Страховые взносы за вредность

«Вредность» — не всегда повод для уплаты взносов по доптарифам

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2019 г.

Содержание журнала № 2 за 2019 г. А.В. Кононенко,
юрист Если плательщик не заполнит разделы 1.3.1 и 1.3.2 расчета по страховым взносам, в то время как рабочим местам по итогам проведения спецоценки присвоен вредный или опасный класс условий труда, то велик риск, что налоговики потребуют представить уточненный расчет.

Как в ИФНС узнают о рабочих местах с вредными и опасными условиями

Экспертная организация, проводившая спецоценку, должна передать ее результаты в Федеральную информационную систему. Сведения должны быть переданы в систему в течение 10 рабочих дней со дня, когда компания, в которой проводилась спецоценка, утвердит отчет о нейч. 3 ст. 18 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ). В этих сведениях, помимо прочего, содержатсяч. 2 ст. 18 Закона № 426-ФЗ:

•код профессии работника согласно Общероссийскому классификатору профессийутв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 367;

•численность работников, занятых на рабочем месте;

•СНИЛС работников;

•класс (подкласс) условий труда на данном рабочем месте, а также класс (подкласс) условий труда в отношении каждого вредного или опасного производственного фактора;

•основание для назначения досрочной пенсии.

О порядке проведения спецоценки читайте:

2018, № 11

И сотрудники ИФНС имеют доступ к этой информационной системе, а значит, могут узнать, сколько в организации рабочих мест с классом условий труда 3 (вредный) или 4 (опасный). И по их мнению, за таких работников нужно платить страховые взносы по дополнительным тарифам.

В каких случаях нужно начислять взносы по доптарифам

Начислять страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам должна организация, которая ведет работы, дающие право на досрочную пенсию, указанные в пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (далее — Закон № 400-ФЗ). Конкретные наименования работ приведены в специальных СпискахСписки № 1 и 2, утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10; Списки № 1 и 2, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.08.56 № 1173.

Внимание

Если же спецоценка не проводилась, то тариф дополнительных страховых взносов составляетпп. 1, 2 ст. 428 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-15-06/17278:

•6% — для работ, перечисленных в пп. 2—18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ;

•9% — для работ, перечисленных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ.

Размер дополнительного тарифа по страховым взносам зависит от класса и подкласса условий труда, установленных по итогам проведения спецоценки. Класс (подкласс) должен быть указан в отчете о ее проведениип. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 426-ФЗ; п. 3 ст. 428 НК РФ.

Условия труда по итогам спецоценки Размер тарифа (%)
Класс условий труда Подкласс условий труда
Опасный (4 класс) 8
Вредный (3 класс) 3.4 7
3.3 6
3.2 4
3.1 2
Допустимый (2 класс) 0
Оптимальный (1 класс) 0

По работникам, которые не заняты на работах, указанных в пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, взносы по доптарифам платить не надо, даже если спецоценкой на их рабочих местах установлен опасный или вредный класс условий трудаПисьма Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350, от 24.05.2018 № 03-15-06/35161, от 24.03.2017 № 03-15-06/17278.

* * *

Вместо результатов спецоценки организация может применять результаты действующей аттестации, признавшей условия труда опасными или вредными, и платить взносы по доптарифам, соответствующим этим условиям (от 2 до 8%). Если же у организации на руках есть результаты аттестации, признавшей условия работы оптимальными или допустимыми, то тариф допвзносов составитпп. 1, 2 ст. 428 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-15-06/17278; Минтруда от 16.10.2015 № 17-3/В-512:

•6% — для работ, перечисленных в пп. 2—18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ;

•9% — для работ, перечисленных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ.

Однако результаты аттестации можно использовать только до 31.12.2018, ведь после этой даты большинство организаций должны иметь отчеты о проведении спецоценкиРазъяснение Минтруда в связи с введением специальной оценки условий труда; ч. 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы — расчет / уплата / отчетность»:

Классы условий труда по СОУТ

Результаты проведенной СОУТ сравниваются с установленными гигиеническими критериями, в соответствии с которыми определяются классы опасности. Данные критерии имеют в своей основе степень отклонения характеристик и параметров рабочей среды и трудового процесса от актуальных гигиенических нормативов и силу влияния данных факторов на здоровье сотрудников.

По степени опасности и вредности условия труда делятся на четыре класса.

  1. Оптимальные условия (1 класс)

К классу оптимальных относят те условия труда, при которых воздействие вредных или опасных факторов отсутствует либо не превышает уровни, прописанные в нормативах условий труда и признанные безопасными для человека; при этом создаются предпосылки для поддержания работоспособности сотрудника на должном уровне.

  1. Допустимые условия (2 класс)

К допустимым относятся условия труда, при которых на сотрудника оказывают воздействие вредные или опасные производственные факторы, однако уровни такого воздействия не превышают уровни, прописанные в гигиенических нормативах, а измененное состояние организма сотрудника полностью приходит в норму в процессе регламентированного отдыха либо к началу следующей рабочей смены.

  1. Вредные условия (3 класс)

К вредным условиям труда относятся условия, при которых уровень воздействия вредных и опасных факторов превышает уровни, допускаемые гигиеническими нормативами.

Подкласс 3.1

К вредным условиям труда первой степени относятся условия, при которых на организм работника воздействуют вредные и опасные факторы, после которых измененное состояние организма подлежит восстановлению в течение более длительного срока, чем имеется в распоряжении работника до начала следующей смены, либо при прекращении воздействия указанных факторов, а также при которых увеличивается риск возникновения вреда для здоровья.

Подкласс 3.2

К вредным условиям труда второй степени относятся условия, при которых на организм работника воздействуют вредные и опасные факторы, способные привести к стойким изменениям в организме работника и поспособствовать развитию профессиональных заболеваний на начальной стадии или в легкой степени (без утраты трудоспособности) при условии долговременного воздействия – пятнадцать лет и более.

Подкласс 3.3

К вредным условиям труда второй степени относятся условия, при которых на организм работника воздействуют вредные и опасные факторы, способные привести к стойким изменениям в организме работника, способствующие развитию профессиональных заболеваний легкой и средней степени тяжести (с утратой трудоспособности) в течение профессиональной деятельности.

Подкласс 3.4

К вредным условиям труда второй степени относятся условия, при которых на организм работника воздействуют вредные и опасные факторы, способные привести к стойким изменениям в организме работника, способствующие развитию профессиональных заболеваний тяжелой степени (с утратой трудоспособности) в течение профессиональной деятельности.

  1. Опасные условия (4 класс)

К вредным условиям труда относятся условия, при которых уровень воздействия вредных и опасных факторов в течение рабочей смены способен создать угрозу для жизни работника, а последствия их воздействия повышают риск развития профессионального заболевания в острой форме в течение профессиональной деятельности.

Как снизить класс опасности труда

Если работники, занятые на рабочих местах с вредными условиями труда, применяют сертифицированные должным образом средства индивидуальной защиты достаточной эффективности, класс (подкласс) условий труда может понизить специальная комиссия, основываясь на заключении эксперта организации, которая проводит спецоценку, на одну степень.

В соответствии с решением территориального отделения органа исполнительной власти, занимающегося санитарно-эпидемиологическим надзором, по месту нахождения соответствующих рабочих мест возможно понижение класса (подкласса) условий труда более чем на одну степень.

Касательно рабочих мест на предприятиях, занимающихся отдельными видами деятельности, снижение класса (подкласса) условий труда может проводиться в соответствии с особенностями отрасли.

Общая оценка степени опасности труда

Если фактические показатели степени воздействия вредных факторов находятся в рамках допустимых величин, условия труда на этом рабочем месте считаются отвечающими нормативам и относятся соответственно к 1 или 2 классу.

Если показатель хотя бы по одному из факторов оказывается больше допустимой величины, то условия работы на этом месте, в соответствии со степенью превышения, относятся к 1 – 4 степеням 3 класса вредных или 4 классу опасных условий труда.

Окончательная оценка степени опасности условий труда осуществляется в соответствии со следующими критериями:

  • наиболее высокий класс и степень вредности;
  • при сочетании воздействий трех и более факторов, имеющих отношение к к классу 3.1, общая оценка условий труда соответствует классу 3.2;
  • при сочетании воздействий двух и более факторов классов 3.2, 3.3, 3.4 условия труда оцениваются одной ступенью выше.

Для каждого рабочего места заводится и заполняется Карта специальной оценки условий труда, представляющая собой документ, содержащий информацию о фактических условиях труда на рабочем месте, гарантиях и компенсациях, которые предоставляются сотрудникам, работающим на данном месте. На несколько однотипных рабочих мест заводится одна Карта. Основываясь на данных Карт, заполняется Сводная ведомость специальной оценки условий труда.

В соответствии с результатами оценки разрабатывается комплекс мероприятий по улучшению условий труда на предприятии. В данный комплекс входят специальные мероприятия, направленные на улучшение технологии, внедрение средств индивидуальной и коллективной защиты, меры по эффективной организации труда и так далее.

Перечисленные классы условий труда имеют следующие дополнительные тарифы страховых взносов:

Класс условий труда Подкласс условий труда Дополнительный тариф страхового взноса
Опасный 4 8%
Вредный 3.4 7%
3.3 6%
3.2 4%
3.1 2%
Допустимый 2 0%
Оптимальный 1 0%

По результатам проведенной проверки ПФР начислил предприятию (сфера деятельности — ЖКХ) дополнительные страховые взносы по двум профессиям (маляр и газосварщик), так как по условиям спецоценки условий труда им присвоен класс 3.1. Однако по протоколам исследований и измерений химических факторов данным профессиям соответствует класс 2. Вредная работа занимает менее 80% всего рабочего времени по спорным профессиям. Правомерны ли действия ПФР? Вправе ли работники данных профессий выйти на пенсию досрочно?

Право на досрочное назначение страховой пенсии

Право на досрочное назначение страховой пенсии предоставляется лицам, названным в ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400‑ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Закон № 400‑ФЗ). Досрочный выход на пенсию гарантируется лицам, имеющим определенные профессии и трудовой стаж. 📌 Реклама Отключить

Таким образом, право на льготную пенсию непосредственно связано с двумя факторами: профессией и трудовым стажем.

Согласно ч. 2 ст. 30 Закона № 400‑ФЗ списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается досрочная страховая пенсия, и правила исчисления периодов работы (деятельности) и назначения указанной пенсии при необходимости утверждаются Правительством РФ.

Где посмотреть списки

Все применяемые на данный момент списки перечислены в Постановлении Правительства РФ от 16.07.2014 № 665. Среди них есть и Список № 2, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10. В разделе XXXIII «Общие профессии» данного списка поименованы газосварщики и маляры, занятые на работах с применением вредных веществ не ниже 3‑го класса опасности. В разделе XXVII «Строительство, реконструкция…» профессия маляра отнесена к разряду вредных при проведении подземных работ по строительству и ремонту подземных сооружений. 📌 Реклама Отключить

Лица названных в Списке № 2 профессий, включая маляров и газосварщиков, работающие в сфере ЖКХ, вправе претендовать на досрочную пенсию при выполнении иных условий, установленных Законом № 400‑ФЗ, в том числе по достижении определенного стажа работы по профессии из Списка № 2 и при отнесении условий труда на рабочих местах к вредному или опасному классу согласно специальной оценке условий труда.

Тарифы взносов

В силу ч. 6ст. 30 Закона № 400‑ФЗ периоды работы по профессии из соответствующего списка, имевшие место после 01.01.2013, засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, при условии начисления и уплаты страхователем дополнительных страховых взносов по соответствующим тарифам.

До 01.01.2017 такие тарифы устанавливались ст. 58.3 Закона № 212‑ФЗ, после этой даты они определяются ст. 428 НК РФ. И в том, и в другом случае необходимость уплаты и размер дополнительных страховых взносов зависели и зависят от результатов спецоценки условий труда, проводимой предприятием в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 426‑ФЗ.

📌 Реклама Отключить

Важно, что условия назначения страховой пенсии досрочно применяются в том случае, если класс условий труда на рабочих местах по работам, указанным в ч. 1 ст. 30 Закона № 400‑ФЗ, соответствует вредному (класс 3, подклассы 3.1 – 3.4) или опасному (класс 4) классу условий труда, установленному по результатам спецоценки.

Как указано в преамбуле, согласно результатам спецоценки условия труда маляра и газосварщика на данном предприятии отнесены к вредному классу работ (подкласс 3.1). Это говорит о том, что лица, работающие в организации по названным профессиям, имеют право на льготную пенсию, но стаж работы во вредных условиях будет определяться с учетом уплаты дополнительных страховых взносов и согласно установленным правилам (см. постановления Правительства РФ от 16.07.2014 № 665 и от 11.07.2002 № 516).

📌 Реклама Отключить

Согласно позиции Минтруда, выраженной в Письме от 06.07.2015 № 17-3/В-331, если работник числится занятым на работе с особыми условиями труда, поименованной в… ч. 1 ст. 30 Закона № 400‑ФЗ, на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, в том числе, когда выполняемая работа носит периодический характер и составляет менее 80% рабочего времени, следует начислять страховые взносы по соответствующим дополнительным тарифам.

* * *

Следует признать, что действия ПФР по доначислению дополнительных взносов в рассмотренной ситуации соответствуют официальной позиции.

Опровергнуть данный подход можно через суд. Существует судебная практика, которая подтверждает право страхователя не платить дополнительные взносы с вознаграждений работникам за то время работы, которое не идет в зачет «вредного» стажа согласно правилам его расчета в целях назначения досрочной пенсии, в частности, когда выполнение работ во вредных условиях труда составляет менее 80% рабочего времени сотрудника.

📌 Реклама Отключить

Однако в конкретном суде с учетом конкретных обстоятельств дела спор может решиться и не в пользу страхователя.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Журнал «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»

📌 Реклама Отключить

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *