычно 1 — 2 дня) с даты поступления денежных средств.

В дату поступления денежных средств:

  • Дт к/сч, р/сч, касса
  • Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям», 427 — 440 «Привлеченные средства» по видам источников — на сумму цены размещения векселя.

Использование в учете данной операции счетов 47407 (47408) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» нецелесообразно, т.к. они предназначены для учета купли-продажи активов, к которым собственные векселя не относятся.

В дату выписки (выдачи) векселя:

  • Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям», 427 — 440 «Привлеченные средства» по видам источников
  • Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму цены размещения векселя.
  1. Договором предусматривается выпуск векселя в дату поступления денежных средств, при этом вексель остается у векселедателя до момента его получения первым векселедержателем. В дату поступления денежных средств:
  • Дт к/сч, р/сч, касса
  • Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму цены размещения.

Если договором выпуска не предусмотрена ситуация с неполучением векселя в дату выписки:

  • Дт 91202 «Разные ценности и документы»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму номинала.

Если договором выпуска или отдельным договором хранения предусмотрено ответственное хранение векселя векселедателем до момента получения векселедержателем:

  • Дт 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму номинала.

Если договором выпуска (и при наличии депозитария в банке) предусмотрен депозитарный учет векселей:

  • Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
  • Кт 98040 «Ценные бумаги владельцев» — на количество выпущенных векселей.

Выдача векселя векселедержателю оформляется в учете обратной проводкой.

Выпуск векселя с целью новации

Вексель может быть выпущен в качестве новации уже имеющегося обязательства банка (например, кредита или долга по оплате приобретенного имущества и т.д.):

  • Дт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и т.д.
  • Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму новируемого обязательства.

Указанный порядок учета соответствует условию новации, при котором номинал векселя равен размеру новируемого обязательства (п. 6 Приложения 2 к Указанию Банка России от 27.07.2001 N 1007-У). Если номинал векселя не соответствует размеру новируемого обязательства, то в зависимости от условий новации разница учитывается в порядке, аналогичном учету дисконта при выпуске (если дальнейшие расчеты не предполагаются), либо перечисляется векселедержателю со счета по учету имеющегося обязательства или уплачивается векселедержателем на счет 523, либо учитывается на счетах 47422 (47423) для последующих расчетов с векселедержателем (в порядке, аналогичном п. 7.1.2 Приложения 11 к Положению N 302-П).

Выпуск векселя с целью обмена

Вексель может быть выпущен в операциях по обмену собственных векселей на другие финансовые активы (например, ценные бумаги других эмитентов). Фактически в этой операции вексель означает оформленную им рассрочку платежа за купленные активы:

  • Дт 513 «Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими»
  • Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму купленных бумаг.

Стоимость купленных активов должна быть зафиксирована в договоре купли-продажи. Разница между номиналом собственного векселя и стоимостью актива (принимаемой равной цене размещения собственного векселя) учитывается в порядке, установленном для учета дисконта. Иногда юридически такая сделка разбивается на два этапа: сначала заключается сделка покупки актива с отсрочкой платежа, затем (на следующий или другой оговоренный день) отсрочка новируется в вексель банка. Учет такой операции ведется через счета по учету срочных сделок (п. 3.1.2 Приложения 11 к Положению N 302-П):

  • Дт 47408 (А) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
  • Кт 47407 (П) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» — на стоимость приобретаемого актива;
  • Дт 513 (в нашем примере)
  • Кт 47408 (А) — на стоимость полученного актива;
  • Дт 47407 (П)
  • Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на цену размещения, равную стоимости полученного актива.

Примечание. Использование векселей в международных расчетах может иметь свои особенности, так как не все локальные вексельные законы в полной мере соответствуют Женевской конвенции о переводном и простом векселе.

Выпуск вексельного займа, обеспечительного векселя

Не так давно были популярны так называемые «вексельные» кредиты, но поскольку кредиты подлежат выдаче только в денежной форме, то сейчас они видоизменились в вексельные займы (иногда используются договоры выпуска векселя с отсрочкой оплаты):

  • Дт 460 (А) — 473 (А) «Средства предоставленные» по видам адресатов
  • Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму выпущенных векселей.

Дисконт учитывается в вышеуказанном порядке.

«Вексельные» кредиты могут иметь место в настоящее время, при этом осуществляется предоставление целевого кредита (с зачислением средств на расчетный счет заемщика) на покупку векселей банка-кредитора.

Выпуск «обеспечительного» («дружеского») векселя, т.е. векселя, поступление денежных средств или имущества за который сторонами не предусмотрено, учитывается так же, как и выпуск обычного векселя с дисконтом, равным номиналу:

  • Дт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
  • Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму номинала.

Если потом денежные средства в оплату векселя поступают, то они зачисляются в кредит счета 52503.

Выпуск переводного векселя

Особенность выпуска переводного векселя заключается в том, что векселедателем является не должник, а кредитор. При этом до момента акцепта векселя плательщиком векселедатель несет единоличную ответственность за платеж (не считая индоссантов). С момента акцепта плательщик становится обязан так же, как и векселедатель, по простому векселю.

Существуют варианты учета выпуска переводного векселя.

  1. Переводной вексель сначала акцептуется плательщиком.

В балансе банка-акцептанта акцепт векселя оформляется в порядке, аналогичном для выпуска простого векселя (например, путем новации имеющегося обязательства акцептанта перед векселедателем в вексельное обязательство). Учет производится в дату акцепта.

В балансе банка-векселедателя акцептованный плательщиком вексель учитывается на счетах 512 (А) — 519 (А) как вексель другого эмитента (см. последний абзац п. 5.10 ч. II Положения N 302-П). В дату акцепта векселя происходит новация имеющегося обязательства плательщика (акцептанта) в его вексельное обязательство:

  • Дт 512 — 519 «Учтенные векселя» по видам эмитентов
  • Кт счета по учету требований к плательщику (акцептанту) — на сумму требований (проводка осуществляется с использованием счетов выбытия).

Одновременно обязательство векселедателя за платеж подлежит внебалансовому учету:

  • Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
  • Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства» — на сумму номинала.
  1. Переводной вексель сначала перепродается третьему лицу, а затем акцептуется плательщиком.

В балансе банка-акцептанта акцепт векселя оформляется в порядке, аналогичном для выпуска простого векселя. Учет производится в дату акцепта.

В дату выпуска переводного векселя данная операция отражается в балансе банка-векселедателя так же, как и выпуск простого векселя (например, Дт р/сч Кт 523). В дату акцепта обязательство по векселю списывается со счета 523 в корреспонденции со счетами по учету требований к плательщику (акцептанту). Одновременно обязательство векселедателя за платеж подлежит внебалансовому учету:

  • Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
  • Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства» — на сумму номинала.

Комиссия за выпуск векселя

Комиссия за выпуск векселя (если взимается) относится на счета доходов:

  • Дт к/сч, р/сч, касса
  • Кт 70601 «Доходы», символ 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами» — на сумму комиссии
  • Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный» — на сумму НДС.

Следует иметь в виду, что налоговые органы традиционно рассматривают взимание платы за выпуск векселя как операцию, облагаемую НДС (в отличие от выпуска самого векселя).

Учет в период обращения векселей Начисление процентов

Положением о векселе (ст. 5) предусмотрена возможность начисления процентов на вексельную сумму, если такое условие содержится в тексте векселя.

Проценты начисляются со дня составления включительно, если не указана иная дата, при этом дата, с которой начинается начисление процентов, в расчет не включается (ст. 73 Положения о векселе). По векселю «по предъявлении, но не ранее» проценты начисляются с даты «не ранее», если иное не установлено текстом векселя или иным соглашением сторон (п. 19 Постановления N 33/14, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03). По векселю «по предъявлении» (в том числе «по предъявлении, но не ранее») проценты начисляются по дату выплаты по векселю включительно, но не позднее срока погашения (окончания обращения).

Примечание. Проценты могут начисляться только по векселям «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления».

Пример 3. Вексель «по предъявлении» выпущен 01.07.2010 с условием начисления процентов с 01.06.2011. Срок обращения векселя заканчивается 01.07.2011. Проценты начисляются за период со 02.06.2011 по 01.07.2011 включительно.

По векселю «во столько-то времени от предъявления» проценты начисляются по дату предъявления векселя к проставлению датированной отметки о предъявлении, но не позднее срока обращения «по предъявлении». Проценты начисляются на фактическое количество дней, исходя из базы 365/366 дней. Они начисляются и отражаются в учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца (п. 5.12 ч. II Положения N 302-П), а также на дату окончания срока начисления процентов или их уплаты (п. 11.1 Приложения 3 к Положению N 302-П):

  • Дт 70606 «Расходы», символ 21804 «По векселям»
  • Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» — на сумму начисленных процентов.

Проценты начисляются в той валюте, в которой учтено основное обязательство по векселю.

По досрочно выкупленным и затем повторно выпущенным векселям проценты за период с даты, установленной в векселе, по дату повторного выпуска начисляются одновременно с повторным выпуском векселя. В дальнейшем проценты по повторно выпущенным векселям начисляются в обычном порядке.

Начисление процентов по векселям, стоимость которых определяется с применением НВПИ, осуществляется такими способами.

  1. Расчет процентов за текущий месяц производится в валюте номинала исходя из номинала векселя, процентной ставки по нему, количества дней в месяце (или до даты погашения, если она приходится на этот месяц). Рассчитанная сумма процентов пересчитывается в валюту обязательства по установленному курсу и отражается по счету 52501.
  2. Расчет и отражение в учете процентов за текущий месяц производятся в валюте обязательства исходя из размера обязательства по векселю (523), процентной ставки по векселю, количества дней в месяце (или до даты погашения, если она приходится на этот месяц).

С учетом производимой в последний рабочий день месяца переоценки по НВПИ размер обязательства по процентам (52501) в обоих вариантах будет совпадать, отличие будет в размерах сумм, относимых на счет 70606 (символ 21804) и на счета 70605, 70610 (при начислении процентов после переоценки основного обязательства по НВПИ указанных отличий для этих методов не будет). Способ начисления процентов по векселям с НВПИ устанавливается банком в учетной политике.

Примечание. Проценты (дисконт) по векселю, которым оформлена отсрочка оплаты приобретаемого имущества, начисленные (списанный) до момента ввода имущества в эксплуатацию, подлежат включению в стоимость имущества (п. 1.6 Приложения 10 к Положению N 302-П и п. 7 ПБУ 15/2008), т.е. подлежат отнесению не на счета расходов, а на счет 607.

Отнесение дисконта на расходы

Учтенный на счете 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» дисконт по выпущенному векселю подлежит равномерному списанию на расходы банка в течение срока обращения векселя. Это положение не совсем логично для векселей «по предъявлении, но не ранее», так как реальное обязательство банка по погашению таких векселей по номиналу наступает не в конце срока обращения, а с даты «не ранее». Соответственно, в случае предъявления векселя к погашению в дату «не ранее» вместо равномерного отнесения на расходы банка дисконт должен быть списан на расходы значительной суммой единовременно. С экономической точки зрения логично было бы рассматривать такой вексель как инструмент с переменной доходностью: с даты выпуска до даты «не ранее» — по эффективной ставке, пересчитанной из дисконта, а с даты «не ранее» — по ставке до востребования. Но в своих неоднократных разъяснениях Банк России настаивает на равномерном списании дисконта в течение срока обращения векселя.

Списание дисконта на расходы производится начиная с даты выпуска (повторного выпуска) ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) и в дату погашения (окончания срока обращения) в дебет счета 70606 «Расходы», символ 21804 «По векселям» (п. 5.17 ч. II Положения N 302-П и п. 11.1 Приложения 3 к Положению N 302-П).

Переоценка

Обязательства по векселям, учтенным в иностранной валюте, подлежат переоценке в соответствии с изменением официальных курсов валют в установленном порядке.

Обязательства по векселям, стоимость которых определяется с применением НВПИ, подлежат переоценке в последний рабочий день месяца и при исполнении (гл. 7 Приложения 3 к Положению N 302-П). При этом:

  • увеличение обязательств (отрицательная переоценка) отражается в дебет счета 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора», символ 24202 «От изменения валютного курса»;
  • уменьшение обязательств (положительная переоценка) отражается в кредит счета 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора», символ 15202 «Доходы от применения НВПИ от изменения валютного курса».

Оба указанных вида переоценок могут существовать одновременно, например, в случае номинированного в валюте векселя, содержащего оговорку эффективного платежа в другой валюте, ежедневно переоценивается обязательство вследствие изменения официальных курсов валют и в конце месяца изменяется размер самого обязательства по кросс-курсу или иному курсу, установленному условиями векселя.

Начисленные проценты (52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам») в иностранной валюте, а также проценты по векселям, стоимость которых определяется с применением НВПИ, подлежат переоценке в установленном порядке.

Переоценка дисконта (52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам») производится, только если он учтен в иностранной валюте и только в зависимости от изменений официальных курсов (обычная переоценка счета в валюте). Переоценка дисконта в зависимости от изменения НВПИ не производится, так как она предусмотрена только для активов (требований) и обязательств (гл. 7 Приложения 3 к Положению N 302-П), к которым дисконт не относится, поскольку с экономической точки зрения представляет собой фактически расходы будущих периодов (кстати, по этой же причине логично было бы дисконт вообще не переоценивать и учитывать в рублях). Существуют другие точки зрения на возможность переоценки и списания дисконта в зависимости от изменения НВПИ (см. «Бухгалтерия и банки», 2010, N 2). Порядок переоценки дисконта в зависимости от изменения НВПИ должен быть установлен в учетной политике.

Если банк-векселедатель просрочил платеж по векселю с номиналом в валюте без оговорки эффективного платежа, то векселедержатель имеет право по своему усмотрению требовать оплаты векселя в рублях по курсу на дату платежа или дату наступления срока погашения (ст. 41 Положения о векселе), и в соответствии с этим совершается последняя переоценка.

Залог

Собственный вексель банк может принять в качестве обеспечения по размещенным средствам:

  • Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
  • Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам» — на сумму принятого обеспечения в соответствии с договором залога.

Сумма обеспечения может отличаться от номинала векселя (например, если вексель срочный и принимается в залог с дисконтом). Также сумма обеспечения может быть плавающей (например, в случае принятия в залог векселя с НВПИ или в случае увеличения стоимости залога со временем при начислении процентов либо списания дисконта).

Примечание. Сумма принятого обеспечения в виде собственных векселей может отличаться для целей бухгалтерского учета (91311) и для формирования резерва на возможные потери по ссудам с учетом обеспечения (523).

Если договором залога предусматривается хранение заложенного векселя в банке (заклад), то возможны варианты, аналогичные хранению векселя при его выпуске.

Если договором заклада (или отдельным договором хранения) предусмотрено ответственное хранение векселя векселедателем:

  • Дт 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму номинала.

Если договором заклада предусмотрен депозитарный учет векселя:

  • Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
  • Кт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — на количество принятых в заклад векселей.

Пунктом 11.1 ч. II Положения N 302-П также предусмотрен учет на счетах депо ценных бумаг, принадлежащих банку на ином вещном праве. В соответствии с этим полученные в заклад векселя подлежат депозитарному учету, в том числе при отсутствии в договоре заклада специально оговоренного условия по депозитарному хранению и отсутствии условия ответственного хранения.

Хранение векселя в закладе осуществляется в порядке, аналогичном хранению при выпуске.

Выдача векселя залогодателю после прекращения залога оформляется в учете обратной проводкой.

РЕПО собственных векселей

Согласно Закону от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» сделки РЕПО заключаются с эмиссионными ценными бумагами, к которым векселя не относятся (кстати, по этой же причине в налоговом учете сделки РЕПО с векселями не признаются РЕПО). Однако не запрещено заключать сделки продажи ценных бумаг (в т.ч. и векселей) с обязательством их обратной продажи через некоторое время. Учет таких операций с собственными векселями прямо не установлен нормативными актами Банка России и, по мнению автора, может осуществляться следующим образом.

Банк рассматривает сделку как операцию, аналогичную РЕПО, и использует порядок учета, установленный Письмом Банка России от 07.09.2007 N 141-Т. При этом целесообразно считать данную сделку операцией по получению ценных бумаг без первоначального признания. Действительно, признавать свое финансовое обязательство финансовым активом, пусть и временным, нелогично (кроме того, первоначальное признание означает совпадение в одном лице должника и кредитора, что приводит к прекращению обязательства).

Учет в банке-покупателе по первой части РЕПО (векселедателе):

  • Дт 460 (А) — 473 (А) «Прочие размещенные средства» по видам адресатов
  • Кт к/сч, р/сч, касса — на сумму предоставленных средств по первой части сделки;
  • Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
  • Кт 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» — на стоимость векселя, установленную договором.

Мнение. Г.Н. Флорова, руководитель службы внутреннего контроля, Банк «Российская финансовая корпорация»

В статье обстоятельно рассмотрены практически все аспекты операций банка с собственными векселями, однако ясно, что в одном материале невозможно предусмотреть все тонкости, связанные с применением такого финансового инструмента, как собственный вексель.

Дополняя автора, первое, на что хотелось бы обратить внимание, — это строгое соблюдение формы векселя, регламентированной ст. 75 Положения о векселе. С 1937 г., когда оно было принято, прошло много лет, и нелишним будет напомнить некоторые его требования. Например, документ, в котором отсутствует какой-либо из реквизитов, может быть признан составленным с дефектом формы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 76 Положения. А согласно ст. 72 Положения все действия, относящиеся к переводному векселю, могут быть совершены в рабочий день. Автор пишет, что вексель может быть предъявлен к погашению в течение следующих двух рабочих дней и, следовательно, срок обращения и балансовый счет для учета векселя должны определяться с учетом этого обстоятельства, но хочу напомнить, что это должно быть предусмотрено в учетной политике банка.

Начисление процентов на предоставленные средства осуществляется банком в общеустановленном порядке (ежемесячно на счете 47427 «Требования по получению процентов» или 91603 — 91604 «Неполученные проценты…»). При этом банк-векселедатель продолжает в течение срока операции РЕПО начислять проценты (списывать дисконт) по векселю как финансовому обязательству.

Возврат предоставленных средств банку и векселя векселедержателю осуществляется обратными проводками, а полученные проценты зачисляются в кредит счета 47427 или 70601.

Если контрагентом банка-векселедателя по сделке РЕПО также является банк (векселедержатель), то учет такой сделки банк-векселедержатель производит в общеустановленном им для таких операций порядке (с прекращением признания или без) с той особенностью, что векселя, переданные по сделке РЕПО без прекращения признания, подлежат списанию со счета 514 (А) «Векселя кредитных организаций и авалированные ими» и зачислению на счет 50218 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания» до момента исполнения обязательств по второй части РЕПО (см. на сайте Банка России ответы и разъяснения от 31.03.2008, вопрос 8).

Изменение условий векселя

В соответствии с гл. X «Положения о векселе» банком-векселедателем могут быть внесены изменения в обязательные реквизиты векселя. Такие изменения совершаются, как правило, с согласия векселедержателя и касаются обычно таких условий, как место платежа, процентная ставка, дата погашения. Эта операция не влечет за собой прекращение учета обязательств по данному векселю, а будет являться основанием для корректировки порядка учета (например, перенос по балансовым счетам 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в зависимости от вновь установленного срока погашения) или перерасчета начисленных процентов либо корректировки суммы дисконта, отнесенного на расходы, и т.д.

В.Б.Потехин

Главный бухгалтер

ОАО «Российский

банк развития»

Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

  • погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

  • оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

  • вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

  • выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

  • обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Нужно ли при операциях с векселями вести раздельный учет НДС, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это…».

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы”».

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

  • Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ
  • Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н
  • Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вексель – это документ, который подтверждает, что указанное в нем лицо-плательщик обязуется выплатить держателю этой бумаги определенную сумму.

Финансовый вексель

Если фирма располагает свободными денежными средствами, она может вложить их в покупку векселя. Цель такой покупки – получить доход в виде процентов или дисконта.

Расходы на приобретение

Купив вексель, фирма должна учесть его на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости. Эту стоимость определяют одним из двух методов, предусмотренных ПБУ «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Первый метод заключается в том, что в стоимость векселя включают его покупную цену и все остальные расходы, связанные с его приобретением. Например, это может быть:

  • оплата консультационных и информационных услуг, которыми фирма воспользовалась при приобретении векселя;
  • оплата услуг посредников и т. д.

Такие расходы учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– отражены расходы, связанные с покупкой векселя.

Обратите внимание

Стоимость векселя (с учетом расходов на его покупку) в зависимости от срока его погашения указывают по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раздела II Бухгалтерского баланса или по строке 1170 «Финансовые вложения» раздела I Бухгалтерского баланса. В стоимость векселя включают и сумму НДС по нему.


ПРИМЕР

АО "Инвест-Проект" в декабре приобрело банковский вексель за 500 000 руб. При этом фирма воспользовалась консультациями брокерской фирмы, заплатив ей 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76– 2000 руб. – отражены консультационные услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76– 360 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 2360 руб. – перечислены деньги за консультационные услуги;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19– 360 руб. – списан НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 500 000 руб. – перечислены деньги за вексель;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76– 500 000 руб. – получен вексель.

Погасить вексель фирма планирует в течение 6 месяцев. Поэтому в балансе "Инвест-Проекта" за отчетный период стоимость векселя, равную 502 360 руб. (500 000 + 2000 + 360), нужно отразить по строке 1240. В стоимость векселя включена сумма НДС по нему.

Однако можно использовать второй метод, при котором на счете 58 учитывают только сумму, уплаченную продавцу векселя. Остальные затраты на его приобретение относят к прочим расходам.

Такой способ учета можно использовать, к примеру, если эти затраты несущественны по сравнению с ценой векселя, то есть не превышают 5% от цены сделки.

Такие затраты можно учесть проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– отражены расходы, связанные с покупкой векселя.

В этом случае расходы на покупку векселя отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.


ПРИМЕР

В ноябре ООО "Финансторг" через посредника приобрело вексель стоимостью 400 000 руб. Вознаграждение посредника составило 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

Бухгалтер фирмы счел, что сумма вознаграждения незначительна по сравнению с ценой векселя. Поэтому он должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 401 180 руб. (400 000 + 1180) – посреднику перечислены вознаграждение и средства на покупку векселя;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76– 400 000 руб. – получен вексель;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76– 1000 руб. (1180 – 180) – отражены посреднические услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76– 180 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19– 180 руб. – списан НДС.

Погасить вексель фирма планирует в течение 9 месяцев после его получения.

По строке 1240 актива баланса будет указана стоимость векселя в сумме 400 000 руб. Расходы на покупку векселя в сумме 1180 руб. нужно отразить по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Выбранный вами метод оценки векселей вы можете зафиксировать в учетной политике, хотя ПБУ 19/02 этого не требует. Поэтому вы можете использовать другой способ – оформлять в каждом конкретном случае бухгалтерскую справку.

Получение дохода

Векселедатель выплачивает вознаграждение фирме, купившей вексель. Это вознаграждение фирма получает либо в виде дисконта, либо в виде процентов. В бухгалтерском учете проценты и дисконт учитывают по-разному.

Проценты по векселю нужно включать в прочие доходы того периода, в котором у фирмы возникает право их получить.

В Отчете о финансовых результатах их отражают по строке 2340 «Прочие доходы».


ПРИМЕР

19 августа ПАО "Топаз" приобрело вексель за 200 000 руб. По договору с "Топазом" векселедатель обязан ежемесячно выплачивать фирме проценты из расчета 18% годовых.

Срок уплаты – не позднее 5 дней после окончания каждого месяца.

В августе бухгалтер "Топаза" сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 200 000 руб. – перечислены деньги за вексель;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76– 200 000 руб. – получен вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1– 1183,56 руб. (200 000 руб. × 18% : 365 дн. × 12 дн.) – начислены проценты за 12 дней (с 20 по 31 августа).

Продавец векселя перечислил "Топазу" эту сумму 3 сентября. В этот день нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76– 1183,56 руб. – получены проценты за август.

По строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма процентов по векселю – 1183,56 руб.

Дисконт, как и проценты по векселю, относят на прочие доходы фирмы. Доход в виде дисконта образуется, если фирма приобретает вексель по цене меньшей, чем его номинальная стоимость.

Это означает, что, погашая вексель, фирма получит больше денег, чем заплатила при покупке. Полученную разницу можно учитывать одним из двух способов.

Первый способ – отразить сумму дисконта единовременно при погашении векселя.

В этом случае вексель отражают в балансе по покупной стоимости.


ПРИМЕР

ООО "Нереида" в июне приобрело банковский вексель за 90 000 руб.

Срок погашения векселя – ноябрь, номинальная его стоимость – 100 000 руб.

В июне бухгалтер фирмы должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 90 000 руб. – перечислены деньги за вексель;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76– 90 000 руб. – получен вексель.

В ноябре проводки будут такими:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58– 90 000 руб. – списан вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1– 100 000 руб. – начислен доход от погашения векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76– 100 000 руб. – получены деньги за погашенный вексель.

По строке 2350 отчета о финансовых результатах будет указана покупная стоимость векселя – 90 000 руб. По строке 2340 отчета о финансовых результатах нужно отразить номинальную цену векселя – 100 000 руб.

Но можно учитывать сумму дисконта в доходах равномерно в течение всего периода от покупки до погашения векселя (п. 22 ПБУ 19/02).

В этом случае балансовую стоимость векселя постепенно увеличивают на сумму дисконта.


АО "Прайд" 12 ноября приобрело вексель за 140 000 руб., который будет погашен через 180 дней. Номинальная стоимость векселя – 152 000 руб. Проводки в ноябре были такими:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 140 000 руб. – оплачен вексель;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76– 140 000 руб. – оприходован вексель.

Главбух фирмы решил, что будет отражать дисконт по векселю равномерно в течение всего срока обращения векселя.В ноябре в состав прочих доходов нужно включить дисконт за 18 дней (с 13 по 30 ноября) в размере:(152 000 руб. – 140 000 руб.) × 18 дн. : 180 дн. = 1200 руб.

При этом нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1– 1200 руб. – учтен дисконт.

В декабре эта сумма составит:

(152 000 руб. – 140 000 руб.) × 31 дн. : 180 дн. = 2066,67 руб.

Таким образом, к концу года балансовая стоимость векселя составит 143 266,67 руб. (140 000 + 1200 + 2066,67). Ее нужно отразить по строке 1240 годового баланса.

При этом по строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма дисконта – 3266,67 руб. (143 266,67 – 140 000).

Выбор, каким способом начислять дисконт по приобретенному векселю, вам нужно сделать самостоятельно и закрепить выбранную методику в учетной политике фирмы.

Фирма получает вексель от покупателя

Если ваш покупатель выдает вам собственный вексель, то эта операция оформляет отсрочку платежа. Ведь, выписывая вексель, он гарантирует вам оплату в сроки, указанные в этой бумаге.

Для учета таких векселей фирма-продавец должна использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».

Отразить вексель нужно по договорной стоимости, то есть по цене товаров, в оплату которых он получен.

Кроме того, вексель нужно учесть за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Обратите внимание

Номинальная стоимость векселя может быть больше, чем стоимость товаров, в оплату которых он выписан.

Такое расхождение означает, что вексель предусматривает дисконт.

Плательщиком по векселю может быть как сам покупатель, так и сторонняя фирма.

Как учесть простой вексель, покажет пример.


ПРИМЕР

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что АО "Актив" выписало переводной вексель на ООО "Пассив".

ООО "Прайд" акцептовало вексель в июле, подтвердив тем самым свою обязанность заплатить по векселю.

В день акцепта бухгалтер "Актива" должен сделать дополнительную проводку:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Векселя акцептованные" КРЕДИТ 62 субсчет "Векселя выданные"– 236 000 руб. – акцептован переводной вексель "Пассива".

Когда "Пассив" погасит вексель, бухгалтер должен будет сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Векселя акцептованные"– 236 000 руб. – получены средства в погашение векселя.

Покупатель по своему векселю может выплачивать проценты. Их учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– на расчетный счет поступили проценты по векселю.

Аналогичным способом при погашении векселя можно учесть превышение его номинальной стоимости над суммой договора (дисконт).

Сумму процентов или дисконта по векселю указывают по строке 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах.


В марте АО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию мебели стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В этом же месяце "Пассив" выписал "Активу" простой вексель номинальной стоимостью 600 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1– 590 000 руб. – отгружена мебель;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"– 90 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Векселя полученные" КРЕДИТ 62– 590 000 руб. – получен вексель;

ДЕБЕТ 008– 600 000 руб. – вексель учтен за балансом по номинальной стоимости.

При погашении векселя проводки будут такими:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Векселя полученные"– 590 000 руб. – погашен вексель "Пассива";

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1– 10 000 руб. (600 000 – 590 000) – отражена сумма дисконта;

КРЕДИТ 008– 600 000 руб. – отражено списание векселя.

По строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма дисконта по векселю – 10 000 руб.

Как строится бухгалтерский учет у векселедателя, читайте в Бераторе

Учет у векселедателя

Если фирма выписывает вексель, то она должна учитывать его на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» до тех пор, пока вексель не будет погашен. Кроме того, его стоимость отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».

Обратите внимание: за балансом вексель учитывают по его номинальной стоимости.

Если вексель выдан в оплату товарно-материальных ценностей, то сумму процентов по векселю, которые фирма начислит, нужно учесть как прочие расходы (строка 2350 отчета о финансовых результатах). Учитывать проценты по приобретенным ТМЦ в составе прочих расходов нужно независимо от того, когда они начислены: до оприходования ТМЦ или после (п. 7 ПБУ 15/2008).


ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор о продаже компрессора, стоимость которого равна 42 480 руб. (в том числе НДС – 6480 руб.). 17 июня в счет предоплаты по договору "Пассив" выписал простой вексель на эту же сумму. По векселю предусмотрено начисление процентов исходя из 20% годовых. В июне бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 009– 42 480 руб. – выписан вексель;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет "Векселя выданные"– 302,60 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 13 дн.) – начислены проценты по векселю за июнь.

"Актив" отгрузил компрессор 7 июля, и тогда же "Пассив" ввел его в эксплуатацию. Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет "Векселя выданные"– 36 000 руб. (42 480 – 6480) – оприходован компрессор;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет "Векселя выданные"– 6480 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет "Векселя выданные"– 162,94 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 7 дн.) – начислены проценты по векселю за 7 дней (с 1 по 7 июля);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08– 36 000 руб. – компрессор введен в эксплуатацию.

17 июля "Пассив" погасил выданный вексель вместе с начисленными по нему процентами.

Бухгалтер фирмы должен отразить это так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет "Векселя выданные"– 232,77 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по векселю за 10 дней (с 8 по 17 июля);

ДЕБЕТ 60 субсчет "Векселя выданные" КРЕДИТ 51– 43 178,31 руб. (42 480 + 302,60 + 162,94 + 232,77) – погашен вексель и оплачены проценты по нему;

КРЕДИТ 009– 42 480 руб. – списан вексель с забалансового учета.

По строке 1150 актива баланса будет указана стоимость компрессора – 36 000 руб. за вычетом начисленной амортизации.Проценты по векселю в сумме 698,31 руб. нужно отразить по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *