Таможенная расписка бухгалтерские проводки

Содержание

Доплата по таможенной расписке: бухгалтерский и налоговый учет

Проводя контроль таможенной стоимости товаров до их выпуска для внутреннего потребления на территории России, таможенники могут обнаружить признаки недостоверности или недостаточной подтвержденности задекларированных сведений о таможенной стоимости. Тогда таможенный орган проводит дополнительную проверку на основании ст. 69 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС).

При этом у организации-декларанта могут запросить дополнительные документы и установить срок для их представления (п. 3 ст. 69 ТК ТС).

Если дополнительная проверка таможенной стоимости не укладывается в сроки, установленные ст. 196 ТК ТС для выпуска товаров, то решение о проведении дополнительной проверки не является основанием для отказа в выпуске товаров. Выпуск товаров осуществляется при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, определенного таможенным органом в соответствии с п. 5 ст. 88 ТК ТС (п. 2 ст. 69 ТК ТС). Одним из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов является залог имущества декларанта, включая залог денежных средств (п. 1 ст. 86 ТК ТС, ст. 140 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», ст. 336 ГК РФ). То есть уплаченная на таможне в рассматриваемой ситуации дополнительная сумма как раз представляет собой сумму денежного залога.

Внесение денежного залога таможенники подтверждают выдачей таможенной расписки. В случае проведения таможенным органом дополнительной проверки таможенной стоимости товаров такая расписка оформляется на сумму внесенного денежного залога без осуществления расчета суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и заполнения добавочных листов. Сведения о сумме денежного залога указываются на основном листе таможенной расписки (п. 5 и 8 Инструкции о порядке использования таможенной расписки, утвержденной приказом ФТС России от 02.06.2011 № 1176).

Если декларант не представит в срок запрошенные таможенным органом документы, сведения и (или) объяснения причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, таможенный орган по результатам дополнительной проверки принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров на основании информации, имеющейся в его распоряжении (п. 4 ст. 69 ТК ТС).

Согласно ст. 334 ГК РФ право собственности на предмет залога не переходит к залогодержателю до принятия законного решения о таком переходе. Следовательно, до принятия таможенным органом решения о корректировке заявленной таможенной стоимости и, соответственно, увеличения сумм таможенных платежей сумма удержанного таможней денежного залога не является таможенным платежом и не признается расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете декларанта (п. 2, 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», ст. 252, п. 32 ст. 270 НК РФ).

Сумма выданного обеспечения исполнения обязательств учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, при уплате на таможне денежного залога делаются проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

— уплачена сумма денежного залога;

Дебет 009

— отражена сумма выданного обеспечения обязательства.

Если по результатам дополнительной проверки таможенным органом принято решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, то производится возврат (зачет) сумм обеспечения в соответствии со ст. 90 ТК ТС (п. 5 ст. 69 ТК ТС). При этом организация делает проводки:

Кредит 009

— списана сумма выданного обеспечения обязательства (на дату принятия решения таможенным органом);

Дебет 50 (51) Кредит 76

— получена обратно сумма денежного залога.

Если организация в установленный срок не представила затребованные документы либо они не устроили таможенников, то на дату принятия таможенным органом решения о корректировке заявленной таможенной стоимости нужно начислить дополнительные таможенные платежи и зачесть их в счет суммы денежного залога.

К таможенным платежам, величина которых может зависеть от размера таможенной стоимости товара, относятся таможенные пошлины, ввозные НДС и акцизы.

Если стоимость товаров на момент принятия таможенным органом решения еще не сформирована, то сумма дополнительной таможенной пошлины:

— в бухгалтерском учете включается в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»);

— в налоговом учете в зависимости от учетной политики либо относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо включается в стоимость товара (п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ).

Если стоимость товаров на момент принятия решения уже сформирована, то сумма дополнительной таможенной пошлины:

— в бухгалтерском учете в зависимости от учетной политики относится в расходы на продажу или в прочие расходы (п. 5, 11 ПБУ 10/99);

— в налоговом учете относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом делаются проводки:

Кредит 009

— списана сумма выданного обеспечения обязательства;

Дебет 41 «Товары» Кредит 76

— начислена дополнительная пошлина (с включением в стоимость товара) с зачетом денежного залога;

Дебет 44 «Расходы на продажу» (91-2 «Прочие расходы») Кредит 76

— начислена дополнительная пошлина (без включения в стоимость товара) с зачетом денежного залога;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— начислен дополнительный ввозной НДС;

Дебет 68 Кредит 76

— сумма денежного залога зачтена в счет доплаты НДС.

Сумма таможенного обеспечения в бухгалтерском учете

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».
Новости и статьи
Споры по налогу на прибыль: к каким выводам приходили суды весной этого года 21 июня 2013
В Налоговый кодекс внесены изменения, связанные с электронным документооборотом, отношениями с банками и бухгалтерской отчетностью 31 июля 2012
Обзор арбитражной практики за август и начало сентября 2011 года 17 октября 2011
Как рассчитать рыночные цены по новым правилам 6 сентября 2011
Вопросы на форуме
Как отражать в бухгалтерском учете сумму обеспечения по таможенным платежам? 29 декабря 2015
Учет расходов ИП на УСН (доходы минус расходы) 11 июня 2016
С чего начать оформление экспортной сделки? 23 мая 2016
Можно ли товар, списанный на внутреннее потребление, учесть в расходах в КУДиР при УСН (15%)? 17 мая 2016
Ответы чиновников
Налог на имущество и транспортный налог 30 марта 2016

Учёт таможенных платежей — проводки оплаты, счета

Таможенные платежи и их оплата — основная обязанность участников ВЭД при транспортировке товаров через государственную границу. Все взносы должны отражаться в бухгалтерском и налоговом оперативном учёте. НДС и акцизы отражаются в налоговом учёте, а остальные платежи на таможню — в бухгалтерском. Рассмотрим эту процедуру подробнее.

Что включают в себя таможенные платежи?

Таможенные платежи — общее понятие, которое используется для обобщения финансовых операций и выплат при экспорте или импорте товаров. Что входит в это понятие?

Возникла проблема? Позвоните нашему специалисту по таможенным вопросам:

+7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Пошлины

Таможенные пошлины представляют собой обязательную для всех участников ВЭД выплату. Она взимается государственными органами при экспорте или импорте продукции через границу государства.

К основным пошлинам для участников ВЭД относят:

  • Ввозные.
  • Вывозные.

Сборы на таможне

Такие платежи взимаются в следующих случаях:

  • в качестве платы за оформление продукта на таможне;
  • за пребывание продуктов на таможенном складе;
  • за таможенное сопровождение и т. д.

Таможенные платежи оплачиваются при экспорте или импорте товаров.

Акцизы

Такие взносы взимаются при перевозке продуктов и товаров массового потребления, список которых установлен Законодательством Российской Федерации.

181 статья Налогового Кодекса содержит в себе всю необходимую информацию о подакцизных продуктах.

НДС

НДС — налог на добавленную стоимость. Эта выплата должна быть осуществлена до выпуска продукции с таможни. Для расчёта НДС используются следующие показатели:

  • таможенная стоимость транспортируемой продукции;
  • акциз;
  • действующая ставка;
  • размер таможенной пошлины, который подлежит к уплате.

Для вычисления налога на добавленную стоимость необходимо сложить стоимость продукта, акциз и пошлину. Получившееся число нужно умножить на действующую ставку.

Что не относится к таможенным платежам?

Платежи, взимающиеся с участников внешнеэкономической деятельности:

  • Специальные. Некоторые ввозимые в страну товары могут негативно повлиять на отечественное производство, снизив его рентабельность. Такой вид пошлин защищает российских производителей от банкротства.
  • Антидемпинговые. Предотвращают продажу товаров, привезённых из-за границы, по демпинговым ценам.
  • Компенсационные. Они взимаются только в том случае, когда в процессе производства или транспортировки продукции были использованы субсидии.

Взимание этих видов пошлин осуществляется в особом порядке согласно действующему Законодательству.

Проводки и оперативные счета учёта таможенных платежей за экспорт

Что такое проводки? Это бухгалтерский термин, который означает регистрацию различных изменений состояния того или иного товара в документации.

На какой счёт отнести таможенные платежи при экспорте продукции? При вывозе товара за территорию государства процедуры списываются со счёта 90, субсчёта 5 на счёт 76. Процедура оформляется проводкой Д90/5 К76.

Как правило, при экспорте продукции ставка на НДС составляет 0 %. Иными словами, участник ВЭД получает возмещение из государственного бюджета за погашение данного платежа. Но существуют некоторые исключения для подобных случаев:

  • продажа и поставка продукции осуществляется в Республику Беларусь;
  • вывоз нефтепродуктов.

Чтобы получить возмещение по расходам на оплату НДС, необходимо предоставить государственному органу следующие основные документы:

  • контракт, заключенный между участником ВЭД и иностранным представителем;
  • документ из банковской организации о проведении финансовой операции;
  • грузовая таможенная декларация.

Плательщик должен обязательно соблюдать сроки подачи документов. Они составляют 180 дней после составления декларации.

После предоставления таможенному органу необходимого пакета документов возврат НДС осуществляется в течение 3 календарных месяцев.

На какие счета отнести оплату импортных операций

Декларация транспортируемых на территорию государства товаров должна быть осуществлена в строго установленные Законодательством РФ сроки. Они составляют 15 дней после дня подачи продукции и необходимых транспортных средств.

При импорте взимаются следующие виды платежей:

  • таможенная пошлина;
  • акцизы;
  • сборы, необходимые для погашения затрат на таможенное оформление;
  • налог на добавленную стоимость (в отличие от экспортных операций).

Плательщик должен своевременно погасить все эти выплаты. Сроки уплаты таможенных платежей — до составления декларации или одновременно с её подачей. Но должны соблюдаться стандартные сроки — не позднее 15 календарных дней после поступления продукции на территорию таможенного органа.

Счёт учёта платежей при импорте может меняться в зависимости от типа перевозимой продукции:

  • Если транспортируются материалы, то проводка на авансовый платёж для таможни — Д15 К76.
  • Если транспортируются товары, то проводка — Д41 К76.

Все подлежащие к оплате участником ВЭД таможенные платежи выражены в той же валюте, что и таможенная стоимость импортируемой продукции.

Для того чтобы перевозка груза через границу прошла без проблем, необходимо выполнить расчёт таможенной пошлины и сборов правильно. Участнику ВЭД стоит научиться высчитывать платежи самостоятельно.
Информация о видах платежей в таможенной декларации в этой статье. Это обязательные выплаты для проведения экспортно/импортных операций.

НДС при импорте

Особое внимание при учёте импортных операций стоит уделить такому платежу, как налог на добавленную стоимость. Основным отличием импортных операций от экспортных является обязанность налогоплательщика уплатить НДС.

Формула для вычисления этого платежа включает в себя следующие составляющие:

  • акцизы;
  • таможенная стоимость транспортируемой продукции;
  • таможенная пошлина.

Все эти показатели складываются между собой для получения налога на добавленную стоимость.

Проводка на начисление НДС — Д19/3 К68/1. В последующих операциях и процедурах используется обратная этой проводка — Д68/1 К 19/3.

В дополнение смотрите видеоурок «Оприходование импортного товара» в программе 1С:

Итак, уплата таможенных платежей регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза. А НДС и акцизы относятся к налоговым выплатам. Именно поэтому их необходимо строго разделять в бухгалтерском учёте. Он позволяет следить за осуществлением выплат и соблюдением всех установленных Законодательством Российской Федерации сроков их погашения.

Вы можете найти дополнительную информацию по теме в разделе Таможенные платежи.

Бесплатная консультация по телефону:

+7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статье могла устареть!

Наш специалист бесплатно Вас проконсультирует.

Таможенное регулирование на территории РФ

Виды таможенных платежей

Плательщики таможенных платежей

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Таможенная стоимость товара

Исчисление таможенных пошлин и сборов

Виды таможенных платежей

Приобретая товары по импорту, организации уплачивают совокупность таможенных платежей. Порядок их взимания регулируется одновременно и Налоговым, и новым Таможенным кодексами РФ.

При ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию России взимаются следующие виды таможенных платежей (п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ, далее — ТК РФ):

  • ввозная таможенная пошлина;
  • налог на добавленную стоимость (НДС);
  • таможенные сборы;
  • акциз.

Соотношение норм таможенного и налогового законодательства зафиксировано в пункте 1 статьи 3 ТК РФ. В нем сказано, что при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей ТК РФ применяется в той части, которая не урегулирована НК РФ.

Общие правила взимания всех налогов, в том числе и таможенных платежей, установлены в части первой НК РФ.

Таможенная пошлина, НДС и акциз отнесены к федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 19 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»). Напомним, что с 1 января 2005 ситуация изменится, так как в соответствии с изменениями (подробнее ), внесенными Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ, в систему налогов и сборов РФ не будут входить обязательные отчисления (в частности, таможенные пошлины), взимание которых регулируется самостоятельными отраслями законодательства.

НК РФ регулирует (в части НДС и акцизов):

НК РФ не устанавливает момент определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров, порядка уплаты НДС и акцизов (ст. 177, 205 НК РФ), а отсылает нас к ТК РФ.

В отношении таможенных пошлин, НК РФ ограничивается вопросами ее «участия» при формировании налоговой базы по НДС, акцизам, налогу на прибыль и другим налогам.

В отношении таможенных сборов информации немного в обоих кодексах. Это неналоговая компонента таможенных платежей. Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, и в этом качестве обязательно должны были бы стать предметом правового регулирования в ТК РФ.

В статье 87 ТК РФ упоминается сбор за таможенное сопровождение, однако не определены ни его размер, ни порядок исчисления и уплаты, ни другие существенные элементы налогообложения. Но в настоящее время взимается не только этот сбор, но и сборы за таможенное оформление и за хранение товаров на таможенном складе. О них в ТК РФ ничего не сказано. ГТК России от 25.12..2003 издал приказ № 1542, в котором сказано, что при взимании сборов следует руководствоваться соответствующими положениями ТК РФ 1993 года (ст. 114 и 119), а также Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК России от 09.11.2000 № 1010. О том, что сборы должны уплачиваться в 2004 году говориться и в статье 27 Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год».

Плательщики таможенных платежей

Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины и налогов возникает с момента пересечения таможенной границы (пп. 1 п. 1 ст. 319 ТК РФ), и исполнить эту обязанность должен декларант — лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (ст. 320 ТК РФ).

Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то ответственным за уплату таможенных платежей является таможенный брокер (п. 2 ст. 144 ТК РФ). Таможенный брокер — это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность, или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ (подп. 18 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Отношения таможенного брокера (представителя) с декларантами и другими заинтересованными лицами строятся на договорной основе.

В случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, ответственными за уплату таможенных платежей могут быть владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Согласно пункту 4 статьи 320 ТК РФ при незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. При незаконном ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.

В ТК РФ предусмотрены случаи, когда налоги и ввозная таможенная пошлина не уплачиваются. Например, если общая таможенная стоимость ввозимых товаров в течение одной недели в адрес одного получателя не превышает 5000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 319 ТК РФ). Кроме того, от уплаты НДС освобождаются декларанты, указанные в статье 150 НК РФ, а акцизов — в пункте 3 статьи183 НК РФ. Решение об освобождении принимает таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товаров, или ГТК.

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ).

Срок уплаты может быть продлен. Изменение срока уплаты производится в форме отсрочки или рассрочки (п. 2 ст. 333 ТК РФ). Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей предоставляется на срок от одного до шести месяцев (п. 6 ст. 333 ТК РФ) по письменному заявлению плательщика налога. В этом случае товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, считаются условно выпущенными (п. 4 ст. 151 ТК РФ). За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин (налогов) взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных платежей исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки (ст. 337 ТК РФ).

Условием предоставления отсрочки либо рассрочки уплаты налога, как правило, будет являться обеспечение в виде:

  • залога,
  • или банковской гарантии,
  • или внесения денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог),
  • или поручительства (ст. 333, 340 ТК РФ).

Помимо перечисленных способов ГТК совместно с Минфином России может установить случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные платежи с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов (ст. 320 ТК РФ), либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные платежи не уплачены (ст. 352 ТК РФ).

Взыскание осуществляется с юридических лиц в бесспорном порядке. Без обращения в суд может быть обращено взыскание как на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, так и на иное имущество плательщика.

Таможенные платежи могут уплачиваться в безналичной форме на счет таможенного органа, открытый для этих целей, или в наличной форме в кассу таможенного органа.

Момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, в том числе и НДС, при безналичной оплате — день списания денежных средств со счета плательщика в банке (ст. 332 ТК РФ). Как следует из пункта 2 статьи 150 ТК РФ, таможенные органы не вправе требовать подтверждения поступления денежных средств на счета таможенных органов. По требованию лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, таможенный орган обязан сам предоставить сведения о поступлении денежных средств на счет этого таможенного органа. Таким образом, исполнение обязанности по уплате таможенных платежей создает обязанность таможенного органа произвести таможенное оформление товара без поступления денежных средств на счет таможенного органа.

Но в том случае, если средства не поступили на счета таможенных органов, товары считаются лишь условно выпущенными.

Допускаются авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте. По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования (п. 4 ст. 330 ТК РФ).

В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику (п. 4 ст. 330 ТК РФ).

Авансовые платежи могут быть возвращены по заявлению лица, внесшего их. Возврат осуществляется в том же порядке, что и возврат таможенных пошлин, налогов.

Можно осуществить таможенные платежи с помощью таможенной карты, которая является аналогом кредитной карты, но используется только для расчетов с таможней. Технология расчетов по таможенным платежам с использованием таможенных карт описана в приказе ГТК России от 03.08.2001 № 757. Карта может использоваться для уплаты таможенных платежей, процентов за предоставление отсрочки (рассрочки), пеней и штрафов.

Лица, ответственные за уплату, исчисляют сумму таможенных пошлин (налогов) самостоятельно в рублях (п. 1 ст. 324 ТК РФ). В общем случае для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом (п. 1 ст. 325 ТК РФ).

Таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле (п. 2 и 3 ст. 331 ТК РФ).

Таможенная стоимость товара

Объектом обложения таможенными пошлинами (налогами) являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для их исчисления — таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК РФ).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом с помощью методов определения таможенной стоимости, установленных законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров (ст. 323 ТК РФ).

Таможенная стоимость товаров — это основа для исчисления таможенных платежей таможенных пошлин, НДС, акцизов (кроме тех, которые исчисляются по специфическим ставкам). Поэтому именно эта информация о декларируемых товарах представляет собой первостепенный интерес для бухгалтера. Но таможенная стоимость определяется исключительно для целей исчисления таможенных платежей.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен в Законе РФ от 25.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе», постановлениях Правительства РФ от 05.11.1992 № 856, от 07.12.1996 № 1461, а также приказом ГТК РФ от 27.08.1997 № 522.

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров вы можете одним из шести методов:

  1. Метод «по цене сделки с ввозимыми товарами»;
  2. Метод «по цене сделки с идентичными товарами»;
  3. Метод «по цене сделки с однородными товарами»;
  4. Метод вычитания стоимости;
  5. Метод сложения стоимости;
  6. Резервный метод.

Основным методом является метод «по цене сделки с ввозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

По общему правилу, в таможенную стоимость ввозимых товаров включают все расходы, которые понес покупатель до момента ввоза товаров на таможенную территорию России.

Таможенная стоимость по методу «по цене сделки с ввозимыми товарами» определяется так:

Цена сделки с ввозимыми товарами + Дополнительные расходы по приобретению товаров = Таможенная стоимость

Цена сделки с ввозимыми товарами — это сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров — это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся:

  • расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);
  • стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
  • стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;
  • лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;
  • часть вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Вы не можете применять этот метод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или вы и ваш иностранный поставщик являетесь взаимозависимыми лицами. Остальные методы рассматривать не будем из-за ограничения объема материала.

Таможенная стоимость декларируется в грузовой таможенной декларации и в декларации таможенной стоимости (ДТС). ДТС представляется одновременно с ГТД и без нее является недействительной.

Общую таможенную стоимость декларируемых товаров нужно указать в графе 12. Это будет сумма граф 45 основного и добавочных листов ГТД.

Работники таможни могут не согласиться с заявленной декларантом стоимостью, и тогда она корректируется. Таможники могут в случаях, установленных в пункте 7 статьи 323 ТК РФ, самостоятельно определить таможенную стоимость.

Импортер может обжаловать решение таможни в суде и получить разъяснения по подробностям сделанного ею расчета (п. 3, 4 ст. 16 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Таможенные органы должны осуществить выпуск товара не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, а также со дня предъявления товаров таможенным органам (ст. 152 ТК РФ), поэтому товары могут быть выпущены, а таможенные платежи доначислены позднее.

Корректировка стоимости осуществляется с помощью бланков специальной формы (КТС). Если в результате корректировки сумма таможенных платежей увеличилась, необходимо произвести доплату.

Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования таможенников. При этом пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Таможня проверяет правильность заполнения указанных форм и поступление доплаченной суммы таможенных платежей и принимает решение о выпуске товара. До этого момента товар находится на складе временного хранения.

В некоторых случаях результатом такой проверки и корректировки может стать штраф с возможной конфискацией. Это происходит, если причиной корректировки таможенной стоимости стало:

  • выявление фиктивных документов и/или недостоверных сведений о товаре;
  • умышленное сокрытие и/или искажение сведений об обстоятельствах сделки и лицах, участвующих в ней.

В таких случаях ответственность предусмотрена статьей 16.2 КоАП РФ, и фирме придется заплатить штраф в размере от 50 до 200% стоимости товаров с возможной конфискацией.

Корректировка стоимости служит лишь для расчета таможенной стоимости. В бухгалтерском учете товары отражаются по цене, указанной в контракте (с учетом прочих расходов).

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные при ввозе товаров, в полном объеме включаются в фактическую стоимость товаров.

Суммы НДС, фактически уплаченные на таможне, принимаются к вычету по мере оприходования импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ).

Акцизы включаются в стоимость импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 199 НК РФ).

ГТД и КТС подшиваются в журнал полученных счетов-фактур, в книге покупок делается соответствующая запись.

В налоговом учете могут применяться данные бухгалтерского учета. Таможенные платежи в полном объеме включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Исчисление таможенных пошлин и сборов

В графе 47 «Исчисление таможенных пошлин и сборов» ГТД приводится сведения о таможенных платежах, которые надо заплатить при декларировании товаров. В ней указываются сборы за таможенное оформление всех товаров, декларируемых в этой ГТД.

47. Исчисление таможенных пошлин и сборов

Вид

Основа начисления

Ставка

Сумма

СП

Всего

В колонке «Вид» проставляют двузначный код платежа в соответствии с классификатором таможенных платежей. Кодами 10 — 13 обозначают рублевые и валютные сборы за таможенное оформление, 20 — ввозную таможенную пошлину, 32 — 36 и 38 — «ввозной» НДС в зависимости от его ставки и страны происхождения товаров.

Напротив него, в колонке «Основа начисления», указывают базу для исчисления этого платежа. Как правило, она выражается в денежных единицах (российских рублях). В случае исчисления таможенного платежа по специфической ставке в эту графу заносят размер облагаемой базы в других единицах измерения.

В колонки «Ставка» и «Сумма» вносят соответственно ставку таможенного платежа и сумму в рублях и копейках, подлежащую уплате. Колонка «СП» (способ платежа) предназначена для буквенного кода способа оплаты. Например, код «БН» — безналичный расчет, КТ — в наличной форме, ТК — с применением микропроцессорных пластиковых карт.

Подробности расчета приводятся в графе «В. Подробности подсчета». Она содержит сведения обо всех таможенных платежах, подлежащих уплате в связи с декларированием всех товаров, указанных в ГТД. В нее вносят записи, состоящие из четырех групп цифр, разделенных между собой дефисами.

Первая группа цифр означает код вида таможенного платежа, следующая группа — его сумму в той валюте, в которой платеж был фактически уплачен, далее следует код валюты платежа. И, наконец, ее курс к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день подачи ГТД. Сумму платежа округляют до двух знаков после запятой по правилам математики. Валютные сборы за оформление указывают в той валюте, в которой они подлежат перечислению.

Если платеж был перечислен в рублях, курс валюты ставить не надо (в этом случае запись состоит из трех групп цифр). Например, 12-6571.11-810 будет означать, что уплачен рублевый сбор за таможенное оформление (код 12) в сумме 6571,11 рублей (код валюты рубли, в соответствии с Общероссийским классификатором валют — 810).

Обратите внимание на то, что в данной графе приводятся суммы всех налогов и сборов, уплачиваемых при оформлении всех товаров, задекларированных в ГТД, то есть указанных в графах 47 основного и всех дополнительных листов.

Расчет таможенных платежей выглядит следующим образом.

Ставки сборов за таможенное оформление составляют 0,1 % для рублевых сборов и 0,05 % — для валютных. Однако в том случае, если товары оформлялись вне местонахождения таможенного органа либо вне времени его работы, сборы за оформление взимаются по удвоенным ставкам (соответственно может быть 0,2 и 0,1 %).

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ и таможенным законодательством РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 160 НК РФ при ввозе товаров налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). Сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу, исчисляется согласно пункту 5 статьи 166 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если импортер ввозит подакцизные товары, по некоторым из них необходимо заплатить на таможне акцизы. Их ставки приведены в статье 193 НК РФ. Акцизы не взимаются, если товар ввозится из Белоруссии (ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ) или в особых таможенных режимах (например, реэкспорта, переработки под таможенным контролем и др.).

Денежный залог – это обеспечение уплаты таможенных платежей, то есть обязательство декларанта уплатить начисленные таможней платежи.

Внесение денежного залога в таможню

Чаще всего импортеры сталкиваются с необходимостью внесения денежного залога на таможню при выпуске товара под обеспечение в случае осуществления таможней дополнительной проверки таможенной стоимости товара. Так, в случае сомнений таможенного органа в стоимости товара, им инициируется проведение дополнительной проверки, и декларанту направляется запрос о предоставлении дополнительных документов и сведений для подтверждения заявленной стоимости товара.

Вместе с запросом таможня направляет расчет размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин.

Внесение импортером суммы обеспечения – денежного залога – гарантирует таможне покрытие доначисленных таможенных платежей в случае непредставления документов, подтверждающих стоимость.

Внесение денежного залога на таможню позволяет декларанту осуществить выпуск товар и затем уже доказывать таможенную стоимость или же обжаловать корректировку таможенной стоимости. Возможность выпуска товара до завершения проверки при условии внесения залога установлены статьями 65, 75 и 121 ТК ЕАЭС.

Взыскание денежного залога таможней

Если декларант не подтверждает стоимость товара при предоставлении ответа на запрос таможни дополнительных документов, то таможенный орган обращает взыскание на залог без направления уведомления. Денежный залог будет взыскан таможней в платежи не позднее 5 рабочих дней со дня обнаружения факта непредставления или ненадлежащего, по мнению таможни, представления ответа на запрос дополнительных документов и сведений.

Отметим, что при решении таможенного органа о выпуске при условии обеспечения уплаты таможенных платежей никаких ограничений по распоряжению товаром не устанавливается, товар можно продавать или отчуждать в пользу третьих лиц.

В случае принятия таможней указанной декларантом стоимости товара, возврат денежного залога осуществляется зачетом на единый лицевой счет (ЕЛС) таможней самостоятельно. При необходимости плательщик в дальнейшем может вернуть залог с ЕЛС на расчетный счет организации.

В случае отказа таможни в принятии таможенной стоимости товара, декларант может обжаловать решение о внесении изменений в ДТ. При отмене данного решения денежный залог, списанный в форме таможенных платежей, будет возвращен таможней на ЕЛС плательщика.

Возврат денежного залога с таможни

Таким образом, для возврата денежного залога (обеспечения) необходимо:

  1. Подготовить и направить в установленный срок мотивированный ответ на запрос дополнительных документов и сведений в подтверждение таможенной стоимости;
  2. Дождаться окончания проверки по стоимости товара;
  3. В случае принятия стоимости возврат залога будет произведен таможней на ЕЛС без заявления плательщика. В случае отказа в принятии стоимости – необходимо обжаловать данный отказ либо в порядке ведомственного либо судебного обжалования;
  4. После признания решения о внесении изменений в ДТ денежный залог будет возвращен таможней на ЕЛС без письменного заявления плательщика.

Помощь в возврате денежного залога плательщику

Юристы нашей компании готовы помочь плательщику в возврате денежного залога, внесенного в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, на любом этапе:

  • Подготовить ответ на запрос таможни дополнительных документов и сведений;
  • Обжаловать возможный отказ таможни в принятии таможенной стоимости;
  • Вернуть денежный залог с ЕЛС на расчетный счет юридического лица или ИП

Помимо полного юридического сопровождения возврата таможенных платежей в форме денежного залога, наши юристы готовы помочь отдельной консультацией по любому вопросу процедуры возврата.

0

О денежном залоге как способе обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (далее – таможенные платежи), о порядке внесения залога и условиях его зачета мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о возврате денежного залога и приведем для заявления на возврат денежного залога с таможни образец его заполнения.

Когда возможен возврат залога с таможни?

Денежный залог, уплаченный на таможню, может быть возвращен в случаях (ч. 1 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ):

  • обязательство, обеспеченное денежным залогом, исполнено в полном объеме, прекращено либо не возникло;
  • взамен денежного залога представлено новое обеспечение уплаты таможенных платежей.

Чтобы вернуть деньги с таможни, вноситель залога (или его правопреемник) должен подать в таможенный орган, куда вносился залог, соответствующее заявление.

Заполняем заявление на возврат залога

Форма заявления о возврате залога с таможни утверждена Приказом ФТС от 22.12.2010 № 2520 и приведена в Приложении № 3 к Приказу. Заявление о возврате денежного залога скачать можно будет по приведенной ниже ссылке.

Заявление о возврате денежного залога должно быть адресовано начальнику таможенного органа, куда был внесен денежный залог, и должно содержать сведения (ч. 5 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ):

  • о таможенном органе, в который подается заявление о возврате денежного залога;
  • о лице, которое внесло денежный залог (его правопреемнике);
  • о реквизитах банковского счета вносителя (его правопреемника), на который будет возвращен денежный залог;
  • о реквизитах платежных документов, подтверждающих внесение денежного залога, и таможенной расписки;
  • о документах, подтверждающих исполнение и (или) прекращение обязательства, обеспеченного денежным залогом, либо представление нового обеспечения уплаты таможенных платежей взамен денежного залога (указывается в случае исполнения или прекращения обязательства, обеспеченного денежным залогом, либо представления нового обеспечения уплаты таможенных платежей);
  • о невозникновении обязательства, обеспеченного денежным залогом (указывается в случае, если обеспеченное обязательство не возникло);
  • о документах, указанных в ч.ч. 4 — 7 ст. 122 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ, а также об их представлении в таможенный орган ранее и об отсутствии в них изменений (если такие документы представлялись ранее в таможенный орган);
  • о сумме денежного залога, которую лицо, внесшее денежный залог (его правопреемник), намеревается вернуть;
  • об иной информации, необходимой для возврата денежного залога.

Приведем для заявления о возврате денежного залога образец заполнения.

Скачать форму заявления о возврате денежного залога можно здесь.

Открыть документ в КонсультантПлюс

Скачивать формы документов могут только подписчики журнала «Главная книга».
  • Я подписчик:
    электронного журнала
    печатного журнала

  • Я не подписчик,
    но хочу им стать
  • Хочу скачивать
    бесплатно и попробовать все возможности подписчика
    Получить демодоступ

Что приложить к заявлению о возврате залога?

К заявлению на возврат денежного залога прилагаются следующие документы (ч. 6 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ):

  • документы, указанные в ч.ч.4-7 ст. 122 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ, в зависимости от статуса лица, внесшего денежный залог (его правопреемника), и с учетом статуса возвращаемых денежных средств. Если плательщик залога — организация, к таким документам в общем случае относятся копии ИНН, ОГРН, документ, подтверждающий полномочия лица, подписавшего заявление (в т.ч. выписка из ЕГРЮЛ, приказ о назначении на должность, доверенность), образец подписи лица, подписавшего заявление о возврате;
  • иные документы, которые, по мнению вносителя залога (его правопреемника), могут подтверждать обоснованность возврата залога.

Какая давность для возврата залога?

Заявление о возврате денежного залога должно быть подано в течение 3 лет со дня, следующего за днем исполнения или прекращения обязательства, либо со дня представления нового денежного залога взамен ранее перечисленного (ч. 2 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

В случае, если обязательство, обеспеченное денежным залогом, так и не возникло, трехлетний срок считается со дня оформления таможенным органом таможенной расписки (ч. 3 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

Если по истечении трехлетнего срока на возврат денежный залог не будет ни возвращен, ни зачтен, он будет признан невостребованным и будет отнесен в состав прочих неналоговых доходов федерального бюджета (ч. 4 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

Срок принятия решения по заявлению

Возврат денежного залога производится по решению таможенного органа. Решение о возврате, равно как и решение об отказе в возврате залога, должно быть принято в течение 21 рабочего дня со дня подачи заявления и представления необходимых документов (ч. 11 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

Когда возможен отказ в возврате денежного залога?

Таможенный орган выносит решение об отказе в возврате денежного залога в любом из следующих случаев (ч. 13 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ):

  • заявление подано лицом, не внесшим денежный залог и не являющимся правопреемником лица, внесшего денежный залог;
  • заявление подано по истечении 3 лет;
  • заявление подписано лицом, не имеющим соответствующих полномочий;
  • заявление не содержит обязательные сведения либо такие сведения недостоверны;
  • денежный залог не поступал на счет Федерального казначейства либо не вносился в кассу таможенного органа и не учитывается по соответствующему КБК;
  • обязательство, обеспечиваемое денежным залогом, не исполнено в полном объеме либо не прекращено;
  • таможенный орган не принял новое обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов взамен возвращаемого денежного залога;
  • наличие у лица, внесшего денежный залог (его правопреемника), задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов.

Когда заявление остается без рассмотрения?

Если в заявлении на возврат залога отсутствуют требуемые сведения или с заявлением не были представлены необходимые документы, заявление будет оставлено без рассмотрения. Оно будет возвращено заявителю не позднее 5 рабочих дней со дня поступления на таможню. К заявлению будет приложено мотивированное письменное объяснение причин нерассмотрения заявления на возврат (ч. 9 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

В пределах трехлетнего срока вноситель залога может повторно обратиться за возвратом, устранив причины отказа в возврате (ч. 10 ст. 149 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *