Способы исправления

Допускается ли внесение исправлений в кассовые и банковские документы?

Нет, не допускается.

Обоснование. Прежний закон о бухучете не разрешал вносить исправления в первичные учетные кассовые документы (п. 5 ст. 9). Нормы нового Закона о бухгалтерском учете прямого запрета на исправление кассовых и банковских документов не содержат. Пункт 7 ст. 9 допускает внесение исправлений в документ, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Не разрешают исправлять кассовые документы п. 2.1 Положения о ведении кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете*(1).

Обратите внимание, что к кассовым документам в соответствии с п. 1.8 Положения о ведении кассовых операций относятся приходные и расходные кассовые ордера. Следовательно, в кассовую книгу и книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств исходя из анализа норм названных нормативно-правовых актов исправления вносить можно, только требуются подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц, а также даты исправления.

Банковские распоряжения на бумажном носителе (платежные и инкассовые поручения, платежные требования и платежные ордера) согласно п. 2.4 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств*(2) принимаются банком к исполнению при отсутствии в них внесенных изменений (исправлений).

Запрет на внесение исправлений в кассовые и банковские документы прописан также в п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Если перечисленные документы составлены с ошибками, их нужно оформить заново.

А.С. Разумовский,

эксперт журнала «Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение»

При ведении документов и регистров как в цифровой, так и в текстовой их части помарки, подчистки не допускаются.

При храпении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их зашита от несанкционированного исправления.

Ошибкой согласно правилам ПБУ 22/2010 является неверное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Для выбора порядка исправления ошибок организация должна подразделить их на существенные и несущественные. Согласно ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется аналогично исправлению ошибки отчетного года, выявленной до даты подписания годовой отчетности. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется аналогично исправлению ошибки отчетного года, выявленной до даты подписания годовой отчетности. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

  • 1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
  • 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Для непосредственного исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется три основных способа.

  • 1. Корректурный способ заключается в зачеркивании ошибочного текста или суммы и написании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы было можно прочесть зачеркнутое. Зачеркивается полностью вся сумма, даже если ошибка есть лишь в одной цифре. Исправление должно быть оговорено и подтверждено: в документе подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах — подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях напротив строки исправленной записи. Оговорка типовая — «Исправленному верить». Корректурным способом пользуются для исправления ошибок в результате неверного подсчета итогов, а также в случаях записи не в тот учетный регистр, который указан в проводке. Этот способ применим, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы учета до проставления итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордерной формы до представления баланса. После перенесения итогов в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В данном случае на сумму допущенной ошибки бухгалтерия оформляет справку, данные которой заносятся в Главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся при соответствующих регистрах.
  • 2. Способ дополнительной проводки применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, т.е. в случаях, когда:
    • • корреспонденция счетов указана верно, но в меньшей сумме;
    • • фактическая себестоимость продукции выше нормативной (плановой).

При использовании этого способа составляются проводки на недостающую сумму.

Пример.

На основании выписки с расчетного счета в кассу поступило 1000 руб. Составлена бухгалтерская проводка:

Дебет счета 50″Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 100 руб. — отражено поступление в кассу с расчетного счета.

Значит, необходимо составление дополнительной проводки:

Дебет счета 50″Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 900 руб. — дополнительно отражено поступление в кассу с расчетного счета.

3. Способ «кроеное сторно» (или отрицательная запись) применяется для исправления ошибочных записей, если они произведены на большую сумму или если составлена неверная проводка. Исправление заключается в том, что неверная запись или проводка переписывается красным цветом (или переписывается с выделением — обвести), далее составляется запись обычным цветом. При подсчете итогов красная сумма вычитается.

Пример.

Рассмотрим тот же случай, но при варианте составления проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса» — 10 000 руб. — отражено поступление на расчетный счет (напомним, что реально поступила сумма 1000 руб.).

Исправление заключается в написании красными чернилами проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса» — 10 000 руб.

Далее записывается правильная проводка:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1000 руб.

Для исправления допущенных ошибок в документах и регистрах бухгалтерского учета необходимо пользоваться специальными способами корректурным, способом дописывания (дополнительных проводок), способом сторно (красное сторно), методом обратных проводок (записей), методом переноса сумм со счета на счет. 
Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим в том случае, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства до проставления в них итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордерной формы учета до составления бухгалтерского баланса и если исправление их не требует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра в Главную книгу никакие исправления 
Корректурный способ — порядок исправления ошибок в учетных записях путем зачеркивания ошибочной записи и внесения правильной. 
Корректурный способ состоит в зачеркивании неправильной цифры. Затем пишут правильную цифру. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. 
Корректурный способ исправления ошибок допускается, когда корреспонденция счетов не нарушена или ошибка обнаружена раньше, чем данная бухгалтерская запись разнесена в учетные регистры, где уже были подведены итоги. 
В ситуации, когда в учетных регистрах итоги подведены и составлен баланс, корректурный способ не допускается. Вместо него используется другой способ— сторнировочный (метод красное сторно ). Получается, что исправление ошибки, даже в том случае, когда она выявлена раньше, может быть произведено только в следующем отчетном периоде, поскольку необходимая отчетность уже представлена в соответствующие адреса. 
Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу в отдельности. Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или химическим карандашом четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправление можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом. Перед подписью материально ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении . Материально ответственное лицо имеет право при необходимости оспаривать результаты инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением соответствующих документов на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после окончания инвентаризации. 
Корректурным способом исправляются записи в Главной книге. 
Исправление делается методом дополнительной записи или корректурным способом после письменного разрешения налоговой службы. 
Исправление производится корректурным способом и сообщается в налоговую службу. 
Исправление производится корректурным способом. 
Корректурный способ применяется в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркивается одной чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки в документах подтверждается подписями лиц, составивших документ, в учетных документах — подписями лиц, производящих исправление. Оговорка об исправлении выполняется на полях или в конце страницы и содержит слово исправлено , правильный текст или сумму и дату исправления. 
Исправление ошибок проводится на всех экземплярах описей корректурным способом и подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. 
Допускается корректурным способом. 
Под заменой ошибочной записи понимается при книжной форме учета — подчистка, замазывание, перечеркивание, оговоренное исправление и т.п. корректурные способы  
Возможность использования того или иного корректурного способа зависит от конкретной ситуации. На некоторых документах, содержащих операционные данные, достаточно просто зачеркнуть или иным образом удалить одну цифру и рядом надписать другую. Если подчистка, замазывание или перечеркивание невозможны, исправление оговаривается надписывается исправленному на. .. верить , вписанному. .. верить либо зачеркнутое. .. не читать и ставятся подписи надлежащих должностных лиц, а иногда и печать. 
Если ошибка обнаружена после прохождения точки возврата, она подлежит исправлению путем внесения в ИСУ исправительной проводки (оговоримся, что точка возврата действительна в отношении не всех реквизитов, а только основных если, к примеру, обнаружено, что у поступившего в позапрошлом квартале оборудования неправильно указан срок гарантии, ни о каких исправительных проводках речи идти не будет — ошибка будет исправлена корректурным способом). 
Записи в журнал производятся сразу после выдачи доверенностей. ПоДчистки и не оговоренные исправления в журнале запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями. 
Если ошибка допущена в первичном документе или учетном регистре (по карточкам аналитического учета), то исправление может быть оформлено корректурным способом, который заключается в следующем. 
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описи корректурным способом. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. 
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно». 
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается в документах — подписями лиц, подписавших документ в учетных регистрах — подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму. 
При установлении ошибок в документах и записях в отчете делают исправления корректурным способом, о чем ставят в известность материально-ответственное лицо. 
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Ошибочный текст 
Корректурный способ предполагает зачеркивание тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и надписи правильных сумм и текста. Одновременно делается оговорка о сделанном исправлении. 
Первый — корректурный способ. Ошибка исправляется в самом учетном регистре, если не подведены итоговые данные за отчетный период. В этом случае сумма или наименование счета с неправильной корреспонденции зачеркивается нежирной линией, позволяющей однозначно определить, что было первоначально записано. После этого вверху или ином свободном месте указывается правильная запись и заверяется подписью исполнителя, допустившего ошибку, с указанием даты исправления. Исправления в кассовых и банковских документах не допускаются. При этом неправильно составленный документ перечеркивается крест-накрест сплошной линией и делается надпись испорчено . После чего составляется правильный документ. 
Комментарий. Ошибка в подсчете сальдо носила арифметический характер и исправляется корректурным способом, т.е. увеличением 6542 у.д.е. на 1725 у.д.е. На сумму банковских комиссионных платежей бухгалтер должен рекомендовать аудитору составить запись дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 51 «Расчетный счет» — 754 у.д.е. На сумму выданного чека необходимо составить запись дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 56 «Денежные документы» -510 у.д.е. («красное сторно») и дебет счета 56 «Денежные документы», кредит счета 51 «Расчетный счет» — 510 у.д.е. 
Аудитор должен предложить главному бухгалтеру составить исправительную запись корректурным способом из кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вычеркивается сумма 462 у.д.е. и восстанавливается по дебету того же счета 462 уд.е. 
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они-служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. 
Сущность корректурного способа состоит в зачеркивании ошибочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или суммы. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов. 
КОРРЕКТУРНЫЙ СПОСОБ — прием исправления ошибок путем зачеркивания одной чертой неправильной записи (чтобы можно было прочитать зачеркнутое). Над этой записью (или рядом) вписывается правильный текст (цифры), делается оговорка «Исправленному верить», ставятся подписи лиц,внесших исправление, и его дата. Этот способ применяется при исправлении ошибок до подсчета итогов. 
Корректурный способ — суть этого способа заключается в том, что ошибочно внесенная информация в регистрах бухгалтерского учета или в документах исправляется путем зачеркивания неправильного текста или суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Над исправленными данными (или рядом) записывается правильный текст или сумма. Исправление ошибки обязательно оговаривается надписью Исправленному верить с указанием даты и заверяется подписью сделавшего исправление лица (бухгалтера). Слово корректура от латинского orre tio означает поправка и применяется в тех случаях, когда ошибка носит частный характер, т.е. сделана в одном документе или регистре и обнаружена до того, как закончены записи и подсчет оборотов на счетах за данный месяц. 
Корректурный способ исправления ошибок заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено утверждено в документе — подписями лиц, подписавших документ в учетных регистрах и табуляграммах — подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера против строки исправленной записи. Порядок исправления в банковских документах устанавливается правилами банка. 
В дошедших до наших дней письменных источниках упоминается древнефеческий способ вычеркивания записанной ранее информации (корректурный способ). Так, например, учитывали долги по налогам и их погашение. Слово вычеркивать в смысле аннулировать долги используется до сих пор в ряде европейских языков. 
Новая машинограмма печатается в том случае, когда допущено большое количество ошибок, если их мало — исправление допускается корректурным способом при наличии оснований для его применения. 
Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено в документе — подписями лиц, подписавших документ учетных регистрах и табуляграммах — подпи- 
Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачерки- 
Контроль записей в учетных регистрах является важным условием обеспечения достоверности учета. Выявленные ошибки исправляют корректурным Способом, способом красного сторно ил и дополнительной проводки. При корректурном способе ошибочную запись зачеркивают тонкой линией и над ней делают правильную запись. Способом красного сторно (сторнировочный способ) неправильная бухгалтерская запись аннулируется путем составления исправительной записи. После этого делается правильная запись. При подсчете итогов руммы исправительной записи (красными чернилами) не, прибавляются, а вычитаются из итога, благодаря чему неправильная запись исключается (сторнируется) из суммы оборота. Способом красного сторно исправляют ошибки, которые были допущены в корреспонденции счетов. Способом дополнительной проводки исправляют ошибки, когда первоначальная запись была сделана в меньшей сумме, чем должна быть. При этом дополнительная запись делается в аналогичной корреспонденции счетов, в какой была отражена предыдущая сумма. . -.  
Сторнировочная запись предполагает корреспонденцию по счетам, но отрицательными (красными) числами. Сторнировки могут иметь место при неправильной корреспонденции счетов или при записи преувеличенной суммы, если в последнем случае уже нельзя применить корректурный способ. Способ «красное сторно» заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повторяется в тех же счетах, но красными чернилами в той же сумме. При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются, и таким образом первоначальная ошибочная запись исключается из счетов бухгалтерского учета. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций. 

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *