УСН расходы перечень

Гришина О. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Не все «упрощенцы» должны учитывать в налоговой базе расходы (если выбран объект налогообложения «доходы», расходы при расчете налога не учитываются), но все они обязаны включать в нее доходы. Причем способ осуществления расчетов оказывает влияние на порядок признания доходов. Это важно, поскольку момент признания доходов в налоговой базе в некоторых ситуациях имеет определяющее значение при решении вопроса о праве применения УСНО.

Что является доходом для целей УСНО?

При исчислении «упрощенного» налога учитываются следующие доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

  • доходы от реализации. Они определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений гл. 26.2 НК РФ;

  • внереализационные доходы. В данную группу включаются доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Названные доходы также определяются с учетом положений гл. 26.2 НК РФ.

Учет доходов, включаемых в налоговую базу по УСНО, ведется в КУДиР (ст. 346.24 НК РФ): в графе 2 книги указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, а в графе 4 – сумма дохода (п. 2.2 Порядка ведения КУДиР, Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

В состав доходов при УСНО включаются не только денежные доходы, но и доходы, полученные в натуральной форме. Последние учитываются по рыночным ценам, определяемым исходя из норм ст. 105.3 НК РФ,касающихся налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами (Письмо Минфина России от 01.10.2018 № 03-12-11/1/70301).

К сведению: доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с рублевыми доходами (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Такие доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов (Письмо ФНС России от 09.10.2015 № СД-4-3/17622).

Не включаются в налоговую базу при УСНО поступления, поименованные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, а также некоторые другие поступления (суммы ошибочно перечисленных «упрощенцу» денежных средств, денежные суммы, поступившие на расчетный счет «упрощенца» без каких-либо правовых оснований, и др.), в том числе:

  • доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

  • доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Доходы от реализации

В пункте 1 ст. 346.15 НК РФ при определении доходов от реализации дается прямая ссылка на ст. 249 НК РФ, то есть «упрощенцы» определяют доходы от реализации по правилам гл. 25 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Иными словами, в данную группу доходов включаются все доходы организаций или ИП, применяющих УСНО, в виде выручки, полученной от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ. Причем учитываются доходы от продажи как собственных товаров (произведенных самостоятельно), так и приобретенных у контрагентов. Сюда же относятся доходы от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

К сведению! Не признаются реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ):

  • осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

  • передача ОС, НМА и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

  • передача ОС, НМА и (или) иного имущества НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

  • передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

  • передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

  • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

  • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

  • иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Когда учитываются доходы при УСНО?

Доходы при УСНО по общему правилу признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). И такой метод не предполагает фактическое получение средств на расчетные счета «упрощенца» (или в кассу), а всего лишь определяет момент, когда в целях налогообложения компания или предприниматель признает доход. При этом получение реального дохода в некоторых случаях вообще не имеет значения для целей признания дохода в рамках УСНО.

Согласно названной норме датой получения доходов в целях исчисления «упрощенного» налога считается:

  • либо день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;

  • либо день получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав;

  • либо день погашения задолженности иным способом.

К сведению! Суммы предварительной оплаты (авансы) включаются в налоговую базу в силу кассового метода признания доходов при УСНО (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Внереализационные доходы при УСНО в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ признаются:

  • по безвозмездно полученным имуществу, имущественным правам – на дату такой передачи;

  • по бесплатно оказанным услугам, выполненным работам – на дату получения услуги, работы;

  • по полученному в безвозмездное пользование имуществу – на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого используется это имущество.

Особенности признания дохода в некоторых ситуациях

Оплата пластиковыми картами

При использовании пластиковой карты при оплате товара (работы, услуги) пробивается кассовый чек, сумма по которому входит в Z-отчет и фиксируется в журнале кассира-операциониста. Однако на расчетный счет оплата поступает с задержкой на день или два. Когда в таком случае учитываются доходы – в день пробития чека или в день поступления средств на расчетный счет? Этот вопрос особенно актуален при окончании отчетного или налогового периода.

Поскольку датой получения доходов для целей УСНО признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), оплаченных при помощи банковских карт, должны учитываться в момент поступления денежных средств на расчетные счета продавца. К примеру, если оплата товара произведена посредством пластиковой карты 30.12.2020, а денежные средства на расчетный счет продавца поступят 03.01.2021, то в составе доходов для целей УСНО этот платеж нужно признать на последнюю из названных дат.

Аналогичные разъяснения сделаны чиновниками Минфина в письмах от 10.02.2020 № 03-11-11/8398, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526.

Оплата по частям

«Упрощенцы» могут получать плату по договору поставки товаров или договору купли-продажи имущества не полностью, а частями.

Ответ на вопрос, в какой момент учитываются доходы в данной ситуации, довольно прост. В силу кассового метода признания дохода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) «упрощенцы» должны включать в налоговую базу по УСНО каждый поступивший в счет оплаты обязательства по договору платеж.

Оплата векселем

При использовании векселя в расчетах датой получения доходов «упрощенцем» признается (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

  • или дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

  • или день передачи этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

Поэтому сам по себе факт получения «упрощенцем» векселя в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) к образованию дохода не приводит.

Подчеркнем: указанный порядок признания дохода применяется:

  • независимо от вида векселя – собственный или вексель третьего лица (см. Письмо Минфина России от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15);

  • в том числе при частичной оплате векселем по сделке (Письмо Минфина России от 03.06.2019 № 03-11-11/40087).

Пример 1.

Компания на УСНО (объект налогообложения «доходы») выполнила работы на сумму 350 000 руб. Акт о выполнении работ подписан 16.03.2020. После подписания акта заказчик выдал компании собственный процентный вексель номиналом 350 000 руб. со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 01.11.2020. Векселем преду­смотрено начисление на вексельную сумму 11,5% годовых. Компания 10.11.2020 предъявила заказчику вексель к оплате. Спустя два дня (13.11.2020) денежные средства в счет погашения векселя (с учетом процентов) поступили на счет компании.

В данном случае компания по состоянию на 13.11.2020 отразила в графе 4 КУДиР:

  • доход от реализации работ – в размере 350 000 руб.;

  • внереализационный доход в виде процентов по векселю – в размере 26 173,5 руб. (350 000 руб. x 11,5% / 366 дн. x 238 дн.).

Обратите внимание: использование вексельных схем в расчетах позволяет «упрощенцам» варьировать дату признания доходов (что актуально при риске превышения ограничения по величине дохода). Но! Использование таких схем в расчетах может привлечь внимание налоговиков. Так, вделе № А40-169185/2016, рассмотренном в Постановлении АС МО от 23.07.2018 № Ф05-11276/2018, налоговики доказали, что ИП для сохранения права на применение УСНО применил с взаимозависимым лицом схему формального оборота собственных векселей с целью сокрытия выручки от сдачи в аренду недвижимости.

Уступка права требования

В рамках УСНО доход по договору уступки права требования (договору цессии) учитывается на дату получения платы от нового кредитора (в размере фактически полученной суммы). Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ и писем Минфина России от 11.09.2020 № 03-11-06/80114, от 15.08.2019 № 03-11-06/62021, от 22.07.2016 № 03-11-11/43086.

К сведению: кредитор имеет право передать свои права требования, только если такое его право прописано в договоре. Согласие должника на заключение договора уступки права требования не требуется, нужно лишь уведомить его о переходе права требования долга к другому кредитору (ст. 388 ГК РФ). Если договор, заключенный по сделке, проходил госрегистрацию, то договор переуступки также должен пройти регистрацию в государственных органах (ст. 389 ГК РФ).

Отметим, что денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу (по договору цессии), являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается при определении объекта обложения «упрощенным» налогом в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59102, Постановление АС ЗСО от 11.03.2020 № Ф04-7957/2020 по делу № А46-7725/2019).

Доход при продаже «дебиторки» «упрощенец» признает на дату оплаты независимо от вида договора, на основании которого возникло уступаемое право требования (имущественное право), – будь то договор поставки, купли-продажи, займа или какой-либо другой.

Таким образом, если «упрощенец» имеет дебиторскую задолженность, например за поставленный товар, а затем продает третьему лицу свое право требования, в доходах он должен учесть сумму, фактически полученную им по договору уступки права требования в момент поступления денежных средств на расчетный счет, а не в момент подписания названного договора.

Пример 2.

Компания, применяющая УСНО и исчисляющая налог с разницы между доходами и расходами, приобрела в июне 2020 года товары на сумму 200 000 руб. и полностью оплатила их поставщику.

Покупателю эти товары компания отгрузила в июле за 230 000 руб. По условиям договора покупатель должен был оплатить товары до 01.08.2020. Однако в указанный срок он не выполнил свое обязательство. Компания-продавец уступила право требования долга по договору третьему лицу за 210 000 руб., сумма поступила компании на счет в октябре 2020 года.

В налоговом учете компания-цедент должна признать:

  • в июле – стоимость товаров в расходах (то есть в графе 5 КУДиР сделать запись на 200 000 руб.);

  • в октябре – полученную сумму от продажи дебиторской задолженности в доходах (то есть в графе 4 КУДиР сделать запись на 210 000 руб.).

Зачет взаимных требований

Не всегда оплата товаров или услуг осуществляется денежными средствами. Нередко она производится посредством взаимозачета. При этом обязательными условиями сделки по взаиморасчету считаются:

  • возникновение между сторонами обязательств не менее чем по двум договорам, по которым образовались взаимные требования;

  • наступление срока оплаты, предусмотренного условиями договоров (то есть нельзя провести зачет будущих долгов);

  • отсутствие запрета на проведение такого зачета в законе и в условиях договора (ст. 411 ГК РФ).

Однородность требований по зачитываемым договорам в данном случае не важна. Это следует из ст. 410 ГК РФ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16.

Основанием для взаимозачета является акт сверки, которым определяется размер задолженности каждой из сторон зачета. Сам взаимозачет осуществляется на основании отдельного соглашения или акта о взаимозачете. Все перечисленные документы являются двусторонними.

К сведению: первичным документом для признания доходов по операции взаимозачета является соглашение или акт. В КУДиР отражаются номер, дата этого документа, а также сумма признаваемого на основании него дохода «упрощенца».

Доход при УСНО при проведении взаимозачета признается на дату подписания акта взаимозачета (Письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230). Этот подход финансистов к определению момента возникновения дохода подтвержден правоприменительной практикой (постановления ФАС ВВО от 26.03.2015 № Ф01-88/2015 по делу № А43-4507/2014, ФАС УО от 01.03.2013 № Ф09-790/13 по делу № А50-8577/12).

Обратите внимание: в пункте 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом ВС РФ 04.07.2018), сказано, что в целях определения права на применение УСНО учитывается реально полученный налогоплательщиком доход, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность). Само по себе непринятие мер по истребованию задолженности у контрагента не может служить признаком получения необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком.

Поэтому налоговики не вправе включать в сумму доходов, учитываемых при УСНО, ту дебиторскую задолженность, которая теоретически могла бы быть погашена взаимозачетом (Постановление АС ЗСО от 22.02.2018 № Ф04-6056/2017 по делу № А70-3702/2017).

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты (ст. 122 НК РФ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Что такое консультационные услуги

В законодательстве РФ нет четкого определения консультационных услуг:

  • Абз. 6 ст. 148 НК РФ, касающейся места реализации работ/услуг, содержит перечень услуг: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские и т. д.
  • Ст. 779 ГК РФ посвящена договору возмездного оказания услуг, а к услугам в этой статье относят аудиторские, консультационные, информационные услуги. То есть в данном случае консультационные услуги отделены от бухгалтерских, налоговых, аудиторских, маркетинговых и других видов услуг.
  • Вид деятельности 70.2 ОКВЭД-2 и его подвиды включают в себя консультирование по вопросам управления, однако предоставление бухгалтерских, аудиторских, налоговых и некоторых других услуг выделено в отдельные виды деятельности (ОК 029-2014, утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). В предыдущем ОКВЭД, который прекратил действие 31.12.2016, консультационные услуги объединялись с аудиторскими, налоговыми и бухуслугами в виде деятельности под номером 74.1 (ОК 029-2007, утвержден приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст).
  • Некоторые специалисты считают консультационные услуги широким понятием — любая помощь клиенту при решении проблем, возникающих в ходе его деятельности, имеет право называться консалтингом (Мишурова И. В., Лысенко Н. А. Менеджмент профессиональных услуг: стратегия и тактика: Учебно-практическое пособие. М., 2004. С. 14). Другие специалисты рассматривают консультационные услуги как разновидность информационных (Мородумов Р. Н. Договор возмездного оказания информационных и консультационных услуг: Диссертация на соискание ученой степени канд. юрид. наук. 2004. С. 100).
  • Договор о Евразийском экономическом союзе содержит следующее определение консультационных услуг: это услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение/оценку проблем/возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом (ст. 1 Договора о ЕЭС, подписанного 29.05.2014).

Почему так важно знать, что именно относится к консультационным услугам? Дело в том, что расходы на консультации — спорный вопрос при расчете упрощенного налога.

Налоговый учет консультационных услуг при УСН «доходы минус расходы»

Перечень трат, которые можно принимать к учету при расчете упрощенного налога при УСН «доходы минус расходы», приведен в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый. Если каких-то трат в нем нет, то принять их в качестве расходов в налоговом учете «упрощенец» не вправе. Консультационные услуги отсутствуют в ст. 346.16 НК РФ, и об этом неоднократно напоминали налоговики, например в письме УФНС РФ по городу Москве от 19.12.2007 № 18-11/3/212690@. Соответственно, «упрощенец» не может учесть в расходах траты на консалтинг.

Однако не все так просто. Если сама компания оказывает консультационные и информационные услуги и это ее основной вид деятельности, то траты на консультирование у других фирм можно считать материальными расходами и учитывать при расчете упрощенного налога на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Судьи согласны с таким подходом (постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-17138/2009).

Если же консалтинг не является основным видом деятельности, то принимать в расходы полученные консультационные услуги нельзя.

Нередко консалтинг можно переквалифицировать в услугу из разрешенного перечня. Например, налоговые инспекторы не возражают против получения «упрощенцами» бухгалтерских, аудиторских, юридических услуг (подп. 15 ст. 346.16 НК РФ). В уже упомянутом выше письме УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 № 18-11/3/212690@ налоговики отказали плательщику на УСН в учете трат на консультационный семинар аудиторской фирмы. Более того, инспекторы против отнесения аудиторских консультаций к расходам на аудиторские услуги (письмо УФНС РФ по городу Москве от 29.08.2005 № 18-03/3/60707). Однако в этом споре можно опираться на ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, в которой говорится, что аудит — это не только независимая проверка отчетности клиента, но и ряд других услуг (постановка и автоматизация бухучета, консультирование в области налогового и управленческого учета и др.). То есть консультационный семинар аудиторской фирмы можно переквалифицировать в траты на аудиторские услуги, а их включить в расходы при УСН на полном основании (письмо Минфина РФ от 04.08.2005 № 03-11-04/2/37).

Таким образом, в некоторых случаях консультационные услуги можно учитывать в расходах при расчете упрощенного налога, однако нужно аргументировать необходимость консультаций и быть готовым к спору с ИФНС. Кроме того, следует позаботиться о первичке по консультационным расходам.

Требования к документации при списании консультационных расходов

Чтобы учесть консультационные услуги в расходах, следует проверить их по критериям признания: экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов и направленность на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237).

ВАЖНО! Экономическую обоснованность имеет право определять налогоплательщик, а не налоговый инспектор (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О).

В качестве подтверждающей первички необходимо использовать документы, которые будут свидетельствовать о понесенных затратах (накладные, акты оказания услуг, договоры, счета-фактуры, протоколы проведения консультации и т. д.).

Очень часто расходы на услуги контролеры снимают из-за отсутствия такого документа, как отчет. Рекомендуем согласовать с исполнителем его предоставление.

А мнение судов по вопросу о том, правомерно ли требование налоговиков о представлении отчета, вы можете узнать из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций.

Учитывайте, что в первичке должны быть приведены максимально конкретные формулировки. Чем больше у вас доказательств, что консультация принесла экономически измеримую пользу для организации, тем больше шансов, что налоговики не снимут консультационные расходы.

Пример текста отчета исполнителя от КонсультантПлюс
По состоянию на 29 января 2021 г. в рамках договора N РК/17 от 11 января 2021 г. Исполнитель оказал следующие услуги:
— подготовил программу …
Смотрите примерные формулировки отчета полностью в К+. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Первичные документы должны быть правильно оформлены и не должны содержать ошибок, неточностей или недостоверных сведений.

Хранить первичку следует минимум 5 лет. Подробнее об этом читайте в материале «Правила хранения документов бухгалтерского учета».

Помимо первичной документации подготовьте сведения, которые доказывают пользу от полученных консультаций.

Мы также рекомендуем вам зафиксировать вероятный урон от того, что фирма не воспользуется консультацией. Это послужит доказательством того, что консалтинговые траты — не фикция, а необходимые меры.

Итоги

Если затраты на полученные консультации нельзя квалифицировать как бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги или материальные расходы, то признать их расходами для целей исчисления УСН не получится.

Как отразить в бухучете получение консультационных услуг, читайте в статье «Бухучет — проводки по услугам».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет расходов при УСН. Особенности признания в налоговой базе

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут уменьшить облагаемую базу на сумму расходов. Общеизвестно, что учесть им разрешено лишь расходы, указанные в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в настоящее время в нем поименовано 38 видов расходов). Но в п. 2 названной статьи содержатся ссылки на нормы гл. 25 НК РФ, которые фактически позволяют «упрощенцам» признать в расходах затраты, прямо не названные в профильной «спецрежимной» главе. Перечень неявных, но разрешенных к учету расходов довольно обширен, однако, увы, не безграничен. Поэтому есть определенные виды расходов в налоговой базе, признание которых «упрощенцем» в налоговом учете заведомо приведет к спорам с контролерами. Подробности – далее.

Расходы, учитываемые по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

В начале назовем виды расходов в налоговой базе, которые учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. В частности, п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 8, 9 – 21, 38 ее п. 1 принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ. Иначе говоря, материальные расходы (пп. 5) «упрощенцы» признают в порядке, установленном ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности (пп. 6) – в порядке ст. 255 «Расходы на оплату труда», расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) (пп. 7), – в порядке ст. 255, ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование» и т. д.

Как это работает на практике, покажем на примере материальных расходов и расходов на оплату труда.

Материальные расходы.

К данной категории расходов «упрощенцы» в силу п. 1 ст. 254 и пп. 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ могут отнести затраты:

  • на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1);
  • на приобретение материалов, используемых для упаковки или иных производственных и хозяйственных нужд (пп. 2);
  • на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды (включая СИЗ) и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3);
  • на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов (пп. 4);
  • на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии (пп. 5);
  • на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними лицами, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6);
  • связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (пп. 7).

В дополнительной расшифровке, очевидно, нуждаются расходы в налоговой базе, поименованные в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, – работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними лицами. Но чтобы категория затрат, связанных с такими работами и услугами, не была истолкована расширительно, законодателем в данной норме указан критерий, которому должны соответствовать упомянутые работы и услуги. В частности, к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Руководствуясь налоговыми нормами (пп. 6 п. 1 ст. 254 и п. 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ) в совокупности с данным критерием, чиновники Минфина разрешают «упрощенцам» отнести к материальным расходам, к примеру, следующие виды затрат.

Вид расхода

Реквизиты писем Минфина

Оплата выполненных сторонним индивидуальным предпринимателем работ по контролю за соблюдением установленных технологических процессов

От 04.10.2017 № 03‑11‑11/64613

Оплата выполненных сторонней организацией работ по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду, ведению учета движения отходов, заполнению формы по отходам и составлению и сдаче отчета об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов, что необходимо для уплаты платежей по загрязнению

От 21.04.2017 № 03‑11‑06/2/23989

Оплата услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам, а также расходы на приобретение и заправку картриджей для оргтехники

От 25.12.2015 № 03‑11‑06/2/76408

Оплата работ, выполняемых подрядными и субподрядными организациями

От 26.04.2016 № 03‑11‑06/2/24019

Оплата услуг по проведению медосмотров работников

От 05.05.2016 № 03‑11‑06/2/25906

Оплата коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора)

От 11.07.2016 № 03‑11‑06/2/40349

Размещение вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах, если указанные расходы непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью «упрощенца»

От 16.08.2012 № 03‑11‑06/2/111

Содержание объектов аренды, если по договору аренды эти затраты возложены на арендодателя

От 10.06.2015 № 03‑11‑09/33555

Анализ приведенных разъяснений показал, что квалификация тех или иных работ или услуг в качестве работ (услуг) производственного характера с целью учета затрат на их оплату в налоговой базе в составе материальных расходов также зависит от вида деятельности «упрощенца». К примеру, в Письме Минфина России от 17.03.2014 № 03‑11‑06/2/11342 буквально сказано следующее: организация, применяющая УСНО и ведущая предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы, вправе учесть в составе материальных расходов затраты на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемые в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме.

При решении вопроса о возможности учета в материальных расходах стоимости тех или иных работ (услуг) сторонних лиц «упрощенцу» нужно учитывать не только связь между этими затратами и осуществляемой им предпринимательской деятельностью, но и общие требования по признанию расходов – критерии, названные в п. 1 ст. 252 НК РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.16 НК РФ. То есть затраты на оплату работ или услуг производственного характера, как и все прочие расходы, должны быть подтверждены первичными учетными документами.

Расходы на оплату труда.

Перечень расходов, относимых к расходам на оплату труда, определен ст. 255 НК РФ. Этим перечнем в силу пп. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ обязаны руководствоваться и «упрощенцы». В нем в настоящее время прямо поименовано 24 вида расходов, относящихся к категории «зарплатных», например:

  • стимулирующие начисления (премии, бонусы) (п. 2);
  • стимулирующие и (или) компенсирующие начисления за особые условия труда (п. 3);
  • начисления при увольнении (в том числе при сокращении штата) (п. 9);
  • «северные» надбавки (п. 11, 12);
  • средний заработок, сохраняемый во время очередного отпуска, учебного отпуска (п. 7, 13);
  • оплата работ по гражданско-правовым договорам лицам, не состоящим в штате налогоплательщика (п. 21);
  • доплаты инвалидам (п. 23);
  • отчисления в резервы на оплату предстоящих отпусков и вознаграждений за выслугу лет (п. 24);
  • суммы возмещения процентов по ипотеке (п. 24.1).

Перечень расходов на оплату труда является открытым, поскольку в силу п. 25 ст. 255 НК РФ в качестве таковых для целей налогообложения могут быть квалифицированы другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Значит, «упрощенец» может признать в рамках оплаты труда некоторые неявные затраты, связанные с выплатами работникам. Это могут быть расходы, соответствующие критериям, обозначенным в абз. 1 ст. 255 НК РФ: стимулирующие и компенсационные начисления, а также затраты на содержание работников, предусмотренные нормами трудового законодательства.

Чтобы пояснить, почему «некоторые затраты», напомним разъяснения чиновников Минфина в письмах от 15.01.2018 № 03‑03‑06/1/971, от 22.09.2017 № 03‑03‑06/1/61486, от 19.05.2017 № 03‑03‑06/1/30842, от 17.12.2015 № 03‑03‑06/4/74236. В них они указывают на то, что для целей налогообложения прибыли можно учесть любые виды расходов на оплату труда, осуществляемые на основании локальных актов организации, содержащих нормы трудового права. Но! При соблюдении двух условий:

  1. Выплаты соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
  2. Выплаты не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Наглядной иллюстрацией сказанного является Письмо Минфина России от 22.09.2017 № 03‑03‑06/1/61518, в котором чиновники решали вопрос о признании в налоговых расходах суммы компенсации платы за детский сад. В данном случае практически невозможно доказать направленность обозначенных расходов на получение дохода. Так же сложно доказать соответствие анализируемой выплаты второму условию (хотя прямо компенсация платы за детский сад в перечне запрещенных расходов не поименована) из‑за открытого перечня расходов, произведенных в пользу работников, содержащегося в п. 29 ст. 270 НК РФ. В итоге финансисты пришли к выводу о невозможности признать в составе расходов на оплату труда компенсации платы за детский сад.

Полагаем, при решении вопроса о признании в расходах на оплату труда, учитываемых при расчете единого налога, той или иной выплаты работникам «упрощенцы» должны применять аналогичный подход (и ориентироваться на разъяснения контролеров, в том числе в части налога на прибыль). То есть проверять учитываемые затраты на соответствие критериям п. 1 ст. 252, а также на их отсутствие в перечне ст. 270 НК РФ.

Какие расходы «упрощенцу» рискованно принимать к учету?

Вышеуказанная конструкция п. 2 ст. 326.16 НК РФ с отсылочными нормами к положениям гл. 25 НК РФ, безусловно, существенно расширяет возможности «упрощенцев» в части признания в налоговой базе усн расходов, которые явно не поименованы в закрытом перечне расходов. Но, к сожалению, возможности подобной конструкции не безграничны. Поэтому остается довольно обширный перечень затрат, которые рискованно учитывать при расчете единого налога. Невозможность включения в базу по налогу некоторых из них определяется письменными разъяснениями официальных органов (Минфина и ФНС) и правоприменительной практикой. Приведем несколько примеров.

Расходы на приобретение имущественных прав.

К примеру, «упрощенец» приобрел какие‑либо имущественные права, а впоследствии передал за вознаграждение другому лицу. Выручку от такой операции ему нужно включить в доходы. Средства, которые он потратил на приобретение этих прав, в расходах учесть не получится, ведь затраты на приобретение имущественных прав не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. В результате «упрощенцу» придется уплатить единый налог с полной суммы, полученной при передаче имущественных прав.

Характерным примером подобной сделки является договор цессии. По условиям таких договоров право требования долга переходит от одного кредитора к другому. При этом должник может расплатиться с новым кредитором не деньгами, а имуществом. Впоследствии новый кредитор-цессионарий продает его и формирует облагаемый доход. Если цессионарий применяет УСНО, то сумма, уплаченная прежнему кредитору, в расходах не учитывается.

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 01.12.2015 № 03‑11‑11/70011, от 09.12.2013 № 03‑11‑06/2/53599 и Определении ВАС РФ от 27.01.2012 № ВАС-15173/11 по делу № А40-78350/10‑4‑410. Игнорировать данную позицию довольно рискованно для «упрощенцев». Показательный пример – недавнее Постановление АС УО от 07.11.2017 № Ф09-6380/17 по делу № А47-9800/2016, в котором арбитры указали, что требования ст. 346.16 НК РФ, регламентирующие порядок определения расходов по единому налогу, не предусматривают возможность учитывать в целях налогообложения расходы на приобретение имущественных прав. Какой‑либо правовой неопределенности в нормах налогового законодательства, а именно в п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ не имеется. Следовательно, основания для применения п. 7 ст. 3 НК РФ отсутствуют.

Экспортные таможенные пошлины.

В подпункте 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименованы только «ввозные» таможенные пошлины, которые уплачиваются при ввозе товара на территорию РФ. «Вывозные» (экспортные) таможенные пошлины в перечне не упоминаются. Формально получается, что «упрощенцы» не вправе учесть в составе налоговых расходов таможенные платежи, вносимые при экспорте товара.

Минфин в Письме от 07.06.2007 № 03‑11‑04/2/162 также указал на невозможность включения в налоговую базу усн обозначенных затрат. Причина – их отсутствие в закрытом перечне расходов. Налоговики придерживаются аналогичного мнения, и некоторые суды соглашаются с проверяющими (см., например, Постановление ФАС ДВО от 21.01.2011 № Ф03-9365/2010 по делу № А73-5678/2010).

Впрочем, справедливости ради отметим, что есть судебное решение, в котором арбитры согласились с доводом «упрощенца» о неразрывной связи экспортных таможенных платежей с реализацией товаров и получением доходов от такой реализации и разрешили включить расходы в налоговую базу – в силу пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Постановление ФАС УО от 19.11.2008 № Ф09-8448/08‑С3 по делу № А60-6983/08).

Расходы на благоустройство территории.

К расходам на благоустройство территории относятся затраты на уборку и вывоз снега, посадку деревьев и газонов, установку скамеек, асфальтирование дорожек и площадок, обустройство автостоянки и др. Но поскольку подобные затраты отсутствуют в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ, контролирующие органы указывают на невозможность включения их в налоговую базу (см., например, письма Минфина России от 20.02.2012 № 03‑11‑06/2/27, от 19.10.2010 № 03‑11‑06/2/157, от 22.10.2010 № 03‑11‑06/2/163).

Однако есть судебное решение, в котором «упрощенец» смог отстоять правомерность включения в налоговую базу затрат на асфальтирование территории торгового центра, склада, заготовительной базы и цехов. Арбитры в данной ситуации признали, что спорные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 по делу № А43-10855/2012).

Компенсации за разъездной характер работы.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ сотруднику, постоянно или регулярно находящемуся в пути, полагается компенсация за разъездной характер работы. Это значит, что работодатель должен возмещать такому сотруднику расходы на проезд, наем жилого помещения, а также дополнительные издержки в виде суточных и полевого довольствия.

Казалось бы, подобные выплаты «упрощенцы» вправе учесть при налогообложении в силу ст. 255 и пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Ведь их выплата обусловлена требованиями трудового законодательства.

Между тем Минфин в Письме от 16.12.2011 № 03‑11‑06/2/174 указал, что компенсационные выплаты бывают двух видов:

  1. компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Это доплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 146 – 148 ТК РФ), сверхурочную работу, работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за совмещение должностей (ст. 149 – 154 ТК РФ). Такие выплаты являются составной частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ);
  2. денежные выплаты, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей. Выплата подобных компенсаций обусловлена ст. 164, 165 ТК РФ. Примерами могут служить выплаты за разъездной характер работы, при переезде на работу в другую местность (ст. 168.1). Как правило, такие выплаты компенсируют материальные затраты работников и не входят в систему оплаты труда.

Соответственно, компенсации, которые работодатель выплачивает сотрудникам на основании ст. 168.1 ТК РФ в связи с разъездным характером работы, следует относить ко второй категории выплат. По общему правилу они носят социальный характер, несмотря на наличие трудовых отношений, и не входят в систему оплаты труда: размер и порядок выплаты подобных компенсаций (а также перечень работ, профессий, должностей работников, которым они выплачиваются) устанавливаются локальными документами работодателя. Поскольку компенсации за разъездной характер не являются элементом оплаты труда, затраты на их выплату не включаются в налоговую базу при расчете единого налога (см. также Письмо ФНС РФ от 04.04.2011 № КЕ-4-3/5226).

Альтернативная позиция по данному вопросу отражена в Постановлении ФАС СЗО от 14.11.2013 по делу № А66-420/2013. В нем арбитры пришли к выводу, что к расходам на оплату труда можно отнести любые компенсации, в том числе за разъездной характер работы.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда.

В соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан за счет собственных средств улучшать условия и охрану труда работников (ст. 212, 226). Эти средства должны быть направлены на мероприятия, перечисленные в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н), в частности:

  • на устройство новых или модернизацию уже имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов;
  • на устройство новых или реконструкцию имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе;
  • на расширение, реконструкцию и оснащение санитарно-бытовых помещений;
  • на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой;
  • на устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации для обеспечения безопасности работников.

В связи с тем, что затраты на мероприятия по улучшению условий и охраны труда работников поименованы в указанном типовом перечне, они с точки зрения ст. 252 НК РФ являются экономически оправданными. Вместе с тем эти затраты не попали в перечень разрешенных расходов при УСНО. Как следствие, их нельзя включить в расходы, учитываемые при расчете единого налога. На это обстоятельство указано в письмах Минфина России от 24.10.2014 № 03‑11‑06/2/53908, от 06.12.2013 № 03‑11‑11/53315.

Сомнительный (безнадежный) долг.

Организации и предприниматели могут признать имеющуюся дебиторскую задолженность сомнительным долгом для целей налогообложения, если она одновременно удовлетворяет критериям, определенным п. 1 ст. 266 НК РФ:

  • возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
  • не погашена в сроки, установленные договором;
  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При соблюдении этих условий задолженность признается сомнительной, независимо от принимаемых мер по ее взысканию.

Кроме того, имеющийся долг можно квалифицировать как безнадежный, то есть нереальный к взысканию, если выполняется одно из перечисленных условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • истек срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ);
  • обязательство должника прекращено из‑за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), либо на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), либо в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Также долг может быть признан безнадежным на основании постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенного в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве».

При этом расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, и их нельзя учесть при определении налоговой базы (см. Письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03‑11‑06/2/57). По той же причине нельзя учесть при налогообложении расходы, связанные со списанием сомнительных (безнадежных) долгов (см. письма Минфина России от 20.02.2016 № 03‑11‑06/2/9909, от 23.06.2014 № 03‑03‑06/1/29799).

Схожий вывод сделан и в Постановлении АС УО от 01.03.2016 № Ф09-1185/16 по делу № А34-7050/2014.

Вместо заключения.

Вышеприведенные расходы, по сути, являются лишь малой частью рискованных для «упрощенца» расходов, которые контролирующие органы запрещают учитывать при налогообложении. На практике из налоговой базы могут быть исключены и другие расходы (их примерный перечень для наглядности приведен в таблице).

Вид расхода

Реквизиты документа, где указан запрет на его признание в налоговом учете

Расходы на специальную оценку условий труда

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03‑11‑09/31528, от 16.06.2014 № 03‑11‑06/2/28551

Расходы на информационные услуги

Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03‑07‑11/17285

Расходы в виде себестоимости испорченного товара

Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03‑11‑06/2/22114

Расходы на оплату услуг организаций, предоставляющих персонал

Письмо Минфина России от 20.12.2012 № 03‑11‑06/2/147, Постановление АС ЦО от 21.12.2017 № Ф10-5515/2017 по делу № А09-1617/2017

Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции

Письма Минфина России от 11.10.2017 № 03‑11‑11/66516, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@

Расходы на плату за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут)

Письмо Минфина России от 22.01.2013 № 03‑11‑06/2/10

Расходы на ведение реестра акционеров

Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03‑11‑06/2/57962

Расходы по реконструкции, проектным работам, переводу квартиры из жилого в нежилой фонд

Письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03‑11‑06/2/31778

Расходы на подписку на периодические издания

Письмо Минфина России от 07.05.2015 № 03‑11‑03/2/26501

Расходы на приобретение опциона на право заключения договора аренды

Письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03‑11‑06/2/08

Расходы на оплату задолженности за реорганизованную организацию

Письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03‑11‑06/2/6553

Расходы в виде признанных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек

Письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03‑11‑06/2/53634

Расходы, которые понес ИП до своей регистрации

Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03‑11‑11/142

Расходы ИП на обучение и командировку

Письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03‑11‑11/167

Представительские расходы

Письмо Минфина России от 23.03.2017 № 03‑11‑11/16982

Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, №3, 2018 год

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *