Страховые взносы это расходы

Содержание

Использование законодательства о страховых взносах предусматривает их отражение в бухгалтерском и налоговом учете. Для осуществления данного мероприятия необходимо руководствоваться основными правилами, установленными по отношению к учету таких операций.

Бухгалтерский учет страхвзносов

Счет 69

Для организации бухгалтерского учета страхвзносов используется специально предназначенный для этого синтетический счет 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н). Счет корреспондирует с другими синтетическими счетами:

при начислении страхвзносов

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при поступлении в организацию объекта основных средств;
  • 20 «Основное производство» — при осуществлении основных производственных операций;
  • 23 «Вспомогательное производство» — при осуществлении вспомогательных операций;
  • 25 «Общепроизводственные расходы» — по операциям общепроизводственного характера»
  • 26 «Общехозяйственные расходы» — по операциям общехозяйственного характера;
  • 28 «Брак в производстве» — при учете бракованной продукции;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отражении операций по таким участкам»;
  • 44 «Расходы на продажу» — при реализации продукции;
  • 91 «Прочие доходы и расходы» — по операциям, не связанным с производственной деятельностью.

при оплате страхвзносов

  • 51 «Расчетный счет» — поскольку такие платежи должны осуществляться только безналичным путем без использования счета 50 «Касса».

На счете 69 аккумулируется и обобщается информация о расчетах страхвзносов. К нему открываются субсчета аналитического учета с разделением по видам страхования — на ОСС (69.1), ОПС (69.2), ОМС (69.3). Поскольку администрирование взносов передано в ведение ИФНС, специалисты рекомендуют также открыть субсчета аналитического учета для отражения операций по периодам до 2017 г.

Бухгалтерские проводки по страхвзносам

Основные проводки по страхвзносам следующие:

Дт 08 (20, 23, 25, 26, 28, 44) Кт 69/субсчет — начислены страхвзносы по видам страхования по сотрудникам, осуществляющим трудовую деятельность в разных областях хозяйствования;

Дт 69 Кт 70 — начислены пособия за счет ФСС;

Дт 69 Кт 51 — оплата страхвзносов с расчетного счета;

Дт 51 Кт 69 — возмещены пособия Фондом социального страхования.

Налоговый учет страхвзносов

В целях налогообложения страхвзносы также учитываются, поскольку с их помощью можно уменьшить налоговые обязательства плательщика. Правила признания в налоговом учете начисленных и уплаченных страхвзносов зависит от того, какую систему налогообложения использует плательщик.

Общая система налогообложения

Если плательщик — юридическое лицо

В гл. 25 НК РФ включена ст. 264, регламентирующая право использования суммы страхвзносов в составе расходов для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Если плательщик — индивидуальный предприниматель

В соответствии со ст. 221 НК РФ ИП может использовать профессиональный налоговый вычет для уменьшения налога по выбранному режиму налогообложения. В этот вычет кроме иных затрат включаются и расходы в сумме фактически произведенных страхвзносов, которые должны быть документально подтверждены и связаны с непосредственным извлечением дохода.

Упрощенная система налогообложения

Если используется УСН с объектом «Доходы»

В этом случае на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ рассчитанный налог можно уменьшать на сумму исчисленных страхвзносов.

Если используется УСН с объектом «Доходы — Расходы»

В такой ситуации на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.21 НК РФ исчисленный налог может быть уменьшен на величину страхвзносов.

Единый налог на вмененный доход

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики страхвзносов могут уменьшить величину налога на размер исчисленных взносов.

Патентная система налогообложения

Если предприниматель находится только на патентной системе, он не имеет права уменьшать стоимость патента на величину страхвзносов. Однако если он совмещает патент с иными режимами налогообложения, он может уменьшать налог на сумму этих взносов. Подробнее об этом читайте в статье: «Страховые взносы ИП на патенте в 2018 г.».

Особые моменты налогового учета страхвзносов

При организации налогового учета страховых взносов необходимо ориентироваться на такие важные моменты:

  1. При использовании организацией метода начисления факт уплаты страхвзносов не имеет значения, поскольку п. 1 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы по уплате страхвзносов относятся к тому месяцу, в котором было их начисление. При этом страхвзносы необходимо включать в состав расходов единовременно, даже в случае, если их оплата производится исходя из сумм за разные периоды начисления (Письмо Минфина РФ от 13.04.2010 г. № 03-03-06/1/258);
  2. Если в результате проверок предыдущих периодов были доначислены суммы страховых взносов, их необходимо учитывать в том периоде, в котором было их начисление (Письмо Минфина РФ от 15.03.2013 г. № 03-03-06/1/7994);
  3. Момент использования страхвзносов при расчете налогооблагаемой базы зависит от того, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относятся выплаты физическому лицу, с которых исчислены взносы. Об этом указано в п. 1 ст. 318 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ, если страховые взносы относятся к прямым расходам, то их необходимо учитывать при определении налога на прибыль по мере продажи продукции и товаров, в стоимость которых они были включены.

Если страховые взносы относятся к косвенным расходам, то их сумму нужно учитывать при определении налога на прибыль в момент начисления (согласно абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налоговый учет страхвзносов, начисляемых на непроизводственные вознаграждения

Если организация выплачивает вознаграждение сотрудникам, не относящееся к производственной деятельности, к примеру, премию к празднику, то необходимо начислить на такие выплаты страхвзносы. Делать это нужно без учета того условия, включаются ли выплаты в расходы или нет (Письмо Минфина РФ от 08.04.2010 г. № 03-03-06/1/244).

В связи с такой постановкой проблемы некоторые бухгалтеры неверно считают, что если подобные выплаты не используются при расчете налога на прибыль, то и страхвзносы нельзя использовать для уменьшения налогооблагаемой базы. Однако в Налоговом кодексе не содержится норма, не позволяющая при расчете налога учитывать страхвзносы, которые исчисляются на выплаты непроизводственного характера. Соответственно, такие страхвзносы можно включать в сумму прочих расходов для уменьшения размера налогооблагаемой прибыли (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и Письмо Минфина РФ от 19.04.2010 г. № 03-03-06/2/76).

Если бухгалтер не учтет данный момент при расчете налога на прибыль, то у организации возникнет переплата по этому платежу в бюджет. За этот промах налоговая инспекция не штрафует, но при постоянном появлении такого недочета сумма переплаты по налогу на прибыль может быть достаточно существенна.

Исправить такую ошибку весьма просто. Рассмотрим конкретный пример.

В июне организация на ОСНО выплатила работникам премии к 5-летию компании. Их общий размер составил 600 000 руб., а величина начисленных страхвзносов с премий = (600 000 * 30,2%) = 181 200 руб. Бухгалтер организации не учел при расчете налога на прибыль такие расходы, как непроизводственные премии и страховые взносы с них.

В данной ситуации сумму 181 200 руб. можно было учесть в качестве прочих расходов в целях определения налогооблагаемой базы за полугодие. Соответственно, она была завышена на ту же сумму — 181 200 руб. Естественно, организация переплатила в бюджет налог на прибыль в размере = (181 200 руб. * 20%) = 36 240 руб.

Допустим, ошибку обнаружили в сентябре, когда налоговая декларация по прибыли за полугодие была уже отправлена в ИФНС и принята ее специалистами. Поскольку из-за ошибки произошла переплата налога на прибыль, ее можно исправить такими способами:

  1. исправить ошибку в периоде, когда ее обнаружили. Иными словами, учесть дополнительные (ранее не учтенные) страховые взносы и включить их в качестве расходов в декларацию по прибыли за 9 месяцев;
  2. сдать уточненную декларацию за первое полугодие.

Важно! Уточненную декларацию необходимо подать, если организация хочет уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль.

В видео-материале представлена информация о настройке параметров учета страховых взносов в программе 1С:

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Принципы деления расходов в бухгалтерском учете

Действия по сближению БУ и НУ

Итоги

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей НУ посвящена ст. 318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов.

Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся. Исключение здесь составляет деятельность по оказанию услуг, дающая возможность прямые расходы по услугам учитывать в том же порядке, что и косвенные. Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.

Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст. 318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе прямых расходов в налоговом учете учитывать:

  • основные материалы, необходимые для производства;
  • зарплату основного производственного персонала, задействованного в процессе производства;
  • начисления на зарплату основного производственного персонала;
  • амортизацию основных средств, занятых в производстве.

Все остальные расходы можно для целей НУ считать косвенными.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли у вы разделили расходы на прямые и косвенные. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Принципы деления расходов в бухгалтерском учете

Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, соответствует понятию аналогичных расходов для целей БУ. БУ определяет эти расходы как непосредственно связанные с процессом производства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), отводя для них определенные счета бухучета (20, 23, 29). Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в БУ так же, как и в НУ, будут косвенными. Счета их учета (25, 26, 44) должны закрываться ежемесячно.

Однако в отличие от НУ не все косвенные расходы можно в периоде их возникновения сразу отнести на финрезультат. Обязанность это сделать есть только в части расходов на продажу (коммерческих), собранных на счете 44. Для счета 26, аккумулирующего расходы общехозяйственного характера, допустимы 2 способа закрытия, из которых 1 разрешает сразу всю сформировавшуюся на счете сумму отнести на финрезультат, т. е. учесть так же, как и в НУ.

Подробнее об этом способе закрытия счета 26 читайте в статье «Маржинальный метод учета затрат — как применять?».

А вот закрытие счета 25, на котором собираются расходы, связанные с производством (общепроизводственные), возможно только в одном варианте: путем распределения на себестоимость производимой продукции. Поэтому бухгалтерские значения себестоимости продаж, стоимости незавершенного производства и непроданной готовой продукции в обязательном порядке будут включать в себя прямые расходы на производство и косвенные расходы общепроизводственного характера. Себестоимость, состоящая из такого набора расходов, называется производственной.

Как правильно распредлять расходы в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Действия по сближению БУ и НУ

Итак, НУ дает возможность учесть в себестоимости реализации бо́льшую сумму расходов, чем в БУ. Каким будет выигрыш? Не очень значительным, поскольку:

  • его создадут те суммы косвенных расходов, которые в БУ окажутся в составе незавершенного производства и непроданной готовой продукции, а доля их в сравнении с общим объемом себестоимости продаж, как правило, невелика;
  • фактически он проявится только в первом налоговом периоде, а далее суммы косвенных расходов, учитываемых в себестоимости, в БУ и НУ будут примерно одинаковыми до того периода, в котором производство вообще прекратится.

Разницы в себестоимости придется очень убедительно обосновать, поскольку они отражаются на величине налога на прибыль. Налоговые органы, настаивая на таком обосновании (письмо ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@), приводят применительно к расходам формулировку «связанные с производством», отсылая, по существу, к тому определению, которое в БУ используют для обозначения производственной себестоимости.

То есть принятие в НУ в качестве прямых расходов тех, которые в БУ характеризуют производственную себестоимость, у налоговых органов возражений не вызовет. А в учете налогоплательщика такое действие позволит избежать налоговых разниц или как минимум даст возможность их уверенно контролировать. В то время как при разной оценке себестоимости для НУ и БУ проблем с учетом и контролем налоговых разниц появится много.

Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:

  • свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
  • избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.

Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные, узнайте .

Для целей сближения данных НУ и БУ следует:

  • в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
  • в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.

О том, какие затраты формируют производственную себестоимость в БУ, читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».

Итоги

Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно. Однако установление прямых расходов в минимально допустимом объеме приведет как к возражениям со стороны налоговых органов, так и к потере контроля за процессом формирования разниц между данными БУ и НУ. Чтобы избежать такого рода последствий, в НУ следует установить прямые расходы равнозначными с себестоимостью, определяемой в БУ как производственная.

См. также:

  • «Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу»;
  • «Транспортные расходы — это прямые или косвенные».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Все издержки организации разделяются по определенным группам в зависимости от классификационных параметров и характеристик. К каким группам издержек относятся страховые взносы компании?

Классификация издержек

В зависимости от принадлежности к производственному процессу издержки подразделяются на:

  • прямые

К ним относятся расходы, которые осуществляются при непосредственном процессе производства и реализации продукции, работ или услуг. К ним относится заработная плата производственных рабочих, а также страховые взносы, рассчитанные с нее;

  • косвенные

К этим затратам относятся расходы, которые не связаны с основным производственным процессом и реализацией товаров, работ и услуг. Иными словами, такие расходы не относятся непосредственно на себестоимость, но их осуществление необходимо для нормального функционирования компании в целом. Например, к косвенным издержкам можно отнести зарплату аппарата управления или медсестры медпункта и, соответственно, страховые взносы с них.

В зависимости от изменения объема производства продукции или ее реализации издержки подразделяются на:

  • постоянные

К таким расходам относятся затраты, объем которых остается постоянным при изменении объемов производства. В качестве постоянных затрат принято считать, к примеру, зарплату сотрудников на окладной системе оплаты труда. Страховые взносы, исчисляемые по такому вознаграждению, также относятся к постоянным издержкам;

  • переменные

К издержкам такого характера относятся расходы, размер которых изменяется при уменьшении или увеличении объемов производства и реализации продукции. В качестве примера можно привести зарплату рабочих на сдельной системе оплаты труда. В этом случае и страховые взносы с нее будут относиться к переменным затратам.

Отнесение страховых взносов к конкретным видам издержек

Страховые взносы с зарплаты сотрудников необходимо относить к определенным группам издержек. В соответствии с представленной классификацией страхвзносы имеют две характеристики и могут относиться к следующим группам:

  1. прямые и постоянные;
  2. прямые и переменные;
  3. косвенные и постоянные;
  4. косвенные и переменные.

В соответствии со ст. 318 НК РФ издержки для целей налогового учета подразделяются на прямые и косвенные. При этом страховые взносы по работникам, занятым в сфере производства и реализации товаров, работ и услуг, относятся именно к прямым затратам, а прочие — к косвенным. Однако важно, что перечень производственных расходов компания вправе устанавливать самостоятельно, и его обязательно нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Необходимо обратить внимание, какие затраты по группам включены в указанные группы в программе 1С. Отметим, что отнесение страховых взносов к той или иной группе напрямую зависит от особенностей деятельности компании и разрешения в плане формирования учетной политики, а потому необходимо подстраивать компьютерную программу под нюансы ее бухгалтерского и налогового учета.

Важно! Отнесение страховых взносов к той или иной группе должно быть экономически оправданным и целесообразным.

В видео-материале представлена информация о настройке параметров учета страховых взносов в программе 1С:

Нормы НК РФ об уплате страхового взноса разовым платежом или равномерно в течение срока действия договора до сих пор вызывают ошибки при их применении. Расходы принимаются для целей налогообложения прибыли как в случае уплаты этого взноса путем передачи права требования долга, так и в случае оплаты страховщиком медицинских расходов не специализированной организации, а непосредственно застрахованным работникам.

Порядок учета страховых взносов в расходах для целей налогообложения прибыли

Налоговое законодательство, действовавшее ранее

Рассматривая вопрос о порядке учета страховых взносов в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, следует обратить внимание на налоговое законодательство, действовавшее ранее, то есть до 1 января 2008 года.

В соответствии с п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 216-ФЗ), затраты на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

📌 Реклама Отключить

Следовательно, если договор страхования заключен на срок менее одного отчетного периода, то независимо от того, как предусмотрена уплата страхового взноса (разовым платежом или частями), страховой взнос учитывается в таком отчетном периоде.

Если же договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, то следует учитывать следующее.

Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода и уплата страхового взноса предусмотрена разовым платежом, то страховой взнос учитывается равномерно на конец каждого такого отчетного периода.

Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода и уплата страхового взноса предусмотрена частями, то каждая часть страхового взноса учитывается в том отчетном периоде, в котором она была уплачена.

Кстати, аналогичного мнения придерживаются Минфин России (Письмо Минфина России от 19.01.2006 № 03-03-04/1/47) и УФНС России по городу Москве (Письмо УФНС России по городу Москве от 13.09.2005 № 20-12/64927).

📌 Реклама Отключить

Следует также обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2008 № КА-А40/11398-08-2. Из указанного дела следует, что организация заключила договор страхования. Страховой взнос организации необходимо было заплатить до определенной даты. Уплата страхового взноса разовым платежом договором страхования не предусмотрена. Организация уплатила страховой взнос частями. Несмотря на это, организация учитывала страховой взнос равномерно.

Изучив дело, суд пришел к выводу, что страховые взносы должны учитываться в том налоговом периоде, в котором в соответствии с условиями договоров налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Кроме того, суд отметил, что изменения, внесенные через несколько лет после окончания спорного налогового периода Федеральным законом № 216-ФЗ, свидетельствуют об изменении воли законодателя на последующие налоговые периоды и не могут произвольно применяться к предшествующему налоговому периоду.

📌 Реклама Отключить

Интересным является и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2005 № Ф04-4109/2005 (12629-А27-40), № Ф04-4109/2005 (13049-А27-40). Из данного дела следует, что организация заключила договор страхования. В договоре установлено, что уплата страхового взноса осуществляется единовременно или частями. Организация уплачивала страховой взнос частями, но учитывала в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно.

Изучив дело, суд сделал вывод о том, что вывод суда нижестоящей инстанции относительно правомерности действий организации, распределившей расходы по страхованию равномерно в течение срока действия договора, основан на неверном толковании норм права.

Налоговое законодательство, действующее в настоящее время

Далее следует обратить внимание на налоговое законодательство, действующее в настоящее время, то есть с 1 января 2008 года.

📌 Реклама Отключить

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ (в редакции Федерального закона № 216-ФЗ) «расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде».

📌 Реклама Отключить

Следовательно, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода и уплата страхового взноса предусмотрена частями, то страховой взнос учитывается равномерно на конец каждого такого отчетного периода.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37.

Пример

Организация заключила договор страхования на срок с 1 января по 31 августа 2009 года, то есть на 243 дня. Общий страховой взнос равен 120 000 рублей, он уплачивается частями:

— первая часть страхового взноса уплачивается до 20 февраля 2009 года в размере 40 000 рублей;

— вторая (окончательная) часть страхового взноса уплачивается до 20 апреля 2009 года в размере 80 000 рублей.

📌 Реклама Отключить

Страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников

Организация-работодатель осуществляет расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Вправе ли организация-работодатель учитывать вышеуказанные расходы в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если страховщик оплачивает медицинские расходы непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя?

📌 Реклама Отключить

Рассматривая вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на положения ст. 255 «Расходы на оплату труда» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

📌 Реклама Отключить

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным п. 16 ст. 255 НК РФ.

К таким договорам относятся, в частности, договоры добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Следовательно, организация-работодатель вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Следует также учитывать, что в отношении взносов по вышеуказанным договорам налоговым законодательством установлено ограничение, согласно которому взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

📌 Реклама Отключить

Хотелось бы сразу отметить, что, по мнению Минфина России, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда всех работников организации. Такое мнение отражено в Письме Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65.

Каких-либо иных положений в отношении договоров добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года и предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, налоговым законодательством не предусмотрено.

Нет и ограничений в отношении учета расходов в виде взносов по вышеуказанным договорам в случае, если страховщик оплачивает медицинские расходы непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя.

📌 Реклама Отключить

Ввиду отсутствия таких ограничений организация-работодатель не должна ставить учет таких расходов в зависимость от того, оплачивает страховщик медицинские расходы застрахованным работникам организации-работодателя или медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя.

Следовательно, взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций независимо от того, кому страховщик оплачивает медицинские расходы.

Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 13.01.2009 № 03-03-06/1/2, а из Письма Минфина России от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216 можно сделать вывод о том, что независимо от того, кому страховщик оплачивает медицинские расходы, взносы по вышеуказанным договорам не будут облагаться единым социальным налогом.

📌 Реклама Отключить

Однако следует учитывать еще одно мнение, существующее на сегодняшний день и основанное на положениях Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 1499-1).

В соответствии с положениями ст. 15 Закона № 1499-1 страховая медицинская организация имеет право, в частности, свободно выбирать медицинские учреждения для оказания медицинской помощи и услуг по договорам медицинского страхования.

При этом страховая медицинская организация обязана, в частности, заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.

Закон № 1499-1 не устанавливает обязанность страховщика оплачивать медицинские расходы непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя, однако не устанавливает он и такое право. При этом Закон № 1499-1 устанавливает обязанность страховщика заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями, что подразумевает под собой оплату медицинских расходов страховщиком непосредственно таким учреждениям, оказывающим медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя.

📌 Реклама Отключить

Следовательно, можно сделать вывод о том, что взносы по вышеуказанным договорам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если страховщик оплачивает медицинские расходы непосредственно медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя.

Однако, по нашему мнению, такой вывод, сделанный на основании положений Закона № 1499-1, не может быть применим к организации-работодателю, в частности, потому, что не организация-работодатель, а страховщик, оплачивая медицинские расходы непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя, нарушает положения Закона № 1499-1.

Организация-работодатель, заключая договор со страховщиком, не может и не должна знать всех нюансов страхового законодательства, в частности, Закона № 1499-1.

📌 Реклама Отключить

Страховые взносы, оплаченные сторонней организацией

Вправе ли организация учесть в расходах для целей налогообложения прибыли расходы, которые фактически оплачивает за нее сторонняя организация?

Для ответа на вышеуказанный вопрос следует обратить внимание на общие положения, касающиеся учета расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

📌 Реклама Отключить

Безусловно, на первый взгляд расходы, фактически осуществленные за организацию сторонней организацией, не соответствуют критериям обоснованности, о которых говорится в ст. 252 НК РФ.

Однако в некоторых ситуациях такие расходы признаются обоснованными и могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Хотелось бы привести следующий пример.

Организация-страхователь заключила с организацией-страховщиком договор страхования. Страховой взнос организация-страхователь уплатила организации-страховщику не полностью. Оставшуюся часть страхового взноса организация-страхователь уплатила путем передачи организации-страховщику права требования долга к сторонней организации. Такой способ уплаты оставшейся части страхового взноса позволяет организации правомерно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде оставшейся части страхового взноса.

📌 Реклама Отключить

Аналогичное мнение изложено в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2006 № А28-2243/2006-61/15. Рассматривая дело, суд пришел к выводу, что сторонней организацией, к которой у организации-страхователя есть право требования долга, является санаторий, который оказывал медицинские услуги. Часть страхового взноса организация-страхователь уплатила путем передачи организации-страховщику права требования долга к сторонней организации (санаторию). Сторонняя организация (санаторий) уплатила такую часть страхового взноса организации-страховщику медицинскими услугами. Актами сверки расчетов о выполнении денежных обязательств по договору страхования между организацией-страхователем и организацией-страховщиком подтверждено отсутствие претензий по оплате страховых взносов. Вся задолженность сторонней организации (санатория) перед организацией-страхователем, которая была передана по договору уступки прав требования, сторонней организацией (санаторием) погашена предоставленными медицинскими услугами.

📌 Реклама Отключить

Делая вышеуказанный вывод в отношении организации-страхователя, суд обратил внимание на следующее.

Пунктом 3 ст. 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Данное положение говорит о действии единого порядка признания расходов независимо от формы их осуществления.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

📌 Реклама Отключить

Суд отметил, что данное положение определяет момент времени для учета произведенных расходов данного вида. Одновременно данное положение не содержит запрета для отнесения к затратам расходов, понесенных в формах, отличных от денежной формы.

Правовые последствия при уплате страховых взносов путем зачета встречных требований и денежными средствами равнозначны применительно как к налоговому, так и к гражданскому законодательству.

Следует также обратить внимание на выводы суда нижестоящей инстанции. Суд сделал вывод о том, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между контрагентами по договору, а п. 6 ст. 272 НК РФ определяет момент признания расходов, а не устанавливает в целях налогообложения исключительность расчетов по обязательному и добровольному страхованию в форме перечисления денежных средств.

Прямые и косвенные расходы

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.

Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

ВАЖНО. Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.

Что такое прямые расходы

Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов). В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Что относится к косвенным расходам

Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

ВНИМАНИЕ. Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса. Это разъясняют как контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@), так и суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).

Перечень косвенных расходов для налога на прибыль

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов

Прямые

Косвенные

  • Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • Заработная плата персонала, который непосредственно занят в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату производственного персонала;
  • Амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
  • Расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • В торговле: стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • В торговле: расходы по доставке покупателю приобретенных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.
  • Амортизационная премия;
  • Заработная плата управленческого персонала;
  • Заработная плата сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату управленческого и прочего персонала, не занятого непосредственно в производстве;
  • Расходы на ремонт;
  • Расходы на рекламу;
  • Суммы амортизации по основным средствам, которые не используются для производства;
  • Расходы на аренду непроизводственных объектов.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде. Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

ВАЖНО. Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Что выгоднее для организации

Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства. Однако, как уже отмечалось, разделять расходы по видам нужно обоснованно, с учетом технологии производства. Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым. Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).

Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.

СОВЕТ. Указанные организации могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.

В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *