Срок полезного использования программы

Срок полезного использования программ 1С Предприятие

Правообладателем программ 1С:Предприятие 8 и 1С:Предприятие 7.7 является ЗАО «1С», который устанавливает срок полезного использования этих программных продуктов два года с момента ввода в эксплуатацию.

Неисключительные права на программы 1С:Предприятие и отражение расходов на приобретение программ 1С в бухучете

Все лицензионные программы 1С Предприятие содержат в комплекте поставки лицензионное соглашение. Для программ 1С:Предприятие 8 лицензионное соглашение расположено рядом с регистрационной карточкой программного продукта. Как правило, лицензионное соглашение и регистрационная карточка напечатаны на бумаге желтого цвета, каждое из которых имеет размер, равный, примерно, трети бумажного листа обычного формата А4. Лицензиатом, по данному лицензионному соглашению, является физическое или юридическое лицо, обладающие программным продуктом, а правообладателем является ЗАО «1С», которое и предоставляетЛицензиату отдельные неисключительные права, описанные в этом лицензионном соглашении.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных независимо от величины этих расходов в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам.Если правообладателем, установлен срок использования программного продукта, то расходы на его приобретение признаются таковыми равномерно в течение этого срока. (Требования и условия можно найти в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Итак, при единоразовом платеже за оплату стоимости программного продукта, затраты отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», так как приобретенные права на программный продукт являются неисключительными и не могут быть учтены как нематериальный актив. Списание программы 1с на предприятии осуществляется через расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов отражаются в составе текущих расходов организации равномерно в течение срока использования программы.

Подобный порядок отражения расходов на программные продукты описан, например, в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/156 «О расходах на компьютерные программы». Ознакомиться с текстом письма можно на официальном сайте Министерства Финансов Российской Федерации. подробнее >>

ИА ГАРАНТ

Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение по лицензионному договору. Срок полезного использования программного обеспечения в договоре не указан. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение программы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновения временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.

В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ 14/2007).

Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.

С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 «НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора»).

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.

Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 012
— права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;

Дебет 97 Кредит 60 (76)
— отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.

По мере признания расходов:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.

Налог на прибыль организаций

Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).

Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).

Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).

Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.

На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Учетная политика

Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).

При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», далее — ПБУ 1/2008):

1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;

2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.

На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.

С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;

— Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Приветствую участников Регфорума! В своей публикации хочу затронуть вопрос защиты исключительных прав на программу для ЭВМ. Мною было принято решение не приводить здесь даже краткой информационной справки о том, что такое программа для ЭВМ и кому она нужна. Пост создан для тех, кто занимается созданием программ для ЭВМ целенаправленно, и для тех лиц, кто сталкивался с подобными программами, но не знал, как защитить права на них.

Итак, мною выделены три основных шага по защите исключительных прав на программу для ЭВМ, причем использоваться они могут как в своей совокупности, начиная с первого, заканчивая третьим, так и отдельно друг от друга.

Подготовка договора авторского заказа на создание программы ЭВМ

Определение условий перехода исключительного права на вновь созданную программу для ЭВМ заказчику. Установление пределов использования автором собственных наработок, возникших на этапе работы создания программы.

Документы на выходе:

  • Договор авторского заказа
  • Акт приема-передачи программы
  • Техническое задание на создание программы

Накладные расходы не предусмотрены.

Подписанный между сторонами договор и приложения к нему – уже достаточно весомый аргумент при доказывании принадлежности исключительного права Заказчику. Главное – обращать внимание на все детали, которые возникают и могут впоследствии возникнуть во взаимоотношении сторон.

Регистрация программы для ЭВМ в Роспатенте

Производится по желанию правообладателя. Сведения, внесенные в Реестр программ для ЭВМ или в Реестр баз данных, считаются достоверными, поскольку не доказано иное. Ответственность за достоверность предоставленных для государственной регистрации сведений несет заявитель.

Документы на выходе:

  • Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ

Свидетельство о государственной регистрации действует в течение срока действия авторского права на произведение, то есть в течение жизни авторов + 70 лет после смерти последнего из них.

Уплата госпошлины за поддержание в силе или продление срока действия свидетельства не предусмотрена.

Накладные расходы:

  • Оплата почтовых расходов (200-500 рублей за весь период делопроизводства)
  • Государственная пошлина за внесение программы для ЭВМ в реестр – 4500 рублей для юридического лица и 3000 рублей – для физического лица.

Обратите внимание: регистрация программы в Роспатенте – шаг необязательный, но впечатляющий судей. Со своей стороны буду рекомендовать подобную процедуру, учитывая, что она не сопровождается глобальными финансовыми или временными затратами.

Помощь в подготовке и оформлению документов с удовольствием оказывают специалисты Роспатента. Самое простое и удобное – написать запрос в Отдел регистрации ПрЭВМ, БД и ТИМС на следующую почту: otd69@rupto.ru Для запроса материалов необходимо сообщить:

  • объект регистрации (ПрЭВМ, БД или ТИМС),
  • статус правообладателя (юр. или физ. лицо),
  • кол-во авторов Вам направят все формы документов для регистрации конкретно Вашей программы и рекомендации по их заполнению. Все вплоть до шрифта и размеров отступов на страницах. Отдел реагирует оперативно, в течение часа как правило они направляют все, что нужно.

Депонирование авторских прав на программу для ЭВМ

Производится по желанию правообладателя и автора. Предполагает собой сдачу фрагмента исходного кода на хранение в коммерческую организацию.

Накладные расходы:

  • Стоимость услуги в выбранной коммерческой организации

Документы на выходе:

  • Свидетельство о депонировании авторских прав на программу для ЭВМ
  • Приложение к свидетельству с описанием программы и реквизитами авторов и правообладателей программы для ЭВМ

От себя добавлю: процедура довольно бесполезная, однако в совокупности ее своевременное проведение может повлиять на решение суда.

После завершения процедуры создания исключительного права на программу для ЭВМ (например, когда программа для ЭВМ создается по договору подряда / авторского заказа), Заказчик становится правообладателем исключительного права на программу для ЭВМ.

Документами, подтверждающие наличие у него исключительных прав на программу для ЭВМ, могут являться:

  • Договор авторского заказа с прилегающими документами;
  • Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ;
  • Свидетельство о депонировании авторских прав на программу для ЭВМ.

После этого, права на программу для ЭВМ могут быть учтены организацией в качестве объекта нематериальных активов.

Условия для признания прав на программу для ЭВМ нематериальным активом

1. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (условие признается выполненным, если объект предназначен для использования в деятельности организации (изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд.

2. Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (условие признается выполненным при наличии охранных или иных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на него).

3. Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов (условие признается выполненным при наличии охранных или иных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на него).

4. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (Определение срока полезного использования программы для ЭВМ производится исходя из:

  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

5. Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

6. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (Самыми распространенными способами поступления программ для ЭВМ являются их создание или приобретение по договору). При создании программ для ЭВМ учету подлежат все расходы, понесенные правообладателем за весь период создания).

Этапы создания программы для ЭВМ

Полный цикл работ по созданию программы для ЭВМ вплоть ее учета в качестве нематериального актива состоит из следующих этапов:

  1. Постановка задания на разработку программного обеспечения с целью распространения ее третьим лицам для извлечения прибыли.
  2. Определение планируемых затрат на разработку программного обеспечения, которые в дальнейшем составят его будущую балансовую стоимость.
  3. Разработка программного обеспечения.
  4. Принятие программного обеспечения на баланс и введение в эксплуатацию в качестве нематериального актива с определенной для нее первоначальной стоимостью.
  5. Определение срока полезного использования нематериального актива (в большинстве случаев – это период в месяцах, в течение которого планируется использование соответствующего актива с целью получения экономической выгоды). В течение этого периода будет начисляться амортизация (износ). Стоимость ПО списывается ежемесячно, равными долями, в течение срока его использования.

Компания может учесть права на программу для ЭВМ как НМА, а после уменьшать налоговую базу на сумму текущих платежей

Текущие платежи, являющиеся основанием уменьшения налоговой базы:

  • государственные пошлины
  • оплата авторского вознаграждения
  • расходы на оценку ПО
  • иные расходы, возникающие в период использования ПО (например, судебные расходы, связанные с защитой прав на ПО)
  • расходы на модификацию ПО, которая может проводиться для устранения дефектов; для усовершенствования программного средства; для его адаптации к произошедшим изменениям и текущим требованиям.
Выпуск ЭЦП
для юридических лиц
специальные цены для гостей и участников Регфорума

Срок изготовления не более 30 минут.
Работаем со всеми регионами России.

Отчетность
Такснет, Стэктраст, Сбис
специальные цены для гостей и участников Регфорума

Ключ входит в стоимость.
Работаем со всеми регионами России.

Способы использования собственного ПО

  • Договор об отчуждении исключительного права: происходит полное отчуждение (уступка) исключительного права от правообладателя третьему лицу.
  • Заключение лицензионного договора: исключительное право передается третьему лицу лишь в установленных договором пределах, само же исключительное право остается у правообладателя.

Стоимость продажи и стоимость вознаграждения по лицензионному договору не зависит от стоимости ПО на балансе.

Накладные расходы в качестве государственных пошлин предусмотрены, если программа для ЭВМ была зарегистрирована в Роспатенте. В иных случаях оплата пошлин по договорам не предусмотрена.

В дальнейшем при необходимости учета на прав на программное обеспечение (для пересчета стоимости прав на программное обеспечение) будет требоваться оценка стоимости нематериальных активов.

Например, на территории Нижнего Новгорода затраты по оценке стоимости начинаются от 20 000 рублей.

Типовой перечень требующихся для оценки материалов

  1. Наименование ОИС, назначение.
  2. Цель оценки.
  3. Дата оценки (на которую производится оценка).
  4. Описание ОИС.
  5. Документ, подтверждающий права, передачу прав (патент, охранная грамота, лицензия и т. д.).
  6. Если есть (или предполагается) — лицензионный договор на использование (с указанием распределения доходов между лицензиаром и лицензиатом).
  7. Планы выпуска основных видов продукции с использованием ОИС (вид продукции, её отпускная цена, себестоимость, сколько времени будет выпускаться, объём выпуска продукции на срок действия ОИС по видам и по годам на ближайшие 5 лет).
  8. Планируемый валовой доход на время использования ОИС, и планируемая величина расходов (уплачиваемых налогов с прибыли, с имущества и т. д.).
  9. Сведения об аналогах продукции, планируемой к выпуску с использованием ОИС, и их стоимости по видам.
  10. Договор на проведение работ, на основании которого создан ОИС.
  11. Информация о затратах на НИОКР.
  12. Информация о затратах на оформление и подачу заявки, патентные исследования, получение и поддержание патента.
  13. Размер пошлины и авторского вознаграждения.
  14. Информация о затратах на подготовку производства и внедрение.
  15. Информация о затратах на маркетинговые исследования, рекламу.
  16. Фактический срок использования ОИС на дату оценки, срок полезного использования.

Программное обеспечение — то, без чего практически не сможет работать ни одна организация. Его можно создать самим, но зачастую проще его приобрести. От того, будет ли право на него исключительным, от порядка выплаты вознаграждения и планируемых сроков использования и будет зависеть порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Программное обеспечение в организации можно создать самостоятельно или купить. Несомненно, что чаще всего организации идут по последнему, более легкому пути.

Однако важно знать и помнить, что использовать программное обеспечение можно только в том случае, если оно было законно приобретено у правообладателя и (или) его дилеров. Также экземпляр программы можно приобрести и в специализированном магазине, поскольку в этом случае приобретение и последующая продажа осуществляется на законных основаниях.

За использование контрафактных экземпляров программного обеспечения предусмотрена не только административная, но и уголовная ответственность*(1). А за неоднократное или грубое нарушение исключительных прав на интеллектуальную собственность организация может быть ликвидирована по запросу прокуратуры на основании решения суда*(2). Кроме этого, правообладатель может потребовать возмещения убытков, причиненных нарушением исключительного права, либо установленную законом или решением суда компенсацию*(3).

Приобретая программное обеспечение, организация получает на него исключительное или неисключительное право*(4).

В случае передачи организации исключительного права с правообладателем в письменной форме заключается договор отчуждения, в соответствии с которым организация становится единственной, кто может не только использовать программное обеспечение, но и распоряжаться им.

Программное обеспечение может быть создано и силами сотрудников организации в рамках их обязанностей по трудовому договору*(5) либо с привлечением сторонних специалистов (в т.ч. организаций) по договору авторского заказа (подряда)*(6).

Важно помнить, что сотрудники (сторонние специалисты), участвующие в разработке компьютерной программы, являются ее авторами*(7), в связи с чем личные неимущественные права (например право авторства) на компьютерную программу будут принадлежать им.

Организации может принадлежать исключительное право на созданное программное обеспечение, если в трудовом договоре с персоналом не будет предусмотрено условие о сохранении всех исключительных имущественных прав за сотрудником, а в договоре авторского заказа соответственно не предусмотрено условие о сохранении исключительных прав за исполнителем*(8).

Если по условиям договора (трудового или гражданско-правового) исключительное право на созданное программное обеспечение все же будет принадлежать сотруднику (стороннему специалисту), организация вправе использовать ее на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии*(9).

Организация при желании*(10) имеет возможность зарегистрировать свое право на компьютерную программу в Роспатенте*(11). Для того чтобы иные лица знали, что исключительные права принадлежат вашей организации, вполне достаточно в оболочке программы (информация будет появляться, например, при загрузке) указать знак охраны авторского права. Это следующие элементы*(12):

— буква «С» в окружности или в круглых скобках;
— наименование организации;
— год выпуска компьютерной программы.

Если же организации будут переданы права только на использование (неисключительное право, лицензия), то заключается лицензионный договор и за правообладателем сохраняется право заключать лицензионные договоры с иными контрагентами. Лицензионный договор, как правило, заключается в письменной форме. Однако если приобретается экземпляр программного обеспечения, то условия договора могут излагаться на упаковке (договор присоединения, «оберточная лицензия»*(13)).

Порядок отражения в бухучете

Приобретение исключительного права на программное обеспечение может быть учтено в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов. Для принятия к учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем,
— в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее контроль над объектом);
— возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Если организация приобрела исключительное право на программу, то, с одной стороны, срок ее использования не ограничен во времени, однако для целей бухучета целесообразно все же при определении срока полезного использования исходить из периода, в течение которого организация планирует использовать данное программное обеспечение, но не более срока деятельности организации*(14). В случае невозможности определения срока использования программы срок считается неопределенным и амортизация по такому объекту не начисляется*(15).

Первоначальная стоимость нематериального актива складывается из фактических расходов, связанных с приобретением права на программное обеспечение*(16). Например, из сумм, уплаченных за приобретение исключительных прав на программу; сумм, потраченных на доведение программы до состояния, пригодного к эксплуатации; прочих расходов.

Расходы на приобретение прав на программное обеспечение изначально отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Далее право признается в составе нематериальных активов и оформляется карточка учета НМА.

Первоначальная стоимость нематериального актива в части прав на программное обеспечение погашается путем начисления амортизации, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету нематериального актива.
Как уже говорилось ранее, регистрация исключительного права на компьютерную программу осуществляется по желанию правообладателя. Поэтому учесть в бухучете право на программное обеспечение в составе нематериальных активов можно независимо от наличия свидетельства о его официальной регистрации.

Существование самого программного обеспечения и исключительных прав на него можно подтвердить договором и актом о приеме-передаче исключительных прав на компьютерную программу*(17). Эту же точку зрения разделяет и Минфин России*(18).

Если условия о признании программного обеспечения в составе нематериальных активов не выполняются либо программа получена в пользование по лицензионному договору, то расходы на ее приобретение отражаются в составе расходов будущих периодов либо текущих расходов*(19).

Расходы будущих периодов возникают, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно. После ввода программного обеспечения в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию.
Теперь на примере рассмотрим порядок отражения в бухучете приобретенных прав на программное обеспечение.

Пример
Организация приобрела право на программное обеспечение у индивидуального предпринимателя по цене 12 000 руб. со сроком использования один год.

Дебет 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 (68, 76…)
— 12 000 руб. — приобретены права на программное обеспечение;
Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
— 12 000 руб. — приобретенные права признаются в качестве нематериального актива;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— 12 000 руб. — фиксированная сумма за программное обеспечение отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 97
— 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.) — ежемесячно равными долями в течение всего срока использования списываются расходы на приобретение программного обеспечения, ранее отнесенные в расходы будущих периодов.

Если же за использование компьютерной программы платежи перечисляются периодические, например в зависимости от количества проданных экземпляров компьютерной программы, то они отражаются в текущих расходах.

Пример
Если взять условия предыдущего примера, но предположить, что организация оплатила программное обеспечение не одной суммой сразу, а ежемесячно перечисляла платежи в размере 1000 руб., то отражать их она должна в текущих расходах:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 60 (76)
— 1000 руб. — учтены платежи за программное обеспечение, перечисляемые периодически.

Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Вариант списания расходов будущих периодов целесообразно закрепить в учетной политике для целей бухучета*(20).

Если же вам передадут права на использование программного обеспечения (по лицензионному договору), то в этом случае также может возникнуть нематериальный актив, но полученный в пользование, наличие которого будет необходимо отразить на забалансовом учете*(21). Так как План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование, то необходимо самостоятельно определить счет, например счет 012, и закрепить свой выбор в рабочем плане счетов в учетной политике организации.

К приобретенному программному обеспечению возможно приобретение и обновлений. Расходы на обновления отражаются в составе текущих расходов организации.

Пример
Организация приобрела за 1500 руб. обновление к программному обеспечению.
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 60
— 1500 руб. — приобретено обновление к программному обеспечению.

Особенности налогового учета

В общем, порядок отражения в налоговом учете аналогичен бухгалтерскому, но есть свои особенности.
Так, нематериальный актив возникает, если одновременно будут выполнены следующие условия, определенные в Налоговом кодексе *(22):

— организация обладает исключительным правом на компьютерную программу;
— исключительное право и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
— компьютерная программа используется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд;
— использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
— срок полезного использования компьютерной программы составляет свыше 12 месяцев.

Если временные ограничения использования программы четко не установлены, то срок использования компьютерной программы, в отличие от бухгалтерского учета, признается равным десяти годам*(23).
Право на программное обеспечение учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости, которая формируется из фактических расходов, связанных с приобретением по аналогии с бухгалтерским учетом, за исключением нюансов, определенных главой 25 Налогового кодекса.

Расходы на приобретение программного обеспечения стоимостью более 40 000 рублей списываются через амортизацию*(24).

Если программа не признается нематериальным активом (например, срок ее полезного использования менее 12 месяцев), то расходы на ее приобретение учитываются по правилам, установленным для отдельных видов расходов.

Создание компьютерной программы не относится к строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Поэтому платить НДС с расходов по созданию компьютерной программы собственными силами не нужно*(25).

НДС по расходам, связанным с приобретением программного обеспечения, принимается к вычету при условии выполнения требований Налогового кодекса единовременно в момент отражения расходов в учете*(26). Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и планирует использовать программное обеспечение в обоих видах деятельности, то «входной» НДС необходимо распределить*(27).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *