В нематериальные активы

Понятие, состав, оценка и учет нематериальных активов

  • Печать
  1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА
  2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов
  3. Амортизация нематериальных активов
  4. Инвентаризация нематериальных активов

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА

Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования (бо­лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стои­мостную оценку и приносящие доход.

К НМА относят:

— исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

— исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено­вание места происхождения товаров;

— исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

— имущественное право автора на топологию интегральных схем;

— деловая репутация организации;

-права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера­туры, искусства;

— права на «ноу–хау»;

— организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;

— права пользования природными ресурсами и др.

К НМА не относятся:

* интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация;

* организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Нематериальные активы делятся на следующие группы:

— объекты интеллектуальной собственности – это результаты интеллектуальной дея­тельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, то­варов, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Они делятся на:

+ регулируемые патентным правом;

+ регулируемые авторским правом.

— деловая репутация организации – возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она бывает:

* положительная (надбавка к цене за имя предприятия)

* отрицательная (скидкой с цены).

Оценка НМА.

В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стои­мости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

— приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведен­ным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

— внесенных в счет вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости;

— полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;

— созданных на предприятии – в сумме фактических затрат.

НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отража­ются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получае­мую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.

Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерче­ские организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).

Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки – на счет 84 «Нераспределенная прибыль, не­покрытый убыток»

Документация НМА.

Документы, применяемые для учета НМА:

— акт приемки НМА;

— акт списания НМА;

— карточка учета НМА.

2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту – выбытие.

Поступать НМА могут за счет:

— приобретения за плату:

ДТ 08 КТ 76 – на покупную стоимость;

ДТ 19 КТ 76 – на сумму НДС;

ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию.

— созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор­ной основе:

ДТ 08 КТ 10,70,69 – на сумму фактических затрат;

ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию;

— приобретения на условиях обмена;

— поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:

ДТ 08 КТ 75.1 – на согласованную стоимость;

ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию;

— безвозмездное поступление:

ДТ 08 КТ 98.2 – на текущую рыночную стоимость;

ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию;

ДТ 98.2 КТ 91 – на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.

— поступление для осуществления совместной деятельности:

ДТ 08 КТ 80– на согласованную стоимость;

ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию.

Согласно статье 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Сумму НДС, уплаченные постав­щикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная пере­дача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы»:

1. Остаточную стоимость НМА:

— ДТ 05 КТ 04 – списание начисленной амортизации;

— ДТ 91 КТ 04 – списание остаточной стоимости.

2. Расходы, связанные с выбытием НМА: ДТ 91 КТ 70,71,69.

3. Сумму НДС на реализованные НМА: ДТ 91 КТ 68.

4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: ДТ 62 КТ 91.

5. Финансовый результат от списания НМА:

— прибыль ДТ 91 КТ 99;

— убыток ДТ 99 КТ 91.

3. Амортизация нематериальных активов

Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Дт 20,25,26,44 Кт 05.

По дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Дт 05 Кт 04.

Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при­звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете­нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

— линейным – путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис­пользования в месяцах;

— уменьшаемого остатка – рассчитывается по формуле

Остаточная стоимость НМА на начало года * коэффициент

Оставшийся срок полезного использования

Величина коэффициента не должна превышать 3;

— путем списания стоимости пропорционально объему продукции:

Первоначальная Натуральный показатель

стоимость НМА * объема продукции за месяц

Предполагаемый объем продукции за весь

срок полезного использования.

В налоговом учете амортизация НМА начисляется:

— линейным способом – сумма амортизации нематериальных активов за месяц опреде­ляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации

Норма амортизации определяется по формуле: 1/ срок полезного использования * 100%

— нелинейным способом – сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = В * N / 100,

где А – сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизаци­онной группы;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

N – норма амортизации для соответствующей группы.

4. Инвентаризация нематериальных активов

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентариза­ция НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгал­терского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя органи­зации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризаци­онная опись (ф. № инв. — 1) в одном экземпляре.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и переда­ется в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой опреде­ляют недостачи или излишке.

Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер­скими проводками:

— излишки приходуют по рыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: ДТ 04 КТ 91.

— недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:

а) на первоначальную стоимость: ДТ 04.5 КТ 04.

б) на сумму начисленной амортизации: ДТ 05 КТ 04.5.

в) на остаточную стоимость: ДТ 94 КТ 04.5.

г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

* на остаточную стоимость: ДТ 73.2 КТ 94.

* на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: ДТ 73.2

КТ 98.4.

— по мере возмещения виновным лицом недостачи: ДТ 50, 70 КТ 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: ДТ 98.4 КТ 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои­мость списывают на прочие расходы организаций: ДТ 91 КТ 94.

ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2006. № 2. С. 55-62

© А.Д. Косьмин, Е.А. Косьмина, В.А. Марышева, Г.В. Неделько, 2006УДК 330.123

НЕОСЯЗАЕМЫЕ АКТИВЫ И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫЙ КАПИТАЛ КАК ОБЩЕЕ И ЧАСТНОЕ

А.Д. Косьмин, Е.А. Косьмина, В.А. Марышева, Г.В. Неделько

Омский государственный технический университет

С появлением новых информационных технологий изменяется и деятельность организаций. Ранее, в период индустриализации общества, увеличение объемов производства достигалось за счет строительства и приобретения новых производственных помещений, машин и оборудования. Почти совсем не уделялось внимания такой составляющей капитала, как неосязаемые (нематериальные) активы. Находясь в рамках нормативной бухгалтерской модели фирмы и не располагая методическими инструментами оценки и отражения нематериальных элементов, управленческий персонал имел весьма поверхностное представление о назревшей объективной необходимости и возможности повышения реальной рыночной стоимости предприятия путем целенаправленного и рационального управления активами, созданными «из ничего», не оцениваемые «никак» и не торгуемые на рынке почти «никем». До сих пор типичный среднестатистический российский руководитель, как правило, гораздо охотнее тратит деньги на станки, оборудование, мебель, компьютеры, чем на специальную литературу, периодические издания, обучение персонала, консультации внешних экспертов. Это не рассматривается как реальная и основная ценность фирмы, хотя в современном цивилизованном мире затраты на приобретение информационной техники (компьютеров, телекоммуникационного оборудования и т. д.) резко возрастают по сравнению с затратами на покупку средств производства «промышленного века».

В развитых странах мира примерно в 1991 г. капитальные затраты «промышленного» и «информационного» веков были уравновешены. Начиная с этого времени, компании расходуют больше денег на оборудование, необходимое для сбора, обработки, анализа и распространения информации, чем на машины, предназначенные для технических процессов с материальными предметами.

Становится практически общепризнанным часто повторяющееся утверждение, согласно которому традиционные макроэкономические показатели неспособны выступать адекватными характеристиками роста и прежде всего потому, что не позволяют ответить на вопрос о степени воздействия увеличения доли информации, знания, неосязаемого капитала в общественном богатстве на социально-экономические процессы. Усиливаются акценты на том, что именно уровень накопленных общих, научных и профессиональных знаний технико-технологического и экономического характера, степень образованности и культуры трудовых ресурсов предприятия помогут обеспечить ему индивидуальные преимущества перед конкурирующими фирмами. Компании, фирмы, стратегически ориентированные на создание, удержание и использование этого солидного интеллектуального капитала, обеспечат себе наиболее длительный жизненный цикл в фазе перманентного подъема.

Признанные пионеры изучения интеллектуального капитала Л. Эдвинссон и М. Мэлоун отмечали, что «до конца текущего десятилетия и в последующий период сотни тысяч крупных и мелких компаний во всем мире возьмут на вооружение теорию интеллектуального капитала как средство измерения, конкретизации и отображения истинной стоимости своих активов. Они делают это потому, что бухгалтерский учет, основанный на интеллектуальном капитале, дает уникальную возможность комплексного использования всего того, без чего немыслима современная экономика динамичных и высокотехнологичных виртуальных корпораций» .

Многие ученые — экономисты проводят аналогию между понятиями «интеллектуальный капитал» и «неосязаемые активы». Верно ли это?

А.Д. Косьмин, Е.А. Косьмина, В.А. Марышева, Г.В. Неделько

Для начала определимся что такое неосязаемые (в бухгалтерской терминологии — нематериальные) активы.

В международной практике нет однозначного подхода к определению состава неосязаемых активов, сроков полезного их использования, порядка списания расходов или их капитализации.

Воспользуемся определением Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) № 38 — «Нематериальные активы (IAS 38.Intangible Assets)» , согласно которому нематериальный актив (HMA) (intangible asset) — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый в производстве, предназначенный для сдачи в аренду или для административных целей.

В соответствии с этим же стандартом признание объектов в качестве нематериальных (неосязаемых) активов возможно при соблюдении следующих условий:

-актив соответствует определению НМА;

-вероятно получение (поступление) будущих выгод от использования;

-стоимость актива может быть надежно оценена.

Российским стандартом — ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» добавлены еще следующие условия :

-использование свыше одного года,

-не предполагается последующая перепродажа,

-наличие надлежащим образом оформленных документов.

Рассматривать структуру нематериальных активов также можно, опираясь на международный опыт — Международное руководство по их оценке № 4. «Оценка стоимости неосязаемых активов» . В соответствии с этим документом рассматриваемые активы структурируются по категориям, основаниям, возникшим в силу: а) прав; б) взаимоотношений; в) сгруппированных неосязаемостей; г) интеллектуальной собственности. Коротко прокомментируем сказанное выше.

A.Права существуют в соответствии с условиями контракта, заключенного в письменной или иной форме, который определяет экономическую выгоду для сторон. Примерами служат, среди прочего, контракты на поставки, контракты на сбыт продукции, контракты на снабжение и лицензированные соглашения.

Б. Взаимоотношения между сторонами обычно не носят договорного характера. Они могут быть кратковременными и представлять большую ценность для сторон. Примерами служат набранные кадры, взаимоотношения с клиентами, поставщиками, дистрибьюторами и структурные взаимоотношения сторон.

B.Сгруппированные неосязаемости представляют собой остаточную стоимость неосязаемых активов как разницу между общей стоимостью неосязаемых активов и стоимостью всех идентифицируемых неосязаемых активов. К альтернативным, т. е. неидентифицированным неосязаемым активом относятся стоимость лояльности клиентов данному предприятию, «сверхприбыль» и остаточная стоимость. Сгруппированные неосязаемости часто называют репутацией или гудвиллом. Репутация (фр. Reputation — обдумывание, размышление) — это создавшееся мнение о достоинствах кого-либо, чего-либо, т. е. общественная оценка. Она (репутация) складывается из реальных действий и фактов и вплоть до середины XX в. воспринималась как синоним понятий «честь», «достоинство», «доброе имя» и применялась для характеристики отдельного человека. Репутация в научной сфере в чем -то сродни производственному потенциалу, хотя, конечно же, является более сложным и многоаспектным понятием. Репутация получает рыночную оценку, в частности, в форме уровня заработной платы ученого, а также в форме спроса на труд ученого со стороны различного рода организаций.

Понятие репутации, но в иной ипостаси — деловой репутации (деятельности) — широко используется в теории предпринимательской способности, основы которой заложил еще Ж.Б. Сэй, а системно изложил Й. Шумпетер, который под деловой репутацией понимал капитал предпринимателя (его талант, деятельность, дух порядка, руководство), заработанный (и наработанный) в процессе управления фирмой . Современное понятие деловой репутации распространяется не только на фигуру предпринимателя, но и на фирму как юридическое лицо*.

В разное время о гудвилле говорили как о тенденции клиентов возвращаться к обслуживающему их бизнесу, как о дополнительном доходе, получаемом бизнесом сверх справедливой отдачи от идентифицируемых активов, и/или добавочной стоимости предприятия, как целого сверх общей

* Персональный гудвилл и гудвилл бизнеса «разведены» в стандартах оценки, принятых Европейской группой профессиональных ассоциаций оценщиков (TEGOVA).

Неосязаемые активы и интеллектуальный капитал…

стоимости составляющих его идентифицируемых активов. (В международных стандартах «гудвилл» не попадает под общее определение нематериальных (неосязаемых) активов.)

Г. Интеллектуальная собственность российскими нормативными актами представлена в виде:

-исключительных прав на такие результаты интеллектуальной деятельности, как авторские права на программы для ЭВМ, базы данных и др.; прав патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения; прав владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

-организационных расходов, связанных с образованием юридического лица и признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

В американской учетной практике нематериальные активы подразделяют на две группы: идентифицируемые (например, патенты, авторские права и т. п.), по которым могут быть определены затраты на приобретение и сроки полезного использования, и неидентифицируемые (например, гудвилл), по которым не могут быть четко определены затраты на приобретение и срок полезного использования.

Из изложенного выше следует, что общей особенностью нематериальных (неосязаемых) активов является отсутствие материальной (осязаемой) основы, долгосрочность использования и способность приносить доход.

А теперь обратимся к теории рассматриваемого вопроса. Один из самых ярких разработчиков теории фирмы Ф. Найт еще в 1921 г. неосязаемые активы и неосязаемые ее (фирмы) факторы рыночной стоимости подвел под понятие «неосязаемого капитала». Это впервые введенное в научный оборот понятие необходимо было Найту для объяснения сложной взаимосвязи между видами дохода различных участников процесса создания стоимости. Он допускал, что неосязаемый капитал может быть капитализирован и включен в состав инвестиций, т. е. активов, владелец которых имеет право претендовать на доход от их использования, выступая в роли поставщика услуг для фирмы.

Найт утверждал, что только часть неосязаемого капитала может быть признана активом, имуществом, которым фирма может распоряжаться и которая может быть продана отдельно от других элементов без ущерба для последних. «Однако если неосязаемый капитал неотделим от личности своего владельца, то он не имущество, а элемент личных услуг, и доход с него следует считать… заработной платой. В той мере, в какой ценность неосязаемого актива. допускает оценку, следует считать, что он порождает доход по контракту, но отнюдь не прибыль» . Знания, квалификацию, навыки он считает такой частью неосязаемого капитала, которая неотделима от личности их владельцев и приносит им заработную плату. Согласно представлениям Найта, капитализироваться в качестве активов должны не знания и навыки, как у А. Смита, а имеющие самостоятельную, отделимую от личности ценность деловые связи, репутация и т. д.

Что касается взглядов А. Смита на роль и значение знаний в производственном процессе, то их не совсем верно понимают современные экономисты. Речь идет об определенном смешении того, что Смит понимал под основным капиталом: человека или его умения, навыки и т. д. Напомним о том, что основной капитал у Смита состоит из следующих четырех статей: 1) из всякого рода полезных машин и орудий труда, облегчающих и сокращающих труд; 2) из всех тех доходных построек, которые служат средством получения дохода не только для их владельца, отдающего их в аренду, но и для лиц, занимающих их и уплачивающих за них арендную плату; 3) из улучшений земли, всего того, что с выгодой затрачено на расчистку, осушение, огораживание, удобрение и приведение ее в состояние, наиболее пригодное для обработки и культуры; 4) «из приобретенных и полезных способностей всех жителей или членов общества. Приобретение таких способностей, считая также содержание их обладателя в течение его воспитания, обучения или ученичества, всегда требует действительных издержек, которые представляют собой основной капитал, который как бы реализуется в его личности. Эти способности, являясь частью состояния такого лица, вместе с тем становятся частью богатства всего общества, к которому он принадлежит. Большую ловкость и умение рабочего можно рассматривать с той же точки зрения, как и машины и орудия производства, которые сокращают или сберегают труд и которые, хотя и требуют известных расходов, но возмещают эти расходы вместе с прибылью» .

Как видим, под все четыре статьи основного капитала Смит подводит единый для всех инвестиционный фундамент, затраты, возмещаемые вместе с доходом или прибылью в процессе их (этих статей) использования.

А.Д. Косьмин, Е.А. Косьмина, В.А. Марышева, Г.В. Неделько

В данном контексте уместно напомнить о том, что еще в 1738 г. (до А. Смита) швейцарский физик, математик и физиолог Д Бернулли поведал о том, что материальные активы и финансовые права представляют собой меньшую ценность, чем способность к продуктивной деятельности, даже если это умение нищенствовать, и «в этом смысле никто не может сказать, что у него ничего нет, пока он не умер от голода» . Под человеческим капиталом он понимал способность к труду и предпринимательской деятельности. В данном случае неосязаемое право на нищенство, умение нищенствовать имеет ценность большую, чем материальный актив, представленный, например, фиксированной денежной суммой (которая может быть истрачена задолго до окончания срока пребывания на земной юдоли обладателя, собственника этого эксклюзивного капитала).

Итак, по Смиту капитализируются умения, трудовые навыки работника, но не сам работник, как это иногда утверждается со ссылками на определение четвертой статьи основного капитала Смитом. Ведь он говорит о том, что ловкость и умение рабочего можно рассматривать с той же точки зрения, что и машины и орудия производства, имея в виду одинаковость получаемых эффектов от их использования — облегчение труда и экономию времени. Не совсем ясно понятая мысль Смита являлась основанием для рассмотрения работника как части активов, как структурного элемента производственной мощности. Читаем, например, следующее: «И станок, и работник, простаивавший за этим станком, с точки зрения характера своего использования представляет собой однотипные объекты…», «…управленческий персонал, а впрочем и представители многих других современных специальностей. выступают в качестве обыкновенных орудий труда, каким бы странным данное утверждение ни казалось на первый взгляд» .

Невдомек автору этих строк, что именно по критерию способов включения и управления факторами, созидающими потребительные стоимости и стоимости, а тем более по критерию характера использования орудия труда и работник представляют собой качественно разнородные активы (К. Маркс правильно понял А. Смита*, резко выступив против низведения субъективного фактора производства до уровня объективных факторов, акцентируя внимание на активном начале работника). На этих отличиях базируется классификация факторов производства на материально-осязаемые и неосязаемые, под которыми понимается вся совокупность способностей работника, права пользования которыми (способностями) на определенное время передаются работодателю.

Закрепление за работником, персоналом статуса части активов по большому счету безнравственно, даже цинично. С экономической же точки зрения это совершенно некорректно и бессмысленно. Активом может быть лишь такой ресурс, которым фирма имеет право распоряжаться и который должен иметь стоимостную оценку.

Можно согласиться с тем, что часть неосязаемых способностей работников, приобретаемых по контракту, а точнее, право использования которых закрепляется контрактом, получает денежную оценку в виде их (работников) заработной платы. А каким же образом оценить другие чрезвычайно значимые неосязаемые качества работника, как то: толерантность, коммуникабельность, креативность, обучаемость, интуицию, способность предвосхищения развития событий и т. д.? Кроме того, в информационной экономике следует учитывать также и человеческие эмоции, переживания и удовольствия (на Западе их называют «психическим доходом»), которые не могут быть сведены к чисто информационным процессам: они имеют собственную материально-осязаемую форму, их проявление и направленность (пока в основном негативное: в форме комплексов, агрессии, стресса, т. е. как сопротивление человека экономическому развитию). И мы видим результаты этого сопротивления даже в кризисе высокотехнологичных производств: авиации, массовом автомобилестроении, финансовой сфере.

И еще одно замечание, адресованное ортодоксальным марксистам, усматривающим в смитиан-ском определении четвертой статьи основного капитала некое противоречие, связанное с косвенным употреблением оборотного капитала (содержание обладателей способностей в течение их воспитания) в качестве основного. Смит подчеркивает, что всякий основной капитал первоначально возникает из капитала оборотного и требует постоянного пополнения из этого же источника. И никакой основной капитал не может приносить какой-либо доход иначе, как только при помощи оборотного ка-

* Как известно, А. Смит говорил, что среди многочисленных его учеников только один его понял, да и тот понял неверно. Это всеобщее непонимание является скорее следствием неясности самого учения (например, Гегеля нельзя вполне понять потому, что он и сам не вполне себя понимал), чем бестолковость учеников. В данном конкретном случае непонимание А. Смита является следствием бестолковости подобного рода «толкователей».

Неосязаемые активы и интеллектуальный капитал…

питала (земля, как бы улучшена она не была, не принесет никакого дохода без оборотного капитала, на который содержатся рабочие, обрабатывающие ее и собирающие ее продукт).

Теперь попытаемся определиться с понятием «интеллектуальный капитал». До недавнего времени достаточно четкого определения этого понятия не существовало. Но в последние годы отдельные исследователи и группы, работающие в этом направлении, достигли консенсуса в выработке общего взгляда на данную категорию.

Интеллектуальный капитал — это капитал, воплощенный в людях в форме их образования, квалификации, знаний, опыта. Чем выше такой капитал, тем значительнее трудовые возможности работников, их трудовая отдача, производительность и качество труда.

В недавно изданных работах российских экономистов интеллектуальному капиталу «вменяется» роль системообразующего всей совокупности человеческого капитала. И представляется он (интеллектуальный капитал) в трех ипостасях: а) как инкорпорированный в личности, б) как объективизированный (патенты, ноу-хау и т. д.) и в) как институционализированный, т. е. легитимизированный, общественно признанный , закрепленный (подкрепленный) соответствующими статусными позициями, правами собственности, титулами, законодательными и подзаконными актами, кодексами и т. д.

Что же касается интерпретации интеллектуального капитала «жрецами» теории человеческого капитала, то она сводится главным образом к его детализации, поэлементному структурированию.

Так, например, Э. Брукинг в структуре интеллектуального капитала выделяет следующие четыре части:

-рыночные активы — это тот потенциал, который обеспечивается нематериальными активами, связанными с рыночными операциями (марочные названия товара, приверженность сделок, портфель заказов, каналы распределения, различные контакты и соглашения);

-интеллектуальную собственность как актив — узаконенный инструмент для различных корпоративных активов (ноу-хау, торговые секреты, патенты, различные авторские права);

-человеческие активы — качества, присущие людям (коллективные знания сотрудников предприятия, их творческие способности, умения решать проблемы, лидерские качества, предпринимательские и управленческие навыки;

-инфраструктурные активы — технологии, методы и процессы, которые делают работу предприятия вообще возможной (корпоративная культура, методы управления торговым персоналом, финансовая структура, базы данных по рынку в целом и по отдельным покупателям, коммуникационные системы) .

Иной подход отмечается в исследованиях, проведенных Л. Эдвинссоном и М. Мэлоуном в шведской страховой и финансовой компании «Сканди», которые «вывели» их на две группы факторов влияния на прибыль компании. Это, во-первых, человеческий капитал как совокупность знаний, практических навыков и творческих способностей служащих компаний, приложенная к выполнению текущих задач. Другими его составляющими являются моральные ценности компании, культура труда и общий подход к делу. Человеческий капитал не может быть собственностью компании. И это, во-вторых, структурный капитал. В эту категорию входят техническое и программное обеспечение, организационная структура, патенты, торговые марки и все то, что позволяет работникам компании реализовать свой производственный потенциал, иными словами, то, что остается в офисе после ухода служащих домой. Структурный капитал также включает в себя отношения, сложившиеся между компанией и ее крупными клиентами. В отличие от человеческого, структурный капитал может быть собственностью компании, а следовательно, и объектом купли-продажи. В структурном капитале объединены активы, которые возможно идентифицировать и оценить.

Развивая подход Найта, понимающего под «неосязаемым капиталом» деловые связи, установившуюся репутацию и т. д., можно сформулировать гипотезу относительно содержания и структуры совокупного общественного капитала, единственного универсального ресурса, без перманентного возрастания и рационального использования которого невозможно прогрессивное развитие общества, его гуманизация.

Представляется, что совокупный капитал общества должен быть представлен в двух уровнях -это осязаемый капитал и неосязаемый капитал, — каждый из которых (уровней) представлен своими модулями, формами. Сказанное выше можно проиллюстрировать с помощью схемы. Обозначеные на схеме модули неосязаемого капитала двойственны по своей природе. Последнее объективно предопределяется непререкаемым положением, что по критерию происхождения все значимые формы капитала являются человеческими, а стало быть, инкорпорированными в личности (неотделимы от

А.Д. Косьмин, Е.А. Косьмина, В.А. Марышева, Г.В. Неделько

личности), с одной стороны, а с другой стороны, «присутственный» в личности капитал неизбежно материализуется в многочисленных формах реального национального богатства (открытия, изобретения, ноу-хау, художественные произведения и т. д.).

Модули совокупного капитала общества

Поэтому логично объективированную (материализованную) часть неосязаемых капиталов отнести к различным формам осязаемого капитала, трансформация и положительная динамика которого суть функция аргументов — капиталов, инкорпорированных в личности (ведь изменение габитуса, образа осязаемых форм капитала есть результат материализации личностного капитала, капитала, инкорпорированного в личности).

Необходимо четко разграничивать неосязаемые активы и неосязаемые факторы рыночной стоимости фирмы. Активом может быть лишь такой ресурс, которым фирма имеет право распоряжаться, т. е. такой, который фирма приобретает по контракту. Это, например, уровень квалификации, профессиональные знания, профессиональный опыт и трудовые навыки работающего персонала. Оценка этого неосязаемого актива возможна, поскольку он порождает доход по контракту.

Что же касается неосязаемых факторов рыночной стоимости, то они представлены, во-первых, неосязаемыми активами фирмы, т. е. принадлежащими ей ресурсами, эксплуатация которых приносит доход в виде части созданной стоимости, эквивалентной издержкам на привлечение или создание этих ресурсов: квалификация, организаторские способности, базы данных и т. д.; во-вторых, внешними по отношению к фирме явлениями, такими как благоприятное месторасположение, способность работников к творчеству, интуиция и способность принятия ответственных решений (это уникальное качество), удачливость и способность к прогнозированию, моральный уровень работников, внутрифирменная культура, личные взаимоотношения в коллективе, предпочтения покупателей и т. д. Результатом совокупного влияния этих факторов, которые фирма не покупает, но использует в своей деятельности, является устойчивое финансовое состояние фирмы. Конечно же, эти факторы можно рассматривать как активы, различные по своей природе, но которые в результате взаимодействия обеспечивают фирме синергетический эффект — эффект эмерджентной рыночной стоимости. Но в строгом (бухгалтерском) смысле слова они не являются ресурсами, принадлежащими фирме и ею контролируемыми, поэтому они не могут считаться активами.

Человек не является основным капиталом, имея в виду его (основного капитала) бухгалтерскую интерпретацию, а представляет собою нечто бесконечно большее. Он, как и земля, является природ-

Неосязаемые активы и интеллектуальный капитал…

ным активом, содержание и улучшение которого требует значительных затрат, окупающихся, возвращающихся ему (человеку) в виде интеллектуальной ренты, а державе, предприятию — в виде добавочной стоимости, умеренной прибыли или процента на капитал, затраченный на «формирование человека». Это, без сомнения, может иметь место в некоторых случаях, а именно когда инвестиции в человека обусловливают приращение его способностей, рост эффективности его труда. А потому инвестиции должны быть избирательными, ориентированными главным образом на людей, обладающих природными креативными способностями, на людей, способных к обучению (англичане в середине XX в. взяли на вооружение концепцию образования, ядром которой является «великое сито», целенаправленный отбор людей, способных к обучению, людей, обладающих особым социальным качеством — обучаемостью. И это оправданно, поскольку из фантастического многообразия людей целесообразно отбирать «особые личности», сущность которых, по Марксу, «составляет не ее борода, не ее кровь, не ее абстрактная физическая природа, а ее социальное качество») . Эту максиму Маркса Л.Н. Толстой перевел на более понятный, обыденно-художественный язык, сказав следующее: «Люди как реки: вода во всех одинаковая и везде одна и та же, но каждая река бывает то узкая, то быстрая, то широкая, то тихая, то чистая, то мутная, то холодная, то теплая. Так и люди. Каждый человек носит в себе зачатки всех свойств людских и иногда проявляет одни, иногда другие и бывает часто совсем не похож на себя, оставаясь между тем одним и самим собой».

Знание — основополагающая составляющая интеллектуального потенциала, а в объективизированной форме — часть основного капитала и экономическое благо не только национального, но и международного масштаба.

Как экономическое благо знание имеет различные материальные и нематериальные формы существования. Субъективизированное знание представляет ресурс личности, особое качество ее, получающее свою оценку на рынке труда. Объективизированное знание выступает в форме программного продукта, законченной научной разработки и т. д. В качестве экономического блага знание является объектом купли-продажи на соответствующих рынках (в том числе на рынке ресурсов) и подпадает под действие закона редкости, согласно которому любое обладающее полезностью благо включается в систему экономических отношений благодаря своей редкости, ограниченности в сравнении с общественными потребностями в нем (к тому же использование, потребление знания всегда сопряжено с дополнительными материальными, трудовыми и финансовыми затратами).

В чем основные отличия знаний как экономического блага, как ресурса и фактора производства от других факторов? Обычно на этот вопрос отвечают, ссылаясь на отсутствие закона сохранения информации: переданная другому субъекту информация не уменьшает ценности собственной. При этом в качестве аргумента в пользу данного утверждения приводится эффектная цитата Т. Джефферсона: «Тот, кто получает идею от меня, пользуется ею, не обедняя меня, подобно тому, как получивший свет от моей лампы не погружает меня во тьму».

Но так ли это? На микроэкономическом уровне передача некоторых видов знаний от одного агента к другому в конкурентной среде способна существенно изменить соотношение позиций двух участников трансакции, поскольку лишает первоначального владельца монопольной «силы знания».

Очевидно, что в современных условиях знание продолжает существовать в двух формах: как общественное благо и как частное благо. Частным благом знание становится в случае его коммерциализации, когда оно (знание) приносит дополнительный доход его владельцу. Знание как общественное благо не является товаром, хотя доступ к нему, использование (потребление) его связано с определенными издержками. Отсюда, однако, не следует, что частным благом может быть только конструктивное знание прикладного характера, непосредственно выраженное в промышленных образцах и технологиях, порождающих платежеспособный спрос.

Нам представляется, что в данном случае несколько заужаются рамки частного блага. Знание, инкорпорированное в самом работнике, субъективизированное знание также является частным благом, главной составляющей высококачественной рабочей силы, «присутствующей» в ее стоимости. Это обстоятельство очень зримо воспринимается на микроэкономическом уровне, когда обладатели редких знаний полны соблазна ими ни с кем не делиться в надежде выторговать (и это справедливо) себе зарплату побольше. Каждый талантливый человек имеет священное право на интеллектуальную ренту как форму экономической реализации собственности на редкий ресурс, на исключительные способности.

К разряду частного блага (не обобществленного) следует отнести и корпоративное знание, не обязательно материализованное. Если компании не удается превратить знания, опыт и умение своих сотрудников в корпоративное знание, то она может потерпеть фиаско.

А.Д. Косьмин, Е.А. Косьмина, В.А. Марышева, Г.В. Неделько

Знания бывают формализованными, явными, неявными (скрытыми), локальными (корпоративными), национальными и планетарными.

С позиции мотивации сотрудников, обладающих знаниями, коснемся различий между явным (эксплицитным) и неявным (тацитным) знанием. Явное знание может быть выражено в форме слов и цифр, передано в форме данных, научных формул, спецификаций, руководств, принципов и т. д. Неявное знание невозможно формализовать, что делает затруднительным его передачу от одного человека к другому. Оно связано с интуицией, прозрением, догадками, идеалами и прочим. Этот вид знаний — основа индивидуальных действий и опыта.

Знание в любой форме «присутствует» в экономической добавленной стоимости (да и в рыночной добавочной стоимости тоже), осуществляет, таким образом, свой вклад в экономические результаты. Оно лежит в основе любого процесса создания стоимости, поскольку самая простая форма производства требует специальных знаний. В основе любого бизнеса, любого рода деятельности лежит особое знание, особый специализированный интеллектуальный потенциал, соответствующий совокупности специализированных видов трудовой жизнедеятельности.

В заключение отметим, что подобно тому, как машина и прочие орудия производства требуют известных издержек сперва (А. Смит) на изготовление их, а затем на их поддержание, способности человека, прежде всего врожденные, генетически заданные, требуют известных издержек сперва на содержание обладателя этих способностей, их сохранения и более глубокого распознания в течение его воспитания, а затем на их (способностей) приращение, приобретение, приумножение и удержание, сохранение обладателя этих способностей. Как нет предела процессу совершенствования технических средств, расширения возможностей облегчения и гуманизации труда, так и человеческие способности, знания, умения и опыт безграничны в своем развитии.

Коренное отличие рабочего (личности) от машины заключается в том, что первая (личность) капитализируется только частью своего «состояния», которой являются способности, а вторая капитализируется не какой-либо частью своего «состояния», а целиком (с физическими, техническими, экономическими, эстетическими и прочими «частями» — характеристиками).

Принципиальное отличие интеллектуального капитала от активов неосязаемых заключается в том, что первый рано или поздно материализуется (скажем, явление фотографии и электромагнитной индукции спустя соответственно 100 и 150 лет были материализированы), а многочисленные составляющие неосязаемых активов, отмечаемых в работе, обусловливают нарастающие синергетические эффекты в результате своего взаимодействия. Неосязаемые активы внутренней и внешней среды (микро- и макроуровень) трансформируются в возрастающие реальные показатели производственнохозяйственной деятельности предприятий и всей национальной экономики (это и уровень капитализации, и добавочная стоимость, и прибыль).

1.Цит. по: Бернстайн П. Против богов: укрощение риска: Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп — Бизнес», 2000. С. 127.

2.Брукинг Э. Интеллектуальный капитал. Ключ к успеху в новом тысячелетии / Пер. с англ. под ред. Л.Н. Ковалик. СПб.: Питер, 2001. С. 84.

3.КостецкийА.Н., СтарковаН.О. Комментарий КМСФО // http://intel-assets/h1/ru/article09.html.

4.Косьмин А.Д., Косьмина Е.А. Совокупный потенциал общества: оценка, измерение и эффективность использования. М.: Экономика, 2004. С. 78-81.

5.Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 1. С. 242.

6.Медведев М.Ю. Бухгалтерский учет для посвященных. М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2004. С. 105,

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

7.Найт Ф. Риск, неопределенность и прибыль: Пер. с англ. М.: Дело, 2003. С. 291-292.

8.Российская бизнес-газета. 2005. 20 сентября. С. 5.

9.Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики: В 2 т. М., 1993. Т. 1. С. 311-312.

10.Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982. С. 282-283.

11.Эдвинссон Л., Мэлоун М. Интеллектуальный капитал // Иноземцев В.Л. Новая постиндустриальная волна на Западе. Антология // http://iirmp/narod/ru/books/inozemcev/page _ 1429/html.

Нематериальныеактивы –это активы, которые не имеют физическоговыражения, но все же представляютсущественную ценность для предприятия.

Объекты нематериальныхактивов должны соответствовать следующимусловиям:

1) отсутствиематериально-вещественной (физической)структуры;

2) возможностьидентификации (выделения, отделения)организацией от другого имущества;

3) использованиев производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд;

4) использованиеих в течение длительного времени, тоесть срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;

5) наличие способностиприносить организации экономическиевыгоды (доход) в будущем;

6) отсутствие уорганизации намерения их перепродать;

7) наличие надлежащеоформленных документов, подтверждающихсуществование самого актива иисключительного права у организациина результаты интеллектуальнойдеятельности (патенты, свидетельства,другие охранные документы, договоруступки (приобретения) патента, товарногознака и т. п.).

Посколькунематериальные активы бестелесны посвоей природе, то важным критериемотнесения того или иного объекта кданной категории имущества являетсятакже его отчуждаемость.Применительно к нематериальным активамотчуждаемость означает возможностьпередачи объекта как такового всобственность другому лицу.

Нематериальнымиактивами немогут бытьпризнаны интеллектуальные и деловыекачества гражданина, его квалификацияи способность к труду, поскольку они немогут быть отчуждены от гражданина ипереданы другим лицам.

6.1 Состав и классификация нематериальных активов

К нематериальнымактивам относятся объекты интеллектуальнойсобственности, деловая репутацияорганизации (гудвилл), организационныерасходы (рис. 8).

Интеллектуальнаясобственность.Обобщенноепонятие «интеллектуальной собственности» включает «права, относящиеся клитературным, художественным и научнымпроизведениям, исполнительскойдеятельности, изобретениям, научнымоткрытиям, промышленным образцам,товарным знакам, знакам обслуживания,фирменным наименованиям и коммерческимобозначениям, к защите противнедобросовестной конкуренции, а такжевсе другие права, относящиеся кинтеллектуальной деятельности впроизводственной, научной, литературнойи художественной областях» (п. VIII ст. 2Конвенции, учреждающей Всемирнуюорганизацию интеллектуальной собственности(ВОИС).

Интеллектуальнаясобственность в практике предприятияможет быть использована в хозяйственнойдеятельности предприятия в качестве»нематериальных активов».

К объектаминтеллектуальной собственности относятсятакие права, как исключительное правопатентообладателя на изобретение,промышленный образец, полезная модель,селекционные достижения; исключительноеавторское право на программы для ЭВМ,базы данных; имущественное право автораиного правообладателя на топологииинтегральных микросхем; исключительноеправо владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование местапроисхождения товаров.

По оценкамспециалистов, в условиях развитойэкономической системы имуществопредприятия на 30-60 % состоит изнематериальных активов, а товарный знакв их составе может занимать около 80 %.

Стоитвыделить три основные особенностипоследнего (2011 г.) рейтинга BrandZ Top 100:

стоимость первойсотни самых дорогих брендов мира достигла2,40 трлн. долларов, хотя год назад этасумма находилась на отметке 2,04 трлн.долларов, то есть годовой рост составил17,65%;

впервые за пятьпоследних лет сменился лидер рейтинга– бренд Apple смог прервать 4-летнююгегемонию бренда Google;

в ТОР-10 вошли 9 !!!брендов из США, в то время как год назадих было 8 (выпал британский бренд Vodafone,а появился американский бренд AT&T);

Итак, самые дорогиебренды мира (ТОР-10, в скобках указаноместо прошлого года):

(3) Apple – 153,285 млрд.долларов (+84,3%);

(1) Google – 111,498 млрд.долларов (-2,4%);

(2) IBM – 100,849 млрд.долларов (+16,7%);

(6) McDonald’s – 81,016млрд. долларов (+22,7%);

(4) Microsoft – 78,243 млрд.долларов (+2,5%);

(5) Coca-Cola – 73,752 млрд.долларов (+8,5%);

(22) AT&T – 69,916 млрд.долларов;

(7) Marlboro – 67,522 млрд.долларов (+18,4%);

(8) China Mobile – 57,326млрд. долларов (+9,0%);

(9) General Electric –50,318 млрд. долларов (+11,7%);

Наиболее дорогиебрэнды в 2000 году*

Компания

Страна

Стоимостьбрэнда,млрд долларов (2000)

Стоимостьбрэнда,млрд долларов (1999)

США

72,5

83,8

2. Microsoft

США

70,2

56,7

3. IBM

США

53,2

43,8

4. Intel

США

39,0

30,0

5. Nokia

Финляндия

38,5

20,7

6. General Electric

США

38,1

33,6

7. Ford

США

36,4

33,2

8. Disney

США

33,6

32,8

9. McDonald’s

США

27,9

26,2

10. AT&T

США

25,5

24,2

*Журнал «Эксперт»№10 (70) от 12 марта 2001 года

Согласноправилам отечественного учета, в составнематериальных активов включаютсяорганизационные расходы. К организационнымрасходамотносятсягонорары юристам за составлениеучредительных документов, услуги зарегистрацию фирмы и так далее,осуществляемые в момент создания.Расходы по переоформлению учредительныхдокументов, изготовление новых печатейи штампов состав нематериальныхактивов не включаются.

Такойвид нематериальных активов, как деловаярепутация (гудвилл) появляется упредприятия только в том случае, еслиим была совершена покупка другогопредприятия. Деловаярепутацияможетопределяться в виде разницы междупокупной ценой приобретенного предприятияи стоимостью по бухгалтерскому балансувсех его активов и обязательств.

Нематериальныеактивы неоднородны по своему составу,·по характеру использования в процессепроизводства, по степени влияния нафинансовое состояние и результатыхозяйственной деятельности предприятия.Поэтому необходима классификация,которая может быть произведена по рядупризнаков.

Попризнаку использования в производственематериальные активы можно разделитьна функционирующие(работающие) объекты, применение которыхприносит предприятию доход в настоящийпериод; нефункционирующие(неработающие) объекты, которые неиспользуются по каким-либо причинам,но могут применяться в будущем.

Постепени влияния на финансовые результатыпредприятия выделяются объектынематериальных активов, способныеприносить доход прямо, засчет внедрения их в эксплуатациюи объекты, опосредованновлияющие на финансовые результаты.

Взависимости степени правовой защищенностиодна часть нематериальных активовотносится к защищаемымохранными документами(авторскими правами), другая – кразряду незащищенных охранными документами(авторскими правами).

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 16 сентября 2020 г.

Нематериальные активы (НМА) для целей бухгалтерского учета и анализа могут быть классифицированы по различным признакам. Объекты НМА могут быть сгруппированы по видам, источникам поступления, срокам полезного использования и т.д. Подробнее о классификации НМА расскажем в нашей консультации.

Классификация НМА по видам

Основная классификация нематериальных активов может быть проведена по видам НМА. Так, к примеру, могут быть выделены следующие виды нематериальные активов:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение;
  • исключительное право патентообладателя на промышленный образец;
  • исключительное право патентообладателя на полезную модель;
  • исключительное право автора на использование программы для ЭВМ;
  • исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак;
  • исключительное право на знак обслуживания;
  • исключительное право на наименование места происхождения товаров;
  • исключительное право на фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау» в отношении промышленного опыта;
  • положительная деловая репутация и т.д.

В то же время, виды нематериальных активов в их классификации – не единственное основание для группировки НМА.

Иные классификации нематериальных активов

Представим некоторые виды классификаций НМА в таблице, выделив другие признаки группировки:

Признак классификации Виды нематериальных активов
Способ поступления объекта нематериальных активов в организацию — приобретенные за плату;
— полученные в качестве вклада в уставный капитал;
— полученные безвозмездно;
— созданные собственными силами;
— полученные по договору мены и др.
По фактическому использованию организацией — используемые;
— неиспользуемые
Амортизируемость в бухгалтерском учете — амортизируемые;
— неамортизируемые
Принадлежность к амортизационным группам в налоговом учете Активы, относящиеся к I, II, … X амортизационным группам
Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в бухучете Амортизируемые:
— линейным способом;
— способом уменьшаемого остатка;
— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в налоговом учете Амортизируемые:
— линейным способом;
— нелинейным способом
В зависимости от величины остаточной стоимости — полностью самортизированные (остаточная стоимость равна 0);
— имеющие ненулевую остаточную стоимость
В зависимости от факта переоценки НМА в бухгалтерском учете — подвергшиеся переоценке;
— учитываемые по первоначальной стоимости

Кроме того, используя данные анализа нематериальных активов, можно производить их классификацию и по иным основаниям. К примеру, исследуя величину нематериальных активов по видам в динамике, можно, например, выделить объекты, стоимость которых за отчетный период увеличилась или уменьшилась. А рассчитав коэффициенты оборачиваемости НМА или их рентабельности, а также определив нормативные значения этих коэффициентов для организации, можно классифицировать объекты нематериальные активов по группам оборачиваемости и рентабельности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *