Уставный капитал при ликвидации

Содержание

Делим последний пирог (расчеты с учредителями при ликвидации предприятия)

Прекращая деятельность, предприятие на заключительном этапе должно осуществить еще одну обязательную процедуру — рассчитаться с учредителями. Проще говоря, распределить оставшееся имущество между учредителями пропорционально их взносам в уставный капитал. Рассмотрим эти операции подробнее.

Людмила Солошенко, налоговый эксперт

Обязанность закрывающегося предприятия рассчитаться с учредителями закреплена ч. 12 ст. 111 ГКУ. В ней предусмотрено, что имущество юридического лица, оставшееся после удовлетворения претензий кредиторов (в том числе по налогам, сборам, ЕСВ и другим средствам, подлежащим уплате в государственный или местный бюджет, Пенсионный фонд Украины, фонды социального страхования), передается учредителям юридического лица, если иное не установлено учредительными документами юрлица или законом.

Порядок распределения имущества при ликвидации обычно прописывают в учредительных документах. Им руководствуются при ликвидации.

Давайте дальше по порядку рассмотрим учетные особенности этих операций: порядок отражения расчетов с учредителями в налоговом учете, включая случай, когда учредителем выступает физлицо, специфику расчетов с учредителями денежными средствами и имуществом, а также встречающуюся время от времени ситуацию, когда при ликвидации оставшегося имущества для расчетов с учредителями оказалось недостаточно (т. е. меньше суммы внесенных учредителями взносов).

Налоговый учет

ЦБ-учет. Прежде всего, налоговые последствия для сторон рассмотрим в контексте ценнобумажного учета. Ведь при ликвидации учредители (инвесторы) возвращают предприятию (эмитенту) корпоративные права (КП) либо акции — ценные бумаги (ЦБ). А предприятие (эмитент), в свою очередь, осуществляет выплаты учредителям пропорционально взносам в уставный капитал.

Напомним, что ЦБ-учет ведут по правилам пп. 153.8 — 153.9 НКУ. Посмотрим, что он приготовил предприятию (эмитенту) и учредителю (инвестору).

Сперва — об эмитенте.

В ЦБ-учете предприятия (эмитента) расчеты с учредителями никак не отразятся

Все дело в том, что на операции эмитента по размещению, погашению, выкупу, конвертации и повторной продаже ценных бумаг «ценнобумажные» правила из п. 153.8 НКУ не распространяются. То есть для эмитента такие операции выведены из-под ЦБ-учета.

Однако только присмотритесь. В абзаце первом п. 153.9 НКУ почему-то говорится лишь про ценные бумаги. А как же быть, если дело коснется «неценнобумажных» корпоративных прав (КП) — например, долей? О них вообще забыл что-либо сказать законодатель. А значит, можно говорить, что НКУ не требует от эмитента показывать операции размещения/погашения КП в ЦБ-учете. То есть требования пп. 153.8 —153.9 НКУ на эти операции не распространяются. Поэтому (по аналогии с ЦБ) операции размещения/погашения КП в ЦБ-учете эмитента никак не отразятся.

Теперь давайте перейдем к инвестору (учредителю). Прежде всего, его касается абзац второй п. 153.9 НКУ. Он устанавливает, что правила ЦБ-учета из п. 153.8 НКУ не распространяются на операции по внесению инвестором средств или имущества в уставный капитал юрлица-резидента или нерезидента в обмен на эмитированные им корпоративные права при условии возврата плательщику-инвестору средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента при ликвидации эмитента.

Однако эти нормы порождают больше вопросов, чем ответов. Например, как быть, если при ликвидации предприятия выплата, полученная инвестором, превысит (или будет меньше чем) ранее внесенный вклад? Либо если при ликвидации имущество, полученное инвестором, окажется отличным от ранее внесенного в уставный капитал? Такие ситуации чаще всего встречаются на практике. Поэтому сформулирован абзац второй п. 153.9 НКУ недостаточно корректно.

В целом, действительно нужно признать, что правила «ценнобумажного» п. 153.8 НКУ не могут распространяться на операции с КП. Ведь для КП (а также некоторых видов ЦБ — акций ЧАО (частных акционерных обществ) и ЦБ, эмитированных нерезидентами) есть свои правила учета. И установлены они абзацами третьим и четвертым п. 153.9 НКУ.

Напомним, что по этим правилам доходы от отчуждения КП сопоставляют с расходами на их приобретение. Затем определяют общий финрезультат от операций (в таблице 3 Приложения ЦП к декларации по налогу на прибыль). После чего полученные данные (из строки 10 таблицы 3 Приложения ЦП) включают в общий прибыльный учет и переносят в декларацию по налогу на прибыль следующим образом:

— положительное значение (прибыль) включают в прочие доходы (переносят в строку 03.20 Приложения ІД), а — отрицательное значение (убытки) включают в прочие расходы (переносят в строку 06.4.13 Приложения ІВ).

В итоге операции с КП, вливаясь в общий прибыльный учет, участвуют в формировании объекта налогообложения в общем порядке.

Считаем, что учредителям-инвесторам нужно придерживаться этих правил по операциям с КП

Ведь нормы третьего абзаца п. 153.9 НКУ касаются операций по продаже или иных способов отчуждения корпоративных прав. А операции с КП для учредителей можно расценивать как отчуждение, так как на них утрачивается право собственности (п.п. 14.1.31 НКУ).

По этой же причине, если, скажем, закрывающемуся АО инвестор будет возвращать ценные бумаги, то операции по отчуждению ЦБ у него попадут уже под действие «ценнобумажного» п. 153.8 НКУ.

А вот в консультации налоговиков (см. ответ со сроком действия «до 24.01.2014 г.» в подкатегории 102.19 БЗ) про ЦБ-учет у учредителя почему-то не сказано ни слова. При этом проверяющие разъясняют, что:

— выплаты учредителям при ликвидации не считаются выплатой дивидендов;

— у учредителя (инвестора) не включаются в состав налоговых доходов средства или имущество, возвращаемые собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица — эмитента, в размере, не превышающем стоимости приобретения акций, долей, паев (п.п. 136.1.13 НКУ);

— если выплачиваемая учредителю сумма превышает взнос, то сумма превышения у учредителя включается в прочие доходы (с отражением в строке 03.30 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль).

Про обратный «расходный» случай (когда сумма выплаты оказалась меньше взноса) контролеры в консультации «скромно» умолчали. Хотя в такой «расходной» ситуации, по-хорошему, сумму возникшей разницы следовало бы включать в прочие расходы и отражать в строке 06.4.43 приложения ІВ.

Понятно, что одна и та же операция не может отражаться в налоговом учете дважды (один раз по п.п. 136.1.13 НКУ и второй — по п.153.9 НКУ). Нам представляется, что п.п. 136.1.13 НКУ и п.153.9 НКУ не столько противоречат друг другу, сколько дополняют. Поэтому считаем, что инвестор должен отражать такие операции по правилам пп. 153.8—153.9 НКУ. Поэтому далее в примерах мы будем руководствоваться именно ими. Как бы там ни было, конечный результат от операций выйдет одинаковым (а разница возникнет лишь при отражении прочих доходов/расходов в строках декларации).

Еще многое в учете будет зависеть от формы расчетов с учредителями. Ведь если расчеты с учредителями проводятся имуществом, налоговые последствия у сторон будут аналогичны операциям купли-продажи (подробнее этот вариант еще рассмотрим далее).

Если учредитель — физлицо. А вот про инвесторов-физлиц — особый разговор.

Прежде всего, имейте в виду, что

закрывающемуся предприятию при проведении расчетов с физлицами-учредителями удерживать НДФЛ не нужно

А по итогам года физлица-учредители должны будут самостоятельно рассчитать финрезультат от операций с ценными бумагами (далее — ЦБ)/(корпоративными правами (далее — КП) и уплатить НДФЛ. Такой порядок налогообложения операций для физлиц установил п. 170.2 НКУ, касающийся инвестиционной прибыли.

Он предусматривает, что в общий годовой налогооблагаемый доход плательщиков-физлиц включается инвестиционная прибыль от проведения операций с инвестиционными активами (п.п. 164.2.9, п.п. «а» п.п. 170.2.7 НКУ).

При этом к продаже инвестиционных активов п.п. 170.2.2 НКУ приравнивает также операции по возврату учредителю-физлицу средств или имущества при ликвидации предприятия, а к покупке инвестактивов — операции по внесению средств или имущества в уставный капитал в обмен на корпоративные права.

Поэтому учредителю-физлицу придется самостоятельно рассчитать по таким операциям сумму инвестиционной прибыли. Последняя определяется как разница между доходами от продажи отдельного инвестиционного актива и расходами на его покупку (п.п. 170.2.2 НКУ). Однако если помимо этой операции осуществлялись и другие операции, то следует определить общий финрезультат от операций с инвестактивами в порядке, оговоренном п.п. 170.2.6 НКУ.

Если определенный таким образом общий финрезультат от операций с инвестактивами оказался положительным, его нужно включить в состав общего годового налогооблагаемого дохода (в строку 01.04 раздела II декларации об имущественном состоянии и доходах). Такой доход в пределах 10 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2014 году — 12180 грн.), облагается НДФЛ по ставке 15 %, а в сумме превышения — по ставке 17 % (п. 167.1 НКУ). При этом плательщик-физлицо должен самостоятельно задекларировать такой доход в годовой декларации и самостоятельно уплатить НДФЛ.

Если же рассчитанный таким образом общий финрезультат от операций с инвестактивами оказался отрицательным, то его сумма переносится в уменьшение общего финрезультата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения, кроме финрезультатов, сформировавшихся по состоянию на 01.01.2013 г. (абзац третий п.п. 170.2.6 НКУ; подробнее об этом вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 6, с. 31 и 2012, № 96). В таком «убыточном» случае НДФЛ от операций с инвестактивами учредителю-физлицу уплачивать не придется.

Итак, предприятие не является налоговым агентом по расчетам с учредителями-физлицами. Поэтому удерживать с выплат НДФЛ предприятию не нужно. Вместе с тем суммы выплат учредителям-физлицам при ликвидации следует отразить в форме № 1ДФ с признаком дохода «112» (как доход от операций с инвестиционными активами).

Ну а теперь давайте ближе перейдем к конкретным ситуациям и разберем случаи, когда расчеты с учредителями проводят денежными средствами и имуществом.

Денежные расчеты с учредителями

Допустим, что после расчетов с кредиторами оставшееся имущество предприятия решено продать и выплатить учредителям причитающиеся суммы (пропорционально вкладам в уставный капитал) денежными средствами.

Отметим, что для каждой из сторон это, пожалуй, самый оптимальный вариант. Ведь в таком случае у учредителя-юрлица операция по отчуждению КП (ЦБ) отразится лишь в ЦБ-учете.

А вот в налоговом учете предприятия такая денежная выплата (погашение долга перед учредителем) никак не отразится и ни к каким налоговым последствиям не приведет.

Вдобавок радует и то, что денежные расчеты с учредителями не повлекут за собой никаких налоговых последствий по НДС. Ведь погашение ценных бумаг или корпоративных прав объектом обложения НДС не является (п.п. 196.1.1 НКУ).

Как видим,

денежные расчеты с учредителями в налоговом учете имеют минимальные последствия

И это делает их несомненно привлекательными. Поэтому если есть возможность, то лучше отдать предпочтение именно им. Вплоть до того, что все оставшееся имущество сознательно продать и рассчитаться с учредителями уже денежными средствами.

И в подтверждение — пример.

Пример 1. Согласно учредительным документам уставный капитал (УК) ООО (100000 грн.) сформирован за счет взносов 2 учредителей: юрлица (с долей 80 %, взнос в УК — 80000 грн.) и физлица (с долей 20 %, взнос в УК — 20000 грн.).

После проведения расчетов с кредиторами и продажи оставшегося имущества причитается к выплате денежными средствами:

— учредителю-юрлицу — 120000 грн. (в том числе: возврат ранее внесенного взноса — 80000 грн., сумма выплаты, превышающая взнос, — 40000 грн.);

— учредителю-физлицу — 30000 грн. (в том числе: возврат ранее внесенного взноса — 20000 грн., сумма выплаты, превышающая взнос, — 10000 грн.).

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

Таблица 1. Денежные выплаты учредителям при ликвидации предприятия (превышающие взносы в УК)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

У предприятия

Отражена задолженность предприятия перед:

— учредителем-юрлицом

422(443)*

— учредителем-физлицом

422(443)*

* Согласно п. 28 П(С)БУ 13 прибыль (убыток) от аннулирования инструментов собственного капитала эмитент отражает увеличением (уменьшением) дополнительно вложенного капитала, а если для покрытия убытка его недостаточно — то уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

Проведены денежные расчеты с:

— учредителем-юрлицом

— учредителем-физлицом

672*

*С учетом положений «инвестиционного» п. 170.2 НКУ с суммы выплаты, причитающейся учредителю-физлицу, НДФЛ удерживать не нужно.

Расформирован уставный капитал при ликвидации предприятия

У учредителя-юрлица

Получена денежная выплата при распределении имущества ликвидируемого предприятия

Списана сумма денежной выплаты в рамках ранее внесенного взноса в уставный капитал

Полученная при ликвидации предприятия сумма превышения (сверх ранее внесенного взноса) включена в состав доходов от инвестиционной деятельности

(строка 03.20 приложе-ния ІД)*

ЦБ-учет

120000*

80000*

* При отчуждении КП в ЦБ-учете у инвестора возникают доходы (120000 грн. — отражаются в строке 01 таблицы 3 приложения ЦП) и расходы (80000 грн. — отражаются в строке 02 таблицы 3 приложения ЦП). Финрезультат от операции (120000 грн. — 80000 грн. = 40000 грн.) рассчитывают в строке 10 таблицы 3 приложения ЦП. Затем его из ЦБ-учета переносят в общий прибыльный учет. Так как возникла прибыль (40000 грн.), ее включают в прочие доходы (т. е. переносят из приложения ЦП в строку 03.20 Приложения ІД к декларации по налогу на прибыль).

Однако денежные расчеты возможны не всегда. Вдобавок иногда и сами учредители заинтересованы в том, чтобы получить имущество. Рассмотрим эту ситуацию подробнее.

Расчеты с учредителями имуществом

При натуральных выплатах, прежде всего, следует оговорить, по какой стоимости передавать учредителям имущество. Как вариант (если он устраивает обе стороны), это может быть, например, балансовая стоимость имущества — т. е. стоимость, по которой имущество значится в балансе. И все же можно без преувеличения сказать, что в большинстве случаев это шкурный вопрос как для предприятия, так и для учредителей (особенно если, например, балансовая стоимость имущества не отвечает (больше) рыночной). В таком случае стороны, возможно, даже будут заинтересованы в том, чтобы провести оценку имущества. И дальше при распределении имущества уже отталкиваться от этой стоимости.

Напомним, что в обязательном порядке оценка имущества проводится при ликвидации государственных, коммунальных предприятий и хозобществ с госдолей или долей коммунального имущества (ст. 7 Закона об оценке). Кстати, на обязательность проведения оценки (в таких случаях, установленных законом) при ликвидации предприятия указывает и ч. 4 ст. 111 ГКУ. В других же случаях ее проведение — дело добровольное. Впрочем, тогда оценку может провести и ликвидационная комиссия. Так что вы вправе решать, как поступить. Хотя с актом оценщика будет, конечно же, спокойнее. Ведь стоимость имущества важна при налогообложении. В частности, при продаже основных средств (ОС) п. 146.14 НКУ, например, требует ориентироваться на обычные цены. Поэтому, подкрепленная оценкой, такая стоимость вряд ли вызовет вопросы проверяющих.

В налоговом учете «натуральные» выплаты при ликвидации относятся к числу наиболее неурегулированных вопросов. Поэтому неудивительно, что по поводу их налогообложения существуют различные точки зрения. Выскажем свое мнение на этот счет.

Считаем, что такие операции сторонам необходимо отражать в порядке, аналогичном обычной купле-продаже имущества

Почему? Во-первых, они сопровождаются переходом права собственности на имущество от предприятия к учредителю. А значит, имеют признаки продажи из п.п. 14.1.202 НКУ. Во-вторых, в таком случае сама собой напрашивается аналогия со взносом ОС в уставный капитал. Ведь в п. 146.17 НКУ в целях налогообложения такие операции приравнены к продаже у учредителя-инвестора и приобретению у предприятия-эмитента. Поэтому считаем, что при ликвидации предприятия и осуществлении выплат учредителям подход должен быть аналогичным. Тогда выплата учредителю, к примеру, основными средствами в налоговом учете предприятия-эмитента отразится как продажа ОС, а у учредителя — как их приобретение.

Такие же «продажно-покупочные» правила, на наш взгляд, нужно применять, если учредителю при ликвидации передаются ТМЦ. Хотя налоговики соглашаются с этим только при условии, если раньше сам взнос в уставный капитал был совершен не в ТМЦ-форме, а, например, поступил денежными средствами (см. подкатегорию 102.06.05 БЗ). А вот при возврате ТМЦ, полученных в УК, «продажно-покупочных» последствий за сторонами проверяющие не признают. И считают, что ни доходов, ни расходов у сторон в таком случае не возникнет (см. подкатегории 102.06.05 и 102.19 БЗ). Однако нам такой подход представляется ошибочным.

Имущественные выплаты учредителям являются объектом НДС (п.п. «а» п. 185.1 НКУ). Поэтому у предприятия возникнут налоговые обязательства. В свою очередь, учредитель, получающий имущество, полагаем, вправе отнести сумму такого НДС в налоговый кредит (при наличии налоговой накладной и при условии использования такого имущества в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности). Аналогично тому, как это происходило при взносе в УК (п.п. «б» п. 198.1 НКУ).

Ну и само собой, учредителю при отчуждении КП (ЦБ) такие операции нужно отразить в ЦБ-учете.

Нагляднее ситуацию покажем на примере.

Пример 2. Уставный капитал ООО (100000 грн.) сформировали 2 учредителя-юрлица с долями 60 % и 40 % (соответственно взносы в УК составили 60000 грн. и 40000 грн.).

При ликвидации предприятия после расчетов с кредиторами и распределения оставшегося имущества причитается к выплате:

— учредителю (с долей 60 %) — 144000 грн.;

— учредителю (с долей 40 %) — 96000 грн.

При этом решено, что первый учредитель забирает свою часть основными средствами (оборудованием), а второй — товарами.

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

Таблица 2. Имущественные выплаты учредителям при ликвидации предприятия (основными средствами и товарами)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

У предприятия

Отражена задолженность предприятия перед:

— учредителем (с долей 60 %)

422(443)*

— учредителем (с долей 40 %)

422(443)*

* Согласно п. 28 П(С)БУ 13 прибыль (убыток) от аннулирования инструментов собственного капитала эмитент отражает увеличением (уменьшением) дополнительно вложенного капитала, а если для покрытия убытка его недостаточно — то уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

Расчеты с учредителем основными средствами

Подготовлен объект ОС к продаже

(остаточная стоимость — 105000 грн., сумма начисленного износа —70000 грн.)

Передано оборудование учредителю

(по оценочной стоимости — 144000 грн.)

15000*

* В налоговом учете в доходы попадает сумма превышения доходов от продажи ОС над их балансовой стоимостью (п. 146.13 НКУ), т. е. 120000 грн. — 105000 грн. = 15000 грн.

Начислены налоговые обязательства по НДС

Списана балансовая стоимость переданного объекта ОС

Расчеты с учредителем товарами

Переданы товары учредителю

(по балансовой стоимости 80000 грн., кроме того НДС — 16000 грн.)

Начислены налоговые обязательства по НДС

Списана балансовая стоимость переданных товаров

Расформирован уставный капитал при ликвидации предприятия

У учредителей-юрлиц

Получение выплаты при ликвидации основными средствами

Получены основные средства при ликвидации предприятия

(строка 03.20 приложения ІД)*

ЦБ-учет

144000*

60000*

*При отчуждении КП в ЦБ-учете у инвестора возникают доходы (144000 грн. — отражаются в строке 01 таблицы 3 приложения ЦП) и расходы (60000 грн. — отражаются в строке 02 таблицы 3 приложения ЦП). Финрезультат от операции (144000 грн. — 60000 грн. = 84000 грн.) рассчитывают в строке 10 таблицы 3 приложения ЦП. Затем его из ЦБ-учета переносят в общий прибыльный учет. Так как возникла прибыль (84000 грн.), ее включают в прочие доходы (т. е. переносят из приложения ЦП в строку 03.20 Приложения ІД к декларации по налогу на прибыль).

Отражен налоговый кредит по НДС

Введены основные средства в эксплуатацию

—*

* В налоговом учете предприятие вправе амортизировать полученные ОС при условии их использования в хозяйственной деятельности.

Получение выплаты при ликвидации товарами

Получены товары при ликвидации предприятия

(строка 03.20 приложения ІД)*

—**

ЦБ-учет

96000*

40000*

* При отчуждении КП в ЦБ-учете у инвестора возникают доходы (96000 грн. — отражаются в строке 01 таблицы 3 приложения ЦП) и расходы (40000 грн. — отражаются в строке 02 таблицы 3 приложения ЦП). Финрезультат от операции (96000 грн. — 40000 грн. = 56000 грн.) рассчитывают в строке 10 таблицы 3 приложения ЦП. Затем его из ЦБ-учета переносят в общий прибыльный учет. Так как возникла прибыль (56000 грн.), ее включают в прочие доходы (т. е. переносят из приложения ЦП в строку 03.20 Приложения ІД к декларации по налогу на прибыль).

** В дальнейшем при использовании товаров в хозяйственной деятельности их стоимость относят в расходы по правилам пп. 138.4, 138.5 НКУ.

Отражен налоговый кредит по НДС

 

Если имущества для проведения расчетов с учредителями не достаточно

При ликвидации возможна и такая ситуация. У предприятия она не повлияет на налоговый учет. И даже более того — абзац второй п.п. 136.1.13 НКУ в таком случае стоит на страже предприятия. Он прямо оговаривает, что

невозвращенные учредителям взносы в уставный капитал у предприятия не включаются в доход

А значит, налоговики уже не вправе, скажем, требовать от предприятия показывать доход с невозвращенной разницы. Похоже, что, вчитавшись в нормы НКУ, они уже и сами наконец-то с этим согласились (см. подкатегорию 102.19 БЗ).

А вот у учредителя все по своим местам расставят правила ЦБ-учета. Ведь учредитель внес в уставный капитал больше, чем получил при ликвидации. То есть при отчуждении КП (ЦБ) его доходы оказались меньше, чем расходы. И операции обернулись для учредителя реальными убытками. А значит, из ЦБ-учета эти убытки попадут в общий прибыльный учет. То есть будут включены в состав прочих расходов с отражением в строке 06.4.13 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль.

Рассмотрим следующий пример.

Пример 3. Уставный капитал ООО (100000 грн.) сформировали 2 учредителя (юрлицо и физлицо) с долями по 50 %. Однако после завершения расчетов с кредиторами и распределения оставшегося имущества каждому из учредителей в связи с убытками будет выплачено денежными средствами по 10000 грн. (т. е. в сумме меньше взноса в УК).

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

Таблица 3. Выплаты учредителям при ликвидации (в размере меньшем суммы взносов в УК)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

У предприятия

Отражена задолженность предприятия перед:

— учредителем-юрлицом (с долей 50 %)

— учредителем-физлицом (с долей 50 %)

Проведены денежные расчеты с:

— учредителем-юрлицом (с долей 50 %)

— учредителем-физлицом (с долей 50 %)

Расформирован уставный капитал при ликвидации предприятия

(с увеличением дополнительного капитала на стоимость невозвращенных взносов)

У учредителя-юрлица

Получена денежная выплата

при распределении имущества ликвидируемого предприятия

Списана сумма денежной выплаты в рамках ранее внесенного взноса в уставный капитал

Сумма возникших убытков списана на расходы

(строка 06.4.13 приложения ІВ)*

ЦБ-учет

10000*

50000*

* При отчуждении КП в ЦБ-учете у инвестора возникают доходы (10000 грн. — отражаются в строке 01 таблицы 3 приложения ЦП) и расходы (50000 грн. — отражаются в строке 02 таблицы 3 приложения ЦП). Финрезультат от операции (10000 грн. — 50000 грн. = — 40000 грн.) рассчитывают в строке 10 таблицы 3 приложения ЦП. Затем его из ЦБ-учета переносят в общий прибыльный учет. Так как возникли убытки (в размере 40000 грн.), их включают в прочие расходы (т. е. переносят из приложения ЦП в строку 06.4.13 Приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль).

И все же пожелаем, чтобы, закрывая предприятие, вы оставались не в накладе и с убыточными ситуациями при ликвидации вам сталкиваться не пришлось.

выводы

  • При ликвидации предприятия учредитель (инвестор) в ЦБ-учете отражает операции по отчуждению КП (ЦБ). В ЦБ-учете эмитента такие операции никак не отразятся.

  • Удерживать НДФЛ с выплат учредителям-физлицам предприятию не нужно. А налог от операций с инвестактивами физлица рассчитают в годовой декларации самостоятельно.

  • Денежные расчеты с учредителями являются более предпочтительными. Расчеты имуществом стороны в учете отражают как его куплю-продажу.

Ликвидация предприятия – процесс трудоёмкий и затратный. Ситуация несколько упрощается, если учредитель у общества один. Значительно снижается документооборот. Также отпадает необходимость проводить общие собрания и оформлять протоколы.

Условия

Ликвидация ООО может быть 3-ёх различных видов:

добровольная учредитель сам принял решение, что предприятие больше функционировать не будет. Для такой ликвидации есть несколько причин. Например, предприятие создавалось для выполнения определённого вида
реорганизация то есть прекращение деятельности одного предприятия посредством слияния с другими
принудительная это ликвидация по решению суда. Фактически – это банкротство общества

Для ликвидации предприятия существует несколько условий:

  • истечение срока, на который данное предприятия создавалось;
  • цель, для которой создавалось предприятие, достигнута.

Эти условия можно отнести как к добровольной ликвидации, так и к реорганизации. Принудительное прекращение деятельности возможно при наличии следующих условий:

  • общество осуществляло свою деятельность без необходимых разрешительных документов;
  • общество осуществляло деятельность, которая запрещена законодательством или с многократными нарушениями законов;
  • общество действовало в противоречие своему уставу;
  • регистрация самого общества, как юридического лица, признана недействительной;
  • общество отвечает признакам финансовой несостоятельности.

Порядок

Чтобы общество с единственным участником прекратило свою деятельность на законных основаниях, необходимо соблюсти определённый порядок.

Ликвидировать ООО с единственным участником намного проще, чем когда учредителей 2-ое и больше. Нет необходимости проводить общие собрания и голосования.

Порядок прекращения деятельности ООО следующий:

  • единственный участник должен оформить решение о ликвидации ООО. В этом документе должна содержаться следующая информация:
    • порядковый номер решения единственного участника;
    • дата и место принятия решения;
    • утверждение желания учредителя прекратить деятельность данного ООО;
    • назначение члена (или членов) ликвидационной комиссии. О каждом члене необходимо указать полностью ФИО, паспортные данные и должность в комиссии;
    • подпись единственного участника с расшифровкой и указанием должности.
  • Образец решения.

  • на основании решения о ликвидации, необходимо заполнить форму Р15001 и форму Р15002. Форма Р15001 уведомляет налоговую инспекцию о том, что данное юридическое лицо будет ликвидировано, а форма Р15002 о назначении ликвидационной комиссии или конкурсного управляющего (в случае банкротства общества). Оба этих документа должны быть заверены у нотариуса. В каждом из этих документов есть графа «подпись заявителя». При добровольном прекращении деятельности. Здесь должна стоять подпись единственного учредителя;
  • теперь все эти документы необходимо передать в ФНС по месту регистрации общества. Инспектор регистрирует эти документы, и только после этого можно начинать фактический процесс ликвидации. Документы должны быть поданы в 3-ёхдневный срок с момента принятия решения участника о ликвидации;
  • необходимо уведомить ПФР и другие внебюджетные фонды;
  • затем нужно публично объявить о прекращении деятельности общества. Делается это с помощью специального издания «Вестник государственной регистрации». Это еженедельное издание, в котором публикуются сведения о закрывающихся фирмах.
  • Публичное оповещение необходимо для того чтобы в течение 2-ух месяцев (этот срок учредитель может увеличить, но не уменьшить) кредиторы могли предъявить свои требования ликвидируемому предприятию.

    Если этого не сделать, то долги перед таким контрагентом «сгорают». Однако он может обжаловать срок в суде, представив доказательства того, что он не был должным образом уведомлён о ликвидации общества.

    Поэтому рекомендуется разослать своим контрагентам письменные уведомления о предстоящем прекращении деятельности.

    Уведомление оформляется в свободной форме. Главное – оно должно быть письменным и подписано единственным участником ООО:

    • составление промежуточного ликвидационного баланса. Этот документ составляется через 2 месяца после публичного оповещения. Здесь отражаются все долги фирмы перед кредиторами (включая государство), наличие денежных средств в безналичной и наличной форме, а также нематериальных активов. О том что такой баланс составлен, необходимо уведомить ФНС по форме Р15003. Этот документ подписывается учредителем и заверяется у нотариуса;
    Промежуточный ликвидационный баланс.

    • если у предприятия ест долги. То их необходимо погасить в кротчайшие сроки. Делается это за счёт средств и имущества общества. Долги погашаются не только перед контрагентами, но и перед сотрудниками и государством. Пока не будут погашены все долги, предприятие не будет ликвидировано;
    • составление ликвидационного баланса. О составлении этого документа также нужно уведомить налоговиков по той же форме З15003. Этот документ также подписывается учредителем и заверяется у нотариуса;
    • подаётся в ФНС заявление о ликвидации по форме Р16001. Этот документ также заверяется нотариусом. Сдаётся это заявление в налоговую инспекцию только после того, как заявитель оплати государственную пошлину в размере 800 рублей. Документ об оплате прикладывается к заявлению;
    • внесение сведений о прекращении деятельности данного общества в ЕГРЮЛ и выдача заявителю соответствующей выписки.
    Заявление о ликвидации ООО Образец заявления в ПФР о ликвидации ООО вы можете посмотреть в статье: заявление о ликвидации ООО.

    Способы ликвидации ООО с долгами рассматриваются на этой странице.

    Нераспределенная прибыль при ликвидации ООО с единственным участником

    После всех расчётов с кредиторами, на балансе ликвидируемого общества может остаться нераспределённая прибыль. Она должна быть выплачена единственному участнику.

    В первую очередь, необходимо выплатить распределённую прибыль, если она осталась. Нераспределенная прибыль выплачивается после.

    Если есть возможность, то можно выплатить её денежными средствами. Если такой возможности нет, то единственный участник имеет право получить нераспределённую прибыль в имущественном эквиваленте.

    То есть, имущество ликвидируемой организации числиться в активе баланса, а нераспределённая прибыль и уставный капитал – в пассиве.

    Чтобы прекратить свою деятельность, предприятие должно сдать в налоговую инспекцию нулевой ликвидационный баланс.

    Поэтому выплата нераспределённой прибыли может происходить посредством передачи единственному участнику имущества ООО. В противном случае, общество не сможет сдать нулевой ликвидационный баланс.

    С нулевым балансом

    В какие сроки должна быть проведена ликвидация ООО при нулевом балансе, не установлено законом. Но, если общество фактически не осуществляло свою деятельность, то есть:

    • не сдавала налоговой отчётности;
    • не вела операций по своим расчётным счетам,

    то фирма считается ликвидированной. Запись из ЕГРЮЛ о данном обществе удаляется «автоматически» из реестра в налоговом органе.

    «Нулевой» баланс означает, что предприятие:

    • не осуществляет фактическую деятельность;
    • приход и расход средств равны нулю;
    • отсутствие прибыли.

    Всё это должно быть подтверждено соответствующими налоговыми отчётами и внутренними документами. Взносы в ПФР и внебюджетные фонды должны уплачиваться в обязательном порядке.

    Самый простой способ ликвидировать такое общество – продать его. Купить данное общество может любой предприниматель, заинтересованный в том виде деятельности, который осуществляла продаваемая фирма. Так как учредитель у фирмы единственный, то он единолично подписывается решение о продаже.

    С долгами

    Перед тем как полностью прекратить свою деятельность, ООО должно погасить все долги, включая долги по заработной плате и налогам. Делается это за счёт собственных средств.

    Если их не хватило, то имущество общества реализуется с публичных торгов. Полученная сумма будет направлена на погашение долгов. Если же и этих средств не хватит, то предприятие можно ликвидировать только путём банкротства.

    Долги погашаются в порядке очерёдности, которая представлена в п. 1 ст. 64 ГК РФ:

    1. Первая очередь – это выплаты компенсационного характера, имеющие отношение к:
      • Нанесению вреда жизни и здоровью работников;
      • Моральному ущербу;
      • Нарушению безопасности при строительстве или эксплуатации знаний, приведших к разрушению или повреждению этих объектов.
    2. Вторая очередь – это выплата долгов по заработной плате сотрудников, а также вознаграждений авторам по авторским договорам;
    3. Расчёты с кредиторами;
    4. Расчёты по налогам и сборам, пеням и штрафам перед ФНС, ПФР и внебюджетными фондами;
    5. Остальные долги.

    Если и этих средств не хватает, то единственный участник общества привлекается к ответственности. Но, в ООО он отвечает по долгам общества только размером своего вклада в уставный капитал общества, то есть всем уставным капиталом.

    Но, уставный капитал уже был пущен на погашение долгов перед кредиторами, а отвечать своим имуществом по долгам общества, единственный участник не обязан.

    Если арбитражный управляющий, который назначается судом для ведения процедуры банкротства, не изыщет оптимальных путей для погашения долгов, вся непогашенная задолженность будет списана. Исключение – будет установлен факт фиктивного и преднамеренного банкротства!

    При нехватке средств на погашение долгов, процедура банкротства будет проходить по упрощённой схеме, и займёт меньше времени, чем обычное банкротство.

    Ликвидация ООО с единственным участником проходит по «упрощённой» схеме, так как отсутствует необходимость собраний и получения согласия всех учредителей. Это значительно сокращает документооборот и экономит время.

    Ликвидация юридического лица Про сведения о ликвидации юридического лица рассказывается в статье: ликвидация юридического лица.

    Порядок ликвидации юридического лица вы можете .

    Ликвидация филиала бюджетного учреждения описывается в этой статье.

    фото-1 Закрытие юридического лица является столь же естественной процедурой, как и его открытие. Ликвидация, конечно, может быть обусловлена разными причинами, но всегда должно осуществляться с соблюдением актуальных требований законодательства.

    Однако процедура ликвидации ООО не так проста, как может показаться. Это связано с тем, что она охватывает ряд аспектов, касающихся финансового положения общества с ограниченной ответственностью (ООО).

    Один из таких аспектов – возврат учредителям средств, ранее внесенных в уставный капитал (УК).

    Действительно, хозяйственное общество (ООО), в отношении которого проводится ликвидация, должно полностью рассчитаться со своими учредителями.

    Чтобы вернуть собственникам денежные средства и иные активы, вложенные в уставный капитал, необходимо четко следовать установленному порядку погашения существующих обязательств.

    Речь идет об очередности при удовлетворении требований кредиторов, установленной законом. Необходимо выяснить, как и когда возвращается уставный капитал учредителям ООО, облагаются ли подоходным налогом соответствующие поступления физлиц участников.

    Особое внимание стоит уделить бухгалтерскому учету списания УК, осуществляемого при закрытии организации.

    Куда уходит УК ООО при закрытии организации?

    Чтобы создать и официально зарегистрировать юридическое лицо в статусе ООО, учредителям необходимо сформировать для него надлежащий уставный капитал.

    Минимально допустимая величина УК для ООО – 10 000 (десять тысяч) рублей. Максимально возможная величина законом не ограничивается, но может лимитироваться учредительной документацией хозяйственного общества. УК формируется и пополняется за счет учредительских взносов.

    В уставный капитал разрешается вносить как денежные средства, так и неденежные активы, оцененные и отраженные на балансе в денежном эквиваленте (имущество).

    фото-2 Уставный капитал может оплачиваться (вноситься) учредителями на протяжении четырех месяцев, отсчитываемых от даты официальной регистрации ООО. Порядок оплаты УК.

    Когда организация становится зарегистрированным юридическим лицом, ее уставный капитал, сформированный учредителями, и соответствующие активы, переданные собственниками, фиксируются бухгалтерским учетом.

    Денежные активы учитываются по расчетному счету или кассе юрлица.

    Неденежные активы отражаются по бухгалтерским счетам соответствующих ценностей и принимаются актами передачи-приемки.

    Когда ООО полностью прекращает свою деятельность и ликвидируется, актуальным становится вопрос о возврате учредителям средств, ранее внесенных в уставный капитал юрлица.

    Существенная роль в этом случае отводится причине, по которой компания окончательно закрывается. Ликвидация ООО может происходить как принудительно, так и добровольно.

    Добровольное прекращение деятельности осуществляется обычно по решению собрания его учредителей. Основания для такого вердикта могут заключаться в следующем:

    • Истекло время, отведенное для деятельности хозяйственного общества.
    • Цель создания компании достигнута, отсутствует интерес к дальнейшей работе этого юрлица.
    • Все учредители не видят смысла в дальнейшем существовании общества и выходят из состава его участников.
    • Противоречия, существующие между участниками, обуславливают ликвидацию юрлица.
    • Убыточность хозяйственного общества или его недостаточная прибыльность.

    Принудительное закрытие организации может происходить из-за решения суда или официального предписания контролирующих госорганов, имеющих надлежащие полномочия. Причины принудительной ликвидации могут заключаться в следующем:

    • Установлен факт нарушения законодательства, изначально допущенного при открытии ООО.
    • Противоправная или неуставная деятельность хозяйственного общества.
    • Отсутствие у юридического лица надлежащих лицензий/разрешений.
    • Финансовая несостоятельность организации, которая привела к его банкротству.
    • Злостное уклонение хозяйственного общества от перечисления налогов и иных обязательных платежей.

    Как следует поступить с уставным капиталом ликвидируемого хозяйственного общества?

    фото-3 Конечно, участники вправе забрать свои взносы из уставного капитала закрывающегося юрлица.

    Однако сделать это они смогут лишь после того, как компания, прекращающая свою деятельность, полностью рассчитается со всеми кредиторами, своевременно предъявившими соответствующие требования.

    При этом необходимо помнить, что ответственность учредителей по всем обязательствам ООО ограничивается средствами (долями), внесенными в УК юрлица.

    Очередность погашения обязательств закрывающейся компании перед разными кредиторами установлена законодательными нормами и выглядит следующим образом:

    • Первая очередь – компенсационные выплаты субъектам, получившим увечья по вине ликвидируемого предприятия.
    • Вторая очередь – закрытие долгов по зарплате/пособиям перед сотрудниками.
    • Третья очередь – погашение обязательств по налогам и иным платежам перед бюджетом и госорганами.
    • Четвертая очередь – выплаты прочим кредиторам, не относящимся к трем вышеперечисленным категориям.
    • Пятая очередь (завершающая) – расчеты с учредителями (участниками, совладельцами) ООО.

    Чтобы закрыть долги перед кредиторами, хозяйственное общество, прежде всего, будет использовать имеющиеся денежные средства.

    Если у ликвидируемой компании не хватает собственных денег для погашения всей существующей задолженности, будут распродаваться её неденежные активы, а вырученные средства, соответственно, пойдут на уплату заявленных требований.

    Мобилизация средств и погашение обязательств осуществляются ликвидационной комиссией, специально создаваемой в подобных случаях для закрывающегося ООО.

    Как вернуть УК, внесенный имуществом?

    Если ООО ликвидируется на тех или иных основаниях, его уставный капитал нужно вернуть учредителям в следующем порядке:

    • Учредители решают закрыть компанию и распределить средства её уставного капитала. Соответствующий вердикт оформляется документально. Как вариант, предстоящая ликвидация ООО может быть обусловлена решением суда или предписанием госорганов.
    • Назначается ликвидационная комиссия, определяется её состав и сроки деятельности.
    • фото-4 Налоговая служба официально оповещается о предстоящем закрытии юрлица.
    • В СМИ размещается печатное объявление о начале ликвидации. Сообщается о том, что кредиторы могут предъявлять свои требования.
    • Ликвидационная комиссия анализирует отчетность юрлица, определяет общую сумму погашаемых обязательств, мобилизует нужные средства, распродает неденежные активы (если денег не хватает), совершает выплаты кредиторам в порядке установленной очереди, оплачивает все ликвидационные издержки, оформляет ликвидационный баланс.
    • Если юрлицо банкротится, все средства УК направляются на закрытие долгов. Если ликвидационный баланс ООО сводится к нулю, учредители не смогут получить свои доли в УК. Если ликвидационный баланс оказывается позитивным, средства, оставшиеся после погашения всех обязательств, распределяются между участниками пропорционально их долям в УК (сначала делится прибыль, а затем – прочие активы).
    • Вернуть себе уставный капитал учредители смогут только после окончательного завершения всех ликвидационных процедур. Продолжительность ликвидации не лимитируется законом.
    • Возврат уставного капитала учредителям осуществляется соразмерно их долям и оформляется соответствующим актом, подписываемым всеми участниками. Уставный капитал возвращается каждому учредителю наличностью (через кассу юрлица) или безналичным перечислением (с расчетного банковского счета юрлица).

    Облагается ли НДФЛ возврат УК учредителю

    Действующим законодательством установлено, что активы юридического лица, формируемые за счет учредительских взносов, являются собственностью хозяйственного общества.

    Соответственно, если учредители, ликвидируя юрлицо, возвращают себе средства, внесенные в УК, они получают определенную часть его капитала.

    Такое поступление считается доходом, заработанным на собственности стороннего субъекта.

    Налоговым законодательством предусматривается, что денежный эквивалент доли, возращенной учредителем из уставного капитала юрлица, облагается подоходным налогом по стандартной ставке, равной 13%.

    Следует знать, что каждый получатель такой доли вправе воспользоваться вычетом по НДФЛ, если сможет документально подтвердить собственные расходы на покупку соответствующей части в ликвидируемом ООО.

    Как списать — проводки по списанию

    Чтобы правильно списать УК при ликвидации юрлица, можно воспользоваться бухгалтерскими проводками, предусмотренными для двух типичных ситуаций:

    • фото-5 Ликвидационный баланс оказался положительным. Соответствующая прибыль ООО фиксируется по дебету 99-счета и кредиту 84-счета. Увеличение капитала отражается на дебете 84-счета и кредите счета 80.
    • Ликвидационный баланс оказался отрицательным. Списание УК отражается на дебете 80-счета и кредите 84-счета. Распределение оставшихся средств между участниками показывается на дебете 80-счета и кредите 75-счета. Размеры возвращаемых взносов (долей) для каждого совладельца фиксируются на дебете 75-счета и кредите 51(50)-счета.

    Выводы

    Если юрлицо прекращает деятельность на добровольной или принудительной основе, его участники вправе изъять/вернуть свои взносы (доли) из УК.

    Однако такая возможность появляется у них только в том случае, если обязательства общества перед кредиторами полностью погашены, а на балансе закрывающейся организации все же остались какие-то средства.

    Списание и распределение УК в ситуации закрытия юрлица оформляется документально и фиксируется бухучетом.

    Последнее обновление: 15.03.2021

    По данным рейтинга Doing Business, в 2020 году Россия заняла в нем 28 место по простоте ведения бизнеса в стране. И если процесс открытия предприятия довольно прост и может занять всего несколько дней, то ликвидация юрлица, даже при удачном стечении обстоятельств, растягивается на месяцы. В течение всего этого срока комиссия должна приложить максимум усилий, чтобы расплатиться с кредиторами. При этом зачастую не решенным до конца остается вопрос о том, должен ли ликвидационный баланс быть нулевым или нет.

    Что такое ликвидационный баланс

    Отдельно выделенного толкования для понятия «ликвидационный баланс» при добровольном прекращении хозяйственной деятельности или банкротстве в нормативных актах РФ нет. Статья 63 ГК упоминает его как один из пошаговых этапов проведения закрытия юрлица:

    1. Публикация информационного сообщения о ликвидации, сроках и порядке предъявления претензий.
    2. Формирование реестра кредиторов и составление промежуточной ликвидационной финотчетности.
    3. Продажа всех активов компании.
    4. Проведение расчетов с кредиторами.
    5. Составление окончательного ликвидационного баланса (по мнению Минфина, изложенного в п. 2 Письма ФНС № ГД-4-14/5914@, в нем не должно быть данных о каких-либо видах задолженностей).

    Цитата^»Ликвидационный баланс предусматривает отсутствие в нем сведений о кредиторской задолженности в каком-либо размере» (письмо ФНС №ГД-4-14/5914@).

    ликвидационный баланс

    Виды ликвидационного баланса

    После утверждения решения о закрытии фирмы учредители назначают ликвидатора или комиссию из нескольких специалистов, которые должны упорядочить процесс и максимально эффективно распорядиться тем имуществом, которое осталось и может быть реализовано.

    Именно они принимают претензии поставщиков и других кредиторов, составляют реестр и определяют очередность их погашения. В их же обязанности входит составление последней финансовой отчетности. Она включает в себя два вида ликвидационного баланса:

    • промежуточный;
    • окончательный.

    Промежуточный

    После публикации сообщения о завершении деятельности ликвидатор обязан выдержать обязательный срок, отведенный для принятия претензий от кредиторов (не менее 2 месяцев), ст. 22 закона №129-ФЗ. Информация, полученная от заемщиков, будет отражена в пассиве промежуточного ликвидационного баланса (на какую дату он составляется – в законе не указано, но не ранее чем через 2 месяца после выхода объявления в «Вестнике госрегистрации»).

    Источники выплаты долгов формируются на основании данных бухгалтерского учета и внеочередной инвентаризации. Сводную информацию о кредиторской задолженности и ликвидных активах представляют сначала в промежуточном ликвидационном балансе.

    О его составлении необходимо уведомить регистрационный орган (подается еще одно заявление по форме Р15001. Необходимость прикладывать к нему копию финотчета законом не предусмотрена, ст. 20 закона №129-ФЗ). Однако сообщить о подведении промежуточных итогов необходимо не позднее, чем через 3 дня после его утверждении на общих сборах.

    Свое мнение о том, по какой форме необходимо представлять последнюю отчетность юрлица, ФНС выразила в Письме № ВД-4-1/24013@.

    О том, как составить промежуточный ликвидационный баланс и какой бланк при этом использовать, в документе не упоминается, но компания может воспользоваться, к примеру, формой ОКУД 0710001. Поскольку законодательство не обязывает субъект хозяйствования подавать в ИФНС один экземпляр данного документа, претензий по поводу «неправильного» бланка у инспекторов быть не может.

    Ответственные представители комиссии при ликвидации ООО могут воспользоваться текущим образцом промежуточного баланса:

    промежуточный ликвидационный баланс

    промежуточный ликвидационный баланс

    Промежуточный ликвидационный баланс может утверждаться несколько раз, по мере необходимости

    Удобный бланк для машинописного заполнения можно скачать здесь:

    Окончательный

    По прошествии отведенного для закрытия юрлица периода (но не ранее чем через 60 дней) и после проведения всех мероприятий и урегулирования претензий кредиторов, составляется окончательный баланс. Отличается он от промежуточного тем, что в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» не может быть остатков (непогашенной задолженности).

    В активе итогового документа должна быть представлена информация о:

    • балансовой стоимости имущества, которое осталось после погашения долгов;
    • денежных средствах и ценных бумагах, которые приобретались на имя компании;
    • дебиторской задолженности, которую ликвидационная комиссия оценила как потенциально возвратную (безнадежную обычно списывают еще на этапе составления промежуточных итогов);
    • других ликвидных запасах и объектах, которые могут быть распределены между учредителями.

    Важно! В отличие от промежуточного, окончательный финотчет составляется всего один раз, когда все вопросы с заемщиками и госорганами уже решены (долги выплачены, проверки налоговиков завершены, судебные решения вступили в силу).

    В составе отчетности за 2019 год используются формы ликвидационных балансов КНД 0710095 и КНД 0710094 (упрощенный вариант), утвержденные ФНС в Письме № ВД-4-1/24013@ вместе с другими образцами заполнения бланков и описанием их структуры.

    Копия составленного документа подается в регистрационный отдел ФНС вместе с заявлением по форме Р16001 в течение 3-х дней после его утверждения на собрании соучредителей.

    Окончательный ликвидационный баланс

    Окончательный ликвидационный баланс составляется согласно утвержденных правил и формы

    Правила и порядок составления ликвидационного баланса

    Отдельных правил для составления последней финансовой бухотчетности законодательство не определяет. При ее формировании все так же необходимо использовать:

    • положения национального бухучета (ПБУ);
    • закон №402-ФЗ – о бухгалтерском учете в России;
    • рекомендации по заполнению финотчетности – Приказ Минфина №34н;
    • табель форм для подачи отчетов – Приказ Минфина №66н.

    Последовательный процесс составления проводок для обнуления баланса и формирования бухотчетности при ликвидации предприятия должен быть построен в соответствии с требованиями, изложенными в Инструкции по применению счетов (Приказ Минфина 94н) и Положении об учетной политике самого юрлица, ст. 8 закона №402-ФЗ.

    Ликвидация предприятия

    Особенности составления ликвидационного баланса

    Составление последней финансовой отчетности позволяет ликвидатору правильно оценить материальное положение компании, а также потенциальные риски для ее кредиторов и соучредителей. В общем случае процедура может выглядеть таким образом:

    1. Проведение инвентаризации с целью выявления фактических остатков и установления реальной оценочной стоимости имущества юрлица.
    2. Признание и согласование размера требований кредиторов.
    3. Формирование промежуточных результатов и уведомление инспекторов ИФНС о старте мероприятий по реализации активов и погашению долгов.
    4. Составление окончательного ликвидационного баланса с нулевыми показатели в разделах об обязательствах (при ликвидации ООО в 2019 году использовались образцы, утвержденные в Приказе №66н и Письме № ВД-4-1/24013@)).

    Примечательно, что промежуточная отчетность может составляться несколько раз, по мере возникновения необходимости в изменении показателей по результатам работы ликвидатора. Это может происходить из-за:

    • переоценки стоимости запасов и объектов;
    • достижения договоренности с кредиторами;
    • выявления новых обстоятельств, способных изменить балансовые суммы.

    Число промежуточных балансов законом не ограничено. Однако не стоит забывать, что о каждом из утвержденных документов нужно сообщать в ФНС в течение 3 суток с даты, следующей за составлением протокола общего собрания.

    Ликвидация фирмы по решению собственников

    Составление протокола об утверждении ликвидационного баланса

    Работа ликвидатора или комиссии состоит не только в том, чтобы принять претензии и составить обязательную отчетность. Членам ликвидационной команды и ответственным за бухучет лицам необходимо пройти процедуру утверждения финотчета на собрании учредителей. На каждый вариант итогового документа должен быть отдельный протокол, в котором отражается согласие собственников компании с отраженными в нем данными:

    • о размере и составе задолженностей;
    • о путях и источниках удовлетворения претензий кредиторов;
    • о данных инвентаризации и переоценки имущества;
    • о составе объектов, которые могут быть реализованы по балансовой стоимости и основных средств, в отношении которых придется проводить торги;
    • о суммах прибыли и убытков.

    Для получения согласия большинства соучредителей могут потребоваться дополнительные разъяснения, которые не будут отражены в итоговом протоколе.

    Протокол об утверждении ликвидационного баланса

    Образец протокола об утверждении промежуточного ликвидационного баланса

    Протокол об утверждении окончательного ликвидационного баланса

    Протокол об утверждении окончательного варианта бухгалтерского документа

    Предоставлять копию документа в регистрационную службу нет необходимости (в ст. 21 закона №129-ФЗ такие требования отсутствуют), просто в «шапке» баланса нужно будет указать номер и дату проведенного собрания. На практике, налоговики все же требуют предъявлять копию протокола, чтобы самим проверить факт соблюдения сроков подачи заявления.

    Должен ли ликвидационный баланс быть нулевым

    Характеристика «ликвидационный» в названии отчета не означает, что он автоматически должен быть нулевым (то есть таким, где показатели в разделах актива и пассива отсутствуют). Последняя финансовая отчетность просто не должна содержать данных о наличии долгов компании перед кредиторами, персоналом или госорганами. В пассиве может содержаться лишь информация о размере неразделенной прибыли или непокрытых убытков.

    Ликвидатор имеет право провести распределение имущества и остатков денежных средств до подачи формы Р16001 в органы госрегистрации. Тогда в окончательном ликвидационном балансе нулевые показатели будут стоять абсолютно во всех ячейках (в 2021 году образец заполнения будет изменен, однако по желанию компании новую форму, утвержденную в Приказе 61н от 2019 года, применять можно уже сейчас).

    Нулевой баланс

    Последствия формирования нулевого и ненулевого балансов

    Законодательство не обязывает ликвидатора проводить распределение остатков между собственниками до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юрлица. Сделать это можно и после, особенно если в активе компании есть непогашенная дебиторская задолженность, которую можно вернуть или продать (пусть и с дисконтом).

    Суть отражаемой информации Последствия
    В активе или пассиве отчета отсутствуют какие-либо цифры, отличные от нуля Это значит, что компания полностью расплатилась с долгами и без споров распределила остаток имущества между соучредителями. Кроме того, ликвидатору удалось вернуть все деньги, которые значились как дебиторская задолженность
    Нулевые показатели внесены только в разделы пассива, отражающие обязательства юрлица Такое положение может сложиться в ситуации, когда учредители не договорились о разделе основных средств и запасов. Если же в составе нераспределенного имущества есть объекты, в отношении которых начисляются транспортный или имущественный налоги, то заявление о ликвидации и вовсе могут не принять, пока не будут определены новые лица, ответственные за перечисление взносов в бюджет
    Ненулевые данные есть во всех разделах пассива По заявлению Р16001, к которому прикладывается такая отчетность, будет получен отказ. Ликвидатор должен будет либо договориться кредиторами, либо предложить соучредителям расплатиться за счет собственных средств, либо инициировать процедуру банкротства в соответствии с законом №127-ФЗ

    Заказать бесплатную консультацию юриста

    При ликвидации бизнеса и выплаты всех обязательств перед кредиторами собственники организации имеют право на получение своих долей уставного капитала (УК).

    Формирование УК осуществляется в момент зарождения компании путём выплат учредителей и их участия в разных долях. Созданный капитал обеспечивает актив организации и позволяет определить долю каждого собственника в управлении фирмой. В свою очередь, заимодатели компании, зная размер уставного капитала, могут рассчитать возможность получения своих средств.

    Куда уходит уставной капитал предприятия

    Изначально при упразднении компании собственники выбирают ответственных лиц – ликвидационную комиссию. Ликвидаторы отвечают не только за проведение упразднения организации, но также за выплату кредиторских претензий.

    УК общества с ограниченной ответственностью может быть распределён в двух направлениях:

    1. Для погашения задолженностей.

    Если активов компании недостаточно для возмещения обязательств перед заимодателями, расчёты осуществляются за счёт средств УК.

    Таким образом, компания отвечает перед всеми кредиторами уставным капиталом при ликвидации ООО.

    1. Для выплаты долей участникам.

    Если после выплаты задолженности остаётся имущество предприятия, его перераспределяют между учредителями в зависимости от долевого участия каждого.

    Сначала между участниками распределяется оставшаяся прибыль фирмы, а после – другое имущество.

    Ликвидация ООО с нулевым балансом

    Инструкция по возврату части капитала

    Далее, подробно рассмотрим механизм возврата УК учредителям при упразднении фирмы:

    1. На общем заседании участники решают вопрос о прекращении деятельности компании.
    2. В протокол собрания заносятся результаты голосования о сроках процедуры упразднения и о составе ликвидационной комиссии.
    3. Налоговую инспекцию уведомляют о начале процесса.
    4. Ликвидатор размещает публикацию в СМИ о начале процедуры и принимает претензии от заимодателей.
    5. Ликвидатор формирует реестр требований от заимодателей.
    6. Осуществляется выплата задолженностей по налогам, заработной плате и другим обязательным платежам.
    7. Оставшаяся сумма прибыли распределяется между учредителями.
    8. Активы предприятия распределяются между собственниками в зависимости от их долевого участия в капитале компании.

    Выплаты производятся через банк или через кассу. В назначение платежа вписывается фраза: «Возврат уставного капитала».

    До окончания процесса упразднения и полного погашения задолженностей перед кредиторами, работниками и налоговой службой никто из собственников не может получить свои доли.

    В процессе конкурсного производства УК общества полностью используется для удовлетворения всех претензий к организации. Далее, средства направляются на оплату расходов, связанных с организацией судебного производства (госпошлина, гонорар управляющего и прочие издержки).

    Решения о созыве общего собрания учредителей по вопросу ликвидации ООО

    Какие необходимы документы

    Процедура возврата вложенные средств собственникам осуществляется на основании акта, в котором указывается долевое участие каждого учредителя. После составления акт подписывают все участники.

    С момента погашения всех задолженностей компании перед кредиторами ответственное лицо составляет ликвидационный баланс. Отчётный документ отражает итоговую информацию об активах фирмы, которые остались после всех расчётов. Если организация имеет убытки, они погашаются за счёт средств УК.

    Выплата долей участникам общества не производится без принятия и документального оформления соответствующего решения.

    Статьи:

    Бухгалтерские проводки

    Состав бухгалтерских проводок зависит от способа упразднения фирмы.

    • Если предприятие упраздняется по добровольному решению собственников, УК отражается в пассиве.

    Бухгалтерская проводка Дт по сч.80.

    Счета 84 «Нераспределенный убыток» либо 99 «Прибыли и убыток» становятся корреспондирующими кредитными счетами.

    При возврате средств учредителям бухгалтерская проводка, будет следующая: Дт сч.80 Кт сч.75.

    Иногда уставной фонд выражается в имущественном значении. В таких ситуациях проводки по счёту 80 корреспондируют по Кт со счетами 01, 41, 51.

    С момента выполнения указанных проводок компания может закрывать банковские счета.

    • Если ООО реорганизуется собственниками, отражать переход УК учредителям необязательно. Но, чтобы упорядочить учёт, используются счёта 00.

    Проверка ликвидации юридического лица

    Облагают ли суммы возврата НДФЛ

    Согласно статье 210 НК РФ все доходы, полученные налогоплательщиками, формируют базу по НДФЛ. Здесь неважно имущественная или денежная форма дохода.

    Горячая линия для консультаций граждан: 8-804-333-70-30

    Несмотря на то что капитал ООО создаётся за счёт вкладов участников — это собственность компании.

    При получении своих долей учредители получают также доход из собственных средств фирмы. На основании вышеизложенного, суммы возврата должны облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов.

    Но, в арбитражной практике существует другое мнение. Участники, получающие свои доли, не имеют от этой операции прямой выгоды, так как им возвращают их ранее вложенные средства. Таким образом, возвращённая сумма не должна облагаться налогом на доход. Однако, такую позицию иногда требуется отстаивать в суде.

    Сроки осуществления возврата

    В законодательстве не указаны конкретные сроки процедуры, она может длиться от шести месяцев до нескольких лет.

    Период выплаты долей зависит от многих факторов:

    • количество заимодателей, заявивших свои требования;
    • суммы выдвинутых претензий.

    Единственный срок, который необходимо соблюдать – это период после размещения сообщения в «Вестнике госрегистрации» для принятия претензий. Этот срок составляет 2 месяца.

    Чтобы избежать затягивания процесса упразднения на несколько лет и начать возврат долей собственникам как можно раньше, следует тщательно подготовиться к закрытию фирмы. Не нужно забывать, что большие суммы задолженностей могут привести к расходованию средств УК. В таком случае учредители могут потерять вложенные в компанию средства.

    Мне нравитсяНе нравится

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *