Уставной капитал, что это?

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли, поэтому знание особенностей его учета играет очень важную роль для успешного функционирования предприятия.

В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Поскольку создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального (стартового) капитала. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает его формирование всеми субъектами . Уставный капитал как начальный капитал представляет собой источник формирования средств организации, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. На сегодняшний день уставный капитал — это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, очень важный, необходимо грамотно организовать, т.к. именно с учета формирования уставного капитала начинается работа любой организации.

Уставный капитал — один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.

На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, внесенные в оплату акций, не возвращаются .

После государственной регистрации акционерного общества на сумму его уставного капитала делается запись:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» субсчет «Объявленный капитал».

На стоимость акций в номинальной оценке, на которые была проведена подписка:

Дебет 80 «Уставный капитал» субсчет «Объявленный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» субсчет «Подписной капитал».

По мере оплаты акций на их стоимость делается запись:

Дебет 80 «Уставный капитал» субсчет «Подписной капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал».

На сумму собственных акций, выкупленных у акционеров, составляется проводка:

Дебет 80 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» субсчет «Изъятый капитал».

При дальнейшей продаже собственных акций, выкупленных у акционеров:

Дебет 80 «Уставный капитал» субсчет «Изъятый капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал».

Взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета представлена на рисунке 1.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке.

Таблица 1 — Изменение уставного капитала

Увеличение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала

При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80

При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1

При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80

При уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)

В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций Д 50(51, 70, 75.1) К80

При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах. Наиболее простым и ясным с точки зрения бухгалтерского учета способом формирования уставного капитала является внесение вкладов в денежной форме.

Таблица 2 — Увеличение уставного капитала в ЗАО «Цветовод»

Сумма, руб.

Проводки

Д

К

Остаток на 31.12.10

Денежные взносы:

Буняк Л.И.

1487362,50

Оркиш Сергей Николаевич

1829587,50

Унчурис Ю.Д.

631800,00

Юлия и К ООО

1316250,00

Остаток на 01.07.11-5265000,00

Внесение вкладов регистрируется в реестре

Номинал

Количество бумаг

Гос. регистрация

Способ размещения

Период/дата размещения

Текущее состояние

Фактически размещено

1. Акции обыкновенные

приобретение акций учредителями общества

размещение завершено

2. Акции обыкновенные

приобретение акций учредителями общества

размещение завершено

Таблица 3 — Реестр акционеров в ЗАО «Цветовод»

Сумма по статье «Уставный капитал» равна сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Движение уставного капитала организации отражается в «Отчете об изменении капитала».

В настоящее время правовое регулирование порядка формирования уставного капитала осуществляется посредством совокупности средств норм, изложенных в Гражданском кодексе Российской Федерации, федеральном законе «О бухгалтерском учете» , письмах Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, а также распоряжениях руководителей субъектов Российской Федерации.

Уставный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. В соответствии с приказом № 66н в данный раздел добавлена строка «Переоценка внеоборотных активов» .

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Ткачук Н.В. Бухгалтерский учет изменения уставного капитала акционерного общества / Н.В. Ткачук // Бухучет в сельском хозяйстве — 2008. — №2. — с.59.
  2. Гражданский кодекс Российской федерации.
  3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков // Учеб. пособие. — 6-е изд., перераб. и допл. — М.: ИНФРА-М, 2009. — с.832.
  4. Приказ № 66н Минфина РФ от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
  5. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Каждое предприятие обладает имуществом — совокупностью материально-вещественных и нематериальных элементов, используемых в производственной деятельности.

Капитал предприятия

Капитал предприятия можно рассматривать с нескольких точек зрения. Прежде всего целесообразно различать капитал реальный, т.е. существующий в форме средств производства, и капитал денежный, т.е. существующий в форме денег и используемый для приобретения средств производства, как совокупность источников средств для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрим сначала денежный капитал.

Собственный и заемный капитал

Средства, обеспечивающие деятельность предприятия, обычно делятся на собственные и заемные.

Собственный капитал предприятия представляет собой стоимость (денежную оценку) имущества предприятия, полностью находящегося в его собственности. В учете величина собственного капитала исчисляется как разность между стоимостью всего имущества по балансу, или активами, включая суммы, не востребованные с различных должников предприятия, и всеми обязательствами предприятия в данный момент времени.

Собственный капитал предприятия складывается из различных источников: уставного, или складочного, капитала, различных взносов и пожертвований, прибыли, непосредственно зависящей от результатов деятельности предприятия, добавочного капитала, целевого финансирования. Особая роль принадлежит уставному капиталу, который будет ниже рассмотрен более подробно.

Заемный капитал — это капитал, который привлекается предприятием со стороны в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, и других внешних источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.

Источниками заемного капитала организации являются:

  • долгосрочные кредиты и займы;
  • краткосрочные кредиты;
  • авансы покупателей и заказчиков;
  • долгосрочная аренда основных средств;
  • лизинг и т.д.

Уставный капитал

Капитал предприятия представляет собой денежную оценку имущества предприятия.

По источникам формирования капитал предприятия делится на собственный и заемный капитал.

Особое значение в собственном капитале предприятия имеет уставный капитал — основа создания и функционирования предприятия. Уставный капитал сочетает право владения и распоряжения собственностью и функции гаранта имущественных прав акционеров.

Уставный капитал играет наиболее важную роль в функционировании организации, поскольку его средства являются базисными для хозяйственной деятельности организации и на его основе формируется большая часть фондов, денежных средств организации.

Уставный капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный капитал является первоначальным, исходным капиталом для предприятия. Его величина определяется с учетом предполагаемой хозяйственной (производственной) деятельности и фиксируется в момент государственной регистрации предприятия.

Формирование уставного капитала

Определенные особенности имеет формирование уставного капитала акционерных обществ. Уставный капитал состоит из определенного количества акций разного вида с установленным номиналом. Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется соответствующими законодательными актами. При создании предприятия следует определить необходимую и достаточную величину уставного (складочного) капитала.

Уставный капитал формируется за счет вкладов (взносов) учредителей (участников на момент создания организации); он должен быть не менее установленного законом размера. Состав уставного капитала зависит от организационно-правовой формы организации. Уставный капитал складывается:

  • из вкладов участников (складочный капитал) для хозяйственных товариществ и для обществ с ограниченной ответственностью (ООО);
  • номинальной стоимости акций для акционерного общества (АО);
  • имущественных паевых взносов (производственные кооперативы или артели);
  • уставного фонда, выделенного государственным органом или органом местного самоуправления.

Любые изменения размера уставного капитала (дополнительная эмиссия акций, снижение номинальной стоимости акций, внесение дополнительных вкладов, прием нового участника, присоединение части прибыли и др.) допускаются лишь в случаях и порядке, предусмотренных действующим законодательством и учредительными документами.

При формировании уставного капитала могут образовываться дополнительные источники средств — эмиссионный доход. Этот источник возникает в ходе первичной эмиссии, когда акции продаются по цене выше номинала. Полученные суммы зачисляются в добавочный капитал.

Добавочный и резервный капиталы формируются в организации главным образом как дополнительные резервы организации для покрытия непредвиденных потерь и убытков организации. Так, например, резервный фонд организации образуется в обязательном порядке путем ежегодного отчисления не менее 5% от чистой прибыли и должен составлять не менее 15% уставного капитала. Добавочный капитал — это источник средств организации, который образуется в результате переоценки основных средств и других материальных ценностей. Нормативные документы запрещают его использовать на цели потребления.

Нераспределенная прибыль представляет собой денежные средства организации после образования целевых фондов и уплаты всех обязательных платежей. Нераспределенная прибыль образует многоцелевой фонд, который аккумулирует в себе средства прибыли. Каждая организация самостоятельно решает вопрос о вариантах распределения и использования чистой прибыли.

Фонды специального назначения — это фонды, которые формируются в целях последующего целевого расходования финансовых ресурсов.

Структура капитала

Одной из актуальных проблем является задача выбора оптимальной структуры капитала, т.е. определения соотношения собственных и долгосрочных заемных средств.

Соотношение между собственными и заемными источниками средств служит одним из ключевых аналитических показателей, характеризующих степень риска инвестирования финансовых ресурсов в данную организацию.

Структура капитала обеспечивает минимальную его цену и, соответственно, максимальную цену организации, оптимальный для организации уровень финансового левереджа. Финансовый левс- редж — потенциальная возможность влиять на прибыль организации путем изменения объема и структуры долгосрочных пассивов. Его уровень измеряется отношением темпа прироста чистой прибыли к темпу прироста валового дохода (т.е. дохода до выплаты процентов и налогов). Чем выше значение левереджа, тем более нелинейный характер приобретает связь (чувствительность) между изменениями чистой прибыли и прибыли до выплаты налогов и процентов, а следовательно, тем больший риск его неполучения. Уровень финансового левереджа возрастает с увеличением доли заемного капитала. Таким образом, эффект финансового рычага проявляется в том, что увеличение доли долгосрочных заемных средств приводит к повышению рентабельности собственного капитала, однако вместе с тем происходит возрастание степени финансового риска, т.е. возникает альтернатива риска и ожидаемого дохода.

При принятии решений о структуре капитала должны учитываться и иные критерии, например, способность организации обслуживать и погашать долги из суммы полученного дохода, величины и устойчивости прогнозируемых потоков денежных средств для обслуживания и погашения долгов и проч. Идеальная структура капитала максимизирует обшую стоимость организации и минимизирует общую стоимость ее капитала. При принятии решений по структуре капитала также должны учитываться отраслевые, территориальные и структурные особенности организации, ее цели и стратегии, существующая структура капитала и планируемый темп роста. При определении же методов финансирования (выпуск акций, займы и т.д.), структуры заемного финансирования должны учитываться стоимость и риски альтернативных вариантов стратегии финансирования, тенденции в конъюнктуре рынка и их влияние на наличие капиталов в будущем и будущие процентные ставки и т.д.

Реальный капитал организации отражает совокупность производственных ресурсов, в состав которых, как правило, включают:

  • основной капитал;
  • оборотный капитал;
  • персонал (кадры).

К основному капиталу относятся основные средства, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п.), а также на оплату труда. Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный — полностью потребляется в течение одного цикла производства.

Основной капитал в большинстве случаев отождествляется с основными средствами предприятия. Однако понятие основного капитала шире, так как кроме основных средств (зданий, сооружений, машин и оборудования), представляющих его значительную часть, в состав основного капитала включается также незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции — денежные средства, направленные на прирост запаса капитала.

Под персоналом (кадрами) понимают совокупность работников, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.

5.1. Порядок увеличения уставного капитала

Увеличение уставного капитала ООО могут осуществлять, если на то есть экономически обоснованная необходимость. Но! Сделать это возможно только в том случае, если всеми участниками внесены их взносы в полном объеме (ч. 1 ст. 16 Закона об ООО). При этом учтите, что

увеличение уставного капитала общества, владеющего долей в собственном уставном капитале, не допускается

Закон об ООО предусматривает два основных способа увеличения уставного капитала:

1) осуществление дополнительных взносов участниками либо принятие новых участников в хозяйственное общество. При этом каждый участник имеет преимущественное право сделать допвзнос в рамках суммы увеличения уставного капитала пропорционально его доле (ч. 2 ст. 18 Закона об ООО). Третьи лица могут сделать дополнительные взносы после реализации каждым участником своего преимущественного права (или отказа от реализации такого права) в пределах разницы между суммой увеличения уставного капитала и суммой внесенных участниками дополнительных взносов, только если это предусмотрено решением общего собрания участников.

Дополнительные взносы могут поступать как в денежной, так и в натуральной форме. В таком случае решением общего собрания участников определяются участники общества и/или третьи лица, которые вносят имущество, и его денежная оценка (ч. 4 ст. 18 Закона об ООО);

2) увеличение за счет нераспределенной прибыли общества без привлечения дополнительных взносов. В таком случае источником пополнения уставного капитала является нераспределенная прибыль ООО. При этом состав участников общества и соотношение размеров их частей в уставном капитале не меняются (ч. 2 ст. 17 Закона об ООО).

Внимание! Не стоит путать этот способ с реинвестицией дивидендов. Дело в том, что здесь речь идет об увеличении уставного капитала именно за счет нераспределенной прибыли. То есть этот способ не предполагает распределения прибыли предприятия непосредственно между его участниками. Вместе с тем дивиденды представляют собой часть чистой прибыли общества, которая причитается его участникам пропорционально размеру их долей (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО). То есть дивиденды — это часть прибыли, которая распределяется между участниками.

Отсюда следует: сумма нераспределенной прибыли, которую направляют на увеличение уставного капитала на основании ст. 17 Закона об ООО, статус дивидендов не приобретает. Даже несмотря на то, что суммы увеличения уставного капитала, конечно же, придется распределить между участниками пропорционально их долям, увеличив тем самым номинальную стоимость таких долей.

Вместе с тем, на наш взгляд, Закон об ООО не запрещает проводить реинвестицию дивидендов в классическом понимании такой операции. То есть когда прибыль, полученная ООО по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период, распределяется между участниками, но последние на общем собрании решают не выплачивать дивиденды, а увеличить за счет этих средств уставный капитал общества. Однако в этом случае имеет место увеличение уставного капитала за счет допвзносов участников (ст. 18 Закона об ООО).

Изменение размера уставного капитала общества относится к исключительной компетенции общего собрания его участников (п. 3 ч. 2 ст. 30 Закона об ООО). Для принятия решения об увеличении уставного капитала нужно набрать 3/4 голосов всех участников общества, имеющих право голоса по соответствующим вопросам (если иное количество, но не меньше большинства, не предусмотрено в уставе). Такой порядок следует из ч. 2 и 5 ст. 34 Закона об ООО.

При этом, как указано в ч. 3 ст. 18 Закона об ООО, решение общего собрания о привлечении допвзносов должно предусматривать:

1) общую сумму увеличения уставного капитала общества;

2) коэффициент соотношения суммы увеличения к размеру доли каждого участника в уставном капитале;

3) запланированный размер уставного капитала.

Обратите внимание:

на этом этапе еще нет оснований для регистрации изменений в ЕГР, ведь общество только планирует увеличить уставный капитал

Подтверждает это и Минюст в письме от 07.06.2018 г. № 6623/8.4.3/32-18.

Необходимо отдельно остановиться на коэффициенте соотношения суммы увеличения к размеру доли каждого участника в уставном капитале. Законом об ООО указанный показатель больше нигде не упоминается. Однако некоторые выводы можно сделать из пояснительной записки авторов этого Закона, которая прилагалась к тогда еще законопроекту, поданному в Верховную Раду.

В частности, по мнению законотворцев, увеличение размера долей участников в уставном капитале и сумма фактически внесенных взносов (денежной оценки) могут не совпадать, поскольку общество имеет право установить понижающий коэффициент для суммы дополнительных взносов.

Как это работает, пояснялось на примере. Предположим, размер уставного капитала ООО составляет 10 грн, а стоимость чистых активов — 1000 грн. Участник дополнительно вносит 40 грн. В таком случае размер уставного капитала составит 50 грн, а доля участника в нем — 80 %, в то время как чистые активы увеличатся всего на 4 % их стоимости (составят 1040 грн). В этой ситуации авторы Закона предлагают установить для суммы дополнительного взноса коэффициент 0,01.

Таким образом, доля участника увеличится всего на 0,4 грн. В свою очередь, размер уставного капитала составит 10,40 грн. Что делать с остатком внесенной суммы? На наш взгляд, она должна увеличить дополнительный капитал общества.

А можно ли установить повышающий коэффициент? Нет, поскольку ч. 3 ст. 16 Закона об ООО установлено, что при увеличении уставного капитала за счет допвзносов номинальная стоимость доли участника общества может быть увеличена на сумму, которая равна или меньше стоимости дополнительного взноса такого участника.

В течение какого периода участник должен погасить свою задолженность перед обществом по допвзносу?

Участники общества могут делать допвзносы в течение срока, установленного решением общего собрания участников, но не более чем в течение 1 года со дня принятия решения о привлечении допвзносов (ч. 5 ст. 18 Закона об ООО).

А вот третьи лица могут вносить дополнительные взносы в течение 6 месяцев после истечения срока для внесения допвзносов участниками, которые намерены реализовать свое преимущественное право. Однако решением общего собрания участников о привлечении допвзносов может предусматриваться и меньший срок (ч. 6 ст. 18 Закона об ООО).

Имейте в виду, что уставом или единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества, могут устанавливаться (ч. 7 ст. 18 Закона об ООО):

— иные сроки для внесения дополнительных взносов;

— возможность участников вносить дополнительные взносы без соблюдения пропорций их долей в уставном капитале;

— право только определенных участников вносить дополнительные взносы;

— исключение этапа внесения дополнительных взносов только теми участниками общества, которые имеют преимущественное право.

В течение месяца с даты истечения срока для внесения дополнительных взносов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении:

1) результатов внесения дополнительных взносов участниками общества и/или третьими лицами;

2) размеров долей участников общества и их номинальной стоимости с учетом фактически внесенных ими дополнительных взносов;

3) увеличенного размера уставного капитала общества.

Обратите внимание: информацию о размере и порядке формирования уставного капитала приводить в уставе не обязательно. Это следует из положений ч. 5 ст. 11 Закона об ООО. Если такие данные и указывают, то делают это исключительно по желанию участников. Таким образом,

если устав ООО не содержит информацию о величине уставного капитала, то и вносить в него изменения в связи с увеличением уставного капитала не нужно

Но учтите!

Размер уставного капитала и размер доли каждого из учредителей (участников) обязательно указывают в ЕГР (п. 15 ч. 2 ст. 9 Закона № 755). А это значит, что без госрегистрации увеличения уставного капитала не обойтись.

Более подробно с юридической стороной увеличения уставного капитала ООО вы можете ознакомиться в «Налоги & бухучет», 2019, № 47, с. 23; 2018, № 34, с. 13.

5.2. Учет допвзносов в уставный капитал ООО

Учет у инвестора

Как и в случае с формированием уставного капитала, при его увеличении имеет место передача инвестором определенного вида взноса (денежных средств, ценных бумаг, имущества или имущественных прав) в уставный капитал ООО в обмен на эмитированные таким ООО корпоративные права. При этом передача имущества в учете инвестора отражается как их продажа.

То есть у инвестора возникает доход, отражаемый на субсчете 702 или 712. Себестоимость переданного имущества включают в состав расходов отчетного периода (Дт 902 или 943). Вместе с тем инвестор приобретает финансовую инвестицию, отражаемую по дебету соответствующего субсчета счета 14 (см. с. 9).

Если инвестор — высокодоходник или малодоходник-доброволец, необходимо также помнить о налоговоприбыльных разницах, установленных пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Они сработают в том случае, если в качестве допвзноса выступают основные средства или нематериальные активы (см. с. 13).

Кроме того, при передаче имущества не забудьте начислить налоговые обязательства по НДС. Ведь, напомним, внесение имущества в уставный капитал ООО приравнивается в соответствии с п.п. 14.1.191 НКУ к поставке товаров. В свою очередь, эта операция с местом поставки на таможенной территории Украины является объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ).

Больше о том, как в учете инвестора отражать внесение им в уставный капитал ООО допвзносов в виде денежных средств и имущества, вы можете узнать из раздела 2 (см. с. 9). Ведь учет в этом случае такой же, как и при формировании уставного капитала общества.

Учет у эмитента

А вот учет увеличения уставного капитала путем внесения дополнительных взносов у эмитента несколько отличается от учета операций по формированию такого капитала. Это связано с тем, что внесение взносов в уставный капитал при увеличении его размера осуществляется до регистрации изменений в ЕГР. Для учета еще не зарегистрированного уставного капитала Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 404.

Таким образом, после принятия общим собранием участников ООО решения о привлечении дополнительных взносов общество делает проводку: Дт 46 — Кт 404. Если сумма дополнительного взноса участника после применения понижающего коэффициента (см. с. 30) превысит номинальную величину увеличения уставного капитала, разницу направляют в допкапитал: Дт 46 — Кт 422.

Само осуществление взноса каждым из участников уменьшает его задолженность по кредиту счета 46 в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов) активов (денежных средств, товаров, необоротных активов и т. п.). Здесь бухучет такой же, как при внесении взносов в связи с формированием уставного капитала (см. раздел 2 на с. 9).

После принятия общим собранием участников ООО окончательного решения об утверждении нового (увеличенного) размера уставного капитала с учетом фактически внесенных допвзносов корректируем учтенные суммы. При этом делают проводки: Дт 46 — Кт 404, Дт 46 — Кт 422 (в большую сторону — методом допзаписи; в меньшую — методом «красное сторно»).

Далее происходит регистрация изменений размера уставного капитала в ЕГР. Эту операцию отражают проводкой: Дт 404 — Кт 401.

В налоговоприбыльном учете никаких последствий у предприятия-эмитента возникать не будет

Также не будет возникать и налоговых обязательств по НДС, поскольку, напомним, операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления неценнобумажных корпоративных прав не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.1 НКУ).

А вот право на налоговый кредит в случае внесения участником взноса в уставный капитал имуществом у предприятия-эмитента есть. Конечно же, при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН.

О прочих нюансах учета у эмитента взноса в уставный капитал вы можете узнать из раздела 2 этого спецвыпуска (см. с. 9), а об учете инвалютных взносов вам расскажет раздел 3 (см. с. 20).

Пример 5.1. Учредителями ООО «Идеал» являются два юрлица-резидента — ООО «Медуза» (доля в уставном капитале — 60 %) и ООО «Абажур» (доля в уставном капитале — 40 %). После формирования уставного капитала ООО «Идеал» учредителями принято решение о его увеличении за счет дополнительных взносов в сумме 84000 грн. Допвзнос учредителей осуществляется пропорционально их доле в уставном капитале ООО. Взнос производится:

— ООО «Медуза» денежными средствами в размере 50400 грн;

— ООО «Абажур» строительными материалами на согласованную учредителями сумму 33600 грн (в том числе НДС — 5600 грн). Первоначальная стоимость таких материалов (без учета НДС) — 27300 грн.

И предприятие-эмитент, и оба предприятия-инвестора являются плательщиками НДС.

Отражение указанных операций в учете инвесторов и эмитента см. в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Учет увеличения уставного капитала за счет допвзносов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у инвестора ООО «Медуза»

Отражена задолженность по допвзносу в уставный капитал ООО «Идеал»

Перечислены денежные средства в качестве допвзноса в уставный капитал ООО «Идеал»

Учет у инвестора ООО «Абажур»

Отражена задолженность по допвзносу в уставный капитал ООО «Идеал»

Переданы стройматериалы в качестве допвзноса

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

641/НДС

5600*

Списана себестоимость стройматериалов, переданных как дополнительный взнос в уставный капитал ООО «Идеал»

Отражен зачет задолженностей

Сформирован финансовый результат

Учет у эмитента ООО «Идеал»

Принято решение о привлечении дополнительных взносов в уставный капитал

46/ «Медуза»

46/ «Абажур»

Погашена задолженность ООО «Медуза» по допвзносу в уставный капитал

46/»Медуза»

Оприходованы стройматериалы, полученные в качестве допвзноса в уставный капитал от ООО «Абажур»

46/ «Абажур»

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

46/ «Абажур»

641/НДС

Зарегистрировано в ЕГР увеличение размера уставного капитала

* Поскольку договорная стоимость передаваемых в уставный капитал материалов (28000 грн) больше их первоначальной стоимости (27300 грн), базой обложения НДС служит договорная стоимость.

5.3. Увеличиваем уставный капитал путем реинвестиции дивидендов

Как мы уже говорили, при реинвестиции дивидендов уставный капитал ООО пополняется за счет начисленных, но не выплаченных дивидендов. Следовательно, прежде всего в учете инвестора необходимо отразить начисление таких дивидендов.

Бухгалтерский учет. Если учет финансовых инвестиций предприятие ведет на субсчете 142 или 143 (т. е. не по методу участия в капитале), то начисленные дивиденды включают в состав финансовых доходов: Дт 373 — Кт 731.

По-другому складывается ситуация, если предприятие учитывает финансовые инвестиции по методу участия в капитале (на субсчете 141). Напомним: в этом случае на каждую дату баланса балансовую стоимость финансовых инвестиций увеличивают (уменьшают) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовую стоимость финансовых инвестиций уменьшают на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования (см. подраздел 4.2 на с. 25): Дт 373 — Кт 141. То есть в этом случае начисленные дивиденды в состав дохода (фактически повторно) не попадают, а лишь уменьшают балансовую стоимость финансовых инвестиций.

Поскольку в дальнейшем начисленные дивиденды не выплачиваются, а реинвестируются, образовавшуюся дебиторскую задолженность погашают одновременно с отражением финансовой инвестиции. При этом на номинальную стоимость дополнительно полученной доли в уставном капитале делают проводку: Дт 14 — Кт 373.

Налог на прибыль. Как вы могли видеть выше, в бухгалтерском учете дивиденды зачастую попадают в состав доходов. При этом малодоходникам, которые не пожелали связываться с налоговоприбыльными корректировками, придется сумму начисленных дивидендов, которые попали в бухгалтерский финрезультат, обложить налогом на прибыль.

У высокодоходников и малодоходников-добровольцев ситуация другая. Так, п.п. 140.4.1 НКУ в целях определения объекта обложения налогом на прибыль дает им возможность в определенных случаях нивелировать свои доходы налоговоприбыльными разницами. Делают это путем уменьшения бухгалтерского финрезультата на сумму начисленных доходов:

— от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль или плательщиков единого налога*;

* Напомним: на сумму потерь от участия в капитале других предприятий (независимо от их системы налогообложения) финрезультат увеличивают согласно п.п. 140.5.3 НКУ.

— в виде дивидендов, которые подлежат получению от других плательщиков налога на прибыль**.

** Кроме плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения.

Важно! Начисление дивидендов по фининвестициям, которые учитывают по МУК (см. раздел 4 на с. 23), не отражается в бухучетных доходах. Поэтому «дивидендной» уменьшающей разницы по МУК-дивидендам не будет.

Также учтите:

установленную п.п. 140.4.1 НКУ корректировку не проводят в отношении дивидендов, полученных от плательщиков единого налога и нерезидентов

Ведь они не являются плательщиками налога на прибыль. Подтверждается это, в частности, письмами ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1617/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 06.02.2018 г. № 495/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Однако если финансовые инвестиции предприятие учитывает по МУК, то финрезультат можно уменьшить и на сумму начисленных доходов от участия в капитале единоналожников, о чем прямо говорится в п.п. 140.4.1 НКУ. А вот о возможности уменьшать финрезультат на сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов там ничего не сказано, а значит, в этом случае рассматриваемая корректировка неприменима (см. письмо ГФСУ от 23.02.2018 г. № 745/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

НДС. О налоговых обязательствах по НДС в этом случае речи быть не может, поскольку отсутствует объект обложения этим налогом.

Бухгалтерский учет. В учете эмитента также прежде всего необходимо отразить начисление инвестору дивидендов. Для этого увеличивают задолженность по расчетам по начисленным дивидендам (кредит субсчета 671) и одновременно показывают по дебету субсчета 443 использование нераспределенной прибыли.

После принятия решения о внесении дополнительных взносов в уставный капитал путем реинвестиции дивидендов показывают задолженность участников по взносам в уставный капитал (Дт 46 — Кт 404). Далее отражают погашение такой задолженности (Дт 671 — Кт 46). Регистрацию увеличения уставного капитала показывают записью: Дт 404 — Кт 401.

На доходах предприятия, выплачивающего дивиденды, их реинвестиция никак не отражается, так как рост капитала происходит за счет взносов участников, которые доходом не признаются (п. 5 П(С)БУ 15).

НДС. Здесь применяются те же нормы п.п. 196.1.1 НКУ, о которых мы говорили ранее. То есть на этапе эмиссии корпоративные права, передаваемые эмитентом участникам, не являются объектом обложения НДС.

Налог на прибыль. Согласно п.п. 57.11.2 НКУ эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим учредителям, начисляет по ставке 18 % и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (кроме случаев, установленных пп. 57.11.3 и 57.11.6 упомянутого Кодекса). Причем сумма дивидендов не уменьшается на сумму авансового взноса.

Заметьте: авансовый взнос уплачивают со всей суммы дивидендов только в том случае, если их выплату осуществляют до полного расчета эмитента с бюджетом по налогу на прибыль за прошедший отчетный год, по итогам которого начисляются дивиденды. В противном случае авансовый взнос рассчитывают только с превышения суммы дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство относительно которого погашено.

Подробнее с вопросами уплаты авансового взноса при выплате дивидендов вы можете ознакомиться в подразделе 11.2 на с. 77.

Учтите: согласно п.п. 57.11.5 НКУ «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль не может расцениваться как налог, взимаемый во время репатриации дивидендов (их уплаты в пользу нерезидентов).

Налог на репатриацию. Согласно пп. 141.4.1 и 141.4.2 НКУ резидент, осуществляющий в пользу нерезидента выплату дивидендов, должен удержать из таких доходов и за их счет налог по ставке 15 % их суммы. Причем в упомянутой норме не уточняется форма выплаты дивидендов. Поэтому при выплате дивидендов инвестору-нерезиденту в виде корпоративных прав от уплаты этого налога не уйти, если иное не предусмотрено вступившими в силу положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляется выплата. Перечислить налог в бюджет нужно во время передачи инвестору корпоративных прав. Подробнее о налоге на репатриацию см. в подразделе 11.4 на с. 84.

НДФЛ и ВС. Пару слов скажем об обложении дивидендов НДФЛ и ВС в случае, если инвестор — обычное физическое лицо.

Согласно п.п. 165.1.18 НКУ НДФЛ не удерживают с реинвестируемых дивидендов, если по ним одновременно выполняются следующие два условия:

1) начисление таких дивидендов в виде эмитированных корпоративных прав не изменяет пропорций (долей) всех учредителей в уставном капитале эмитента;

2) в результате такого начисления дивидендов увеличивается уставный капитал эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

А вот ВС в этом случае не избежать. Реинвестируемые дивиденды являются объектом обложения ВС согласно п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ. Ставка сбора — 1,5 %.

Если установленные п.п. 165.1.18 НКУ условия не соблюдаются, такие дивиденды следует обложить НДФЛ и ВС на основании п.п. 164.2.8 упомянутого Кодекса. Больше об этом — в подразделе 11.3 на с. 81.

Рассмотрим пример.

Пример 5.2. Общим собранием участников ООО «Фурор» до полного расчета с бюджетом по налогу на прибыль за прошедший отчетный год принято решение о начислении по итогам такого года дивидендов в сумме 90000 грн и направлении части этих дивидендов на увеличение уставного капитала общества.

Участниками ООО «Фурор» являются:

1) юрлицо-нерезидент с долей в уставном капитале 40 %;

2) юрлицо-резидент с долей в уставном капитале 45 %;

3) юрлицо-резидент с долей в уставном капитале 15 %.

Единогласным решением общего собрания участников принято решение о том, что участники 1 и 3 направляют причитающиеся им дивиденды на увеличение уставного капитала ООО «Фурор». В результате происходит перераспределение долей участников в уставном капитале.

Как отразить такие операции в учете эмитента и участника 3, вы можете увидеть в табл. 5.2.

Таблица 5.2. Учет увеличения уставного капитала ООО путем реинвестиции дивидендов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у эмитента

Отражена задолженность перед участниками по выплате дивидендов:

— по участнику 1

— по участнику 2

— по участнику 3

Удержан налог с дохода нерезидента (участника 1) (36000 грн х 15 % : 100 %)

641/НДН

Принято решение о внесении допвзносов путем реинвестиции дивидендов, подлежащих выплате:

— участнику 1 (36000 грн — 5400 грн)

— участнику 3

Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам (90000 грн х 18 % : 100 %)

641/АВ

Направлены дивиденды, подлежащие выплате участнику 1, на увеличение уставного капитала

Перечислен налог с дохода нерезидента в бюджет

641/НДН

Направлены дивиденды участника 3 на увеличение уставного капитала

Выплачены дивиденды участнику 2

Зарегистрировано увеличение уставного капитала в ЕГР

В конце года использованная прибыль списана за счет нераспределенной прибыли

Учет у участника 3

Начислен доход в момент принятия решения о выплате дивидендов

Отражена реинвестиция дивидендов

13500*

Списаны доходы на финансовый результат

* Указанная сумма фактически является себестоимостью финансовой инвестиции, по которой такая инвестиция отражается в учете при первоначальном признании (п. 4 П(С)БУ 12). В свою очередь, на дату баланса ее стоимость следует пересмотреть в зависимости от метода учета финансовых инвестиций.

5.4. Увеличиваем уставный капитал за счет нераспределенной прибыли

Бухгалтерский учет. Выше мы говорили, что при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли начисления дивидендов как такового не происходит. Поэтому субсчет 671 в этом случае использовать не нужно. Прибыль в необходимой сумме списывают прямиком на увеличение уставного капитала. То есть увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли показывают записью: Дт 443 — Кт 401.

В конце года сальдо субсчета 443 закрывают за счет уменьшения нераспределенной прибыли следующей корреспонденцией: Дт 441 — Кт 443.

НДС. В НДС-учете все обойдется без каких-либо последствий. Операции по увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не являются объектом обложения НДС на основании п.п. 196.1.1 НКУ.

Налог на прибыль/репатриацию. Тот факт, что увеличение уставного капитала по ст. 17 Закона об ООО не сопровождается начислением дивидендов, плательщикам налога на прибыль сулит определенные выгоды.

Во-первых, в этом случае не придется уплачивать «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль. Напомним, что такой взнос в общем случае обязаны уплачивать предприятия — эмитенты корпоративных прав, выплачивающие дивиденды в пользу собственников-юрлиц (п. 57.11 НКУ). В нашем же случае общее собрание участников принимает решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли без начисления дивидендов. А значит, здесь, в отличие от классической реинвестиции (см. подраздел 5.3 на с. 33), налоговое обязательство по авансовому взносу в связи с выплатой дивидендов не возникает.

Во-вторых, не нужно уплачивать налог на репатриацию при наличии среди участников ООО нерезидента. Ведь нет начисления дивидендов — нет и объекта для удержания налога по п.п. «б» п.п. 141.4.1 НКУ. Да и под другие налогооблагаемодоходные статьи из п.п. 141.4.1 этого Кодекса нераспределенная прибыль, направленная на увеличение уставного капитала, не попадает.

Также не вызовет такая операция никаких налоговоприбыльных разниц.

Заметим, что ранее об отсутствии налоговых обязательств по налогу на прибыль как в части «дивидендного» авансового взноса, так и в части налога на репатриацию говорили и налоговики (см письмо ГФСУ от 02.08.2018 г. № 3368/6/99-99-15-02-01-15/ІПК). Однако сейчас, похоже, они меняют свою точку зрения. Так, в письме ГНСУ от 09.10.2019 г. № 677/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и в консультации из подкатегории 102.16 БЗ

контролеры приравнивают такую операцию к реинвестиции дивидендов

И настаивают на уплате авансового взноса по налогу на прибыль и налога на доходы нерезидента. Поэтому, если не хотите вступать в споры с налоговиками, прежде чем решиться на увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

НДФЛ и ВС. По идее, направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала не ведет к возникновению доходов у физлица-участника. Судите сами: несмотря на то, что номинальная стоимость доли участника при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли увеличивается, каких-либо выгод от этого физлицо не получает. Тут у нас ситуация очень схожая с обычной необлагаемой по п.п. 165.1.18 НКУ реинвестицией (см. с. 35). И в том и в другом случае операция не изменяет ключевой показатель: пропорцию (долю) участия всех собственников в уставном капитале эмитента. А значит, никоим образом не влияет на величину дивидендов, которые физлицо сможет получать в будущем (ведь она напрямую зависит от процента участия в уставном капитале, но не от номинальной стоимости доли).

Именно поэтому возникновение дохода следует «привязывать» не к моменту увеличения уставного капитала, а к моменту реализации доли участником* (получения стоимости доли при выходе из общества).

* О продаже участником доли в уставном капитале см. в разделе 8 на с. 56.

Вместе с тем существует опасность, что налоговики будут настаивать на возникновении у участника дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли. Включить такой доход в состав облагаемого может помочь, например, «безразмерный» п.п. 164.2.20 НКУ (ср. 025069200). Именно поэтому безопаснее будет предварительно заручиться индивидуальной налоговой консультацией по поводу налогообложения такой операции.

Бухгалтерский учет. Как мы уже говорили, в рассматриваемом случае дивиденды эмитент не начисляет, поскольку нераспределенная прибыль направляется на увеличение уставного капитала напрямую. Следовательно, дебиторской задолженности по начисленным доходам (субсчет 373), как и самих доходов по дивидендам, у предприятия-инвестора не возникает.

А как эта операция повлияет на балансовую стоимость финансовой инвестиции

На наш взгляд, само по себе увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не является основанием для изменения стоимости финансовой инвестиции. Ведь при таком способе увеличения уставного капитала не меняется ни стоимость чистых активов (величина собственного капитала) ООО, ни доля инвестора в уставном капитале общества. То есть в случае выплаты дивидендов или выхода из ООО он будет иметь право на ту же сумму, что и до увеличения уставного капитала. Заметим, что такой подход логично применять независимо от метода учета** финансовой инвестиции. А вот на дату баланса инвестор в общем порядке должен пересмотреть балансовую стоимость финансовой инвестиции в соответствии с П(С)БУ 12.

** О методах учета финансовых инвестиций см. в подразделе 4.1 на с. 23.

НДС. Налоговых обязательств по НДС в этом случае возникать не будет, поскольку нет объекта обложения этим налогом.

Налог на прибыль. У высокодоходников и малодоходников-добровольцев, учитывающих финивестиции по МУК, на дату баланса в общем порядке возникает необходимость определения налоговоприбыльных разниц, установленных пп. 140.4.1 и 140.5.3 НКУ (см. с. 27).

Малодоходники, не осуществляющие корректировки финрезультата, ориентируются исключительно на бухучет.

Рассмотрим пример.

Пример 5.3. Принято решение об увеличении уставного капитала ООО «Феерия» за счет нераспределенной прибыли в сумме 30000 грн.

Порядок отражения таких операций в учете эмитента покажем в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Учет увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Отражено увеличение уставного капитала на основании решения общего собрания участников

В конце года сумма использованной на увеличение уставного капитала прибыли списана за счет нераспределенной прибыли

выводы

  • Уставный капитал ООО может быть увеличен только в том случае, если всеми участниками внесены их взносы в полном объеме.
  • Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных взносов отражают в учете инвестора так же, как и операции, связанные с формированием уставного капитала.
  • При увеличении уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов необходимо произвести все учетные операции, связанные с начислением дивидендов.
  • Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли предприятие-эмитент показывает записью: Дт 443 — Кт 401.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *