ТМЦ на забалансовом счете

Содержание

Оформляем продажу материальных ценностей, учтенных на забалансовом счете

Вводная часть

У большинства компаний есть активы, которые отвечают критериям основных средств, и стоимость которых не превышает 40 000 руб. за единицу. Это инструменты, спецодежда, различный инвентарь и проч.

Такие объекты чаще всего включают в состав материально-производственных запасов (МПЗ) на основании пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В этом случае стоимость актива отражают по счету 10 «Материалы». Затем, после ввода в эксплуатацию, списывают на один из «затратных» счетов (например, на счет 26 или на счет 44).

Одновременно стоимость объекта отражают по дебету забалансового счета, предназначенного для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации. Это нужно, чтобы контролировать сохранность актива, его передвижение между цехами, отделами и т д.

Как отразить реализацию актива

Может так случиться, что руководство компании примет решение продать МПЗ, находящиеся в эксплуатации. По факту реализации бухгалтеру следует списать стоимость актива в кредит забалансового счета. Кроме того, необходимо отразить доходы от продажи и расходы в виде начисленного НДС. С этой целью нужно создать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Доходы» — показана выручка от реализации актива;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 68 — начислен НДС при реализации актива;
ДЕБЕТ 51 (либо 50) КРЕДИТ 62 — поступила выручка от покупателя

В налоговом учете также надо отразить доходы от реализации и показать их в декларации по налогу на прибыль.

Что касается расходов в виде закупочной стоимости проданного актива, то ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете их показывать не следует. Дело в том, что данные затраты уже были учтены в момент передачи в эксплуатацию, и повторное отражение приведет к искажению налогооблагаемой базы и финансового результата.

Нужно ли восстановить актив на балансе

На практике многие бухгалтеры не ограничиваются приведенными выше проводками. Они создают дополнительную операцию, суть которой — восстановить ранее списанные ценности на балансе.

Это делается из-за того, что в ряде бухгалтерских программ типовая операция по продаже «забалансового» имущества не предусмотрена. И чтобы провести такую реализацию, пришлось бы создавать проводки вручную, что крайне нежелательно. К тому же без типовой операции программа не может автоматически сформировать накладную на отгрузку, и данный документ приходится выписывать самостоятельно. Поэтому, чтобы «обмануть» программу, актив сначала вновь проводят по дебету счета 10, и только после этого оформляют продажу.

Однако восстанавливать актив по его фактической стоимости нельзя, так как это приведет к возникновению доходов и затрат, которых на самом деле нет. По этой причине объект повторно ставят на баланс не по реальной, а по символической стоимости — к примеру, равной 1 коп. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Доходы»
– 0,01 руб. — оприходован актив для реализации;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 10
– 0,01 руб. — списана себестоимость актива

В итоге программа без проблем позволяет реализовать объект, который учтен на балансе наравне с другими материалами. При этом создаются все необходимые проводки и формируется печатная форма отгрузочной накладной.

Как решают проблему пользователи 1С Бухгалтерия 8

Компании, у которых установлена программа 1С Бухгалтерия 8, тоже пользуются приведенным выше приемом, а именно восстанавливают «забалансовый» актив на счете 10. Но сделать это они могут не со всеми активами, а лишь в отношении спецодежды и спецоснастки. Такие объекты возвращают на баланс при помощи документа «Возврат материалов из эксплуатации». Если же речь идет об инвентаре или хозяйственных принадлежностях, то для них возврат из эксплуатации не предусмотрен.

Не подходит и документ под названием «Оприходование товаров». Он создает хозяйственную операцию, содержание которой звучит как «оприходование излишков инвентаря». Такой вариант нельзя признать корректным, ведь излишки, как известно, появляются в результате инвентаризации, а она в данном случае не проводилась.

Единственный способ, который помогает решить проблему — это использование документа «Реализация товаров и услуг». При его создании в закладке «Счет учета» следует указать забалансовый счет, с которого нужно списать актив (как правило, это счет МЦ04). В закладке «Счет доходов» надо поставить счет 91.01. Тогда, посредством данного документа, в учете появится проводка, отражающая получение дохода в виде выручки за проданный объект. Одновременно объект будет списан в кредит забалансового счета.

Здесь необходимо учесть один важный нюанс. При продаже программа должна списать тот же самый актив, который ранее был передан в эксплуатацию. Чтобы этого добиться, при создании документа «Реализация товаров и услуг» бухгалтер должен в качестве второго субконто к счету МЦ04 указать документ передачи в эксплуатацию. Сделать это можно в режиме ручной корректировки. Обратите внимание: документы «Возврат материалов из эксплуатации» и «Оприходование товаров» создавать не надо.

Учет реализации товарно-материальных ценностей

Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности организации.

Под оптовым товарооборотом понимается продажа товарно-материальных ценностей одной организацией другой для последующей перепродажи или потребления.

Учет доходов от реализации готовой продукции, товаров, услуг осуществляется на соответствующих субсчетах счета «Доходы от реализации»: «Доход от реализации готовой продукции», «Доходы от реализации товаров», «Доход от реализации работ и услуг».

По дебету счета «Себестоимость реализации» отражается производственная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, фактическая себестоимость реализованных товаров.

Учет взаиморасчетов с покупателями и заказчиками ведется в типовой конфигурации на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе покупателей и заказчиков (субконто «Контрагенты») и документов- заказов (субконто «Заказы»).

Счет-фактура

Документ «Счет-фактура» (иначе просто «Счет») предназначен для оформления предварительных договоренностей на продажу товаров (продукции) клиентам.

При действительной продаже товара (продукции) по предварительно выписанному «Счету» следует выписывать документ «Расходная накладная» на основании данного «Счета»(в режиме ввода документа на основании). Спецификация «Расходной накладной» в этом случае заполняется автоматически. При этом, если «Счет» был введен на основании документа «Договор», то в реквизите «Заказ» «Расходной накладной» будут также отображены реквизиты этого договора.

При заполнении каждого счета необходимо указать покупателя из справочника «Контрагенты. После выбора покупателя реквизит «Вид торговли» установится в то значение, которое указано по умолчанию для данного клиента в справочнике «Контрагенты». Вместе с тем, в каждом конкретном счете значение этого реквизита можно изменить.

Если учет взаиморасчетов с покупателем ведется в разрезе договоров, и в справочнике «Контрагенты» для него определен договор по умолчанию, то наименование и реквизиты этого документа появятся в поле «Заказ» электронной формы счета. Изменить значение этого реквизита, выбрав в нем другой договор в качестве документа-заказа, можно с помощью кнопки выбора . Кроме того, воспользовавшись кнопкой можно сделать «Счет» первым документом в цепочке взаиморасчетов с клиентом, т.е. документом-заказом. В этом случае в поле «Заказ» будет отображаться строка «Без заказа».

Если учет взаиморасчетов с покупателем ведется в разрезе счетов/накладных, то при выписке счета он автоматически становится документом-заказом.

В реквизите «Срок оплаты» предлагается ввести дату, по которую выписанный «Счет» будет считаться действительным.

В табличной части «Счета» вводятся следующие данные:

· наименование товара, который отпускаем;

· количество единиц отгружаемого товара (продукции);

· единица измерения;

· коэффициент перерасчета для выбранной единицы измерения;

· цена товара без НДС;

· сумма без НДС по строке (без скидки);

· сумма скидки;

· сумма по строке без НДС и с НДС с учетом скидки;

· сумма налога на добавленную стоимость.

Отметим, что реквизиты «Сумма б/с», «Скидка» появляются в табличной части документа только в том случае, если константа «Использовать скидку» установлена в значение «Да» соответственно итоговые суммы по строке с НДС и без НДС будут рассчитаны с учетом или без учета скидки. С помощью кнопки «Дать скидку» можно задать различные способы расчета скидок: одним процентом или суммой для каждого товара в отдельности (опции «Суммой по строке», «Процентом по строке»), либо после заполнения табличной части документа можно определить суму или процент скидки для накладной в целом (опции «Суммой по накладной», «Процентом по накладной»).

Заполнение табличной части документа можно производить несколькими способами: обычным построчным вводом или методом множественного подбора из справочника «ТМЦ». Для этого в диалоговой форме документа присутствует кнопка «Подбор».

Для сохранения и проведения служит кнопка «OK».

Расходная накладная.

Документ «Расходная накладная» предназначен для отражения в типовой конфигурации операций, связанных с отпуском товарно-материальных ценностей, продукции с оптового склада, реализации различных работ, услуг.

Ввод нового документа осуществляется выбором пункта «Расходная накладная» меню «Документы» главного меню программы.

Заполнение экранной формы документа следует начать с выбора покупателя из справочника «Контрагенты».

Если учет взаиморасчетов с покупателем ведется в разрезе договоров, и соответственно в справочнике «Контрагенты» для него определен базовый договор купли-продажи, то наименование этого документа отобразится в поле «Заказ» электронной формы «Расходной накладной». С помощью кнопки выбора можно изменить значение этого реквизита, выбрав в нем другой документ-заказ из журнала «Отбор заказов по контрагенту». Кроме того, воспользовавшись кнопкой , можно сделать «Расходную накладную» первым документом в цепочке взаиморасчетов с клиентом, т.е. документом-заказом. В этом случае в поле «Заказ» будет отображаться строка «Без заказа».

Если клиенту уже был выписан «Счет», то «Расходную накладную», соответствующую отгрузке по данному счету, нужно выписывать только в режиме «Ввод на основании» по этому счету. При этом в зависимости от того, какой документ был заказом в такой цепочке – договор или счет, его наименование и реквизиты будут отображаться в поле «Заказ».

Как уж отмечалось выше, если «Расходная накладная» является первым документом в цепочке взаиморасчетов с контрагентом, в поле «Заказ» будет отображаться строка «Без заказа».

Реквизит «Вид торговли» установится в то значение, которое указано по умолчанию для данного клиента в справочнике «Контрагенты». При этом, если выбран вид торговли «за наличные», то дополнительно в реквизите «Касса» следует указать соответствующий счет учета наличных денежных средств организации.

В поле «Место хранения» нужно выбрать склад, с которого отгружается продукция, товары из справочника «Места хранения». Отметим, что склад, должен иметь вид » Оптовый». для оформления продажи с розничных складов (магазинов) в типовой конфигурации предусмотрен документ «Розничная накладная».

В табличной части «Расходной накладной» указывается:

· наименование ТМЦ, который отпускаем;

· партия товара, которая будет списана при проведении накладной;

· количество единиц отгружаемого товара (продукции);

· единица измерения;

· коэффициент перерасчета для выбранной единицы измерения;

· цена товара без НДС;

· сумма без НДС по строке (без скидки);

· сумма по строке без НДС и с НДС с учетом скидки;

· сумма налога на добавленную стоимость;

В графе «Остаток» отобразится остаток товара на складе.

Отметим, что реквизиты «Сумма б/с», «Скидка» появляются в табличной части документа только в случае, если константа «Использовать скидку» установлена в значение «Да» и соответственно итоговые суммы по строке с НДС и без НДС будут рассчитаны с учетом или без учета скидки. С помощью кнопки «Дать скидку» можно задать различные способы расчета скидок: одним процентом или суммой для каждого товара в отдельности (опции «Суммой по строке», «Процентом по строке»), либо после заполнения табличной части документа можно определить сумму или процент скидки для накладной в целом (опции «Суммой по накладной», «Процентом по накладной»).

При введении на основании «Расходной накладной», «Налоговой накладной» сумма скидки будет подставлена в соответствующую графу этого документа.

Заполнение табличной части документа можно производить несколькими способами: обычным построчным вводом или методом множественного подбора из справочника «ТМЦ». Для этого в диалоговой форме документа присутствует кнопка «Подбор» (см. раздел «Форма ввода документа»).

На закладке «Дополнительно» можно внести информацию о доверенности (реквизиты в группе «Доверенность») и о сотруднике, который отпустил товары (реквизит «Отпустил»). Напомним, что сотрудник, который обычно отпускает товары (продукцию) может быть задан в константе «Отпустил».

В реквизитах «Вид НДС», «Счет покупателя» указывается аналитика для формирования бухгалтерских проводок по НДС и счет учета взаиморасчетов с клиентом-покупателем.

Для редактирования суммы предварительной оплаты служит флажок «Указать сумму предварительной оплаты вручную».

С помощью кнопки «Печать» можно выбрать вариант печатной формы документа – будет ли это расходная накладная (опция «Расходная накладная») или акт о выполненных работах (в случае реализации услуг).

Заполненную форму накладной необходимо сохранить и провести (кнопка «OK»).

При проведении документа автоматически формируются бухгалтерские проводки, состав которых зависит от типа номенклатуры, вида торговли и позиционирования расходной накладной в цепочке взаиморасчетов с контрагентом. Кроме того, если при операции, оформляемой настоящей накладной, у организации возникло налоговое обязательство и константа «Автоматическое создание налоговых накладных» установлена в значение «Да», то при ее проведении будет сформирован документ «Налоговая накладная».

Возвратная накладная.

Для отражения факта возврата товара покупателем на оптовый склад организации в типовой конфигурации предусмотрен документ «Возвратная накладная».

Реквизиты группы «Покупатель» позволяют выбрать клиента, который возвращает товар, бухгалтерский счет учета взаиморасчетов с ним, а также валюту и ее курс.

Обратим внимание на то, что документ не предусматривает формирование бухгалтерских проводок по возврату товара, проданного за валюту, т.е. в реквизите «Валюта» следует выбрать гривну.

Реквизит «Место хранения» должен содержать наименование склада, на который будут возвращены товары, перечисленные в табличной части документа. Отметим, что склад, выбранный в возвратной накладной, должен иметь вид «Оптовый». возврат товаров на розничные склады (т.е. магазины) оформляются документом «Возврат рознице». Поле «Вид торговли» установится в то значение, которое указано по умолчанию для данного клиента в справочнике «Контрагенты». При этом, если выбран вид торговли «за наличные», то дополнительно в реквизите «Касса» следует указать соответствующий счет учета наличных денежных средств организации.

В табличной части документа указывается следующая информация:

· наименование товара (продукции), которую возвращает покупатель;

· партия товара;

· документ продажи, а именно, та, расходная накладная, по которой был отгружен клиенту указанный товар. Если документ продажи выбран, то программа автоматически рассчитывает себестоимость товара будет восстановлена по партии, указанной в реквизите «Партия». Как в том, так и в другом случае приходование на склад возвращаемых товаров произойдет по партии, указанной в реквизите «Партия»;

· количество возвращаемого товара;

· единиц измерения;

· коэффициент пересчета для выбранной единицы измерения;

· отпускная цена без НДС;

· сумма без НДС;

· сумма с НДС;

· сумма налога на добавленную стоимость;

· учетная стоимость товара без НДС;

· учетная стоимость товара с НДС;

ТМЦ в спецификацию документа можно подбирать с помощью кнопки «Подбор».

В нижней части документа синим шрифтом выводится итоговая информация об учетной и отпускной стоимости всех товаров, указанных в спецификации табличной части.

«Возвратную накладную» удобно вводить на основании документа «Расходная накладная», по которой данный товар был продан покупателю (если такой документ присутствует в информационной базе). В этом случае спецификация документа заполнится автоматически, останется лишь удалить ненужные строки, чтобы остались только те товары, которые нужно вернуть, и правильно установить их количество. Кнопка «OK» служит для записи и проведения документа.

При проведении документ формирует проводку по приходованию возвращенного товара на выбранный склад (место хранения) и необходимый набор сторнирующих проводок.

Перезачет-бартер.

Документ «Перезачет-бартер» предназначен для перезачета средств клиента между разными заказами. Он позволяет закрывать встречные поставки (бартер) или перераспределять суммы между заказами клиента.

Внимание! Для регистрации факта взаимозачета по бартерному соглашению, документ «Перезачет-бартер» следует вводить «задним числом» по отношению к документу, закрывающему бартерную поставку, с целью корректного определения сумм предварительной отгрузки при его проведении.

Заполнение диалоговой формы документа следует начать с выбора из справочника «Контрагенты» той организации, между заказами которой будет произведен перезачет.

В табличной части документа должна быть указана следующая информация:

· бухгалтерские счета, которые используются в проводке по перезачету средств в реквизитах «Со счета», «На счет» соответственно.

· тот документ заказ, с которого будет переводиться сумма;

· документ-заказ, на который переводится сумма;

· сумма, которая переводиться с заказа на заказ;

Кнопка «Подбор по заказам» позволяет открыть журнал заказов для клиента, в котором видны остатки по выбранному бухгалтерскому счёту. При двойном щелчке мышью на выбранном документе этот документ подставляется в соответствующую графу документа (при этом окно журнала не закрывается).

При проведении документа формируется соответствующая проводка, отражающая факт перезачёта средств клиента между двумя заказами.

Списание ТМЦ

При транспортировке, хранении и реализации приобретенных товарно-материальных ценностей могут иметь место нормируемые и ненормируемые товарные потери. Нормируемые потери возникают в результате естественной убыли, возникающей вследствие боя некоторых непродовольственных товаров. К ненормируемым потерям относятся товарные потери сверх норм естественной убыли.

Недостачи товаров сверх норм естественной убыли, оформленные соответствующим актом с указанием причин потерь, относятся на виновных должностных лиц, а в случаях, когда конкретные виновники не могут быть уволены, списываются в убытки торгового предприятия.

Для отражения в учете операций по списыванию ТМЦ в типовой конфигурации предназначен документ «Списание ТМЦ».

Заполнение формы документа следует начать с выбора склада, с которого будет произведено списание ТМЦ, затратного счета, на который будет произведено списана учетная стоимость объектов, а также соответствующих статей затрат, т.е. объектов, а также соответствующих статей затрат, т.е. объектов аналитики этого счета.

В форме документа можно указать причину списания ТМЦ, необходимую для формирования печатной формы акта списания.

В табличной части документа указываются собственно наименования списываемых единиц. Графы «Сумма -«, «НДС» и «Сумма +» недоступны для редактирования, их значения рассчитываются автоматически при проведении документа, в соответствии со списываемыми партиями ТМЦ.

С помощью кнопки «Провести» можно осуществить проведение документа, не закрывая при этом его диалоговую форму.

Кнопка «Печать», посредством которой возможно получение печатной формы акта списания ТМЦ, становится доступной только после проведения документа.

Учет доходов от реализации готовой продукции, товаров, услуг осуществляется на соответствующих субсчетах счета «Доходы от реализации»: «Доход от реализации готовой продукции»,»Доходы от реализации товаров», «Доход от реализации работ и услуг».

По дебету счета «Себестоимость реализации» отражается производственная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, фактическая себестоимость реализованных товаров.

Учет взаиморасчетов с покупателями и заказчиками ведется в типовой конфигурации на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе покупателей и заказчиков (субконто «Контрагенты») и документов- заказов (субконто «Заказы»).

Предыдущая1234567

Дата добавления: 2015-08-08; просмотров: 2274;

Забалансовый учет материальных ценностей

Обновление: 15 мая 2017 г.

Принципы бухгалтерского учета предполагают полноту отражения производимых предприятием хозяйственных операций. Часть хозяйственных операций экономического субъекта может производиться с применением, использованием и распоряжением ценностями и имуществом, принадлежащим другим лицам. В этом случае в деятельности организации возникает необходимость вести забалансовый учет материальных ценностей, когда то или иное имущество, материальные ценности не могут быть отнесены на баланс предприятия, но движение этого имущества, материальных ценностей находится в ведении организации, что предполагает наличие обязательного учета и контроля.

Что из материальных ценностей учитывается за балансом

Материальные ценности, которые были переданы или оказались в ведении организации без передачи ей прав собственности по ним, а также бланки строгой отчетности, которые находятся в распоряжении организации, подпадают под забалансовый учет материальных ценностей.

За балансом подлежат учету следующие материальные ценности:

  • арендованные предприятием основные средства;
  • полученное в безвозмездное пользование имущество;
  • материалы и сырье, принятые от поставщиков в переработку;
  • оборудование, принятое от заказчиков для последующего монтажа;
  • принятые на комиссию товары;
  • имущество на ответственном хранении:
  • ошибочно отправленные поставщиками предприятию ценности;
  • не прошедший приемку брак от поставщиков;
  • отпущенное покупателям по документам, но фактически не забранное ими у предприятия имущество.

По материальным ценностям, которые являются собственностью других хозяйствующих субъектов, уже осуществляется их балансовый учет у предприятий и организаций, которым они принадлежат на праве собственности, и забалансовый учет материальных ценностей нужен затем, чтобы исключить возможность их повторного балансового учета на другом предприятии.

Бланки строгой отчетности — дипломы, трудовые книжки, грамоты не могут быть учтены как принадлежащее организации имущество, так как применяются для удостоверения важных фактов, событий и прав третьих лиц, но организация, в ведении которой они находятся до момента использования, отвечает за их подконтрольный расход.

Порядок забалансового учета материальных ценностей

Движение материальных ценностей за балансом предприятия осуществляется простыми проводками и не предполагает двойной записи по счетам, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни друг с другом. Забалансовый учет материальных ценностей производится на основании первичных учетных документов: требований-накладных, актов приема-передачи основных средств, материальных ценностей на хранение.

Аналитический учет ведется в разрезе вида ценностей, контрагентов предприятия (собственников, поставщиков, арендодателей), мест хранения и в случае наличия личной ответственности конкретных лиц, кому было вверено хранение соответствующих объектов.

Отражение хозяйственных операций проводками по забалансовым счетам

Операция Дебет Кредит
Получение в аренду основных средств 001
Возврат ранее арендованных основных средств владельцу 001
Прием ТМЦ на ответственное хранение 002
Возврат ранее принятых ТМЦ законному собственнику 002
Поступление давальческого сырья для переработки 003
Выбытие давальческого сырья – изготовление продукции из него 003
Получение товаров на комиссию 004
Реализованы товары по договору комиссии 004
Принято оборудование для осуществления его монтажа заказчику 005
Завершены установка и монтаж оборудования заказчику 005
Получены бланки строгой отчетности 006
Использованы бланки строгой отчетности 006
Испорчены и непригодны к использованию бланки строгой отчетности 006

Основанием для обязательного списания с забалансового учета предприятия является постановка этого имущества на баланс при передаче прав собственности на объект самой организации:

  • выкуп арендованного имущества у арендодателя,
  • передача прав собственности по ранее безвозмездно переданным материальным ценностям,
  • оплата по договору ранее полученных на переработку сырья и материалов и т.д.

Стоимость, по которой ведется забалансовый учет материальных ценностей

Порядок определения стоимости, по которой производится забалансовый учет материальных ценностей, должен быть определен в учетной политике предприятия.

Учет ценностей, материальная стоимость которых значима (объекты основных средств, материалы, товары, оборудование), производится по их фактической стоимости на основании первичных учетных документов.

Ценности, забалансовый учет которых значим в разрезе их фактического количества (бланки строгой отчетности, дипломы, трудовые книжки, заготовки пластиковых карт и т.п.), подлежат учету в условной оценке 1 рубль за 1 единицу учета.

Учет основных средств на забалансовых счетах в 1С: БГУ 8

Опубликовано 28.08.2018 17:34 Просмотров: 40983

В этой статье хотелось бы снова немного поговорить об учете основных средств в государственных учреждениях. Речь пойдет о том, какие основные средства отражаются на балансовых счетах, какие – на забалансовых, а также о причинах перемещения ОС между этими двумя формами учета. Еще я расскажу о том, как новый стандарт «Основные средства» повлиял на правила ведения учета на забалансовых счетах. Практические примеры рассмотрим в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8, ред. 2.0.

Напомню, что основное средство – это имущество, которое используется в учреждении в качестве средства труда и для обеспечения основной деятельности. Проще говоря – то, что помогает функционировать учреждению в целом и работникам в частности.

Возникает вопрос: какие ценности можно учитывать на забалансовых счетах, и нужно ли это вообще?

Также, в свете крупных законодательных изменений, хотелось бы разобраться, что же говорит новый федеральный стандарт «Основные средства» о правилах учета на забалансовых счетах.

Статью я построю следующим образом: буду обращать ваше внимание на то, как раньше велся учет на забалансовых счетах, и как теперь необходимо его вести.

Вообще, забалансовые счета необходимы для полноценного учета основных средств, так как эти основные средства не играют роль в балансе учреждения, но всё же за ними необходим контроль. Также для государственных учреждений существует специальная отчетность по ценностям на забалансовых счетах.

Как мы все помним, учет на забалансовых счетах ведется по упрощенной схеме: может не использоваться принцип двойной записи (в проводке с забалансовыми счетами может отсутствовать корреспондирующий счет). Отсутствие строгости в записи проводок с забалансовыми счетами объясняется тем, что они не участвуют в формировании баланса, для которого обязательно должна соблюдаться двойная корреспонденция.

Подведем итог:

— учет на забалансовых счетах важен для контроля;

— подлежит инвентаризации, так же, как и балансовый учет;

— перемещение ценностей на забалансовые счета регламентируется инструкцией и возникает в строго ограниченном круге ситуаций.

Также хочу отметить, что в связи со вступлением в силу новых приказов, которые вносят изменения в инструкции по бухгалтерскому учету (в частности, приказ 64н, вносящий изменения в инструкцию 157н), в части забалансовых счетов важное изменение – в учетной политике учреждения необходимо, помимо всего прочего, утверждать порядок инвентаризации имущества на забалансовых счетах («порядки проведения инвентаризаций активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета»).

Если раньше самые часто встречающиеся ОС, которые подлежали учету на забалансовых счетах, были:

1. основные средства стоимостью до 3000 рублей, которые уже введены в эксплуатацию и списаны с баланса;

2. основные средства, которые находятся/переданы в аренду, ответ. хранение и на правах безвозмездного пользования.

Сейчас же, в связи с нововведениями в части учета основных средств, на забалансовые счета попадают:

1. основные средства, введенные в эксплуатацию и списанные с баланса стоимостью до 10000 рублей;

2. основные средства, полученные в пользование (как и до изменений), с единственным уточнением: теперь на забалансовые счета группы 01 попадают также неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности и права ограниченного пользования чужими земельными участками;

3. без изменений учет основных средств на хранении;

4. основные средства, которые переданы в пользование – на забалансовых счетах групп 25 и 26, будь то возмездная (аренда) или безвозмездная передача в пользование – отражаются только объекты учета операционной аренды. Как мы помним, в соответствие с новым СГС «Аренда», на балансовых счетах необходимо отражать объекты финансовой аренды. А предварительно – в обязательном порядке классифицировать все имеющиеся объекты (подробнее в статье Федеральный стандарт «Аренда» — учет с 2018 года в 1С: БГУ 8).

Со всеми изменениями в части учета основных средств на забалансовых счетах мы разобрались.

Рассмотрим, с использованием каких документов в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0» осуществляется работа с забалансовыми счетами в части учета основных средств.

В редакции 2.0 программы 1С: БГУ, в отличие от редакции 1.0, нет отдельного раздела для работы с забалансом. Во второй редакции документы имеют разные типовые бухгалтерские операции и виды документов (отдельное поле в документе) для балансовых и забалансовых счетов.

Например:

При создании документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» сразу необходимо выбрать вид поступления: на баланс или забаланс. На мой взгляд, это удобно: не нужно запоминать, какие документы используются для балансовых счетов, а какие – для забалансовых. Бухгалтер использует одни и те же документы, при этом указывает только меняющийся вид и бухгалтерскую операцию. Если вы ошиблись при первоначальном выборе, документ можно изменить, перевыбрав вид поступления и перезаполнив поля.

1. Учет основных средств стоимостью 10000 рублей и ниже, которые введены в эксплуатацию.

Покупается основное средство всегда на балансовые счета группы 106.00 «Вложения в нефинансовые активы». Так как основное средство в случае его покупки (а не передачи) сначала формирует первоначальную стоимость на счетах группы 106.00 – у документа «Поступление ОС, НМА, НПА» нет операций с использованием забалансовых счетов:

Если приобретается основное средство стоимостью равной или ниже 10000 рублей – используется этот документ со стандартной операцией:

Рассмотрим пример: учреждение покупает стул, стоимость которого 2400 рублей.

Оформим поступление:

Просмотрим проводки документа:

После оформленного поступления – необходимо купленное основное средство принять к учету:

После создания документа заполняем его необходимыми данными:

Этим же документом вводим вновь приобретенное ОС в эксплуатацию и указываем требуемые параметры:

Как только все основные данные заполнены, выбираем бухгалтерскую операцию и вводим дополнительную информацию:

В типовой операции сразу заложено поведение программы в случае ввода в эксплуатацию основного средства стоимостью менее 10000 рублей. Просмотрим движения по счетам, которые создает этот документ после проведения:

Как видно из проводок – первоначальная стоимость при принятии к учету в виде капитального вложения переносится на счет 101.36 (проводка 1), затем сразу же при вводе в эксплуатацию вся сумма относится на расходы (проводка 2), а само основное средство продолжает учитываться на забалансовом счете (проводка 3). Остальные проводки касаются налогового учета.

Для оценки этой ситуации проанализируем оборотно-сальдовую ведомость, добавим в настройках удобную детализацию:

Эта детализация позволит увидеть в разрезе основных средств имеющиеся суммы на счетах:

Чтобы в оборотно-сальдовой ведомости также видеть и забалансовые счета, установим необходимую настройку:

Как видно из отчета, по нужной нам аналитике (новое основное средство – крутящийся стул), счет 101.36 закрывается, остатков в результате операции нет. Сальдо сохраняется только на забалансовом счете.

2. Учет основных средств, которые находятся/переданы в аренду, ответственное хранение и на правах безвозмездного пользования.

Учет таких основных средств осуществляется на забалансовых счетах групп 01, 25, 26 и счете 02.1.

Найдем их в Плане счетов:

Как видно из Плана, у всех этих счетов одной из дополнительных аналитик являются основные средства. И, обратите внимание, вторая дополнительная аналитика – контрагенты. Связано это с тем, что получать и передавать основные средства можно кому угодно (сторонней организации, сотрудникам, физическим лицам).

Также хочу обратить ваше внимание, что до законодательных изменений количество субсчетов у забалансовых счетов 25 и 26 было меньше. Как выглядели эти группы до изменений:

Работа с основными средствами на этих забалансовых счетах ведется точно так же и с помощью тех же документов, как и на балансовых:

— принятие к учету:

— перемещение:

— выбытия (передача и списание):

Отличаются только видом поступления, видом операции или видом списания:

А также необходимо выбирать соответствующие бухгалтерские операции с использованием нужных забалансовых счетов (обычно, это одноименные операции):

На счетах группы 01 хранятся основные средства, которые получены в возмездное и безвозмездное пользование. Под возмездным пользованием подразумевается платное пользование основным средством (самым ярким примером является операционная аренда помещения). Основное средство в этом случае не изменяет баланс учреждения, но для контроля его учет необходим, поэтому он ведется на специальном забалансовом счете.

Счет 02.1 используется для отражения основных средств, которые приняты на ответственное хранение. Также на этом счете могут отражаться основные средства, которые были списаны с баланса учреждения, но не утилизированы или еще не произведен демонтаж.

Счета группы 25 используются для отражения основных средств, которые были переданные в возмездное пользование (аренду).

Счета же группы 26 используются для отражения основных средств, которые были переданы в безвозмездное пользование.

В этой статье мы разобрали учет основных средств на забалансовых счетах. В одной из следующих статей речь пойдет о библиотечном фонде учреждения – это тема отдельной статьи, так как его учет является исключением из правил, и, обычно, именно по библиотечному фонду возникает много вопросов.

Автор статьи: Светлана Батомункуева

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки

Собственные основные средства, материалы, товары и другие материальные ценности компании учитывают на соответствующих счетах. Иногда организация берет или сдает основные средства в аренду, использует для производства материалы заказчика, принимает товар на комиссию — эти и другие подобные операции следует отражать на забалансовых счетах. Кроме того, очень часто за балансом бухгалтерам приходится вести учет малоценных основных средств. Как организовать забалансовый учет, в каких случаях он необходим и какими проводками отражать забалансовые операции, расскажем в статье.

Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов — на них учитывают имущество и обязательства. Учет на забалансовых счетах ведут без применения двойной записи. В конце года забалансовые счета не закрываются. Рассмотрим учет различных видов имущества на забалансовых счетах.

Забалансовый учет основных средств

Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.

Основные средства стоимостью до 40 000 рублей

Пожалуй, самой распространенной ситуацией учета основных средств за балансом можно считать учет активов стоимостью до 40 000 рублей.

Напомним, что основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать единовременно на затраты в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01). Сначала такие активы приходуются на счет учета материальных запасов (счет 10), а далее списываются на счета затрат (счета 20, 25, 26 и т. п.). При списании малоценных основных средств с баланса встает вопрос о контроле за сохранностью имущества. Здесь и пригодятся забалансовые счета.

В плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета списанных с баланса активов. Компания вправе самостоятельно ввести новый забалансовый счет, присвоив ему код (например, счет 015 «Имущество стоимостью до 40 000 рублей»). Информацию о созданных забалансовых счетах следует отразить в учетной политике предприятия.

Пример. Компания приобрела кресло для директора стоимостью 24 780 рублей, в том числе НДС 3 780 рублей. Согласно учетной политике, компания списывает такие активы на забалансовый счет 015. Проводки будут такими:

Дебет 10 Кредит 60 — 21 000 — оприходовано кресло в составе материально-производственных запасов

Дебет 19 Кредит 60 — 3 780 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — 3 780 — НДС взят к вычету

Дебет 44 Кредит 10 — 21 000 — стоимость кресла отнесена на затраты торговой компании

Дебет 015 — 21 000 — кресло учтено за балансом

Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:

Кредит 015 — 21 000

При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.

Основные средства по договору аренды или лизинга

Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п. 27 ПБУ 4/99). Отсутствие забалансового учета при существенной доле таких объектов может привести к штрафам (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).

Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства». Лизингополучатель учитывает полученное имущество у себя за балансом, если договором предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.

При поступлении арендованного основного средства делается проводка:

Дебет 001

При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:

Кредит 001

Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.

Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовый учет товаров

Комиссионеры для учета принятого товара используют забалансовый счет 004. Товар учитывают по ценам, отраженным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Дебет 004 — такую проводку нужно сделать комиссионеру при получении товаров для перепродажи

Кредит 004 — такую проводку комиссионер делает после реализации товара покупателю или его возврате комитенту

Забалансовый учет материалов и оборудования

Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.

ТМЦ на ответственном хранении

В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:

  • получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
  • получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
  • получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.

Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.

Давальческое сырье

Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.

Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Оборудование для монтажа

При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.

Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *