Уценка основных средств

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств – это приведение первоначальной стоимости объекта основных средств к рыночному уровню. В результате переоценки основных средств активы могут быть дооценены или уценены и далее учитываются на балансе организации по новой восстановленной стоимости.

Отметим, что проведение переоценки основных средств – это право, а не обязанность предприятия.

Цель проведения переоценки основных средств

Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов.

Основные средства переоцениваются для отображения их на балансе по реальной рыночной стоимости, что может понадобиться:

  • для увеличения уставного капитала;

  • при оформлении основных средств под залог по кредитным обязательствам;

  • для учета реальной суммы начисленной амортизации при формировании себестоимости готовой продукции;

  • для привлечения инвестиций;

  • при реструктуризации организации;

  • при продаже некоторых активов.

Основные правила проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Если предприятие решит однажды переоценить объекты основных средств, то в последующем придется проводить переоценку объектов основных средств на регулярной основе для того, чтобы стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценку объектов основных средств можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств.

Однородной группой основных средств могут быть вычислительная техника, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Какая информация необходима для проведения переоценки основных средств

Для проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете необходима следующая информация:

  • данные о первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (если объект основных средств переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

  • данные о сумме амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

  • данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

  • сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;

  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Порядок проведения переоценки основных средств

Непосредственно перед проведением переоценки организация должна оформить распорядительный документ. Таким документом может быть приказ или распоряжение, который обязателен для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Кроме этого, следует проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке и подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В этом перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

  • точное название;

  • дату приобретения, сооружения, изготовления;

  • дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов основных средств.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете

1. Если после переоценки стоимость основных средств увеличилась, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость объекта основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация по объекту основных средств в результате его переоценки.

2. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат и отражают в составе прочих доходов.

Проводки будут следующими:

Дебет счета 01 Кредит счета 91.1 — отражена дооценка объекта основных средств в пределах предыдущей уценки.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 01 Кредит счета 83 — отражена дооценка объекта основных средств сверх предыдущей уценки.

Дебет счета 83 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств сверх предыдущей уценки.

3. Если после переоценки стоимость объекта основных средств уменьшилась, то сумму уценки объекта основных средств относят на финансовый результат и отражают в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 уценен объект основных средств, который раньше не дооценивался.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному объекту основных средств.

4. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 83 Кредит счета 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат и отражается в составе прочих расходов.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет переоценки основных средств

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается.

Таким образом, стоимость основных средств и размер начисленной налоговой амортизации по основным средствам не меняется.

После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы, так как суммы начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка основных средств, то в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете и возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка основных средств и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Переоценка в бухгалтерском учете

Переоценка – это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную – если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Необходимость переоценки может быть связана с:

  • инфляцией – в условиях постоянного роста цен балансовая стоимость объектов основных средств может существенно отличаться от стоимости их воспроизводства, поэтому организации необходимо уточнять восстановительную стоимость активов, чтобы привести ее к рыночным значениям;
  • ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации (п.4 ст.90, п.4 ст.99 ГК РФ);
  • потребностью снизить величину налога на имущество организаций.

Начиная с 1 января 1998 года, организации получили право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. То есть теперь вопрос о проведении переоценки активов решается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Правила проведения переоценки основных средств

В соответствии с абз.1 п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01) переоценка – это право, а не обязанность организации, и это право должно быть закреплено в учетной политике (п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (далее – ПБУ 1/2008)).

Порядок переоценки объектов основных средств регулируется п.15 ПБУ 6/01 и п.п.43-48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н). Основные правила проведения переоценки такие.

Правило 1.

Коммерческая организация вправе проводить переоценку не чаще одного раза в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года).

Правило 2.

Переоцениваться должны объекты основных средств, находящиеся в собственности у организации (в соответствии с допущением имущественной обособленности, п.5 ПБУ 1/2008).

Правило 3.

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.

На основании абз.1 п.44 Методических указаний № 91н можно сделать вывод, что основные средства лучше группировать исходя из признаков их назначения (здания, сооружения, транспортные средства и пр.) Такого же мнения придерживается и Минфин России (письмо: от 12.01.2006 г. № 07-05-06/2, от 01.02.2006 г. N 07-05-06/20). Критерии формирования групп однородных объектов основных средств необходимо закрепить в учетной политике.

Необходимо помнить, что переоцениваются основные средства, как действующие, так и не действующие (находящиеся на консервации, в запасе). Не подлежат переоценке только те объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в состав основных средств на дату проведения переоценки.

Обратите внимание!
В соответствии с редакцией нормы п.43 Методических указаний № 91н, которая вступила в силу с 1 января 2011 г., земля и объекты природопользования (вода, недра и т.д.) также подлежат переоценке.

Правило 4.

Решение о проведение переоценки организация должна закрепить в своей учетной политике. При этом необходимо указать периодичность, с которой она будет проводиться. Например, раз в год, в два года, в три года и т.д. (абз.1 п.15 ПБУ 6/01).

Правило 5.

При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости (абз.2 п.15 ПБУ 6/01, абз.1 п.44 Методических указаний № 91н).

Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.

Пример 1.

В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:

— разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
— переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.

Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:

Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.

Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.

Правило 6.

Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:

a) приказ (иной организационно-распорядительный документы) о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.

б) перечень основных средств с указанием:

— точного наименования объекта;
— даты приобретения (сооружения, изготовления);
— даты принятия к бухгалтерскому учету;
— первоначальной (восстановительной – если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;
— суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;
— данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).

в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.

Правило 7.

Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02 (абз.3 п.15 ПБУ 6/01).

Норма абз.1 п.43 Методических указаний № 91н предусматривает два метода переоценки:

  • метод индексации;
  • метод прямого пересчета.

Метод индексации основан на применении индекса-дефлятора, который был введен Постановлением Правительства № 315 от 21.03.1996 г. Этот показатель рассчитывался и публиковался Росстатом в официальных источниках.

Однако данный документ утратил свою силу в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121. Тем не менее, организация вправе применять индексный метод. Как следует из письма Минфина России от 31.07.2003 г. № 04-02-05/3/63 для этого ей необходимо на выбор:

— самостоятельно разработать индексы для переоценки;
— обратиться за разработкой индексов в НИИ Статистики Госкомстата на коммерческой основе (п.6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 г. № МС-1-23/1480).

Поскольку реализация обоих вариантов представляется затруднительной, в настоящее время метод индексации не применяется и переоценка основных средств проводится только путем прямого пересчета. При использовании данного метода организация определяет текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств по тем источникам, которые закрепила в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это могут быть:

  • компании-изготовители аналогичной продукции (прайс-листы);
  • органы статистики, торговые инспекции (ответы на письменные запросы);
  • СМИ, специальная литература, каталоги, рекламные объявления и т.д.
  • заключения экспертов.

Для проведения переоценки организация может привлечь специалистов аудиторских фирм, БТИ (Бюро технической инвентаризации), РОО (Российское общество оценщиков) и др. Для того, чтобы переоценить основные средства собственными силами, организация формирует специальную комиссию из собственных работников. Результаты проведенной процедуры заносятся в акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается генеральным директором.

Если организация для проведения переоценки привлекает оценщиков, то необходимо:

— заключить договор на оказание услуг в письменной форме;
— по итогам переоценки получить акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный на основании отчета специалиста.

Помните!
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщик должен быть членом СРО (саморегулируемой организации).

Правило 8.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а не во входящем сальдо вступительного баланса на 1 января следующего года, как это было ранее (до 2011 года). Таким образом, если организация проводит переоценку основных средств по состоянию на 31 декабря 2015 г., то ее результаты учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Результатом переоценки может быть:

  • дооценка – если восстановительная стоимость основных средств выше их балансовой стоимости;
  • уценка – если восстановительная стоимость основных средств ниже их балансовой стоимости.

Порядок отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета зависит от следующих обстоятельств:

  • проводилась ли переоценка ранее;
  • что было результатом предыдущей переоценки – дооценка или уценка.

Если переоценка основных средств проводится впервые, то:

  • сумма дооценки относится в добавочный капитал;
  • сумма уценки отражается в составе прочих расходов.

Если основные средства переоценивались ранее, то:

  • сумма дооценки относится на прочие доходы в сумме уценки, если ранее основные средства были уценены. Разница между суммой дооценки и суммой уценки зачисляется в добавочный капитал.
  • сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, который образовался за счет дооценки основных средств в предыдущие отчетные периоды. Если средств добавочного капитала недостаточно, то величина превышения суммы уценки над суммой дооценки отражается в прочих расходах.

Обратите внимание!
Убытки прошлых лет нельзя списывать за счет добавочного капитала, сформированного в результате дооценки основных средств, поскольку это нарушает методологию отражения итогов переоценки в бухгалтерском учете (абз.6 п.15 ПБУ 6/01, План счетов и Инструкция по его применению (счет 83)). На этом настаивает и Минфин России (письмо от 21.07.2000 г. № 04-02-05/2)

Отражение в учете результатов переоценки основных средств

Отражение в учете дооценки

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

№ п/п Дебет Кредит
1 Отражена сумма дооценки основного средства 01 (03) 83
2 Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка) 83 02

Пример 2.

АО «Инвестор» принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств «Здания» в 2015 году. По состоянию на 31 декабря 2015 года в этой группе числится нежилое здание. Для переоценки актива собраны следующие данные:

  • первоначальная стоимость здания – 10 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 6 000 000 руб.;
  • рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. – 13 000 000 руб.

Прежде переоценка Обществом не проводилась.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом; — срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Итак, результатом проведенной переоценки основного средства стала дооценка на общую сумму 1 200 000 руб. (= (13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.) – (7 800 000 руб. – 6 000 000 руб.)), которую необходимо отразить на счете 83.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. АО «Инвестор» сделает следующие записи:

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости здания в результате переоценки (дооценка) 01 83 3 000 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному зданию 83 02 1 800 000

В связи с переоценкой показатели по основному средству имеют следующие значения.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 13 000 000
2 Сумма начисленной амортизации 7 800 000
3 Остаточная стоимость 5 200 000

Добавочный капитал увеличился на сумму 1 200 000 руб. (= 3 000 000 руб. – 1 800 000 руб.).

Конец примера

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были уценены).

№ п/п Дебет Кредит
1 Отражена сумма дооцеки основного средства, равная сумме уценки 01 (03) 91-1
2 Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка), равная сумме корректировки при уценке 91-2 02
3 Отражено превышение суммы дооценки над суммой уценки 01 (03) 83
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации (дооценка) над суммой корректировки при уценке 83 02

Пример 3.

В конце декабря 2013 года ООО «КонсалтРегион» приобрело новый автомобиль Toyota Corolla (объем двигателя 1,6 л.) за 600 000 руб. Организация сразу ввела его в эксплуатацию. Руководитель в приказе установил срок полезного использования транспортного средства – 4 года (3-я амортизационная группа).

В конце следующего 2014 года ООО было принято решение о проведении переоценки основных средств. По состоянию на 31.12.2014 г.:

  • первоначальная стоимость автомобиля – 600 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации за 2014 г. – 150 000 руб. (=600 000 руб. / 4 г.);
  • рыночная стоимость автомобиля – 520 000 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.

В конце 2015 года Обществом также была проведена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.2015 г.:

  • рыночная стоимость автомобиля по причине резкой инфляции – 750 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «КонсалтРегион» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
  4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Переоценка 2014 г.

Рыночная стоимость автомобиля снизилась по сравнению с его балансовой (первоначальной) стоимостью на 60 000 руб. (= 600 000 руб. – 540 000 руб.). Процент отклонения составил 10% (= 80 000 руб. / 600 000 руб. х 100%), значит разница признается существенной (10%>5%). Таким образом, ООО «Техносила» проводит переоценку группы однородных объектов «транспортные средства» на конец 2014 г. и ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

В результате организация уценила транспортное средство на общую сумму 45 000 руб. (= (600 000 руб. – 540 000 руб.) – (150 000 руб. – 135 000 руб.)). Результаты переоценки бухгалтер ООО отразила в бухгалтерском учете.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2014 года
1 Отражено уменьшение первоначальной стоимости автомобиля в результате переоценки (уценка) 91-2 01 60 000
2 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному автомобилю 02 91-1 15 000

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству изменились следующим образом.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 540 000
2 Сумма начисленной амортизации 135 000
3 Остаточная стоимость 405 000

Финансовый результат уменьшился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. – 15 000 руб.).

Переоценка 2015 г.

За 2015 год по основному средству была начислена амортизация исходя из новой (восстановительной) стоимости в размере 135 000 руб. (= 540 000 руб. / 4 г.). Ежемесячная сумма – 11 250 руб. (= 135 000 руб. / 12 мес.). Амортизация, накопленная за 2 года эксплуатации (2014 и 2015 гг.) автомобиля на счете 02, составила 270 000 руб.

Приказом руководства организации на конец 2015 г. назначена переоценка. Рыночная стоимость транспортного средства по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляет 750 000 руб., что на 210 000 руб. (= 750 000 руб. – 540 000 руб.) больше по сравнению с балансовой стоимостью объекта. Процент превышения – 38,89%, что является существенным (38,89%>5%). Следовательно, ООО переоценивает группу ОС «транспортные средства» в 2015 г., а результаты данной процедуры отражает на счетах бухгалтерского учета:

В результате переоценки основное средство было дооценено на общую сумму 104 997 руб. (= (750 000 руб. – 540 000 руб.) – (375 000 руб. – 270 000 руб.)). В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. будут сформированы такие проводки.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражена сумма дооценки автомобиля в 2015 г., равная сумме его уценки в 2014 г. 01 91-1 60 000
2 Отражено превышение суммы дооценки автомобиля в 2015 г. над суммой его уценки в 2014 г. 01 83 150 000
3 Отражена сумма корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при уценке в 2014 г. 91-2 02 15 000
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при уценке в 2014 г. 83 02 90 003

В связи с переоценкой 2015 г. показатели по основному средству стали такими.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 750 000
2 Сумма начисленной амортизации 375 003
3 Остаточная стоимость 374 997

Конец примера

Отражение в учете уценки

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

№ п/п Дебет Кредит
1 Отражена сумма уценки основного средства 91-2 01 (03)
2 Отражена сумма корректировки амортизации (уценка) 02 91-1

Пример 4.

ООО «IT-решения» проводит переоценку вычислительной техники (группы однородных объектов основных средств) в 2015 году. В данной группе числятся 3 сервера, которые были приобретены одновременно в декабре прошлого 2014 года по одинаковой цене. Продолжительность срока полезного использования (СПИ) для серверов организация установила также одинаковую (по 2,5 года).

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2015 года:

  • первоначальная стоимость объектов – 630 000 руб. (по 210 000 за единицу);
  • сумма начисленной амортизации по объекта – 252 000 руб. (84 000 руб. на каждую единицу).

Согласно данным продавца аналогичной продукции по состоянию на 31.12.2015 года:

  • рыночная стоимость такого технического оборудования – 180 000 руб. за единицу. ООО «IT-решения» проводит переоценку впервые.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «IT-решения» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
  4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Восстановительная стоимость основных средств в группе уменьшилась по сравнению с их первоначальной стоимостью на общую сумму 90 000 руб. (= 630 000 руб. – 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому объекту. Величина отклонения составила 14,29 % (=90 000 руб. / 630 000 руб. х 100%), что признается существенным (14,29%>5%). Поэтому организация проводит переоценку вычислительной техники, а ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

Операции по переоценке ООО отразит следующими бухгалтерскими записями.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
Сервер 1
1 Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 1 в результате переоценки (уценка) 91-2 01 30 000
2 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 1 02 91-1 12 003,60
Сервер 2
3 Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка) 91-2 01 30 000
4 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 2 02 91-1 12 003,60
Сервер 3
5 Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка) 91-2 01 30 000
6 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 3 02 91-1 12 003,60

В связи с переоценкой показатели по основному средству изменились следующим образом:

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб. Данные по объекту ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 540 000 180 000
2 Сумма начисленной амортизации 215 989,20 71 996,40
3 Остаточная стоимость 324 010,80 108 003,60

Финансовый результат организации уменьшился на сумму 53 989,20 руб. (= 90 000 руб. – 36 010,80 руб.).

Конец примера

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были дооценены).

№ п/п Дебет Кредит
1 Отражена сумма уценки основного средства, равная сумме дооценки 83 01 (03)
2 Отражена сумма корректировки амортизации (уценка), равная сумме корректировки при дооценке 02 83
3 Отражено превышение суммы уценки над суммой дооценки 91-2 01 (03)
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации (уценка) над суммой корректировки при дооценке 02 91-1

Пример 5.

В конце декабря 2013 года АО «СпецДор» приобрело новый асфальтоукладчик за 2 400 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с приказом руководителя срок полезного использования (СПИ) асфальтоукладчика составил 6 лет (4-я амортизационная группа – от 5 до 7 лет).

На конец 2014 года была назначена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.204 г.:

  • первоначальная стоимость асфальтоукладчика – 2 400 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации за 2014 г. – 400 000 руб. (=2 400 000 руб. / 6 г.);
  • рыночная стоимость асфальтоукладчика – 2 700 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.

В конце 2015 г. руководством организации также было принято решение о проведении переоценки. По состоянию на 31.12.2015 г.:

  • рыночная стоимость асфальтоукладчика по причине отсутствия спроса на данную продукцию – 2 100 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «СпецДор» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
  4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Переоценка 2014 г.

Рыночная стоимость асфальтоукладчика в 2014 г. увеличилась по сравнению с его первоначальной стоимостью на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.). Отклонение составило 12,5%, значит изменение стоимости признается существенным (12,5% > 5%). АО «СпецДор» проводит переоценку группы однородных объектов основных средств «рабочие и силовые машины и оборудование» на конец 2014 г. Результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:

В результате асфальтоукладчик в 2014 г. был дооценен на общую сумму 250 000 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.) – (450 000 руб. – 400 000 руб.)). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал такие записи.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2014 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости асфальтоукладчика в результате переоценки (дооценка) 01 83 300 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному асфальтоукладчику 83 02 50 000

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству стали такими.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 2 700 000
2 Сумма начисленной амортизации 450 000
3 Остаточная стоимость 2 250 000

Добавочный капитал вырос на сумму 250 000 руб. (= 300 000 руб. – 50 000 руб.).

Переоценка 2015 г.

В 2015 г. амортизация по асфальтоукладчику рассчитывается исходя из восстановительной стоимости 2 700 000 руб. Ее сумма составила 450 000 руб. (= 2 700 000 руб. / 6 лет.), ежемесячная сумма – 37 500 руб. За 2 года (2014 и 2015 гг.) эксплуатации основного средства на счете 02 накопилась амортизация в размере 900 000 руб.

Решением руководства АО на конец 2015 г. назначена очередная переоценка. По состоянию на 31 декабря 2015 г. рыночная стоимость асфальтоукладчика снизилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.) по сравнению с его балансовой стоимостью. Процент падения составил 22,22% (= 600 000 руб. / 2 700 000 руб.), что является существенным. Значит организация проводит переоценку группы ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» и результате ее отражает на счетах бухгалтерского учета:

По результатам переоценки 2015 г. организации необходимо уценить основное средство на общую сумму 400 020 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.) – (900 000 руб. – 700 020 руб.)). В учете это отразится следующим образом.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражена сумма уценки асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме его дооценки в 2014 г. 83 01 300 000
2 Отражено превышение суммы уценки асфальтоукладчика в 2015 г. над суммой его дооценки в 2014 г. 91-2 01 300 000
3 Отражена сумма корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. 02 83 50 000
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. 02 91-1 149 980

В связи с переоценкой 2015 г. значения показателей по основному средству изменились на другие.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 2 100 000
2 Сумма начисленной амортизации 700 020
3 Остаточная стоимость 1 399 980

Конец примера

Переоценка в налоговом учете

В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ положительные (отрицательные) суммы переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете и соответствующие суммы амортизационных отчислений.

Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:

  • для целей бухгалтерского учета – первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации увеличиваются / уменьшаются;
  • для целей налогообложения прибыли – данные остаются без изменений.

Пример 6.

Воспользуемся условиями примера 2 и отразим проводками все расхождения, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом при переоценке основного средства.

До переоценки:

  • первоначальная стоимость здания – 10 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 6 000 000 руб.;
  • рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. – 13 000 000 руб.

После переоценки:

  • первоначальная стоимость здания – 13 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 7 800 000 руб.

Дополнительные данные:

  • срок полезного использования (СПИ) основного средства – 10 лет (5-я амортизационная группа).

Справочные данные:

1. первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете совпадает с величиной данного показателя в налоговом учете;
2. в соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского и налогового учета:
— амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
— срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости здания в результате переоценки (дооценка) 01 83 3 000 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному зданию 83 02 1 800 000

Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.

В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:

  • в бухгалтерском учете – исходя из новой (восстановительной) стоимости 13 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – исходя из первоначальной стоимости, по которой объект был принят, 10 000 000 руб.

Расчет амортизации (А) линейным методом:

  • В бухгалтерском учете:
  • В налоговом учете:

1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.

Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):

  • ПНО = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = (108 333,33 руб. – 83 333,33 руб.) х 20% = 5 000 руб.

В учете это будет отражено следующим образом.

№ п/п

Переоценка основных средств (проводки)

Переоценка основных средств — это процесс пересчета стоимости объектов ОС. Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная.

Организация сама определяет, что она будет переоценивать (это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Желание организации провести переоценку отражается в Приказе по учетной политике.

Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка основных средств (дооценка и уценка)

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 — стоимость увеличилась.

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 — стоимость уменьшилась.

При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет амортизации.

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости ОС в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.

Переоценка основных средств (проводки):

Дебет Кредит Название операции
01 83 Дооценка ОС
83 02 Дооценка начисленной амортизации
91/2 01 Уценка ОС
02 91/1 Уценка начисленной амортизации

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Сумма Дебет Кредит Название операции
5000 01 83 Дооценка ОС
1000 83 02 Дооценка начисленной амортизации

Пример переоценки основных средств (уценка): (нажмите для раскрытия)

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Проводки при уценки основных средств:

Сумма Дебет Кредит Название операции
4000 91/2 01 Уценка ОС
800 02 91/1 Уценка начисленной амортизации

В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое инвентаризация основных средств и консервация основных средств.

Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии:
Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средств
Форма ОС-1а. Заполнение акта приема-передачи здания
Форма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средствФорма ОС-3. Акт о приеме-сдаче ОС после ремонтаФорма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средств
Форма ОС-4А. Акт на списание автомобиля
Форма ОС-6. Инвентарная карточка
Форма ОС-6Б. Инвентарная книга
Форма ОС-14. Акт приема-передачи оборудования
Форма ОС-15. Акт приема-передачи оборудования в монтаж
Форма ОС-16. Дефектный акт
Приказ на списание объектов основных средств
Выбытие основных средств (проводки, примеры)
Учет аренды основных средств (проводки, примеры)
Учет поступления основных средств (документы, проводки)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *