Учет инструмента

Порядок учета инструментов в производстве

Можно ли часть инструментов учитывать в составе прямых расходов, а часть – как косвенные расходы?

21.05.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Предприятие учитывало для целей налогообложения прибыли инструменты, используемые для выполнения одного производственного заказа, в качестве прямых расходов, а инструменты, используемые для разных заказов, в качестве косвенных расходов. Косвенные расходы признавались в полном объеме ежемесячно. Какие существуют налоговые риски использования данной схемы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Мы считаем налоговые риски признания части расходов на инструмент косвенными расходами для целей налогообложения незначительными при условии, что предприятие утвердит такой метод учета в своей учетной политике.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

На основании п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов при методе начисления признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Однако предприятие вправе установить собственный перечень прямых расходов, отличный от предусмотренного в ст. 318 НК РФ, закрепив его в учетной политике. Напомним, что в соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом сумма косвенных расходов (всех, кроме прямых) на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, ничто не мешает предприятию установить в своей учетной политике для целей налогообложения, что списание инструмента и прочего инвентаря (или части инструмента) относится к косвенным расходам, и относить их стоимость к расходам текущего отчетного периода аналогично бухгалтерскому учету.

Возможность включения затрат на инструмент в состав косвенных расходов для целей налогообложения прибыли подтверждается судебной практикой (постановления АС Уральского округа от 24.01.2018 N Ф09-8247/17 по делу N А76-30561/2016, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 N А33-13342/2010).

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Подписка Разместить:

КОСГУ на приобретение инвентаря

В Письме Минфина России от 21.09.2012 № 02-05-11/3866 разъяснено, что отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является компетенцией государственного (муниципального) учреждения, которое принимает решение по указанному вопросу в соответствии с положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

По нашему мнению, лопаты, тяпки, грабли и так далее относятся к хозяйственному инвентарю.

Исходя из положений п. п. 38, 39, 99 Инструкции № 157н инвентарь в зависимости от срока полезного использования может быть отнесен как к основным средствам, если срок полезного использования более 12 месяцев и объекты предназначены для неоднократного или постоянного использования, так и к материальным запасам — при условии срока полезного использования менее 12 месяцев.

При определении срока полезного использования конкретных предметов хозяйственного инвентаря необходимо руководствоваться п. 44 Инструкции № 157н, Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, а также Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В случае если исходя из содержания вышеназванных документов определить срок полезного использования предмета инвентаря невозможно, то для его определения нужно руководствоваться документами производителя.

Согласно ОК 013-94 хозяйственному инвентарю присвоен код 16 3697000 «Инвентарь хозяйственно-бытового назначения» или 16 3697050 «Инвентарь хозяйственно-бытового назначения металлический (кроме литого и из жести)».

Обращаем внимание, что с 01.01.2017 ОК 013-94 утрачивает силу в связи с принятием Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Согласно ОК 013-2014 разделу «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» присвоен код 330.00.00.00.000. Вместе с тем в п. 118 Инструкции № 157н определено, что объекты в том числе хозяйственного инвентаря относятся к материальным запасам.

В соответствии с пп. 5.2 «Виды расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и правила их применения» п. 5 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, и исходя из экономического содержания расходы на приобретение инвентаря относятся к группе расходов 200 «Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Однако ни в одну из подгрупп 210 — 243 рассматриваемые расходы не включены, в то же время по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» отражаются расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на закупку товаров, работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, не отнесенных к иным элементам видов расходов.

В разд. V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 65н установлено, что расходы на оплату государственных (муниципальных) контрактов, договоров о строительстве, приобретении (изготовлении) объектов, относящихся к основным средствам, относят на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а расходы на оплату договоров о приобретении (изготовлении) объектов, относящихся к материальным запасам, относят на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Таким образом, в зависимости от принятого учреждением решения о сроке использования нефинансового актива, закрепленного в учетной политике, расходы на приобретение инвентаря: лопат, тяпок, граблей и так далее следует отразить по виду расходов 244 и по статье 310 КОСГУ, если предполагаемый срок их использования более 12 месяцев, или по статье 340 КОСГУ, если предполагаемый срок их использования менее 12 месяцев.

Консультация эксперта, УФК по Калужской обл., 2015

Инструмент – основные средства или оборотка

Организация может по-разному поставить на учет приобретенный инструмент. От этого зависит порядок его списания.

Вопрос: Производственная организация приобрела дрели, лобзики и термовоздуходувки для использования в своей деятельности. Как их принять к учету: в составе основных средств или средств в обороте? Если отнести их к средствам в обороте, то в каком порядке списывать при передаче в эксплуатацию: как специнструмент или в соответствии с учетной политикой?

Ответ: В бухучете дрели, лобзики и термовоздуходувки можно учесть и как основные, и как оборотные средства. Во втором случае при передаче в эксплуатацию их списывают в порядке, установленном в учетной политике, поскольку этот инструмент не является специальным.

Обоснование: Если приобретенный инструмент (дрели, лобзики, термовоздуходувки) планируется использовать меньше года, его считают запасами. Приходуют такой инструмент как отдельные предметы в составе средств в обороте и учитывают на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструмент» <1>.

В случае когда срок использования инструмента превышает год, его можно учесть и как основные средства, и как средства в обороте. Объясняется это тем, что основными средствами признаются активы, которые отвечают определенным условиям и не относятся к запасам. Инструмент является запасами, только если по учетной политике не относится к основным средствам <2>.
Это значит, что в учетной политике можно предусмотреть дополнительный критерий (например, стоимостный), при соответствии которому инструмент будет учитываться как основные средства. Кроме того, организация вправе закрепить перечень инструментов, которые всегда будут включаться в запасы <3>

Если дрель, лобзик и термовоздуходувка отнесены к основным средствам, то в бухучете до ввода в эксплуатацию они учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», после ввода — на счете 01 «Основные средства». А в качестве оборотных активов они приходуются на субсчете 10-9 <4>.

Передав инструмент, оприходованный на субсчете 10-9, в эксплуатацию, его стоимость списывают на затраты. Порядок списания зависит от характера использования инструмента: универсальный или специальный <5>. Но что считать специнструментом, законодательство по бухучету не разъясняет.

В рассматриваемой ситуации можно предположить, что организация приобрела и использует инструмент, не обладающий уникальными свойствами. В этом случае дрель, лобзик и воздуходувка не относятся к специнструменту. А значит, их стоимость списывается на затраты в соответствии с учетной политикой. Например:
— 100% — при передаче в эксплуатацию;
— 50% — при передаче в эксплуатацию и 50% — при выбытии из эксплуатации;

— в ином порядке <6>.

Учет Инструмента в типовой бухгалтерии (Строительная организация)

Счет МЦ «Материальные ценности в эксплуатации» Вспомогательный забалансовый счет МЦ «Материальные ценности в эксплуатации» предназначен для обобщения информации о материальных ценностях, находящихся в эксплуатации. Введения данного счета позволяет улучшить контроль за сохранностью таких материальных ценностей.
К счету МЦ открыты следующие субсчета: — МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации», — МЦ.02 «Специальная одежда в эксплуатации», — МЦ.03 «Специальная оснастка в эксплуатации». Счет МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации» Субсчет МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации» предназначен для обобщения информации об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации, стоимость которых была полностью списана на затраты при передаче в эксплуатацию в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Записи по дебету счета МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации» производятся в момент передачи в эксплуатацию объектов основных средств, стоимость которых полностью относится на расходы. Списание основных средств со счета МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации» производится по факту их выбытия
(в том числе ликвидации).
Аналитический учет ведется в разрезе отдельных объектов основных средств (субконто «Основные средства»). Счет МЦ.02 «Специальная одежда в эксплуатации» Субсчет МЦ.02 «Специальная одежда в эксплуатации» предназначен для обобщения информации о специальной одежде, находящихся в эксплуатации. Записи по дебету счета МЦ.02 «Специальная одежда в эксплуатации» производятся в момент передачи в производство (эксплуатацию) спецодежды. Списание спецодежды со счета МЦ.02 «Специальная одежда в эксплуатации» производится по факту ее выбытия. Аналитический учет ведется в разрезе наименований спецодежды (субконто «Материалы»), а также назначений использования (субконто «Назначения использования») и сотрудников (субконто «Сотрудники»). Каждое наименование (вид, сорт, размер и т.д.) — элемент справочника «Материалы». Каждое назначение использования — элемент справочника «Назначения использования спецодежды (спецоснастки)».
Каждый сотрудник — элемент справочника «Сотрудники». Счет МЦ.03 «Специальная оснастка в эксплуатации» Субсчет МЦ.03 «Специальная оснастка в эксплуатации» предназначен для обобщения информации о специальной оснастке (специальном инструменте, специальных приспособлениях, специальном оборудовании), находящихся в эксплуатации. Записи по дебету счета МЦ.03 «Специальная оснастка в эксплуатации» производятся в момент передачи в производство (эксплуатацию) спецоснастки. Списание спецоснастки со счета МЦ.03 «Специальная оснастка в эксплуатации» производится по факту ее выбытия. Аналитический учет ведется в разрезе наименований спецоснастки (субконто «Материалы»), а также назначений использования (субконто «Назначения использования») и подразделений (субконто «Подразделения»). Каждое наименование (вид, сорт, размер и т.д.) — элемент справочника «Материалы». Каждое назначение использования — элемент справочника «Назначения использования спецодежды (спецоснастки)». Каждое подразделение — элемент справочника «Подразделения».

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей



В статье автор пытается определить важность ведения учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей.

Ключевые слова: инвентарь, хозяйственные принадлежности, учет.

В данной статье рассмотрим учет инвентаря, хозяйственных принадлежностей. Согласно Плану счетов от 31 октября 2000 г. № 94н, утвержденного приказом Минфина к счету 10 «Материально-производственные запасы» рекомендован субсчет 9, где учитывается наличие и движение инвентаря, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. Напрямую такие материалы или предметы труда не используются при производстве продукции, но без них не обходится ни одно предприятие. Поэтому очень важен учет и оценка инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Законодательством не определено, что является инвентарем и хозяйственными принадлежностями. И законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету материальных запасов (приказ Минфина от 28.12.2001 г. № 119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы, т. е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.

К тому же, согласно налоговому учету ст.252 Налогового Кодекса РФК: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Какие материалы попадают под понятие инвентаря и хозяйственных принадлежностей, их документальное оформление при постановке на учет и выбытие представим в таблице 1:

Таблица 1

Инвентарь ихозяйственные принадлежности

Категория

Пример

Учет при передаче со склада

Выбытие

Мебель (производственная, офисная)

Столы, стулья, шкафы, кресла.

Требование-накладная М-11, постановка на забалансовый учет.

Пример.

Дт 26 Кт 10.09 списан инвентарь на затраты на административное здание;

МЦ.04 поставлен инвентарь на забалансовый учет до износа.

Акт на списание МПЗ+дефектная ведомость

Средства связи

Телефон, факс, модемы, радиосвязь

Бытовая техника (электронная и механическая)

Диктофоны, видеокамеры, планшеты, швейная машина, утюг.

Средства тушения пожаров

огнетушители, пожарные шкафы и т. п.

Осветительные приборы

Прожектора, проекторы, настольные лампы

Канцелярские товары

Тетради, ручки, карандаши, лотки, папки, степлеры

Ведомость на выдачу материалов на хозяйственные нужды+акт на списание МПЗ

Инвентарь для уборки

Лопаты, тряпкодержатели, метлы, веники

Ведомость на выдачу материалов на хозяйственные нужды+акт на списание МПЗ

Санитарно- гигиенические средства.

Бумага туалетная, стиральные порошки, освежители воздуха, мыло, губки

Ведомость на выдачу материалов на хозяйственные нужды+акт на списание МПЗ. Желательно для таких материалов разработать и утвердить нормы

При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а), в которой указывается наименование подразделения, которому выдан инвентарь, номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения.

После получения данных материалов по мере их расходования каждому подразделению нужно составлять акты на списание МПЗ. На основании п.97 и п.98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. на основании этих актов стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списываются на затраты.

Необходимо следить за сохранностью инвентаря согласно абзацу 4 п.5 ПБУ6/01.

Хозяйственный инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев необходимо учитывать в составе основных средств (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). При этом в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства со сроком использования свыше 12 месяцев будут учитываться в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Учет малоценных объектов, введенных в пользование, осуществляется на забалансовых счетах. К примеру, можно ввести счет 012,013 или МЦ.04.

Активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов, списываются на затраты на производство по мере их отпуска в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в предприятии организуется надлежащий контроль за их движением.

Для обобщения информации об имуществе на забалансовом счете необходимо вести, к примеру, книгу учета забалансового имущества, где отдельно по каждой единице можно получить нужную информацию.

Таким образом, можно будет документально подтвердить, что имущество было учтено на забалансовом счете. В книге следует указать название объекта, инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, стоимость имущества, сотрудника, ответственного за сохранность, а в дальнейшем — дату выбытия объекта. К примеру, в таблице 2 приведен пример ведения забалансового учета счета МЦ.04 материально-ответственного лица.

Таблица 2

Учет инвентаря ихозяйственных принадлежностей материально-ответственного лица.

Такое ведение учета обеспечивает возможность получать быструю информацию по каждой единице имущества. И что довольно удобно при инвентаризации.

Основанием для записи малоценного объекта в журнал может быть требование-накладная или иной документ, подтверждающий ввод «малоценки» в эксплуатацию. Организация может использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, или собственные формы, закрепленные в учетной политике.

Вместо забалансового учета (или вместе с ним) на каждый объект малоценного имущества можно завести карточку учета. Готовой формы, которая содержала бы все нужные данные, нет (есть форма № М-17, но она громоздкая и не содержит граф по выбытию и перемещению объектов). Поэтому форму карточки учета можно разработать самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике. В дальнейшем сведения о перемещении «малоценки» из отдела в отдел или о выбытии имущества вносятся в журнал по каждому объекту исходя из данных первичных документов (накладных на отпуск материалов и пр.) того числа, когда произошло событие.

Таким образом, на каждый малоценный объект будет заведена отдельная карточка, и организация сможет отследить приход и выбытие имущества, срок использования и т. д. Также такая карточка будет служить документальным подтверждением движения малоценного имущества, которое можно предоставить налоговому инспектору в случае проверки.

Необходимо на каждом предприятии разработать и утвердить нормы. К примеру, в таблице 3 мы видим самостоятельно разработанные нормы для административного здания и санитарных узлов на производственных участках. Можно воспользоваться, к примеру, рекомендациями по нормированию материальных ресурсов на содержание гостиниц, Москва, 2006 г. В данном сборнике довольно подробно содержатся нормы расхода материалов и обеспеченности уборочным инвентарем на содержание гостиниц.

Таблица 3

Нормы выдачи инвентаря ихозяйственных принадлежностей

Для выдачи материалов на хозяйственные нужды необходимо разработать форму и утвердить в Учетной политике предприятия. К примеру, это может быть ведомость на выдачу материалов на хозяйственные нужды. Для образца можно взять форму для бюджетных учреждений «Форма ведомости (по ОКУД 0504210)» утверждена Минфином РФ 30.03.2015 Приказом № 52н.

Далее распечатываем акт на списание и прикладываем к ведомости на выдачу материалов на хозяйственные нужды. Акт нужно будет подписать комиссией, утвержденной на предприятии.

В данной статье рассмотрели учет инвентаря, хозяйственных принадлежностей.

Литература:

  1. План счетов от 31 октября 2000 г. № 94н, утвержденного приказом Минфина.
  2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина от 28.12.2001г. № 119.).
  3. Налоговый Кодекс РФ.
  4. Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н (ред. от 16.11.2016) «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.06.2015 N 37519).
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). — Режим доступа: https://www.minfin.ru.
  6. Рекомендации по нормированию материальных ресурсов на содержание и ремонт жилищного фонда. Часть 1. Нормы расхода материальных ресурсов и обеспеченности уборочным инвентарем на санитарное содержание домовладений» (утв. Приказом Госстроя РФ от 22.08.2000 N 191).
  7. Унифицированные формы первичной учетной документации (Указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *