Учет подарочных сертификатов

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268; УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609).

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги).

Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Обычно подарочный сертификат обладает следующими особенностями:

  • имеет ограниченный срок действия;
  • не выкупается обратно;
  • не восстанавливается в результате утраты;
  • изымается в момент его использования;
  • отрицательная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата покупателю не компенсируется;
  • положительная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата подлежит доплате покупателем.

Рассмотрим, как отражаются в налоговом и бухгалтерском учете расходы по приобретению подарочных сертификатов, а также операции по их передаче сотрудникам Организации. 📌 Реклама Отключить

Налог на прибыль

Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно.

Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибыли (Пункт 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207).

Применение ПБУ 18/02

Стоимость приобретения подарочных сертификатов, а также НДС, начисленный при их передаче работникам, признаются в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, на эту сумму возникает постоянная разница, приводящая к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство.

НДС

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом обложения НДС (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.).

Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говорится (Постановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 N А46-4140/2010).

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС (Абзац 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2005 N 19-11/11038).

📌 Реклама Отключить

Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификата (Постановление ФАС МО от 15.02.2006 N КА-А40/97-06).

Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС.

Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж.

Если на приобретенные сертификаты у Организации есть счет-фактура и Организация оплачивала сертификаты безналичным путем, то можно заявить к вычету «входной» НДС. Таким образом, потерь на НДС не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

НДФЛ

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом.

Это право передается безвозмездно.

То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ.).

📌 Реклама Отключить

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. (Пункт 28 ст. 217 НК РФ.).

Если номинал сертификата больше 4000 руб., то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам).

Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплате (Пункт 4 ст. 226 НК РФ.).

Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (Статья 138 ТК РФ.).

Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то необходимо составить договор дарения в письменной форме (Пункт 2 ст. 574 ГК РФ.).

📌 Реклама Отключить

Однако письменный договор лучше иметь в любом случае.

Договор пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (Часть 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

А договор дарения как раз и есть такой договор (Статья 574 ГК РФ.).

Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражаются следующим образом: 📌 Реклама Отключить

Дт

Кт

Подарочный сертификат оплачен 76 (71, 60)

«Расчеты с разными

дебиторами и

кредиторами»

51 (50) «Расчетный

счет»

Оприходованы подарочные сертификаты 50-3, субсчет «Денежные документы» 76 (71, 60) «Расчеты

с разными дебиторами

и кредиторами»

Подарочные сертификаты переданы

сотрудникам, и их стоимость

отражена в составе прочих

расходов

91-2 «Прочие

расходы»

50-3, субсчет «Денежные документы»
Отражен «входной» НДС 19 «НДС» 76 (71, 60) «Расчеты

с разными дебиторами

и кредиторами»

НДС принят к вычету 68 «Расчеты по

налогам и сборам»

19 «НДС»
Начислен НДС с безвозмездной

передачи сертификата

91-2 «Прочие

расходы»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

На дату выплаты заработной платы

удержан НДФЛ, в случае если

стоимость подарочного

сертификата превышает 4000 руб.

70 «Расчеты с

персоналом по

оплате труда»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

Так как в налоговом учете затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО)
Отражено ПНО

((стоимость сертификата +

начисленный при передаче

сертификата НДС) x 20%)

99 «Прибыли и

убытки»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков». 📌 Реклама Отключить

Пример

Компания приобрела подарочные сертификаты в количестве 12 штук по номиналу 5000 руб. для передачи их работникам с оформлением договоров дарения.

Операции по приобретению подарочных сертификатов и передаче их сотрудникам следует отразить в бухучете следующим образом:

Дебет 60 Кредит 71

— 60 000 руб. (5000 руб. x 12 шт.) — оплачены подарочные сертификаты в количестве 12 штук через подотчетное лицо;

Дебет 50-3, субсчет «Денежные документы», Кредит 60

— 60 000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты в количестве 12 штук;

Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 50-3, субсчет «Денежные документы»,

— 60 000 руб. — подарочные сертификаты переданы работникам по договорам дарения.

📌 Реклама Отключить

Расходы, связанные с приобретением и передачей сертификатов работникам, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете будет отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

— 14 160 руб. ((60 000 руб.+10 800 руб.) x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Поскольку стоимость подарка в виде подарочного сертификата превышает 4000 руб., бухгалтер обязан удержать НДФЛ с суммы превышения необлагаемого норматива (п. 28 ст. 217 НК РФ):

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,

— 1560 руб. { x 12 чел.} — начислен НДФЛ с доходов каждого получившего сертификат сотрудника.

Подарочный сертификат в рознице: учет и налогообложение

Фомичева Людмила Петровна, аудитор, налоговый консультант

Журнал «БУХ.1С» № 9/2013 год

Подарочный сертификат широко распространен в розничной торговле и сфере услуг. Сертификаты приобретают в качестве подарка близким, работникам организации или партнерам. Для компаний-продавцов он гарантирует получение дохода на указанную в нем сумму. Учет операций по движению сертификата требует особого внимания от бухгалтеров. В статье Л.П. Фомичева, аттестованный аудитор СРО НП «ИПАР» и Минфина России, рассказывает, как правильно квалифицировать возникающие доходы и расходы, исчислить налоги и применить кассовую технику.

Что такое подарочный сертификат

Что такое подарочный сертификат знает практически каждый. Это пластиковая карточка определеного номинала, которую можно приобрести в магазине, к примеру, в парфюмерном, или в салоне красоты в подарок близкому человеку. Впоследствии одариваемый сможет обменять эту карточку на товар или услугу. Однако в российском праве такое понятие как «подарочный сертификат» до сих пор не легализовано. В переводе с латыни sertifico означает «удостоверяю». На деле так и есть: красочная пластиковая карточка удостоверяет право лица, ее предъявившего, приобрести любые товары в магазине на указанную сумму.

Иными словами, он подтверждает обязательство торговой организации передать в будущем предъявителю документа товары на определенную сумму без уплаты денежных средств. Таким образом, деньги, уплаченные когда-то за cертификат, засчитываются в счет оплаты выбранного предъявителем сертификата товара. Если выбор покупателя оказывается дороже, производится доплата.

Предложение о продаже подарочных сертификатов организацией розничной торговли считают публичной офертой.

Правила обращения подарочного сертификата обычно изложены в самом документе либо в договоре. Обмен сертификата на деньги, как правило, не допускается. Эту информацию указывают либо в самом подарочном сертификате, либо продавец об этом предупреждает при покупке такого документа.

Обычно в подарочном сертификате оговаривается срок, в течение которого можно получить у продавца товары. Истечение срока действия сертификата влечет его погашение без выплаты денежной суммы. То есть, денежная сумма, уплаченная за сертификат, остается у продавца и не подлежит возврату покупателю.

Ряд специалистов рассматривают подарочный сертификат как разновидность предварительного договора, по которому продавец обязуется в течение определенного срока заключить с третьим лицом (предъявителем сертификата) договор розничной купли-продажи на сумму, обозначенную в сертификате. Уплаченные за него денежные средства рассматривают как получение предварительной оплаты или аванса. Такая трактовка наиболее полно соответствует экономической сущности отношений между продавцом и покупателем подарочного сертификата.

Однако сходство с предварительной оплатой не является 100-процентым. Объясним почему: аванс возможен уже в рамках заключенного договора. То есть, в тот момент, когда стороны оговорили все существенные условия. В случае розничной купли-продажи должны быть определены предмет договора, то есть, сам товар и его цена.

В ситуации приобретения сертификата ни товар, ни его цена заранее не известны. Зафиксирована только общая сумма сделки — стоимость сертификата, да и та может измениться (предъявитель карты может взять товар меньшей или большей стоимости).

Есть еще один нюанс. Если покупка сертификата приравнивается к выдаче аванса, то на каком основании эмитент подарочного сертификата может отказать его предъявителю в возврате денег в случае, когда сертификат не был использован до истечения срока его действия? Или части суммы, если товар был приобретен на меньшую сумму? И в той и в другой ситуации у организации возникает неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ). А организация, получившая такое обогащение, обязана его вернуть.

На практике же компании, продающие подарочные сертификаты, этого не делают.

Более того, эмитенты, выпускающие подарочные сертификаты, прямо оговаривают, что возврат денег не возможен ни в случае окончания периода действия карты, ни в ситуации когда его стоимость израсходована не полностью.

Кроме того, магазины обычно устанавливают еще ряд ограничений, связанных с использованием сертификатов.Так, не допускается обмен подарочного сертификата на деньги.

Кроме того, утраченный или испорченный сертификат не восстанавливается.

Как видим, гипотеза о том, что выдача сертификата по своей правовой природе идентична получению аванса, имеет существенные недостатки. Тем не менее, именно ее лучше использовать в работе. Причина в том, что подобной точки зрения в отношении подарочных сертификатов придерживается Минфин России (письмо от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268). Следовательно, эта позиция наименее рискованна, так как не вызовет споров с проверяющими.

Финансисты считают, что подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право держателя сертификата приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары на сумму, равную номинальной стоимости сертификата. Следовательно, деньги, полученные в момент продажи подарочного сертификата нужно квалифицировать как предварительную оплату товаров, приобретаемых в будущем.

Оформляем внутренние документы, регламентирующие выпуск и обращение

Правила обращения подарочных карт организация, их выпускающая, может установить сама. От этих правил и будет зависеть учет сертификатов. Продавец в своих внутренних актах может указать, какими именно будут сертификаты, на каких условиях они будут продаваться, а в дальнейшем — погашаться. Обычно разрабатывается и утверждается соответствующее положение, в котором подробно регламентируются все процессы.

В положении устанавливается форма, в которой будут выпущены сертификаты, их реквизиты (наименование, серия, номер, сумма, срок действия, перечень мест, где сертификаты могут быть погашены); механизмы защиты от подделки; способ распространения; варианты обмена сертификатов на товары и др. Необходимо указать, на какие товары (работы, услуги) или их группы будут выпущены сертификаты.

Также должны быть отражены вводимые ограничения на обращение сертификатов, например, по сроку действия, по ассортименту и т. д.

Вопросы, касающиеся правил обращения сертификатов, представляют интерес и для приобретающего их покупателя.

В этой связи, будет нелишним, если продавец при продаже сертификата оформит письменный документ, из которого следует, что покупатель не только ознакомлен, но и согласен с данными правилами.

Бухгалтерский учет при применении общей системы налогообложения

Учет подарочных сертификатов можно разделить на этапы (стадии): изготовление, продажа, обмен (погашение) сертификатов на товары, погашение непредъявленных к погашению сертификатов. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета подарочных сертификатов, в случае если организация применяет общую систему налогообложения (ОСНО).

Выпуск подарочных карт

Сертификат может быть выполнен как на бумажном бланке, изготовленном типографским способом, так и в виде пластиковой карты с защитным кодом. Последняя наиболее распространена, поскольку ее труднее подделать. Отличительными признаками сертификата часто выступают: серийный номер, ключ, скетч-панель (у пластиковой карты), номинал, код погашения, статус, срок действия.

Изготовление подарочных карт, как правило, поручается специализированной организации.Расходы по их изготовлению относятся к расходам по обычным видам деятельности, поскольку связаны с приобретением и продажей товаров. Они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (п.п. 2 и 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС принимается к вычету в момент оприходования бланков.

Обычно подарочные карты имеют номер и номинал, то есть отвечают признакам бланков строгой отчетности (БСО). БСО учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (в сумме фактических затрат на их изготовление без учета НДС или 1 руб.).

Внутреннее перемещение бланков строгой отчетности оформляется первичными учетными документами. Поступление подарочных карт можно оформить с помощью приходного ордера по форме № М-4 с указанием номеров (серий) карт.

Выдавать сертификаты под отчет материально ответственным лицам можно на основании требования-накладной (форма № М-11), где указывать их номера. Перечисленные формы документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Передача бланков материально ответственному лицу, например кассиру, отражается в книге по их учету, где производятся записи в аналитическом учете по счету 006. На нем можно вести аналитику — субсчета «БСО на хранении», «БСО у материально ответственного лица», «Использованные БСО».

Реализация подарочных сертификатов

На дату продажи сертификата его бланк списывается со счета 006.

Полученная от покупателя при продаже подарочного сертификата предоплата (аванс) за товары не является в бухгалтерском учете доходом (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Данная сумма в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, учитывается обособленно в составе кредиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Обмен сертификата на товары

В момент выдачи товара или оказания услуги подарочный сертификат погашается. Отоваренные подарочные карты лучше погасить: надрезать, надорвать либо поставить на них штамп «Погашено».

Лучше хранить погашенные сертификаты вместе с кассовыми документами: в совокупности они подтвердят оплату товара.

Передача товара в обмен на сертификат является реализацией. Выручка от их реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п.п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Одновременно списывается себестоимость проданных товаров.

Поскольку ранее при продаже сертификата была признана предоплата, следует зачесть ранее полученную предоплату в счет оплаты проданного товара. Соответственно, следует исчислить НДС с продажной цены товара и принять к вычету НДС, исчисленный ранее с предоплаты.

Если стоимость товара выше номинала, держатель сертификата доплачивает разницу в цене. Доплата признается выручкой с начислением НДС.

Сертификат не предъявлен в срок

Для срочных сертификатов момент погашения может наступить по истечении срока их действия, в случае, когда держатели не явились за товаром в указанный в сертификате срок.

В этом случае следует оформить решение организации о списании полученных авансов в состав прочих доходов. Также в состав прочих расходов необходимо списать НДС, уплаченный в бюджет с полученных авансов.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
— стоимость сертификата списана в доходы;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами», субсчет «НДС с полученных авансов»
— НДС, уплаченный при продаже сертификата, списан в состав внереализационных расходов.

Вопросы налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Денежные средства, уплаченные за подарочный сертификат, являются предоплатой за товар. С суммы поступившего аванса продавец должен уплатить НДС в общем порядке (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 от стоимости сертификата, если продаваемый товар облагается по общей ставке 18 процентов (п.п. 3 и 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно, если реализация товара облагается по ставке 10 процентов, следует исчислять аванс по ставке 10/110.

При оплате товара сертификатом НДС исчисляется по операции реализации товара (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ), а сумма налога, начисленного с предоплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ) в части, приходящейся на стоимость реализованного товара.

Если покупатель в течение срока действия сертификата не предъявил его в оплату товара, то кредиторская задолженность (аванс полученный) следует списать со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Ранее уплаченный бюджету с аванса НДС уже никогда не возместит. Дело в том, что Налоговым кодексом РФ предусмотрено два случая принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты:

Таким образом, при списании продавцом по истечении срока действия сертификата сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей.

Этот налог следует списать с соответствующих счетов учета (например, 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам») на счета учета прочих расходов (счет 91-2).

Может ли организация отнести НДС с предоплаты к налоговым расходам в целях исчисления налога на прибыль организаций? Минфин России считает, что нет (см. письма от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58). Он указывает, что кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ) для целей исчисления налога на прибыль признается внереализационным доходом. А подпункт 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ (регламентирующий порядок определения доходов) гласит, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако по мнению Минфина России в составе расходов авансовый НДС не признается в силу прямого запрета, установленного в пункте 19 статьи 270 НК РФ. В нем указано, что при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров. Таким образом, когда в связи с истечением срока обращения сертификата списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся из сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров и не возвращенных покупателю, НДС, по мнению финансового ведомства, не учитывается при исчислении налога на прибыль ни в составе доходов, ни в составе расходов.

При этом Минфин, не учитывает, что по правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением названных в статье 270 НК РФ, в частности, в пункте 19 статьи 270 НК РФ. Но НДС с авансов покупателю не предъявлялся. Поэтому мнение Минфина России спорно.

Судебная практика также содержит примеры, в которых арбитры приходят к выводу, что НДС с невозвращенного аванса можно учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 № А42-9052/2010, ФАС Московского округа от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241 и др.). Но, к сожалению, обобщить доводы, приводимые судьями в разных решениях, не представляется возможным. По всей видимости, по причине отсутствия в законодательстве четко установленных правил учета НДС при списании по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности по авансам.

Таким образом, списывая кредиторскую задолженность, образовавшуюся по авансовым платежам, компания-продавец может учесть ее в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ или в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но, нужно понимать, что подобные расходы, возможно, придется отстаивать в спорах с налоговиками.

Указанные налоговые риски менеджеры компаний-эмитентов подарочных сертификатов должны учитывать при реализации маркетинговой политики компании и внедрении таких форм продаж, как подарочные сертификаты.

Налог на прибыль организаций

Затраты на изготовление подарочного сертификата компания-эмитент вправе признать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они относятся к косвенным расходам и, соответственно, списываются в уменьшение полученных доходов единовременно в месяце их осуществления (абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ).

При продаже подарочного сертификата у продавца, применяющего метод начисления, сумма предоплаты не признается доходом (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если стоимость приобретаемого товара выше номинала сертификата и покупатель осуществляет доплату, то сумма доплаты, внесенная в кассу, является доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если продавец сертификата для исчисления налогооблагаемой прибыли применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то налогооблагаемый доход возникает у него в момент продажи сертификата, т. е. получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если получение аванса и передача товара покупателю приходятся на разные месяцы, то в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и отражается отложенный налоговый актив (ОНА) (п.п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом минфина России от 19.11.2002 № 114н). При передаче товара покупателю данные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

Когда стоимость реализованных товаров превышает стоимость сертификата, сумма доплаты учитывается в доходах от реализации (ст. 249 НК РФ).

Если по истечении оговоренного сторонами срока покупатель так и не предъявил подарочный сертификат, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли считается безвозмездно полученным имуществом и учитывается в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

О проблемах учета НДС, списываемого в расходы при списании кредиторской задолженности, мы говорили выше.

Если продавец применяет «упрощенку»

Особенностью упрощенной системы налогообложения (УСН) является кассовый метод учета доходов и расходов для целей исчисления единого налога.

Упрощенцы, которые отвечают критериям малого и среднего предпринимательства (в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), могут вести бухгалтерский учет в упрощенном виде.

Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности такими субъектами установлены Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, и Информацией № ПЗ-З/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», выпущенной Минфином России 11.06.2009.

Малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (подп. «а» п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в редакции приказа от 04.12.2012 № 154н).

Особенности бухгалтерского и налогового учета подарочных сертификатов в рознице при применении продавцом упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 1.

Таблица 1.Бухгалтерский и налоговый учет операций по движению подарочных сертификатов при применении продавцом УСН

№ п/п

Операция

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Выпуск подарочных карт

Стоимость изготовления карт в бухучете можете учесть на счете 10 «Материалы». При этом следует отражать все реквизиты карты — номер, серию и т. п. для контроля и проведения инвентаризации. Расходы со счета 10 можно списывать по мере продажи карт.

Если расходы на выпуск карт несущественны, можно отнести сразу расходы на издержки как расходы на продажу. В этом случае дальнейшее движение подарочных карт можно отражать на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, скажем, по 1 руб. за штуку.

Выбранный способ учета карт рекомендуем отразить в бухгалтерской учетной политике.

При объекте налогообложения «доходы минус расходы», услуги сторонней организации по изготовлению подарочных сертификатов можно учесть как работы (услуги) производственного характера и отнести их стоимость на материальные расходы после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Продажа карты покупателю

Сумму, полученную при продаже подарочной карты, следует учесть как предоплату на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В зависимости от выбранного способа учета карт, при учете на счете 006, следует списать выданную карту. Если она учитывается на счете 10 «Материалы», нужно списать ее стоимость на расходы.

В день продажи карты следует признать доход в размере суммы, полученной за карту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)

Отоваривание подарочных карт

После продажи товаров следует признать выручку и списать на расходы себестоимость товаров

При объекте налогообложения «доходы минус расходы», когда держатель подарочной карты обменяет ее на товар, в налоговом учете можно списать покупную стоимость передаваемых товаров в расходы. Но при условии, что товары прежде были оплачены поставщику (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если товары еще не оплачены, их стоимость списывается только после оплаты поставщику.

Если держатель карты выберет товар, цена которого превышает номинал карты, то доплату включают в доходы на дату получения денежных средств.

Применение контрольно-кассовой техники

Продавая товары за наличный расчет, налогоплательщики должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», далее — Закон № 54-ФЗ). Это общее правило. Из него есть исключения.

Так, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и осуществляющие виды деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут не применять ККТ, если по требованию покупателя в момент оплаты будет выдан документ (например, товарный чек, квитанция), подтверждающий прием денежных средств (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Кроме того, с 1 января 2013 года предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, вправе не применять контрольно-кассовую технику (см. письмо ФНС России от 18.02.2013 № АС-4-2/2696@).

Обратите внимание: организации на ЕНВД, реализующие в розницу алкогольную продукцию (за исключением пива) в городских поселениях, обязаны применять ККТ в соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ.

Подробнее — см. письмо Минэкономразвития России от 06.12.2010 № Д05-4486.

Если торговая организация не относится к вышеперечисленным исключениям, то она должна применять ККТ в случае получения предоплаты наличными денежными средствами, в том числе при реализации подарочных сертификатов (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).

При оплате товара подарочным сертификатом также необходимо пробивать чек ККТ, но по отдельной секции, суммы по которой не учитываются как внесение наличных. Ведь такая оплата, по сути, ничем не отличается от оплаты товара платежной картой. И в том, и в другом случае предоплаченные денежные средства списываются в оплату товара.

Разница лишь в том, что при оплате платежной картой предоплаченные денежные средства списываются со счета покупателя в банке, а при оплате подарочным сертификатом — с внутреннего учетного счета магазина, на котором «хранятся» денежные средства, полученные за сертификат.

Когда стоимость товара превышает номинал подарочного сертификата, пробивается два кассовых чека: один — на стоимость подарочного сертификата (как отмечалось выше), другой — на сумму разницы между номиналом подарочного сертификата и стоимостью приобретаемого товара, которую покупатель уплачивает наличными денежными средствами (или платежной картой).

Данные рекомендации приведены в письме УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018.

Продаем товар с использованием подарочного сертификата

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.

Содержание журнала № 24 за 2015 г.Е.А. Шицина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Выпуск подарочных сертификатов удобен и выгоден как продавцам, так и покупателям. Для покупателя это прекрасная альтернатива при выборе подарка близким и знакомым. А продавцы, в свою очередь, увеличивают поступление денежных средств, а также привлекают внимание к своему товару. Кроме того, покупатель, который придет за товаром, возможно, заплатит сумму большую, чем стоимость сертификата.

Давайте посмотрим, как отразить операции с использованием подарочных сертификатов в бухгалтерском и налоговом учете. И начнем с учета у тех, кто применяет общий режим налогообложения.

Учитываем расходы на изготовление сертификатов

Обычно сертификаты выпускают в форме пластиковой карты.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с изготовлением карт, можно учесть как расходы по обычным видам деятельности, например на счете 44, на дату подписания акта выполненных работ (накладной на получение изготовленных карт)п. 5 ПБУ 10/99.

Учитывать подарочные сертификаты можно на забалансовом счете 006: либо из расчета фактических затрат на их изготовление, либо в условной оценке, например 1 руб. за 1 сертификатИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

В налоговом учете вы отражаете расходы на изготовление сертификатов как прочие расходы также на дату подписания документов о получении картподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. А входной НДС, связанный с изготовлением сертификатов, принимаете к вычету на основании счета-фактуры исполнителяподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Продаем сертификат

После получения платы за подарочный сертификат у вас возникают обязательства передать в будущем его предъявителю товары на определенную сумму. Условия такой передачи, как правило, прописываются на самом сертификате. Обычно они таковы:

  • ограниченный срок действия;
  • сертификат не возвращается, а также не восстанавливается в случае его утраты или повреждения;
  • при приобретении товара на сумму меньше номинала разница не возвращается. Покупателю обычно предлагают приобрести дополнительный товар, чтобы сумма покупки была равна стоимости сертификата или превышала ее.

Покупатель, приобретя такой сертификат, подтверждает свое согласие на все указанные в нем условия.

Денежные средства, уплаченные за сертификат, — это аванс в счет будущей реализации товара.

Оформляем наличные операции с подарочными сертификатами

При получении наличных денег за сертификат кассир должен выдать покупателю отпечатанный кассовый чекп. 7 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; УФНС по г. Москве от 04.08.2009 № 17-15/080428; п. 1 ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.07.93 № 745. Пробивать суммы, полученные от продажи сертификатов, лучше по отдельной секции. Это поможет разделить полученные авансы и выручку от реализации.

В дальнейшем, когда покупатель предъявляет сертификат для оплаты выбранного товара, вы снова пробиваете чек ККТ на всю стоимость товара. И лучше опять пробить чек по отдельной секцииПисьмо УФНС по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018. При этом суммы оплаты не должны попасть в ПКО, составленный на общую сумму Z-отчета за смену. Иначе в кассе образуется недостача денег. А к отчету кассира-операциониста на конец рабочей смены нужно приложить погашенные подарочные сертификаты.

Отражаем операции по продаже сертификата и товара

Как мы уже сказали, для целей бухгалтерского и налогового учета деньги, полученные за сертификат, — это аванс.

Соответственно, деньги, полученные при продаже сертификата, не учитываются в составе доходовподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. В налоговом учете доход признается только в момент реализации товарапп. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. И тогда же вы учитываете в расходах покупную стоимость переданного в обмен на сертификат товара (работ, услуг)подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В бухгалтерском учете сумма полученной предоплаты за сертификат также не признается доходом, а учитывается в составе кредиторской задолженности. Доход возникает при передаче товара покупателюпп. 3, 12 ПБУ 9/99. В этот момент аванс зачитывается в счет оплаты товара. А его покупная стоимость включается в расходып. 9, п. 16, п. 19 ПБУ 10/99.

Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково.

НДС с полученных за сертификат денег исчисляете по расчетной ставке — 10/110 или 18/118, в зависимости от того, по какой ставке облагается ваш товар (услуга)подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ. А если вы продаете товар, облагаемый по разным ставкам, НДС со всей суммы аванса нужно исчислить по ставке 18/118.

Получая наличную выручку от населения, вы имеете право не оформлять счета-фактуры, если выдаете покупателю кассовый чек. Книга продаж в этом случае заполняется на основании Z-отчетап. 7 ст. 168 НК РФ; п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

На дату реализации товара при предъявлении сертификата вы начисляете НДС на продажную стоимость товара (без учета НДС)абз. 1, 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ. А налог, ранее исчисленный с аванса, вы принимаете к вычетуп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Покупатель использовал сертификат не полностью

Если покупатель приобрел товар на большую сумму, чем стоимость самого сертификата, то в этом случае никаких проблем не возникает. Он только доплачивает разницу. Но иногда покупатели используют сертификат лишь частично. Как правило, такую разницу магазин не возвращает. Сам сертификат тоже не возвращается предъявителю, следовательно, приобрести по нему товар уже невозможно. Такие неиспользованные суммы, оставшиеся на карте, необходимо учесть в составе доходов уже в том периоде, когда сертификат предъявленп. 4 ст. 271 НК РФ.

В налоговом учете эту разницу включаете в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имуществоп. 8 ст. 250 НК РФ. Не стоит путать эти суммы с просроченной кредиторской задолженностью. Дело в том, что после того как покупатель предъявил продавцу сертификат и получил товар, обязательства продавца считаются исполненнымиПисьмо УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609; Определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498.

Но теперь возникает вопрос: что же делать с НДС, который приходится на «неотоваренную» часть сертификата и уже был исчислен и уплачен в бюджет? Налоговые органы заявляют, что принять к вычету НДС в момент реализации можно только в размере, который соответствует стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684; Минфина от 15.06.2010 № 03-07-11/251. А оставшаяся часть подлежит вычету только в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежейп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447.

Получается, что вы не можете принять к вычету НДС с «неотоваренной» части аванса.

Поэтому безопаснее всего включить в доходы для целей налогообложения всю «неотоваренную» стоимость сертификата вместе с НДС.

Пример. Списание неиспользованной части сертификата

/ условие / Продан сертификат номиналом 5000,00 руб. Исчислен НДС с полученного аванса в сумме 762,71 руб. Покупатель приобрел товар по сертификату на сумму 4800,00 руб. (в том числе НДС 18% — 732,20 руб). Покупная стоимость приобретенного товара равна 3500,00 руб.

/ решение / Посмотрим, какие суммы будут отражаться в составе доходов, расходов, а также НДС.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату продажи сертификата
Получены денежные средства за сертификат 50 «Касса» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по полученным авансам» 5000,00
Исчислен НДС с аванса 62, субсчет «Расчеты по НДС с сумм полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 762,71
Сертификат передан покупателю (1 шт.) 006 «Бланки строгой отчетности», субсчет «Подарочные сертификаты» 1,00
На дату реализации товара
Отражена выручка от продажи товара 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Продажи» 4800,00
Зачтен аванс в счет реализации 62, субсчет «Расчеты по полученным авансам» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 4800,00
Начислен НДС с реализованного товара 90-3, «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 732,20
Принят к вычету ранее исчисленный с аванса НДС 68, субсчет «Расчеты по НДС» 62, субсчет «Расчеты по НДС с сумм полученных авансов» 732,20
Списана покупная стоимость товара 90-2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 3500,00
Учтена в доходах «неотоваренная» часть сертификата
(5000,00 руб. – 4800,00 руб.)
62, субсчет «Расчеты по полученным авансам» 91-1 «Прочие доходы» 200,00
НДС с «неотоваренной» части сертификата списан на прочие расходы
(762,71 руб. – 732,20 руб.)
91-2 «Прочие расходы» 62, субсчет «Расчеты по НДС с сумм полученных авансов» 30,51
В налоговом учете вы отражаете в составе доходов всю стоимость «неотоваренного» сертификата, включая НДС, то есть 200,00 руб.

Если сертификат не предъявлен в срок

То есть срок действия сертификата закончился, но его никто не предъявил. В этом случае сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли также является безвозмездно полученным имуществомп. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609. При этом в доходы эту сумму следует отнести сразу, так как по окончании срока использования карт обязательства организации перед их держателями — физическими лицами прекращаютсяОпределение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498.

Налоговые последствия по НДС здесь будут такими же, как и в предыдущей ситуации.

Если продавец сертификата — упрощенец

Независимо от выбранного объекта налогообложения, упрощенец при получении денег за проданный сертификат включает в доходы всю полученную сумму, так как при УСНО доходы определяются кассовым методомп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05. Те, кто выбрал объект «доходы минус расходы», смогут учесть расходы в виде себестоимости переданного товара только в момент передачи товара покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

А можно ли учесть в составе расходов суммы, потраченные на изготовление подарочных карт? Да, вы можете учесть их как расходы, связанные с реализацией товаровподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

***

Организации и ИП, уплачивающие налог на вмененный доход, поступления от продажи подарочных сертификатов учитывают в рамках «вмененной» деятельности. Отдельного вида предпринимательской деятельности здесь нетПисьмо Минфина от 30.09.2015 № 03-11-11/55819.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля — учет»:

Как сделать подарочный сертификат

Поделиться: Facebook Twitter Вконтакте Одноклассники

Из этой статьи вы узнаете

  • Как сделать подарочный сертификат и подчеркнуть его преимущества
  • Каких видов можно сделать подарочный сертификат
  • Какой дизайн выбрать при создании подарочного сертификата
  • Какие особенности производства и использования подарочного сертификата необходимо учесть при его создании
  • Как сделать подарочный сертификат инструментом персонализации
  • Как сделать подарочный сертификат в Adobe Photoshop
  • Как сделать подарочный сертификат своими руками

Когда возникает необходимость сделать подарок, но есть риск не угодить с конкретной вещью, на помощь приходят подарочные карты или сертификаты. По сути, это документ, на котором указана сумма, внесенная покупателем в кассу магазина. Тот, кому такая карточка будет вручена, имеет право обменять ее на товар в этом или любой другом магазине сети. Многие хорошо знакомы с подарочными сертификатами, получали их в качестве подарка коллег или вручали сами, но при этом мало кто знает, какова правовая основа их использования в бизнесе. Давайте разберемся, как сделать подарочный сертификат действенным инструментом роста продаж.

Как сделать подарочный сертификат, подчеркнув его преимущества

Особенности подарочного сертификата как платежного средства перечислены в письме Минфина от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268: «Под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата». При этом подчеркивается, что сам документ товаром не является. Средства, уплаченные его приобретателем, по факту служат предварительной оплатой, а сам акт продажи происходит в момент обмена сертификата на товар.

    Подарочная карта – это прекрасная возможность сделать приятное, предоставив человеку право самому выбрать желанную вещь, а не получить бесполезный сувенир, который будет пылиться на полке. Такой вариант нередко выбирает руководство компаний, чтобы поощрить сотрудников в канун праздников или в связи с их личными достижениями.

Помимо удобства для потребителей продажа подарочных сертификатов очень выгодна для предпринимателей, так как искусственно увеличивает товарооборот. Реализуя карты, магазин тем самым получает от покупателей беспроцентный кредит.

Не секрет, что далеко не все подарочные сертификаты в итоге обмениваются на товары. А это значит, что средства, которые за них уплачены, пополняют кассу магазина, тем самым увеличивая его бюджет.

Подарочные карты положительно влияют на рост продаж, их реализация позволяет торговым предприятиям привлечь к совершению покупок тех, кто напрямую не входит в целевую аудиторию. Например, карты магазина женского белья в большинстве случаев приобретают мужчины, чтобы сделать приятное своим любимым.

Наконец, обменивая подарочный сертификат на выбранный товар, клиенты практически всегда добавляют свои средства, тем самым увеличивая сумму среднего чека.

Читайте материал по теме: Как выделиться среди конкурентов

Как сделать подарочный сертификат различных видов

Беседуя со специалистом по подарочным сертификатам, вы можете растеряться от обилия используемых им терминов. «Магнитные», «эмбоссированные», «локальные», «коалиционные» – в итоге может показаться, что существует огромное количество карт, и понять, чем они отличаются друг от друга, крайне сложно. На самом деле, все не так страшно, и разобраться в видах подарочных сертификатов может каждый. Попробуем это сделать.

Первое разграничение, которое необходимо провести, это отделить карты от сертификатов. По большому счету, и в том, и в другом случае речь идет о кусочке пластика или картона, на котором указано количество денежных средств, уплаченных покупателем в кассу магазина. Именно на эту сумму получатель карты сможет выбрать товар, при желании добавив недостающую часть средств. И карта, и сертификат выполняют одну функцию, но при этом по-разному выглядят и применяются.

Под подарочным сертификатом чаще всего подразумевается бумажный документ, заполняемый от руки работником магазина. Когда говорят о карте, имеют в виду электронный носитель, информация на который может быть нанесена и считана только при помощи специального оборудования. Поэтому первое основание для классификации лежит на поверхности: сертификат просто предъявляется сотруднику салона или магазина, тогда как в случае с картой необходим терминал для считывания информации.

Чаще всего используются карты с магнитной полосой. Кроме них существуют штрих-кодовые и печатные карты: на первых информация заключена в штрих-коде, а на вторые нанесена путем эмбоссирования, то есть создания рельефной надписи.

Некоторые компании предпочитают выпускать подарочные карты, сочетающие несколько способов хранения информации. Так, серия и номер могут быть выполнены в виде рельефной надписи, а сведения о клиенте и номинал – содержаться в магнитном виде.

Рекомендуемые статьи по данной теме:

  • Рекламные сувениры
  • Защищенная полиграфия
  • Корпоративные подарки сотрудникам

Классификация по типам эмитентов и покупателей

Виды подарочных карт и сертификатов различаются по тому, кем и для кого они выпущены. Эмитентом, то есть тем, кто осуществляет распространение карт, может быть как отдельная компания, так и несколько компаний, объединенных общими интересами. По этому признаку различают локальные и коалиционные (кобрендинговые) карты.

Приобретают карты и подарочные сертификаты как частные лица, так и фирмы. Если кто-либо покупает одну карту, чтобы преподнести ее в качестве подарка другу, то речь идет о картах для физических лиц. Когда какая-то компания закупает целую серию карт для премирования своих сотрудников, говорят о картах для корпоративных клиентов.

Виды карт по условиям обращения

Эта классификация базируется на правовом подходе: подарочные карты и сертификаты различаются по условиям их реализации и покупки. В данном случае имеют значение такие признаки, как номинал подарочной карты, срок ее действия и возможность получить за нее уплаченные деньги.

Под номиналом подарочного сертификата понимается максимальная стоимость товаров, которые его держатель имеет право получить в обмен на этот документ. Торговая сеть может предлагать приобрести карты с заранее отпечатанной суммой, обычно круглой – 1, 3, 5, 10 тысяч рублей. Другой вариант – покупатель сам решает, какую сумму необходимо указать в сертификате или внести в память карты. По этому признаку документы делят на те, что имеют фиксированный номинал, и те, у которых он плавающий. К тому же для покупателя может быть предусмотрена (либо отсутствовать) возможность пополнять частично израсходованный номинал. Таким образом, карта и сертификат бывают многократного или однократного использования.

Если период действия подарочных документов ограничен каким-то временным отрезком, они называются срочными, если нет – бессрочными. Есть карты, которые можно вернуть в магазин, получив назад свои деньги, а есть такие, для которых такая возможность эмитентом не предусмотрена.

Как сделать подарочный сертификат с хорошим дизайном

Приступая к разработке дизайна, постарайтесь ответить на вопрос, кто и для чего будет приобретать подарочную карту. По результатам исследования, проведенного в Москве в 2016 году, выяснилось, что в основном они предназначаются для того, чтобы сделать подарок коллегам и бизнес-партнерам. Это значит, что к дизайну предъявляются соответствующие требования, – от подарочных сертификатов ожидают стильного и респектабельного вида. Это не относится к картам на товары, которые не принято вручать малознакомым людям. Например, при оформлении подарочных сертификатов на детские игрушки или нижнее белье дизайнеру предоставляется большая свобода.

Упаковка для подарочной карты должна иметь соответствующее оформление и при этом быть удобной, то есть обеспечить пластику сохранность и не дать затеряться в сумке. Согласно исследованию, о котором мы уже говорили, самой подходящей упаковкой большинство респондентов назвали открытку.

Еще одно немаловажное требование, предъявляемое к дизайну, – карточка должна нести максимум информации. Многочисленные желания покупателей совпадают в одном: из оформления должно быть понятно, где в обмен на карту предоставляются товары или услуги. Если речь идет о двух – трех местах, их адреса вполне можно указать на оборотной стороне. Что касается кобрендинговых карт и крупных торговых сетей, это просто невозможно сделать, достаточно поместить на ней адрес официального сайта, где покупатель сможет получить всю необходимую информацию.

Читайте материал по теме: Креативный дизайн

Особенности производства подарочного сертификата

Итак, в общих чертах мы выяснили, каким должно быть оформление подарочной карты, теперь можно перейти к ее дизайну. При разработке дизайна карты придется столкнуться с множеством технических нюансов.

Подарочная карта в плане предъявляемых к ее дизайн-макету требований схожа с календарями и визитками. Макет создается в виде файла векторного формата, в цветовой модели CMYK, с конвертацией всех надписей в кривые. Можно сделать изображение в растровой форме с минимальным разрешением 300 dpi.

В процессе вырубки готового изделия допускается погрешность 2 мм. Визуально заметить такое отклонение трудно, однако оно проявляется искажением нанесенного рисунка, что обязательно надо учесть в дизайне. Оригинал-макет должен иметь размер, превосходящий готовую карту (90×57 мм), при этом фон и элементы, выходящие за эти границы карты, не обрезают. Также стоит избегать расположения вдоль краев прямых линий – рамок или полос, с ними погрешности вырубки будут гораздо заметнее.

Какие особенности использования подарочного сертификата необходимо учесть при его создании

Еще один момент, который дизайнер обязан учитывать при разработке внешнего вида карты – специфика ее использования. По умолчанию на ней присутствуют элементы, необходимые для работы с кассой – это штрих-код, магнитная полоса или эмбоссированные надписи. Для нормального функционирования их следует размещать в соответствии с определенными стандартами (см., например, стандарты ISO-7811, ISO-7812, ISO-7813).

При разработке дизайна карты следует отталкиваться от стандартизированного размера носителя. Как и любой другой платежный пластик, подарочная карта представляет собой прямоугольник со сторонами 85×55 мм и толщиной не более 0,76 мм. Кассы рассчитаны на работу именно с таким форматом, поэтому в этом отношении никакого простора для творчества дизайнеру не предоставляется.

Вдоль длинной стороны карты размещается магнитная полоса. Она может находиться как вверху, так и внизу пластика. Расстояние от края карты до магнитной полосы составляет 4 мм, ширина самой полосы – 12,7 мм. От полосы до текста или изображения расстояние составляет 2 мм.

С отступом от магнитной ленты располагается и эмбоссированная надпись. Оптимально поместить ее внизу прямоугольника, в 3–5 мм от края карты, не накладывая на надпись картинку или текст.

Для того чтобы сканер без проблем считывал штрих-код, его лучше разместить на контрастном светлом фоне, поэтому если дизайн карточки выполнен в темных тонах, потребуется предусмотреть белый фрагмент для его размещения. Размеры окошка должны превышать размеры самого штрих-кода – на 3–4 мм по ширине и 1–2 мм по высоте.

Как сделать подарочный сертификат инструментом персонализации

Подавляющая часть подарочных карт, которые выпускаются в России, являются анонимными. Ни личность покупателя, ни личность того, кто ее получает в подарок, неизвестны. Более того, многие компании не подозревают, что сертификаты и карты могут быть персональными. Маркетологи связывают это с неготовностью российского потребителя к той степени откровенности, которой отличаются западные покупатели.

Учитывая российский менталитет, необходимо продумать схемы персонализации, которые будут отличаться от принятых в США или Европе, но совсем отказываться от использования персональных сертификатов не стоит.

Зарегистрировать карту, чтобы увеличить ее номинал

Самый простой способ убедить отечественного покупателя сделать карту персональной – предложить за это бонус, например, увеличить номинал подарочного сертификата.

На практике для реализации этой схемы используются базы данных, информация в которые вносится через Интернет, и CRM-система, с помощью которой сведения обрабатываются и систематизируются.

Допустим, номинал подарочной карты равен пятистам рублей. При продаже предлагаем покупателю прибавить к ним еще сто рублей после регистрации карты на официальном сайте магазина. Анкета, которую при этом требуется заполнить, включает сведения о возрасте, образовании, размере одежды приобретателя карты, за что в результате клиент получает обещанное увеличение номинала. Для маркетологов эти данные, обработанные при помощи CRM-системы, станут ценной информацией, по сути, представляющей потребительский портрет того, кто купил сертификат, и, возможно, того, кто его получит, если добавить в анкету соответствующие пункты.

Зарегистрироваться, чтобы получить доступ ко всему номиналу

Другой вариант – предлагать клиентам особые привилегии при пользовании сертификатом. Те, кто не прошел регистрацию, смогут тратить номинал только частями, а для авторизовавшихся покупателей предоставляется возможность обналичить сразу всю сумму. При желании сделать крупную покупку клиент будет стоять перед выбором: либо добавлять личные средства, либо сообщить магазину персональные данные. Но даже при его отказе участвовать в маркетинговой программе компания останется в выигрыше, ведь для того чтобы использовать все средства карты, ее держателю придется вернуться и сделать еще несколько покупок.

Зарегистрироваться, чтобы активировать подарочную карту

Подарочные карты могут использоваться как промоматериалы, раздаваемые бесплатно на каком-либо значимом мероприятии или рассылаемые по почте. Чтобы воспользоваться картой и приобрести товары на сумму ее номинала, клиенту необходимо предварительно ее активировать. Эта процедура подразумевает регистрацию, а, следовательно, внесение данных в CRM-систему и предоставление их маркетологам для дальнейшей работы.

Подарочная карта как накопительная

Персонализировать держателя карты можно в момент, когда он пришел в магазин обменять подарочную карту на товар. Просим его заполнить анкету сразу после оформления покупки, за что пополняем счет сертификата на некоторую сумму, например, на ту, которую он доплатил из личных средств, если стоимость его покупки превысила номинал карты. При следующем посещении клиент воспользуется предоставленными бонусами, за что получит на счет еще какую-то сумму. В итоге у него будет повод прийти в магазин снова. Эта схема позволяет превратить подарочный сертификат в накопительную карту, а случайного покупателя сделать лояльным клиентом.

Все приведенные нами схемы персонализации успешно применяются российскими торговыми сетями. Однако это не значит, что описанными примерами стоит ограничиться. При желании каждая компания может разработать собственные методы персонализации, главное, понять, что подарочные карты могут быть чрезвычайно эффективным инструментом персонализации и, как следствие, способствовать росту продаж.

Читайте материал по теме: Полиграфический дизайн и его роль в бизнесе

Как сделать подарочный сертификат с помощью Adobe Photoshop

В сети Интернет есть масса готовых шаблонов, с помощью которых создать свой вариант дизайна сертификата очень легко, поисковик охотно выдает их по запросу «сертификат psd шаблон».

К примеру, выберем вот этот довольно симпатичный сертификат:

Открываем шаблон в Adobe Photoshop и тут же сталкиваемся с проблемой: шрифта, которым выполнен весь текст, в системе нет.

Его придется найти в Сети и установить в систему. Чтобы опознать шрифт, надо выделить текстовый слой, помеченный желтым значком, и выбрать на панели инструментов «Текст». В результате увидим название шрифта в квадратных скобках в окошке на верхней панели.

Находим соответствующий шрифт в Сети, скачиваем и устанавливаем. При этом не стоит забывать, что разные фрагменты текста могут быть выполнены разными шрифтами, поэтому для последующей продуктивной работы над сертификатом лучше проверить наличие каждого из них.

Главное, что предстоит сделать в процессе работы с шаблоном, – вписать соответствующий текст в заранее подготовленные блоки. Никаких проблем это, как правило, не вызывает. Действуем следующим образом:

  1. Выделяем текст, в который собираемся внести изменения (в название слоя всегда включена часть текста, который в нем содержится).

  2. Воспользовавшись инструментом «Горизонтальный текст», помещаем курсор на надпись и вписываем нужную информацию.

Точно так же поступаем со всеми текстовыми блоками – заменяем слова в шаблоне на те, что необходимы нам.

Ваш подарочный сертификат готов к печати. Выбирайте оригинал-макеты, которые кажутся вам наиболее подходящими и редактируйте их.

Как сделать подарочный сертификат своими руками

Любимому человеку всегда хочется сделать подарок, который расскажет ему о глубине ваших чувств, однако попытки придумать что-нибудь оригинальное очень часто заканчиваются приобретением пусть нужной, но совершенно банальной вещицы в обычном магазине.

А ведь всех нас когда-то учили, что самый лучший подарок – тот, что сделан своими руками. Любому приятно осознавать, что о нем думали, тратили время и фантазию на подготовку сюрприза. К тому же чтобы сделать такой необычный подарок, как сертификат на желания, времени понадобится очень мало, а радость, которую вы доставите близкому человеку, будет неизмеримо больше, чем от готового сувенира.

Чтобы сделать подарочный сертификат на желания, нам понадобится:

  • шаблон;

  • цветной картон;

  • скрап-бумага (приобрести ее можно в магазинах товаров для рукоделия);

  • карандаш;

  • линейка;

  • ножницы;

  • дырокол;

  • люверсы и бусинка-половинка (люверсы – металлические или пластиковые втулки для отверстий);

  • клей;

  • атласная лента;

  • двусторонний узкий скотч.

Перед началом работы над сертификатом следует определиться, какие именно желания войдут в него. От этого будет зависеть его размер. Подготовив все материалы и список желаний, приступаем к тому, чтобы сделать оригинальный и запоминающийся подарок.

Ваш сертификат может выглядеть как отдельный листок плотной бумаги или напоминать складывающуюся открытку. В этом случае лицевая сторона украшается любыми элементами декора, которые подходят к тематике вашего списка желаний и которые понравятся тому, для кого предназначен подарок.

Для декорирования используется скрапбукинг или аппликация, состоящая из различных изображений и фотографий. Используйте краски, цветную бумагу, тесьму или кружево – все, что поможет сделать ваш сертификат привлекательным.

Читайте материал по теме: Полиграфические услуги

Закончив украшение открытки, переходите к наполнению ее выбранным содержанием:

1. Сертификат на исполнение одного желания. Исходите из интересов любимого человека, выбирая то, что действительно его порадует и продемонстрирует вашу заботу.

  • Свободный вечер с друзьями и пивом. Найдите в Сети подходящий шаблон с пивной тематикой, заполните его, вписав имена получателя подарка и его друзей, оставьте строчки для внесения даты и места празднования. И не забывайте, что к такому сертификату по умолчанию прилагается полное доверие и отсутствие контроля с вашей стороны!

  • Для любимой девушки или жены можно сделать сертификат «День SPA-процедур», устроить ей день отдыха от рабочих и домашних забот, а в это время убрать дом и приготовить праздничный стол.

  • Для любителя рыбалки и охоты можно сделать сертификат «Выходные на природе». Дайте понять, что вы поддерживаете хобби близкого человека и уважаете его право проводить время так, как ему нравится.

  • И для мужчин, и для женщин подойдет сертификат «Освобождение от домашних обязанностей на целый день». Однако это не значит, что их выполнение просто откладывается на потом: даритель берет на себя все заботы, которые обычно выполняет его половинка, чтобы сделать ее отдых максимально приятным.

  • Подарочный сертификат «Право выбора фильма для семейного просмотра» – скорее, шутка, актуальная для тех пар, которые каждый вечер спорят по этому поводу.

  • Массаж спины, массаж ног или массаж всего тела. Такой подарок не подразумевает визит к профессионалу, массаж должен сделать сам даритель, но от этого он не станет хуже. Наоборот, выполненный с любовью и заботой, он прекрасно сблизит и расслабит обоих.

2. Сертификат на три желания. Для него необходимо найти шаблон с изображением золотой рыбки и оформить подарок, вписав в него имя получателя и оставив три пустых строчки. Можно вставить в рамку, но не закрывайте стеклом, чтобы была возможность дополнять сертификат исполненными желаниями. Следуя логике сказки о золотой рыбке, вы сами должны интересоваться у любимого, чего он желает. Поэтому решаясь на такой подарок, будьте готовы сделать все, о чем вас попросят. Конечно, подразумевается, что в вашей паре хорошие отношения, и неосуществимых желаний половинка придумывать не будет.

3. Сертификат с баллами. Этот подарок рассчитан на исполнение нескольких желаний, каждому из которых присвоена определенная стоимость. Допустим, общий номинал вашего подарочного сертификата – 10 000 баллов. Отдельные желания могут стоить от 100 до 1000. Так, приготовление обеда можно оценить в 1000 баллов, а поцелуй – в 100. Сделать такой подарочный сертификат лучше в виде открытки – на лицевой стороне будет изображено внушительное число, а внутри – прейскурант желаний с указанием их стоимости. Оформить подарок будет несложно с помощью редактора Word, используя встроенные шрифты и изображения.

4. Сертификат декоративный. Чтобы подарок был выполнен профессионально и выглядел достойно, лучше заказать его изготовление в типографии. Специалисты подберут подходящую бумагу, чтобы сделать сертификат максимально эффектным, а затем можно вставить его в красивый багет. Этот вариант лучше всего подойдет для значимых событий – годовщины свадьбы, юбилея или другого важного для пары дня.

Но где же заказать качественный подарочный сертификат, когда Интернет пестрит многообразием рекламы? Какой компании отдать предпочтение? Предлагаем вам воспользоваться услугами нашей типографии «СловоДело», которая удобно расположилась в центре Москвы. Мы любим свое дело и всегда стремимся стать лучшими, используем нестандартный подход и предлагаем креативные дизайнерские решения. Но это далеко не все преимущества работы с нашей компанией! Обратившись к профессиональным, внимательным и ответственным специалистам «СловоДело», вы получите:

  • индивидуальный подход к каждому вашему заказу;

  • строгое соблюдение всех согласованных требований;

  • отсутствие ошибок при изготовлении вашей продукции;

  • современное немецкое оборудование;

  • выполнение заказов точно в оговоренные сроки;

  • приемлемые цены.

Производство типографии «СловоДело» работает круглосуточно, а сотрудники берутся за срочные заказы, печатают крупные тиражи продукции и выполняют весь комплекс сопутствующих услуг.

Для оформления заказа свяжитесь с нашими менеджерами по телефону +7 (495) 207-75-77. Если вы заказываете впервые, скажите менеджеру, что пришли с сайта и получите скидку – 10 %.

Подарочные сертификаты сотрудникам: бухгалтерский и налоговый учет

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели порядок бухгалтерского и налогового учета (НДС и налог на прибыль) подарочных сертификатов, а также опрос о том, может ли быть принят к вычету «входной» НДС, предъявленный продавцом подарочного сертификата.

Правовая природа подарочных сертификатов

Законодательство не содержит прямого понятия подарочного сертификата (подарочной карты) и прямо не регулирует их оборот. В ст. 128 ГК РФ такой вид объекта гражданских прав, как подарочные сертификаты, не поименован. В связи с этим точная квалификация правовой природы подарочных сертификатов затруднительна.

Разъяснения Минфина России о правовой природе подарочных сертификатов весьма противоречивы.

По мнению специалистов Минфина России, выраженному в письме от 19.12.2014 № 03-11-11/65746, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, подарочные сертификаты являются товарами.

При этом в письме Минфина России от 28.07.2014 № 03-04-06/36994 высказано предположение, что под подарочным сертификатом может пониматься документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

В более ранних письмах чиновники высказывали следующую точку зрения.

Например, в письме Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 разъяснялось, что подарочный сертификат не является товаром, он дает право предъявителю приобрести у продавца товары (работы, услуги) на сумму, указанную в сертификате. Поэтому сумма, полученная организацией, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем.

В письме Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207 указывалось, что при приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

Некоторые суды при решении вопросов налогообложения передачу сертификатов также рассматривали как передачу товара (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 № КА-А40/97-06).

Некоторую определенность в квалификации подарочных сертификатов внес Верховный Суд РФ в определении СК по экономическим спорам от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498. Высшие судьи пришли к выводу, что денежные средства, полученные эмитентом карт (сертификатов) при их реализации организации, приобретающей карты (сертификаты) для последующей передачи физическим лицам, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Данный подход уже принят к сведению налоговыми органами для использования в работе (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@ (раздел «Налог на прибыль»), информация ФНС России от 13.01.2015).

Данная точка зрения в настоящее время поддерживается арбитражными судами. Например, в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2015 № 18АП-7528/15 судьи констатировали, что как таковой подарочный сертификат не является товаром, а лишь подтверждает внесение денежных средств за товар, который может быть приобретен как самим плательщиком, так и другим лицом в последующем в сроки, определенные в сертификате. Сертификат предоставляет право приобрести товар на сумму, указанную в нем. При указанных условиях внесенные денежные средства являются в контексте норм, регулирующих порядок заключения сделок купли-продажи, авансом (предоплатой).

По нашему мнению, поскольку суть сертификата заключается в том, что он предоставляет право приобретения определенных товаров, работ, услуг на указанную в нем сумму, отношения, связанные с приобретением подарочного сертификата, не могут рассматриваться в качестве отношений по приобретению сертификата как товара.

НДС при передаче подарочных сертификатов работникам

Вопрос обложения НДС операции по безвозмездной передаче сотрудникам подарочных сертификатов является неоднозначным.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

Из прямого прочтения данной нормы не следует, что безвозмездно переданные имущественные права следует считать реализацией. Исходя из этого можно предположить, что безвозмездная передача имущественных прав не является операцией, облагаемой НДС. То есть, если расценивать передачу сотрудникам подарочных сертификатов в качестве передачи имущественных прав, объекта налогообложения по НДС не возникает.

К выводу о том, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС, приходили и арбитражные судьи (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 № А81-4401/2010, от 12.11.2010 № А46-4140/2010).

В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 № 13АП-22800/11 было отмечено, что в силу положений главы 21 НК РФ передача работникам подарочного купона не подлежит обложению НДС, так как отсутствуют реализация товаров, работ или услуг, а также налоговая база при безвозмездной передаче имущественных прав.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 № Ф02-27/14 по делу № А19-4871/2013 также был сделан вывод о необложении НДС операции по передаче работникам подарочного сертификата. При этом аргументом для такого вывода послужило то, что нормами НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.

Вместе с тем другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 № А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 № А65-17227/2011). Применительно к передаче сертификатов такой вывод был сделан в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2013 № 04АП-4054/13.

В постановлении ФАС Московского округа от 15.02.2006 № КА-А40/97-06 судьи признали безвозмездную передачу права собственности на подарочный сертификат операцией по реализации товара, подлежащей обложению НДС.

Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

Наличие судебной практики показывает, что неначисление НДС в рассматриваемой ситуации может вызвать претензии налоговых органов и привести к судебному разбирательству, которое может разрешиться в пользу налогового органа.

Входной НДС, предъявленный продавцом подарочного сертификата

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

  • приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях — иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ)).

В общем случае налогоплательщик-покупатель, перечисливший продавцу предоплату (аванс) за товары (работы, услуги), имеет право принять к вычету предъявленные продавцом суммы НДС (п.п. 1, 12 ст. 171 НК РФ). Вычеты могут быть применены покупателем при условии наличия у него:

  • счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса;
  • документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм аванса;
  • договора, предусматривающего предварительную оплату (п. 9 ст. 172 НК РФ).

То есть из указанных норм следует, что право у налогоплательщика принять к вычету предъявленные продавцом суммы НДС при перечислении авансом денег за подарочные сертификаты возникает только в случае, если имеется соответствующий договор, предусматривающий предварительную оплату, и счет-фактура, выставленный продавцом при получении аванса.

На момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом уже на сумму отгрузки. При этом, как указывает Минфин России в письме от 29.01.2016 № 03-07-14/4002, «…в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ… при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 данной статьи Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, при реализации организацией розничной торговли подарочных сертификатов и товаров на сумму, указанную в подарочном сертификате, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если эмитент выдал покупателю кассовый чек».

Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Квалификация операции по приобретению подарочных сертификатов как предварительной оплаты за товары (работы, услуги) приводит к обязанности продавца исчислить НДС с сумм, полученных в оплату сертификата. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ с суммы поступившего аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец должен исчислить и уплатить в бюджет НДС, а также (на основании абзаца второго п. 1 ст. 168 НК РФ) обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в установленном порядке. При этом продавец не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм предоплаты (аванса) выставляет в адрес покупателя соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем следует отметить, что в случае приобретения организацией подарочного сертификата для вручения работникам она не принимает к учету сами товары (работы, услуги), право на приобретение которых предоставлено сертификатом.

В этом случае организация принимает к учету только сертификаты (документы, удостоверяющие право их обладателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, указанную в сертификате).

С нашей точки зрения, если квалифицировать передачу сотрудникам подарочных сертификатов в качестве передачи имущественных прав, то приобретение сертификатов при одновременной оплате за них логично квалифицировать как приобретение этих имущественных прав.

Полагаем, что в этом случае (если передачу сертификатов организация признает операцией, облагаемой НДС) «входящий» НДС по приобретенным сертификатам может быть принят к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения).

По нашему мнению, выставленный авансовый счет-фактура в адрес Вашей организации поставщиком может служить основанием для принятия к вычету НДС с суммы, указанной в подарочном сертификате, поскольку для покупателя сертификата эта сумма выражает стоимость приобретения имущественного права. Обычный счет-фактуру на реализацию имущественного права продавец не предоставит, ведь для него сумма оплаты за сертификат — это предоплата за товар (работу, услугу), которые будут приобретены держателем сертификата (сотрудником организации-покупателя). Обычный счет-фактуру продавец может выписать только на приобретенные по сертификату товары (работы, услуги).

Однако, учитывая, что главой 21 НК РФ не установлен конкретный порядок применения налоговых вычетов по НДС при приобретении имущественных прав путем приобретения подарочных сертификатов, не исключаем вероятности разногласий с налоговыми органами по вопросу принятия к вычету НДС по авансовому счету-фактуре.

Если компании не удалось обнаружить официальных разъяснений по ситуациям, аналогичным ее ситуации, рекомендуем обращаться в Минфин России за получением персональных разъяснений. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Вопрос учета подарочных сертификатов законодательством не урегулирован.

На основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» полагаем, что до момента передачи сотрудникам подарочных сертификатов, дающих право на приобретение товаров (работ, услуг) на указанную в них сумму, их стоимость можно учитывать одним из следующих способов:

  • на счете 50, субсчет «Денежные документы»;
  • на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с одновременным отражением их количества и стоимости на забалансовом счете для обеспечения сохранности и контроля за движением приобретенных подарочных сертификатов.

Выбранный способ учета подарочных сертификатов следует отразить в учетной политике организации.

В случае, если учет сертификатов осуществляется на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— перечислены денежные средства в оплату стоимости подарочных сертификатов;

ДЕБЕТ 50, субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 76
— оприходованы подарочные сертификаты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— отражена сумма НДС на основании счета-фактуры продавца;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— принята к вычету сумма «входящего» НДС (в случае принятия организацией решения о налогообложении НДС операции по передаче сертификатов сотрудникам);

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли» КРЕДИТ 50, субсчет «Денежные документы»
— переданы сотрудникам подарочные сертификаты;

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС к уплате в бюджет с учетной стоимости подарочных сертификатов (если организацией принято решение о налогообложении НДС операции по передаче сертификатов сотрудникам).

Пивоварова Марина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *