Учет аренды ОС

Текущая аренда

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.
Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.
Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01 «Основные средства».
Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001
Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату.
Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора — расходами по обычным видам деятельности.
По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.
Учет текущей аренды у арендодателя:

Дебет Кредит
1 Переданы в аренду собственные основные средства 01A 01
2 Начислена задолженность по арендной плате 76А 90,91,98
3 Начислена амортизация, переданного в аренду имущества 20,91 02
4 Начислен НДС 90,91 68
5 Получена арендная плата от арендатора 51 76А
6 Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные:
a) Арендодателем 20,91 10, 70, 69, 23, 60
б) Арендатором 20,26 76А
7 Возвращено ранее переданное в аренду имущество 01 01А

Учет текущей аренды у арендатора:

Дебет Кредит
1 Получено арендованное имущество 001
2 Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев) 20/97 76А
3 Перечислена арендная плата арендодателю 76А 51
4 Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные
a) Арендатором 20,26,97 76А
б) Арендодателем 76 23, 60,97
5 Возвращено арендованное ранее имущество 001

На правах рекламы:

Передача имущества по договору аренды происходит два раза:

  • первый – когда арендодатель передает имущество в пользование арендатору;
  • второй – при возврате имущества арендатором арендодателю, то есть после прекращения действия договора аренды.

Передать в аренду можно только непотребляемые вещи. То есть основные средства, а также материалы, которые в процессе производства не теряют своих первоначальных свойств, например, малоценные объекты. Сырье, а также материалы, которые при использовании теряют свои свойства, передать в аренду нельзя. Это следует из пункта 1 статьи 607 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Операцию по передаче имущества нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче (например, актом приема-передачи). В отношении недвижимого имущества такое требование прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ. В отношении прочих объектов (движимого имущества) – следует из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами.

Единой типовой формы документа, свидетельствующего о передаче имущества, не установлено. При сдаче в наем основных средств акт можно составить в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов, предусмотренных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, можно воспользоваться унифицированными бланками актов приема-передачи по формам № ОС-1, № ОС-1а и № ОС-1б, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Учет арендованного имущества

Если договор аренды не предусматривает выкуп имущества арендатором, то в течение срока действия договора право собственности на него продолжает оставаться у арендодателя (ст. 606 и 608 ГК РФ). Поэтому в общем случае имущество, сданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Исключением из этого правила являются:

  • аренда предприятия в целом как имущественного комплекса;
  • финансовая аренда (лизинг).

В первом случае предприятие в целом как имущественный комплекс учитывается на балансе арендатора.

При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.

Такие выводы позволяет сделать пункт 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет

В бухучете имущество, которое сдается в аренду, учитывайте обособленно (в разрезе аналитического учета) от собственного имущества.

Имущество, которое приобретено или создано специально для передачи его в аренду, учитывайте в составе основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01).

В аренду может быть передано имущество, учтенное не только на счете 01, но и на счете 10.

Для удобства контроля за движением объектов к счетам учета имущества (01, 03 и 10) организация вправе открыть соответствующие субсчета, например:

  • субсчет «Собственное имущество»;
  • субсчет «Имущество, переданное в аренду».

Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов (счета 01, 03 и 10).

Ситуация: нужно ли арендодателю в бухучете переводить имущество со счета 01 на счет 03? Оборудование было приобретено для использования в основной деятельности, но впоследствии передано в аренду.

Нет, не нужно.

На счете 03 отражается имущество, которое изначально приобреталось для предоставления в аренду. Поэтому купленное и впоследствии переданное в аренду оборудование по-прежнему следует отражать на счете 01. Для этого к счету 01 можно завести отдельный субсчет. Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов (счета 01 и 03).

Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма ФНС России от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418 и Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26).

Кроме того, с 1 января 2006 года для целей расчета налога на имущество неважно, на каком счете учтено оборудование – 01 или 03. В состав основных средств включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01). Следовательно, при расчете налога на имущество нужно учитывать в том числе и доходные вложения в материальные ценности (ст. 374 и 375 НК РФ). При этом такой порядок действует в отношении имущества, принятого на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года. Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если доходные вложения в материальные ценности организация приняла к учету в 2013 году, исчислять налог на имущество с их стоимости не нужно.

Ситуация: можно ли в бухучете учитывать автомобили на счете 01 «Основные средства», если сдача автомобилей в аренду является основным видом деятельности организации?

Нет, нельзя.

Активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, относятся к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01). А основные средства, предназначенные исключительно для передачи во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). Для учета таких объектов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В бухгалтерском балансе их стоимость также отражается отдельно от остальных основных средств – по строке 1160.

При этом ни в ПБУ 6/01, ни в Инструкции к плану счетов не предусмотрено, что объекты принимаются к учету в качестве доходных вложений в зависимости от того, является ли их передача во временное владение и (или) пользование третьим лицам основным видом деятельности организации. Важен сам факт осуществления операций по передаче объектов основных средств в аренду, лизинг или прокат, а также то, что организация не использует эти объекты для собственного производства или для управленческих нужд.

Ситуация: нужно ли в бухучете отражать часть здания на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если организация приобрела здание и намерена часть помещений сдавать в аренду?

Нет, не нужно.

В бухучете не допускается отражать стоимость единого объекта основных средств на разных счетах. В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются только те объекты, которые полностью предназначены для передачи во временное владение или пользование третьим лицам. Такой вывод следует из абзаца 3 пункта 5 ПБУ 6/01.

Поэтому, если организация использует часть помещений в здании для себя, а часть сдает в аренду, то всю стоимость здания нужно учесть на счете 01 в составе основных средств. В составе доходных вложений на счете 03 отражаются лишь те объекты, которые изначально и полностью предназначены для передачи во временное владение или пользование третьим лицам (абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов).

Операции по передаче имущества в аренду оформите следующим образом.

При передаче основных средств:

Дебет 01 (03) субсчет «Имущество, переданное в аренду» Кредит 01 (03) «Собственное имущество»
– передано в аренду имущество организации.

При передаче в аренду объектов, учтенных на счете 10, необходимо списать их стоимость в общем порядке – на материальные расходы. Для контроля такого имущества учитывайте его за балансом. Например, открыв забалансовый счет 013 «Малоценное имущество, переданное в аренду»:

Дебет 20 Кредит 10 (16)
– списаны материалы при передаче в аренду;

Дебет 013 «Малоценное имущество, переданное в аренду»
– отражена на забалансовом счете стоимость переданного в аренду малоценного имущества.

Если в аренду сдаются основные средства, то по общему правилу арендодатель должен начислять по ним амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Исключением из этого правила является передача:

  • предприятия как имущественного комплекса (амортизацию начисляет арендатор);
  • имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (имущество амортизирует одна из сторон (лизингодатель или лизингополучатель) в зависимости от условий договора).

Об этом говорится в пункте 50 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Если представление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то суммы начисленной амортизации относите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99):

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в аренду»
– отражена сумма начисленной амортизации по переданному в аренду основному средству.

Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Данную операцию оформите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в аренду»
– отражена сумма начисленной амортизации по переданному в аренду основному средству.

Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым в составе доходных вложений (на счете 03), отражайте на счете 02 обособленно (счет 02 Инструкции к плану счетов). Для этого организация вправе открыть дополнительный субсчет к счету 02, например, «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»:

Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»
– отражена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному в аренду.

Ситуация: как определить для целей бухучета, является ли представление имущества в аренду отдельным видом деятельности организации или это разовая операция?

В бухучете организация вправе самостоятельно признать поступления, в том числе от сдачи имущества в аренду, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, являются ли поступающие арендные платежи постоянным или периодическим доходом организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99. Свой выбор организация может закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Ситуация: нужно ли арендодателю в бухучете начислять амортизацию по помещениям, которые временно пустуют? Организация оказывает услуги по сдаче в аренду помещений.

Да, нужно.

Амортизация начисляется по объекту основных средств в целом (п. 6 ПБУ 6/01). Недопустимо делить единый объект основных средств на части и по одной из них начислять амортизацию, а по другой – нет. Если организация ввела объект в эксплуатацию и использует его в производственной или коммерческой деятельности (пусть даже частично), то амортизационные отчисления рассчитываются исходя из всей первоначальной стоимости объекта основных средств.

Пример отражения в бухучете арендодателя предоставления имущества в аренду и начисления по нему амортизации

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду автомобиль стоимостью 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 61 017 руб.). В этом же месяце основное средство было принято к учету и передано арендатору.

Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по автомобилю амортизацию. Срок полезного использования автомобиля – 60 месяцев. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 5650 руб.

Для учета операции по передаче имущества в аренду бухгалтер использует субсчета, открытые:

  • к счету 03 – «Собственное имущество» и «Имущество, сданное в аренду»;
  • к счету 02 – «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду».

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 338 983 руб. (400 000 руб. – 61 017 руб.) – отражены затраты на приобретение автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60
– 61 017 руб. – учтен НДС по приобретенному автомобилю;

Дебет 60 Кредит 51
– 400 000 руб. – оплачена стоимость автомобиля;

Дебет 03 субсчет «Собственное имущество» Кредит 08
– 338 983 руб. – принят к учету автомобиль, предназначенный для сдачи в аренду;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 61 017 руб. – принят к вычету НДС по автомобилю;

Дебет 03 субсчет «Имущество, сданное в аренду» Кредит 03 субсчет «Собственное имущество»
– 338 983 руб. – передан в аренду автомобиль.

В феврале:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»
– 5650 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по автомобилю, сданному в аренду.

Все остальные расходы, которые по договору или закону должен оплатить арендодатель (например, транспортировка), отражайте в аналогичном порядке. В бухучете делайте проводку:

Дебет 20, 91-2 Кредит 76 (60, 70, 69…)
– отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.

Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.

Выкуп арендованного имущества

Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае по окончании срока действия договора (или до окончания срока, но после выплаты выкупной стоимости) собственником полученных объектов становится арендатор. В бухучете операция по передаче выкупленного имущества по договору аренды отражается как его выбытие (реализация). Такой вывод следует из пункта 1 статьи 624 Гражданского кодекса РФ.

Подробнее об этом см., например, Как отразить в бухучете продажу основных средств.

Обеспечительный платеж

Если договор аренды содержит условие об обеспечительном платеже, то его получение не является доходом организации. Дело в том, что такой платеж по сути является залогом. Его обязан перечислить арендодатель наряду с ежемесячными платежами. В бухучете обеспечительный платеж отразите проводками:

Дебет 51 Кредит 76
– получен обеспечительный платеж.

Одновременно сумму обеспечительного платежа отразите за балансом. Для этого используйте счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При получении денег сделайте запись:

Дебет 008
– отражена сумма обеспечительного платежа.

При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении обеспечения сделайте запись:

Кредит 008
– списана сумма обеспечительного платежа.

Это следует из абзаца 7 пункта 3 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

При сдаче в аренду часто возникают вопросы, касающиеся применения тех или иных норм законодательства в различных ситуациях. Например, как для целей налога на прибыль учитываются амортизационные отчисления, если аренда основная либо не основная деятельность, а также в случаях, когда в аренду передается только часть объекта?

Конечно, суммы амортизации по переданным в аренду объектам в целом предусмотрено относить к затратам <*>. Однако расходы по сдаче в аренду при налогообложении прибыли включаются во внереализационные расходы <*>. А начисленную амортизацию по объектам аренды, полагаем, можно рассматривать в качестве таких расходов. Остается открытым вопрос: как правильно при исчислении налога на прибыль учитывать суммы амортизации по сдаваемым в аренду объектам?

Мы попросили по спорным ситуациям выразить свои позиции лидеров мнений – экспертов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения:

Нехай Наталью, аудитора, специалиста по налогообложению ООО «Аудиторский центр «Эрудит»», лектора многочисленных семинаров, консультанта горячих линий, автора большого количества публикаций по налогообложению.

Опыт работы в управлении методологии налогообложения юридических лиц МНС – 13 лет

Герштейна Евгения, заместителя директора ООО «РСМ Бел Аудит», исполнительного директора ОО «Белорусское общество профессиональных бухгалтеров», заместителя председателя Ассоциации аудиторских организаций, члена Консультативного совета по налоговой политике Минфина, члена консультативного совета при МНС.

Стаж работы – 37 лет: промышленное предприятие, государственная служба, аудиторские организации. Награжден грамотами Совмина, Палаты представителей Нацсобрания, МНС

Статкевича Виктора, аудитора, советника по налоговым и финансовым вопросам юридической компании REVERA, члена экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков, автора многочисленных публикаций в печатных изданиях и электронных базах данных.

Опыт работы в качестве аудитора с крупнейшими предприятиями Беларуси – 15 лет

Ситуация 1

Организация сдает в аренду имущество. Иные виды деятельности организация не осуществляет. При исчислении налога на прибыль амортизационные отчисления по переданным в аренду объектам следует учитывать в составе затрат, внереализационных расходов либо не учитывать?

Ответы лидеров мнений

Н. Нехай

В состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду имущества <*>. Однако при этом имеется оговорка: состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст. 169–171 НК <*>. В свою очередь, подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК установлено, что амортизация объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, квалифицируется как затраты по производству и реализации. Основные средства, сданные в аренду, являются участвующими в предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное и принимая во внимание разъяснения специалистов МНС, амортизация по сданному в аренду имуществу отражается в составе затрат при налогообложении прибыли.

Е. Герштейн

Суммы амортизации по сданному в аренду имуществу учитываются в составе налоговых затрат.

По правилу, установленному ч. 1 п. 56 Инструкции N 37/18/6, при передаче в аренду объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством.

Такое разделение находит отражение в бухгалтерском учете в зависимости от вида деятельности, к которому относится сдача в аренду:

– если к текущей деятельности организации – сумма начисленной амортизации включается арендодателем в состав затрат на производство и при отражении выручки от реализации списывается в состав расходов по текущей деятельности <*>;

– к прочей текущей деятельности – сумма начисленной амортизации включается арендодателем в состав прочих расходов по текущей деятельности <*>;

– инвестиционной деятельности – сумма начисленной амортизации напрямую отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») <*>.

Налоговое законодательство не связывает отнесение сумм амортизации с видом деятельности, к которому относится сдача в аренду (текущей (основной) либо иной деятельности).

При исчислении налога на прибыль расходы по сдаче в аренду имущества относятся к внереализационным <*>.

Состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст. 169–171 НК <*>.

Обратимся к подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК, исходя из которого затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации.

Таким образом, амортизационные отчисления по переданным в аренду объектам при исчислении налога на прибыль учитываются в составе затрат по производству и реализации.

В. Статкевич

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством <*>.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете <*>.

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации <*>.

В свою очередь, п. 1 ст. 175 НК установлено, что внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду имущества <*>.

Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду, учитываемых в порядке, определенном подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК <*>.

Состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст. 169–171 НК <*>.

Анализ подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК позволяет сказать, что данная норма является специальной по отношению к общей норме, предусмотренной в подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК, которой определен «общий» порядок отражения амортизационных отчислений по основным средствам, участвующим в предпринимательской деятельности, в составе затрат по производству и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Более того, ч. 3 подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК прямо определено, что для целей применения положений подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст. 169 — 171 НК, т.е. с учетом в том числе нормы подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК.

По мнению налоговых органов, формулировка «с учетом положений ст. 169–171 НК» означает, что если какие-то виды затрат поименованы (указаны) в данных статьях, то для целей налогообложения их следует учитывать в составе затрат (амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, проценты по кредитам и займам, расходы по покупке валюты и т.п.).

Однако непосредственно налоговым законодательством данная норма прямо не закреплена, и формулировку «с учетом положений ст. 169–171 НК» при проведении лексического анализа можно трактовать как случай, когда в состав расходов по аренде включаются в том числе затраты, предусмотренные этими статьями НК.

С учетом возможности различных интерпретаций и толкований лексической конструкции нормы подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК, по мнению автора, все-таки более целесообразным и экономически обоснованным является подход, при котором все затраты по сдаче имущества в аренду, в том числе амортизационные отчисления по сданным в аренду объектам, отражаются в составе внереализационных расходов в соответствии с положениями подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК.

Более того, не слепо и формально не следовать выводу, что в рассматриваемой ситуации амортизационные отчисления учитываются в составе затрат, призывает и «налоговая логика», т.к. в случае включения амортизационных отчислений по объектам, переданным в аренду, в состав затрат, в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в строке 1 вообще будут (могут) отсутствовать какие-либо доходы (доходы от аренды будут отражены в строке 4.1 налоговой декларации в составе внереализационных доходов), а в строке 2 налоговой декларации при этом при отсутствии доходов будут отражены затраты.

Безусловно, это не является основанием для вывода, что амортизационные отчисления по переданным в аренду объектам должны отражаться в строке 2 налоговой декларации по налогу на прибыль, т.е. в составе затрат, а не в составе внереализационных расходов, однако не следует забывать, что налоговая декларация является в том числе источником анализа, мониторинга и получения достоверной обоснованной информации о плательщике, которая в том числе должна анализироваться и использоваться налоговыми органами, а не просто формально заполненной формой налоговой отчетности.

При этом налогоплательщик в данной ситуации вправе сам принять решение, в какой строке налоговой декларации отражать амортизационные отчисления, но независимо от выбора, его действия не могут быть квалифицированы как какое-либо административное правонарушение, предусмотренное КоАП, в том числе п. 2 ст. 13.8 КоАП, как представление недостоверных данных.

Вывод

Таким образом, все эксперты придерживаются позиции, что суммы амортизации по сдаваемым в аренду объектам при налогообложении прибыли в принципе учитываются в составе затрат. При этом один эксперт считает, что поскольку однозначно трактуемой нормы в НК нет, все же более логично и экономически обосновано было бы затраты по сдаче имущества в аренду (включая амортизацию) отражать в составе внереализационных расходов.

Ситуация 2

Организация сдает недвижимое имущество в аренду. Аренда не является основным видом деятельности. При исчислении налога на прибыль амортизационные отчисления по зданию следует учитывать в составе затрат, внереализационных расходов либо не учитывать?

Ответы лидеров мнений

Н. Нехай

Критерием отнесения в состав затрат амортизации является использование основных средств в предпринимательской деятельности. Является эта деятельность основной или не основной исходя из НК, не имеет значения. Это дает основания полагать, что в том случае, когда аренда не основной вид деятельности, амортизация сданного в аренду имущества все равно учитывается в составе затрат <*>.

Е .Герштейн

Учитывать в составе затрат.

Налоговое законодательство не связывает отнесение сумм амортизации в целях налогообложения с квалификацией сдачи имущества в аренду как текущей (основной) либо иной деятельности.

Расходы по сдаче в аренду относятся к внереализационным расходам <*>. При этом состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст. 169–171 НК, исходя из которых затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации.

Таким образом, и в случае, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности, амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль учитываются в составе затрат по производству и реализации.

В. Статкевич

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством <*>.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете <*>.

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации <*>.

В свою очередь, п. 1 ст. 175 НК установлено, что внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду имущества <*>.

Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду, учитываемых в порядке, определенном подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК <*>.

Состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст. 169–171 НК <*>.

Положения подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК, обязывающие организации включать расходы по сдаче имущества в аренду, для целей налогового учета (в том числе для целей отражения в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль) применяются всеми организациями, независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражены доходы и расходы по сдаче имущества в аренду.

То есть как для организаций, у которых сдача имущества в аренду является текущей деятельностью, когда доходы от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском учете отражаются на счете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», а расходы по сдаче имущества в аренду отражаются на счетах учета затрат, так и для организаций, для которых сдача имущества в аренду в соответствии с учетной политикой классифицируется как инвестиционная деятельность, когда доходы и расходы от сдачи имущества в аренду отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», для целей налогового учета доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в качестве внереализационных доходов, а расходы по сдаче имущества в аренду отражаются в качестве внереализационных расходов <*>.

Как уже указывалось при ответе на вопрос в ситуации 1, по мнению автора, наиболее логичным, целесообразным и экономически обоснованным является подход, при котором все затраты по сдаче имущества в аренду, в том числе амортизационные отчисления по сданным в аренду объектам, отражаются в составе внереализационных расходов в соответствии с положениями подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК, в том числе у организации, для которой сдача имущества в аренду не относится к текущей деятельности.

Вывод

По рассматриваемой ситуации эксперты придерживаются мнения, что суммы амортизации по сдаваемым в аренду объектам при налогообложении прибыли в целом учитываются в составе затрат. При этом один эксперт считает, что поскольку однозначно трактуемой нормы в НК нет, все же более целесообразно было бы затраты по сдаче имущества в аренду (включая амортизацию) отражать в составе внереализационных расходов.

Как учесть амортизацию при расчете налога на прибыль, если в аренду сдается часть здания, см. в ilex.

Понятия и определения, используемые в договоре аренды

Определение 1

Учет аренды основных средств — это процесс регистрации передачи основных средств во временное владение.

Основанием для осуществления этого процесса является заключенный между арендодателем и арендатором договор аренды. Аренда может быть краткосрочной (срок аренды менее одного года), среднесрочной (срок аренды от одного года до трех лет), долгосрочной (срок аренды свыше трех лет).

В главе 34 Гражданского кодекса РФ содержатся основные моменты арендных отношений, а также основные понятия, используемые в договоре аренды:

  • Объект аренды – это имущество (движимое и недвижимое), которое не теряет своих вещественно-натуральных свойств при его эксплуатации. Это могут быть земельные участки, транспортные средства, здания и сооружения, оборудование и др. объекты.
  • Арендодатель – это собственник имущества, сдаваемого в аренду. Арендодатель остается собственником имущества, смены собственника при заключении договора аренды не происходит, кроме случаев, когда предусмотрен выкуп арендуемого имущества по завершении срока действия аренды.
  • Арендатор – это субъект, принимающий имущество по договору аренды во временное пользование.

Учет аренды основных средств у арендодателя

Здесь существует два варианта учета:

  • Если сдача имущества в аренду – это основное направление деятельности организации.
  • Если сдача имущество в аренду – это разовая сделка.

В первом случае регистрация факта предоставления имущества в аренду осуществляется с применением проводок:

  • Передача имущества арендатору – Дт 03/доходные вложения в аренде Кт 03/доходные вложения в организации;
  • Отражены арендные платежи в структуре выручки – Дт 62 Кт 90;
  • Начисление НДС – Дт 90/3 Кт 68;
  • Начислена амортизация объекта аренды – Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

Во втором случае применяются проводки:

  • Введение объекта основных средств, принятых по договору аренды, в эксплуатацию по первоначальной стоимости – Дт 01/основные средства в организации Кт 08;
  • Начисление амортизации – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02;
  • Передача имущества арендатору – Дт 01/доходные вложения в аренде Кт 01/доходные вложения в организации;
  • Отражены арендные платежи в структуре выручки – Дт 76 Кт 91/1;
  • Начисление НДС – Дт 91/НДС Кт 68;
  • Отражена амортизация объекта в аренде – Дт 91/2 Кт 02.

Учет аренды основных средств у арендатора

Поскольку для арендатора арендованное имущество не является собственностью, то для его учета следует применять забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Объект арендованных основных средств отражается по дебету счета 001. После завершения срока аренды делается запись по кредиту 001 счета.

Замечание 1

Арендные платежи по принятому в аренду имуществу отражаются в составе себестоимости продукции, работ, услуг или в составе прочих расходов организации в зависимости от того, какие функции выполняет арендованный объект.

Таким образом, основной учет объектов, находящихся в аренде, осуществляется арендодателем на балансовых счетах бухгалтерского учета. Что касается арендатора, то он использует только один забалансовый счет 001.

В свою очередь арендодатель выбирает, во-первых, какой счет он будет использовать для учета основных средств, переданных в аренду (01 или 03) в зависимости от их основного предназначения (использование в качестве разовой сделки или исключительно для аренды).

Во–вторых, счет, на котором будет отражаться доход от аренды: 90 используется в том случае, если основным видом деятельности является передача имущества в аренду. 91 используется в том случае, если передача имущества в аренду была осуществлена в виде разовой операции.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *