Списание товаров с истекшим сроком годности

Если срок годности непосредственно на таком товаре не указан, продавать его тоже нельзя.

Просроченные товары или товары без обязательного указания срока годности могут быть возвращены поставщику, утилизированы либо уничтожены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 09.12.2018 введен запрет на договоренности торговых сетей с поставщиками о возмещении стоимости, возврате или замене качественных продовольственных товаров, срок годности которых составляет не более 30 дней. Для товаров с большим сроком годности такие условия допустимы, но только если они не были навязаны продавцу. Кроме этого, в договор поставки нельзя включать условие о возмещении продавцом расходов на утилизацию или уничтожение непроданных товаров (см. закон от 28.11.2018 № 446-ФЗ).

О нюансах учета НДС при возврате товаров поставщику читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

ВАЖНО! Если товары не возвращаются поставщику, то по ним понадобится заключение соответствующего органа госнадзора (санитарного, ветеринарного, товароведческого и т. п.) о том, что с этими товарами следует сделать. Уничтожать без экспертной оценки допускается:

  • пищевую продукцию, которая имеет явные признаки порчи и может быть опасна при употреблении;
  • товары, собственник которых не может подтвердить их точное происхождение.

Каков порядок списания товарных потерь см. .

Оформление бухгалтерской первички по просроченным товарам

Порядок списания определяет руководство компании. Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:

  • порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;
  • порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
  • порядок документального оформления всего процесса.

По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности. В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику.

Унифицированным альбомом первичных форм (утв. Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.

Бланки и образцы заполнения форм на списание ищите в статьях:

  • «Унифицированная форма № ТОРГ-15 — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ТОРГ-16 — бланк и образец».

При этом хозсубъекту разрешается разработать бланки форм на списание товарно-материальных ценностей самостоятельно, учитывая требования к оформлению первичных документов, которые указаны в ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Оформление бухгалтерской первички по просроченным товарам

Передача товаров на утилизацию специализированной фирме оформляется так же, как реализация (накладной, УПД и т. п.).

Типовые проводки по списанию

Типовые проводки по списанию

Для лучшего понимания принципа употребления того или иного счета лучше всего рассмотреть ситуации на примере.

Пример

31.03.2021 провели инвентаризацию на центральном складе сети супермаркетов. По итогам инвентаризации выявили:

  • партию рисовой крупы со сроком годности до 20.03.2021 стоимостью 12 000 руб.;
  • партию гречневой крупы со сроком годности до 05.04.2021 стоимостью 16 000 руб.
  1. Исходя из сроков годности, обе партии решено было изъять из продажи.

В бухучете была сделана запись: Дт 41 / Товары с истекшим сроком годности (далее — Товары ИСГ) Кт 41 / Товары на продажу

  1. Оба товара внешних признаков порчи не имели. Поэтому образцы обеих круп направили на экспертизу.

Расходы на экспертный анализ (1 770 руб. с НДС) и стоимость переданных образцов отразили в бухучете:

Дт 91 Кт 76 — 1 500 руб. — экспертиза;

Дт 19 Кт 76 — 270 руб. — НДС по услугам экспертизы;

Дт 91 Кт 41 /Товары ИСГ — 100 руб. — стоимость образцов (от каждого продукта взяли пробу стоимостью 50 руб., 2 × 50 = 100).

  1. По результатам экспертизы гречневую крупу было разрешено утилизировать, а рисовую предписано уничтожить.

3.1. Для уничтожения рисовой крупы была привлечена сторонняя организация, которая за свои услуги выставила счет на 2 360 руб. (в т. ч. 360 руб. НДС). В учете бухгалтер зафиксировал следующие проводки:

Дт 94 Кт 41 / Товары ИСГ — 11 950 руб. (12 000 – 50);

Дт 91 Кт 94 — 11 950 руб. — списана себестоимость уничтоженных товаров;

Дт 91 Кт 76 — 2 000 руб. — учтены расходы по услугам сторонней организации по уничтожению;

Дт 19 Кт 76 — 360 руб. — НДС по услугам сторонней организации.

3.2. Гречневую крупу реализовали приюту для животных за 8 000 руб. В учете были сделаны такие проводки:

Дт 62 Кт 90 — 8 000 руб. — начислена выручка от реализации;

Дт 90 Кт 68 / НДС — 1 220 руб. — НДС с реализации;

Дт 90 Кт 41 / Товары ИСГ — 15 950 руб. (16 000 – 50).

Налоговые нюансы списания товаров

Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.

Если выявление, изъятие из оборота, утилизация или уничтожение просроченных товаров являются законной обязанностью продавца, результаты от этих операций могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подтверждают эти выводы и письма Минфина, например от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 09.07.2018 № 03-03-06/1/47374.

Из этого следует и возможность вычета по НДС, уплаченному за услуги, связанные с экспертизой, утилизацией или уничтожением товаров с истекшим сроком годности.

А как быть с НДС, который вы взяли к вычету по самому списываемому товару? Нужно ли его восстанавливать? Этот вопрос является спорным. Узнать, как складывается правоприменительная практика по нему, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Итоги

Порядок списания товаров с истекшим сроком годности имеет свои нюансы в части документального оформления, необходимости проведения экспертизы и учета расходов (убытков) от списания для целей налогообложения.

  • Трудовой кодекс РФ
  • Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»
  • Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Согласно ст. 5 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — «Закон») изготовитель вправе устанавливать срок службы (годности) товара. Если по истечении какого-то периода может возникнуть опасность для жизни, здоровья потребителя, его имущества, или окружающей среды, то срок службы для товара длительного пользования должен быть установлен обязательно (п. 2 ст. 5 Закона). На продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (п.4. ст.5 Закона). Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается, а если срок должен быть установлен обязательно, то товар с неустановленным сроком годности также запрещено продавать (п. 5 ст. 5 Закона).

На этом основании контролеры приходят к выводу, что расходы в виде стоимости товаров, а также расходы на их утилизацию могут быть учтены при налогообложении прибыли если утилизация конкретных видов товаров предусмотрена законодательством Российской Федерации. То есть расходы в виде стоимости товаров, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, признаются в налоговом учете (письмо Минфина России от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/102001).При этом, при списании ТМЦ следует соблюдать процедуру, установленную законодательством для утилизации того или иного вида ТМЦ, если законодательством такая процедура установлена (письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037680).

Касательно подтверждающих документов в письме Минфина России от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948 разъяснено:

«достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов: акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); акты приемки товаров при их возврате; акты о проведении инвентаризации; акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2)».

Если истечение срока годности товара будет подтверждено актом, то при списании такого товара НДС восстанавливать не нужно (письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834 (с рекомендацией руководствоваться п.10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС»), письмо ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Задать вопрос

Задать вопрос

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Д. Пак, Профессиональный бухгалтер РК, CAP,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК ОТРАЗИТЬ В 1С СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА В СЛУЧАЕ ПОРЧИ, И КОРРЕКТИРУЕТСЯ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ НДС?

В бухгалтерию поступил акт списания на материал, который пришел в негодность, порча вследствие истечения срока годности. Как отразить списание материала в 1с? Нужно делать корректировку НДС?

Положения НК. По товарам, по которым истек срок годности, производится корректировка сумм НДС, относимого в зачет.

Корректировка сумм НДС, относимого в зачет производится в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса корректировка сумм НДС, относимого в зачет производится по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Корректировка сумм НДС, относимого в зачет по товарам в случае их порчи, утраты производится в размере суммы НДС, определяемой путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости ТМЗ на эту дату.

В бухгалтерском учете списание материалов с истекшим сроком годности и корректировка НДС из зачета производится за счет расходов, не идущих на вычеты при определении налогооблагаемого дохода, и отражаются следующими проводками:

На продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности – период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (ст. 472 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещается (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1).

Пищевые продукты, материалы, изделия, парфюмерная и косметическая продукция, средства гигиены, табачные изделия по которым истек срок годности, должны быть изъяты из оборота и уничтожены (утилизированы) (п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 30 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).

На товары с истекшим сроком годности оформляется акт о списании по форме ТОРГ-16 или в форме, утвержденной в учетной политике организации (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Акт подписывается членами комиссии и материально ответственным лицом и утверждается руководителем.

Стоимость списанных товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение на дату документов, подтверждающих факт списания (уничтожения):

  • в бухгалтерском учете относится на счет прочих расходов на дату документов, подтверждающих факт списания (уничтожения) (п. 11, п. 16 ПБУ 10/99). При этом организация решает самостоятельно, используется ли счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», и отражает принятое решение в учетной политике;
  • в налоговом учете включаются в состав прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ или внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265, если обязанность по их уничтожению или утилизации предусмотрена законодательством, а также в случае соответствия указанных расходов ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 09.07.2018 № 03-03-06/1/47374, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834, от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711).

НДС при списании товаров с истекшим сроком годности, ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не нужно (письмо Минфина РФ от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *