Справедливая стоимость МСФО 13

IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства на текущих рыночных условиях на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Данная оценка производится с точки зрения участников рынка и не оказывает влияния на намерение компании в отношении оцениваемого по справедливой стоимости актива, обязательства или капитала.

Если на рынке отсутствует цена на идентичный актив или обязательство, то оценка происходит на основании максимальных имеющихся наблюдаемых исходных данных. При оценке справедливой стоимости используется информация о рынке, который является для данного актива или обязательства основным, а в случае его отсутствия о наиболее выгодном рынке. При этом компания должна иметь доступ к основному (или наиболее выгодному) рынку. В цену не включаются затраты по сделке, однако компания должна учитывать транспортные расходы, которые могут быть понесены в связи с доставкой актива или обязательства до данного рынка.

При оценке стоимости нефинансового актива необходимо учитывать способность актива генерировать будущие экономические выгоды наиболее эффективным образом. Справедливая стоимость обязательства должна отражать риск невыполнения обязательства.

Для сопоставимости оценки справедливой стоимости стандарт устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая делит данные для метода оценки на три уровня:

— к первому уровню относятся данные на активном рынке, к которым компания имеет доступ на дату оценки. Это наиболее надежная информация, которая должна использоваться компаниями, если она доступна;

— ко второму уровню относятся наблюдаемые данные, не являющиеся котируемыми. Если актив или обязательство имеет определенный период, то в течении периода котируемые цены на аналогичные активы и обязательства являются наблюдаемыми. Для уточнения справедливой стоимости в результате оценки второго уровня могут применяться корректировки: состояние актива, его местонахождение, активность рынка.

— к третьему уровню относятся ненаблюдаемые данные для актива и обязательства. Компания должна анализировать ненаблюдаемые данные, используя всю доступную в данных обстоятельствах информацию.

Компания должна раскрывать по каждому виду активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, следующую информацию:

— оценку справедливой стоимости на конец отчетного периода;

— уровень в иерархии справедливой стоимости;

— в отношении активов и обязательств, которые оцениваются на многократной основе, суммы любых переводов между первым и вторым уровнем с указанием их причин;

— в отношении оценок второго и третьего уровня — описание метода оценки исходных данных для определения справедливой стоимости;

— в отношении оценок третьего уровня: сверку сальдо изменений отчетного периода, сумму общих доходов и убытков за период, включенных в состав прибыли или убытка отчетного периода, а также описание процесса оценки использованной компанией.

В международных стандартах финансовой отчетности есть такое понятие как историческая стоимость, без понимания которого бухгалтер не может дать основному средству или обязательству более-менее объективную оценку. В этом материале разбираем, что такое историческая стоимость.

Суть и понятие

Оценка по исторической стоимости (или историческая стоимость по МСФО) предоставляет пользователям отчетности информацию в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием данных, полученных, по крайней мере частично, из цены операции или иного события, в результате которых они возникли.

C:\Users\Вова\Desktop\БУХГУРУ\январь 2019\ВЕБ Что такие историческая стоимость по МСФО\istoricheskaya-stoimost'.png

В отличие от текущей стоимости историческая стоимость не отражает изменения в стоимости. Кроме случаев, когда такие изменения обусловлены:

  • обесценением актива;
  • тем, что обязательство становится обременительным.

По общему правилу историческая стоимость основного средства (актива) на момент его приобретения или создания – это величина затрат, понесенных при приобретении или создании этого актива. Она включает:


Возмещение, уплаченное с целью приобретения или создания этого актива

+

Затраты по сделке

В свою очередь, исторической стоимостью обязательства на момент его возникновения выступает:


Величина возмещения, полученного за принятие на себя этого обязательства

Затраты по сделке

При приобретении или создании актива/возникновении или принятии на себя обязательства в результате события, которое не является рыночной операцией, может оказаться:

  • невозможно определить первоначальную стоимость;
  • либо первоначальная стоимость может не предоставлять уместную информацию об этом активе или обязательстве.

Также см. «Когда уместно признавать и не признавать элементы финансовой отчетности?».

В некоторых подобных случаях при первоначальном признании этого актива или обязательства используют текущую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости. И такую условную первоначальную стоимость затем используют как отправную точку для последующей оценки по исторической стоимости.

Также см. «Что выступает базой оценки в МСФО».

Как меняется у актива

Историческая стоимость актива обновляется с течением времени для отражения (если применимо):

  • потребления части или всего экономического ресурса, который образует данный актив (амортизация ОС и НМА);
  • полученных выплат, которые погашают часть актива или весь целиком;
  • влияния событий, в результате которых часть или вся историческая стоимость актива перестает быть возмещаемой (обесценение);
  • начисления процентов для отражения финансирования, идущего к активу.

Как меняется у обязательства

Историческая стоимость обязательства тоже обновляется с течением времени для отражения (если применимо):

  • частичного или полного исполнения обязательства (например, за счет проведения выплат, которые частично или полностью погашают данное обязательство, или за счет исполнения обязанности поставить товары);
  • влияния событий, которые до такой степени повышают стоимость обязанности передать экономические ресурсы, необходимые для исполнения обязательства, что таковое становится обременительным (обязательство обременительно, если его историческая стоимость по МСФО более не является достаточной для отражения обязанности по исполнению этого обязательства);
  • начисления процентов для отражения финансирования, относящегося к обязательству.

Как применять

Один из способов применения базы оценки по исторической стоимости в отношении финансовых активов и финансовых обязательств – их оценка по амортизированной стоимости.

Амортизированная стоимость финансового актива или обязательства отражает расчетную оценку будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием ставки, определенной на момент первоначального признания. В случае инструментов с переменной процентной ставкой ставка дисконтирования обновляется для отражения изменений данной переменной ставки.

Амортизированная стоимость финансового актива или обязательства обновляется с течением времени для отражения изменений, имеющих место после первоначального признания. Это:

  • начисление процентов;
  • обесценение финансового актива и поступления;
  • выплаты денежных средств.

Источник: «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 23 мая 2018 г.

В общем случае, когда МСФО требует или разрешает производить оценку по справедливой стоимости или раскрывать информацию об оценках справедливой стоимости, применяется Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости.

МСФО 13 введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Справедливая стоимость – это…

МСФО 13 дает следующее понятие справедливой стоимости. Это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Справедливая стоимость по МСФО – это оценка, основанная на рыночных данных. Но независимо от того, доступны или нет наблюдаемые рыночные сделки или рыночная информация в отношении актива или обязательства, цель оценки справедливой стоимости одна — определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Справедливая стоимость оценивается в отношении какого-либо конкретного актива или обязательства. Поэтому при оценке необходимо учитывать характеристики такого актива или обязательства. Например, состояние и местонахождение актива или ограничения на продажу (использование) актива.

Расчет справедливой стоимости: методы оценки

При определении справедливой стоимости организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости.

Концепция справедливой стоимости предусматривает, что цель использования какого-либо метода оценки – расчетным путем определить цену, по которой обычная сделка по продаже актива или передаче обязательства была бы осуществлена между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Выделяют 3 основных метода оценки:

  • рыночный подход;
  • затратный подход;
  • доходный подход.
Методы оценки справедливой стоимости
Рыночный подход Затратный подход Доходный подход
Используются цены и другая соответствующая информация, основанная на результатах рыночных сделок, связанных с идентичными или сопоставимыми (т. е. аналогичными) активами, обязательствами или их группой Отражает сумму, которая потребовалась бы в настоящий момент времени для замены эксплуатационной мощности актива. Эта сумма часто называется текущей стоимостью замещения Преобразовывает будущие суммы (например, денежные потоки или доходы и расходы) в одну текущую (т. е. дисконтированную) величину

При этом возможно применение как одного, так и одновременно нескольких методов для определения справедливой стоимости актива или обязательства.

Раскрытие информации о справедливой стоимости

Организация должна раскрыть в финансовой отчетности информацию, которая поможет пользователям оценить 2 следующих аспекта:

  • в отношении активов и обязательств, которые после первоначального признания отражаются в бухгалтерском балансе по справедливой стоимости на повторяющейся или неповторяющейся основе, — методы оценки и исходные данные, используемые для получения данных оценок.
  • в отношении повторяющихся оценок справедливой стоимости с использованием значительных ненаблюдаемых исходных данных — влияние этих оценок на прибыль или убыток или прочий совокупный доход за период.

В МСФО 13 содержится подробная информация о методах оценки справедливой стоимости, отражении информации в отчетности, а также руководство по применению учетного стандарта.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *