Списание чайника в бухучете

По общему правилу к бухгалтерскому учету актив принимается в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, в отношении кофе-машины одновременно выполняются все условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и ее следует классифицировать как самостоятельный объект основных средств.

Налог на прибыль

В целях налогового учета основные средства являются амортизируемым имуществом:

  • амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ);
  • амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ);
  • стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) разрешает учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда, но не уточняет, какие условия признаются нормальными условиями труда и какие расходы относятся к такому обеспечению.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что затраты на приобретение бытовой техники могут быть учтены при налогообложении прибыли, если данная техника используется в деятельности организации, результатом которой является получение прибыли. Также приобретение бытовой техники может быть необходимым в силу сменной работы или особого температурного режима. Затраты учитываются путем включения в расходы на обеспечение нормальных условий труда либо путем начисления амортизации (постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 № КА-А40/11455-09 по делу № А40-91919/08-87-457).

В другом деле суд на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника, микроволновой печи и вентилятора правомерными, указав, что они обеспечивают нормальные условия труда: холодильник и микроволновая печь необходимы для комнаты приема пищи, а вентилятор — для обеспечения функционирования компьютерной техники (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08).

Таким образом, затраты на приобретение кофе-машины, вы можете учесть при расчете налогооблагаемой базы, но в этом случае следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

НДС

НК РФ не содержит прямого ответа на вопрос, имеет ли право налогоплательщик на вычет сумм НДС предъявленных ему поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг непроизводственного назначения.

Существует ряд судебных решений, согласно которым такое право у налогоплательщика имеется (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 по делу № А05-3367/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.12.2011 по делу № А70-2504/2011, ФАС Московского округа от 14.09.2011 по делу № А40-129734/10-127-747, ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 по делу № А57-10917/07, ФАС Московского округа от 17.03.2011 № КА-А40/17564-10 по делу № А40-95355/09-112-687 и другие).

С другой стороны, есть постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 № Ф03-А51/07-2/6147 по делу № А51-15303/2006-8-381/17, согласно которому налогоплательщик не имеет права на вычет сумм НДС в случае непроизводственного характера соответствующих затрат.

Таким образом, Вы можете принять соответствующие суммы к вычету — тогда возможны конфликты с налоговой инспекцией. Если же Вы предпочитаете исключить любые возможности предъявления к Вам претензий налоговых органов, то Вы можете учесть суммы предъявленного НДС в составе стоимости приобретенного имущества, не учитываемого при исчислении налога на прибыль.

Получить еще больше информации о бухгалтерском и налоговом учете, в том числе в программах «1С», можно в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» в ИС ИТС

Точка зрения судов № 1: При налогообложении прибыли можно учесть расходы на оборудование комнаты отдыха.

Аргументы:

1. Помещения оздоровительного комплекса используются в производстве и реализации в качестве места отдыха работников. Следовательно, затраты на их содержание могут быть учтены в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

  • Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15021-10 по делу N А40-35761/10-111-175

2. Если затраты на приобретение товаров для оборудования комнаты отдыха обусловлены особым характером осуществляемой деятельности и предъявляемыми в связи с этим специальными требованиями к организации производства, то организация вправе учесть такие затраты при расчете базы по налогу на прибыль. Кроме того, оборудование помещения для отдыха производственного персонала необходимо в связи с нежелательностью выхода работников в течение рабочей смены на улицу (повышенный санитарно-гигиенический режим) и повышенным уровнем шума в производственных помещениях.

  • Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2005, 27.12.2005 N КА-А40/13021-05-П

3. Затраты на выделение помещения для отдыха и приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов и тепловентиляторов учтены в расходах правомерно, т.к. они направлены на обеспечение надлежащего режима работы работников, занятых на непрерывном производстве.

  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9

4. Работодатель в соответствии со ст. 223 ТК РФ обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. С этой целью в организации по установленным нормам оборудуются комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки. Исходя из этого, приобретение телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004

5. Общехозяйственные расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры и т.д.) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, поэтому являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2 (Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 9080/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Точка зрения судов № 2: Расходы на оборудование комнаты формируют стоимость основных средств и учитываются посредством амортизации.

Аргументы:

1. Отнесение предметов спортивного инвентаря, приобретенных для оборудования комнаты отдыха, к амортизируемому имуществу является правомерным.

  • Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010

2. Расходы в виде амортизации, понесенные обществом при оборудовании комнат отдыха для своих работников в связи с круглосуточным режимом работы, связаны с производством и являются экономически обоснованными.

  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1 по делу N А74-3299/05

Точка зрения экспертов: При налогообложении прибыли расходы на оборудование комнаты отдыха не учитываются.

Аргументы:

Поскольку затраты на аренду спортзала для работников офиса не относятся к деятельности, направленной на получение дохода, они не могут быть учтены в расходах (п. п. 29, 49 ст. 270 НК РФ).

Хотим в арендованный офис купить холодильник (для использования работниками). Можно ли это учесть в расходах? Если можно, то как?

Да, можно. Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников. Перечень . Например, необходимость приобретения холодильника может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи ( перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Если в организации нет ни столовой, ни специальной комнаты для приема пищи, то в подобной ситуации работникам должна быть предоставлена возможность обедать непосредственно на рабочих местах (ст. 108 ТК РФ). Следовательно, затраты на покупку холодильников (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 № А62-817/2005) можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль. Таким образом, затраты организации покупку холодильника включаются в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. При этом не имеет значения что организация, приобретает его в арендованный офис. Но если компания купила холодильник, стоимость которого превышает 40 000 руб., то он являются амортизируемым имуществом. И его стоимость будет включаться в расходы постепенно по мере начисления амортизации. В бухгалтерском учете в зависимости от стоимости приобретения холодильник нужно включать в состав основных средств или отражать как МПЗ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бытовой техники (холодильников, электрочайников, кофеварок, кофемашин, микроволновых печей, кондиционеров, пылесосов, соковыжималок и т. д.) и комнатных растений.

Да, можно, при условии что такие расходы экономически обоснованны.

Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. , ТК РФ). Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н .

Например, необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи ( перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Такие помещения должны быть оборудованы, если численность работающих не превышает 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой-раздаточной или столовой (если численность организации превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 5.48 СП 44.13330.2011 (утверждены ). В помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011, утвержденных приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В современных условиях вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь.*

По мнению Минфина России, если столовая (помещение для приема пищи) не является объектом обслуживающего хозяйства и оснащена в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на обустройство такой комнаты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (). При этом финансовое ведомство предлагает включать указанные затраты:

  • либо в состав расходов, связанных с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-03-06/2/112);
  • либо в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ , письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых также следует, что затраты на оборудование помещений для приема пищи могут учитываться как расходы на обеспечение нормальных условий труда (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2014 г. № А40-54415/13 , Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08). К расходам на обеспечение нормальных условий труда некоторые суды относят и затраты на приобретение других бытовых приборов: соковыжималок, посудомоечных машин, кофеварок, кофемашин и т. п. (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08 , от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08).

Таким образом, если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью организации и произведены в соответствии со СНиП, СП или СанПиН, то они будут экономически обоснованными и их можно принять для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). В остальных случаях всегда есть риск признания таких расходов экономически необоснованными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2002 г. № КА-А41/5338-02).

Если техника и оборудование, купленное для создания нормальных условий труда для работников, соответствует критериям амортизируемого имущества и относится к основным средствам, то затраты на их приобретение списываются через амортизацию (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112 , от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).*

БСС «Система Главбух» 2015

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Обеспечение работникам нормальных условий труда, или бытовая техника в офисе

Холодильники, чайники, кофеварки, кухонная мебель, посуда и оборудование помещения для приема пищи

Если компания выделяет специальное помещение для отдыха и питания работников, то обосновать расходы на приобретение электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, холодильников и другой бытовой техники несложно. Ведь тем самым организация выполняет требования, установленные в статье 223 ТК РФ. Напомним, что в этой статье предусмотрена обязанность работодателя оборудовать по действующим нормам помещения для приема пищи и комнаты для психологической разгрузки и отдыха в течение рабочего времени.

Нормативы, по которым следует оборудовать столовые и комнаты для приема пищи, установлены в пунктах 2.48-2.52 СНиП 2.09.04-87. Так, при численности работающих в смену более 200 человек в организации должна быть столовая, а при численности до 200 человек — столовая или столовая-раздаточная. Если количество работников составляет менее 30 человек в смену, вместо столовой можно оборудовать комнату для приема пищи.

Площадь указанной комнаты определяется из расчета одного квадратного метра на каждого посетителя и должна быть не менее 12 кв. м. В ней необходимо установить умывальник, стационарный кипятильник (электрочайник), электрическую плиту (СВЧ-печь) и холодильник. В небольших организациях, в которых численность работников не превышает десяти человек в смену, вместо комнаты для приема пищи допускается выделение в гардеробной (раздевалке) дополнительного места площадью не менее 6 кв. м для установки стола для приема пищи.

Итак, чтобы обосновать расходы на выделение помещения под столовую или комнату для приема пищи и оборудование этого помещения необходимой бытовой техникой, кухонной мебелью и посудой, целесообразно включить в коллективный договор или локальный нормативный акт (например, в правила внутреннего трудового распорядка) условие о предоставлении работникам данного помещения. В указанных документах нужно сделать ссылку на статью 223 ТК РФ и СНиП 2.09.04-87. При таком документальном оформлении суды, как правило, подтверждают право налогоплательщиков признать подобные расходы в целях налогообложения прибыли. Вот несколько примеров аналогичных судебных решений:*

  • постановление ФАС Московского округа от 27.03.2008 № КА-А40/2214-08 по делу № А40-42333/07-109-150. Суд указал, что затраты на приобретение бытовой техники (холодильника, соковыжималки, мини-кухни, кофеварки и др.) произведены для обеспечения нормального режима рабочего дня и связаны с выполнением возложенных на работодателя обязанностей, что способствует достижению конечной цели деятельности организации — получению дохода. Таким образом, организация имела право включить в расходы сумму амортизации, начисленной по указанным объектам основных средств;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08, в котором суд на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника и микроволновой печи правомерными. Ведь они необходимы для оборудования комнаты, в которой принимают пищу, а значит, обеспечивают нормальные условия труда;
  • Определение ВАС РФ от 27.07.2007 № 9080/07 по делу № А27-11993/2006-2. В нем указано, что расходы на приобретение холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, стола обеденного, телевизора и других объектов связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, то есть являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Допустим, в организации нет ни столовой, ни специальной комнаты для приема пищи. Отсутствие отдельного помещения для приема пищи не освобождает работодателя от обязанности обеспечить нормальные условия труда. В подобной ситуации работникам должна быть предоставлена возможность обедать непосредственно на рабочих местах (ст. 108 ТК РФ). Следовательно, затраты на покупку холодильников (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 № А62-817/2005), микроволновой печи (постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу № А65-19675/2006-СА1-19), кофеварки (постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2), электрочайников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005) и другой бытовой техники можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль.

Бухгалтерский учет бытовой техники и налог на имущество организаций

До настоящего времени так и не решен вопрос, как отражать в бухгалтерском учете бытовую технику, электронику и аппаратуру, приобретенную для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда. А ведь от ответа на него зависит сумма налога на имущество, которую организация должна уплатить в бюджет.

Как уже говорилось, налоговые органы чаще всего запрещают компаниям уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на приобретение бытовой техники, аппаратуры, предметов интерьера и иных аналогичных объектов. В то же время они настаивают, что налог на имущество с указанных активов платить нужно.

Кроме приведенной позиции налоговых органов, существует еще две точки зрения по данному вопросу.

Мнение первое. Бытовая техника и электроника не может включаться в состав оборотных (материалы, затраты) или внеоборотных (основные средства, оборудование к установке) активов. Стоимость ее приобретения независимо от суммы следует учитывать как прочие расходы и отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы», поскольку указанное имущество напрямую не связано с производственным процессом. Иными словами, бытовая техника не является объектом обложения налогом на имущество.

Мнение второе.В зависимости от стоимости приобретения бытовую технику и электронику нужно включать в состав основных средств или отражать как МПЗ. Дело в том, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, активы не подразделяются на производственные и непроизводственные. То есть в отношении любых активов используются одинаковые правила.

Если бытовая техника соответствует требованиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, в бухучете ее следует включить в состав основных средств, определить срок полезного использования и в течение этого срока начислять амортизацию. Для сближения налогового и бухгалтерского учета целесообразно установить одинаковые сроки полезного использования названных активов.

Материал предоставлен журналом «ПрактическийБухгалтерский Учет» /

ТатьянаАМИТОВА,Аудитор

Едва ли можно найтиорганизацию, в которой нет бытовой техники.Пылесосы,чайники и микроволновки так женеобходимы, как и принтеры, факсы иксероксы.Однако в отличие от затрат наоргтехнику, расходы на быт по-прежнемуявляютсяпредметом споров междуналоговиками и бухгалтерами.

Всерасходы делятся на те, которые уменьшаютналогооблагаемую прибыль, ипрочие, которыеприходится относить за свой счет. Решатьсудьбу конкретныхзатрат нужно по нормамглавы 25 НК РФ.

В соответствии со статьей252 НК РФ при расчете налога на прибыльрасходыможно учесть, если они экономическиоправданы и подтверждены документально.Подэкономической оправданностью понимается,что затраты необходимы дляосуществлениятекущей производственнойдеятельности.

Указанный подходприменяется и в отношении бытовой техники.Если организациясможет доказать, что всяэта техника необходима ей для работы, торасходы нанеё уменьшат облагаемую прибыль.Иначе фирма должна оплачивать бытовуютехникуза свой счёт. При этом налоговикинастаивают на последнем варианте,полагая,что бытовая техника в офисе ненужна.

Позиция налоговиков

Расходы на покупку бытовойтехники налоговые инспекторы считаютэкономическинеоправданными. По их мнению,холодильники, электрочайники, вентиляторыи другаяподобная техника являетсяимуществом, не связанным с производством иреализациейтоваров (работ, услуг).Следовательно, расходы на него неучитываются при расчетеналогооблагаемойприбыли.

Свою позицию налоговикивысказывали, в частности, в письме МНС от21.01.03№ 03-1-08/20426-В088. Правда, предметомрассмотрения был вопрос об уплате НДСприприобретении чайника. Но, наряду с НДС, вписьме было указано, что чайникявляетсяимуществом, использование которого несвязано с производством иреализациейтоваров (работ, услуг). При этомвывод чиновников никак неаргументировался.Просто было заявлено, чточайник приобретён для собственныхнужд.

Рассуждая таким образом, можно тоже самое сказать, например, и о шкафедляверхней одежды, который также неучаствует в производственном процессе. Втакихумственных упражнениях можно дойти доабсурда. Однако инспекторы всеравносчитают, что чайники с холодильникамидля работы не нужны. Об этом вчастностиупоминали и столичные налоговики.В письме УМНС по г. Москве от 10.11.2000№ 03-12/56002было сказано, что к расходам для целейналогообложения можноотнести затраты попредметам, «которые по инвентарной описичислятся вслужебных помещенияхорганизации и предназначены дляоборудования указанныхпомещений». Они дажеперечисляют, какие именно предметы можноучесть дляцелей налогообложения: мебель,ковры (ковровые покрытия), обогреватели,кондиционерыи вентиляторы, а также флаги игербы компании. А вот картины, вазы дляцветов,столовые принадлежности, предметыкухонной мебели, бары, мини-кухни, СВЧ-печиииные предметы хозинвентаря, по мнениючиновников, не используютсянепосредственнов производственнойдеятельности и поэтому налогооблагаемуюприбыль не уменьшают.

Налогоплательщики обосновываютрасходы

И все-таки с налоговымведомством можно поспорить, тем более чтошансов доказать,что бытовая техниканеобходима для нормального осуществлениятекущей деятельностинемало.

Покупкутехники для хранения и приготовленияпродуктов (холодильника,микроволновойпечи, электрического чайникаи т. п.) можно обосновать условиями трудовыхдоговоровили специальными положениями поорганизации. Например, прописать в этихдокументах,что в связи с отсутствием напредприятии столовой администрацияобязуется предоставитьработникамнеобходимые условия для приёма пищи вспециально отведённых и оборудованныхдляэтого местах.

Кроме того, можносослаться на проведение в офисепереговоров с партнерами,когда дляучастников переговоров подаются горячие ихолодные напитки, а такжезакуски к ним. Вподтверждение таких затрат необходимо,чтобы время от времениорганизациядействительно списывала представительскиерасходы. В пункте 2 статьи264 НК РФ четкоопределено, что относится к таким расходам.Это затраты наофициальный приёмпредставителей других организаций(завтрак, обед или иноеаналогичноемероприятие), транспортные расходы по ихдоставке к месту проведениямероприятий,буфетное обслуживание во времяпереговоров, услугивнештатныхпереводчиков. Этот переченьрасходов закрыт. И другие затратыорганизации отнестик представительскимнельзя. Для подтверждения проведенияделовых приёмов вофисе нужно будетоформлять приказы руководителя, сметырасходов и списки участников.И тогдасовершенно логичным будет то, что фирменеобходимо использовать дляработы чайник,холодильник и т. д.

Есть ещё один способподтвердить производственнуюнеобходимость бытовой техникив офисе. Так,подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ разрешаетуменьшать облагаемуюприбыль на суммурасходов на обеспечение нормальных условийтруда, предусмотренныхзаконодательством.Однако при этом следует знать, что жезаконодательствомна самом делепредусмотрено. Как правило, требования кусловиям труда содержатсяв различныхведомственных и межведомственныхнормативных документах.

Так, положениястатьи 163 ТК РФ обязывают фирму обеспечитьнормальные условиядля выполненияработниками норм выработки. К такимусловиям, в частности, относитсяисправноесостояние помещений, а также «условиятруда, соответствующиетребованиям охранытруда и безопасности производства».Практически каждоеминистерстворазрабатывает такие требования для своихподопечных. Например,существуютМежотраслевые правила по охране труда наавтомобильном транспорте,приведенные вприложении к постановлению Минтруда Россииот 12.05.03 № 28.

Но при этом есть и «правиладля всех». Это Федеральный закон от 17.07.99№181-ФЗ «Об основах охраны труда вРоссийской Федерации». Статьей 14 этогодокументаустановлена норма, согласнокоторой фирма должна предоставлятьработникам безопасныеусловия труда,включая санитарно-бытовое обслуживание.Этим требованием можнообосновать,например, покупку пылесоса.

Такжепродолжают действовать санитарные правилаи нормы. Например, гигиеническиетребованияк микроклимату производственных помещений(СанПиН 2.2.4.548-96),утвержденныепостановлением Госкомсанэпиднадзора от01.10.96 № 21. С помощьюэтого документа можноподтвердить производственнуюнеобходимость обогревателей,вентиляторови кондиционеров.

И, наконец, выбордоказательства во многом будет зависеть отизобретательностибухгалтера ируководителя. Например, если в распоряжениируководителя на покупкутелевизора указать,что он будет установлен в комнате отдыха, тоорганизацияне сможет принятьпроизведённые расходы в уменьшениеоблагаемой прибыли (постановлениеФАСМосковского округа от 20.08.02 № КА-А41/5338-02). Авот если руководительнапишет, чтотелевизор необходим в маркетинговых целях -для просмотра образцовкаких-либо товаров,которые на видеокассетах присылаютпоставщики, то шансыпредприятия признатьрасходы заметно увеличатся.

Учет расходов на бытовую технику

Стоимость бытовой техники,необходимой организации для осуществлениятекущейдеятельности, уменьшает облагаемуюналогом прибыль. Срок эксплуатациитакойтехники, как правило, больше одногогода. Поэтому она учитывается всоставеосновных средств. На это указано впункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(утв.приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Взависимости от стоимоститехнику можносразу списать на расходы или учитывать какобъект основных средстви начислять по нейамортизацию.

Если техника недорогая истоит менее 10 000 руб., её как вбухгалтерском,так и в налоговом учете можносразу списать на расходы. Сумму затрат всоставематериальных расходов относят насчет 26 «Общехозяйственные расходы» или44″Расходы на продажу». При этом НДС поимуществу, используемому длясозданиянормальных условий труда,учитывается в общем порядке. Его можнобудет принятьк вычету после оприходованиятехники при наличии счёта-фактуры идокумента,подтверждающего оплату.

Пример 1 ООО «Рассвет»не имеет своей столовой. Дляобеспеченияработникам условий для приёмапищи, общество приобрело микроволновуюпечь стоимостью4720 руб., в том числе НДС – 720руб. Печь установлена в отдельнойкомнатеофиса. К трудовым договорам сработниками были составленыдополнительные соглашенияо том, что фирмаобязуется обеспечить им условия для приёмапищи.

Покупку печи бухгалтер»Рассвета» отразил в учёте следующимизаписями:

Дебет 60 Кредит 51

– 4720 руб. – оплачена микроволновая печь;

Дебет 08 Кредит 60

– 4000 руб.(4720 – 720) – оприходована полученная отпродавца микроволноваяпечь;

Дебет19 Кредит 60

– 720 руб. – учтен НДС пооприходованной технике;

Дебет 01Кредит 08

– 4000 руб. – печь введена вэксплуатацию;

Дебет 26 Кредит 01

– 4000 руб. – списана на расходыстоимость микроволновой печи.

Несмотряна то, что стоимость печи списана, онапродолжает оставатьсянеамортизируемымобъектом основныхсредств. Поэтому на печь нужно завестиинвентарную карточкупо форме ОС-6.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 720 руб. – принят к вычету НДС.

Облагаемую налогом прибыль ООО»Рассвет» может уменьшить на 4000 руб.

–конец примера–

Еслиорганизация не сможет обосновать покупкубытовой техники, то придётсяоплачивать еёза счет своих средств. В налоговом учётетакие затраты не признаютсяв целяхналогообложения прибыли. В бухгалтерскомучёте стоимость техники вместес НДС можносписать на внереализационные расходы(независимо от стоимости)на счет 91 субсчет»Прочие расходы». В соответствии с пунктом 4ПБУ 6/01 такиеобъекты не относятся к основнымсредствам, поскольку не используются впроизводственныхцелях.

Вычесть НДС потехнике, без которой производственныйпроцесс может обойтись,нельзя. И неважно,есть у фирмы счет-фактура или нет. Этоследует из ранееупомянутого письма МНСРоссии от 21.01.03 № 03-1-08/204/26-В088. В данномслучаеНДС также учитывается на счете 91субсчет «Прочие расходы».

Пример 2 ООО «Старт» приобрело длябухгалтерии кофеваркустоимостью 2360 руб., втом числе НДС – 360 руб. В коллективном итрудовыхдоговорах питание сотрудников непредусмотрено. Деловые переговоры впомещениибухгалтерии не проводятся.Следовательно, эта покупка не являетсяэкономическиоправданной. Стоимостькофеварки не уменьшает облагаемую налогомприбыль.

Бухгалтер ООО «Старт» отразилпокупку кофеварки в учёте следующимизаписями:

Дебет 60 Кредит 51

– 2360 руб. – оплачена кофеварка;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 2000 руб. (2360 – 360)– списана стоимость кофеварки (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

– 360 руб.– учтен НДС по приобретенной кофеварке;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 360 руб.– списан НДС, не подлежащий вычету.

–конец примера–

Работодатели обязаны обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

Под условиями труда здесь понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Статья 163 ТК РФ к нормальным условиям труда относит:

Исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

Своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

Надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

Условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Для создания таких условий организации несут расходы, связанные с:

Устройством и содержанием умывальников, душевых;

Обеспечением сотрудников специальной одеждой, специальным питанием;

Оборудованием и содержанием в надлежащем состоянии комнат отдыха и др.

Указанные расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг), и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль при выполнении трех условий.

Во-первых, расходы должны быть обоснованными. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Во-вторых, они должны быть документально подтверждены любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы. Главное, чтобы на основании документов можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически состоялись (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008, ФАС Поволжского округа от 29.05.2008 по делу N А65-27141/2007).

В-третьих, расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).

Труда, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат. Активы, приобретенные для обеспечения нормальных условий труда, в зависимости от принятой учетной политики могут учитываться либо в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства»), либо в составе материально-производственных запасов (на счете 10 «Материалы»).

Учет затрат на оборудование комнаты отдыха и пункта питания

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников возлагается на работодателя.

В этих целях в организациях по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки.

Требование по созданию комнат для приема пищи вытекает также из строительных норм и правил. Так, п. 2.49 СНиП 2.09.04-87* «Административные и бытовые здания» предусматривает, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи.

Для оборудования этих комнат организации приобретают холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильные камеры, электроплиты, пылесосы, столы, обогреватели, телевизоры, подставки, лампы настольные, зеркала и т.д. (пример 1).

Пример 1. В соответствии с коллективным договором и приказом руководителя для обустройства комнаты для обеда и отдыха ООО «Меркурий» приобрело телевизор стоимостью 28 500 руб., в том числе НДС — 4347 руб., микроволновую печь стоимостью 7800 руб., в том числе НДС — 1190 руб.

Расчеты за телевизор и микроволновую печь произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике ООО «Меркурий» для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов.

Приобретенный телевизор удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Микроволновая печь принимается к учету в составе МПЗ по фактической себестоимости.

Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет телевизора и микроволновой печи при наличии счета-фактуры поставщика.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи по учету активов, приобретенных для обустройства комнаты для обеда и отдыха:

24 153 руб. (28 500 — 4347)

отражены затраты на приобретение телевизора на основании отгрузочных документов поставщика;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС по приобретенному телевизору;

принят к учету телевизор в качестве объекта основных средств;

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

произведены расчеты с поставщиком телевизора;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

6610 руб. (7800 — 1190)

отражено приобретение микроволновой печи;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС по приобретенной микроволновой печи;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

К-т сч. 10 «Материалы»

списана на общехозяйственные расходы стоимость микроволновой печи;

отражена стоимость микроволновой печи.

В рассматриваемой ситуации необходимость обустройства комнаты для обеда и отдыха предусмотрена коллективным договором. Затраты организации по ее оборудованию (в том числе приобретение телевизора и микроволновой печи) являются обоснованными и связанными с обеспечением санитарно-бытового обслуживания работников, т.е. имеют производственную направленность.

Стоимость приобретенной микроволновой печи не превышает 20 000 руб. Следовательно, организация вправе учесть единовременно ее стоимость в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2).

Приобретенный телевизор в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб. Начисление амортизации по телевизору начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию.

Учет затрат на оборудование курительной комнаты

В соответствии с Законом об ограничении курения табака запрещается курить на рабочих местах, за исключением курения в специально отведенных местах, которые должны быть организованы работодателями.

Требование о наличии специальных курительных мест вытекает из норм действующего законодательства, поэтому в целях налогообложения прибыли затраты по оборудованию и содержанию таких комнат могут быть учтены налогоплательщиками в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в полном объеме (пример 2).

Пример 2. В соответствии с приказом руководителя для оборудования курительной комнаты организация приобрела комплект мебели стоимостью 120 500 руб. (в том числе НДС — 18 381 руб.), металлические урны-пепельницы (5 шт. по цене 1800 руб.) стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС — 1373 руб.). Расчеты за комплект мебели и урны-пепельницы произведены в безналичной форме.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов. Приобретенный комплект мебели учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Поскольку стоимость урн-пепельниц не превышает 20 000 руб., указанные материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы». В учете записи по учету активов, приобретенных для обустройства комнаты для курения, производятся по аналогии с примером 1.

В целях налогообложения стоимость урн-пепельниц единовременно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Приобретенный комплект мебели в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб.

Учет затрат на приобретение питьевой воды

Многие работодатели стремятся создать для своих работников комфортные условия труда, в частности, приобретая кулеры и питьевую воду. Можно ли учесть расходы, связанные с приобретением этих материальных ценностей, в целях налогообложения прибыли? По данному вопросу в настоящее время существуют две позиции.

Позиция 1. Расходы учитываются, если имеется заключение о непригодности для питья водопроводной воды. В Письме Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 разъяснялось, что расходы на приобретение кулера и чистой питьевой воды для сотрудников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья. Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411, Постановлениях ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 по делу N А65-28948/2007, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 по делу N А13-441/2005-21 и др.).

Позиция 2. Расходы на приобретение питьевой воды учитываются без заключения о непригодности для питья водопроводной воды (Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 по делу N А40-28783/08-107-86, ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08 по делу N А40-24969/08-115-63, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09 по делу N А33-8434/07 и др.).

По нашему мнению, в рассматриваемом случае приобретенная питьевая вода необходима для обеспечения нормальной работы не только в производственных цехах, но и в офисе. Поэтому все расходы по приобретению воды можно учесть в целях налогообложения прибыли (пример 3).

Пример 3. Согласно приказу руководителя в целях обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, организация приобрела кулер для воды с самоочисткой стоимостью 11 700 руб., в том числе НДС — 1785 руб., а также питьевую воду, соответствующую санитарным нормам, 10 бутылей по цене 150 руб. на сумму 1500 руб., в том числе НДС — 230 руб. Бутыль принадлежит производителю воды и согласно договору подлежит обязательному возврату. Ее залоговая стоимость — 200 руб.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов.

Во избежание необоснованного завышения показателей расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные бутыли используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку стоимость кулера и питьевой воды не превышает 20 000 руб., указанные материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы».

Бухгалтерские записи по учету кулера и питьевой воды следующие:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

9915 руб. (11 700 — 1785)

отражено приобретение кулера для воды;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС по приобретенному кулеру;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10 «Материалы»

стоимость кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 012 «Малоценные активы»

отражена стоимость кулера для воды;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

произведены расчеты с поставщиком кулера;

Д-т сч. 10-1 «Сырье и материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1270 руб.

отражено приобретение питьевой воды;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

230 руб. (23 x 10 шт.)

отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

принята к вычету сумма НДС;

Д-т сч. 10-4 «Тара и тарные материалы»

2000 руб. (200 x 10 шт.)

отражено получение многооборотной тары, подлежащей возврату;

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

перечислен залог за тару;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10-1 «Сырье и материалы»

стоимость питьевой воды отнесена на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

произведены расчеты с поставщиком воды;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 10-4 «Тара и тарные материалы»

отражен возврат бутылей;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражено поступление на счет залоговой стоимости тары.

Предположим, что организация не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению питьевой воды, поскольку у нее отсутствует заключение санитарно-эпидемиологической службы о непригодности для питья водопроводной воды. В этом случае в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в сумме 13 200 руб. (11 700 + 1500), с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 2640 руб. (13 200 x 20%). В учете отражено постоянное налоговое обязательство:

Если организация считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению кулера и воды, то они единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость материальных ценностей не превышает 20 000 руб.

Учет расходов на приобретение кондиционеров

Конкретные условия, в которых должны трудиться сотрудники, установлены межотраслевыми и отраслевыми правилами по охране труда, государственными стандартами, а также санитарными нормами, в частности:

СНиП 2.09.04-87* «Административные и бытовые здания», где содержатся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;

СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы», в соответствии с которыми помещение, где находятся и работают персональные компьютеры, необходимо проветривать каждый час;

СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике», согласно которым помещения копировально-множительного производства должны оборудоваться системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха;

СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений», где закреплено, что летом температура воздуха в помещении не должна превышать 25°С при относительной влажности воздуха в пределах 40 — 60%. Эти правила распространяются на показатели микроклимата на рабочих местах всех видов производственных помещений и являются обязательными для всех предприятий и организаций.

Для выполнения требований указанных документов и создания комфортных условий в офисах организации приобретают кондиционеры. Расходы на их приобретение можно учесть при условии, что установка кондиционеров предусмотрена специальными нормами (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601).

Кондиционеры располагаются и используются налогоплательщиком в принадлежащих ему административных помещениях, облегчают трудовой процесс и создают нормальные условия для трудовой деятельности. Поэтому расходы на приобретение кондиционера могут уменьшить прибыль в целях налогообложения (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу N А57-10229/06-33, от 26.07.2006 по делу N А55-32558/2005) (пример 4).

Пример 4. В соответствии с приказом руководителя в целях соблюдения санитарных норм по организации работы на копировально-множительной технике в марте 2010 г. ООО «Меркурий» приобрело кондиционер (сплит-систему) стоимостью 42 355 руб., в том числе НДС — 6461 руб. Монтаж осуществила подрядная организация. Стоимость монтажных работ составила 6500 руб., в том числе НДС — 992 руб. Кондиционер был принят к бухгалтерскому учету в апреле 2010 г.

Согласно учетной политике ООО «Меркурий» для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов.

Приобретенный кондиционер учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости.

В учете произведены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

35 894 руб. (42 355 — 6461)

отражено приобретение кондиционера;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС по приобретенному кондиционеру;

К-т сч. 07 «Оборудование к установке»

передан кондиционер для монтажа;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражены затраты по монтажу кондиционера;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС по монтажу кондиционера;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

41 402 руб. (35 894 + 5508)

принят к бухгалтерскому учету кондиционер в качестве объекта основных средств;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

7453 руб. (6461 + 992)

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

произведены расчеты с поставщиком кондиционера;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

произведены расчеты с подрядной организацией, установившей кондиционер.

Учет расходов на приобретение и обслуживание предметов интерьера

С целью создания благоприятного имиджа организации приобретают комнатные растения, аквариумы, картины, панно, напольные фонтаны, предметы интерьера, которые в бухгалтерском учете учитываются в зависимости от стоимостной оценки либо в составе основных средств, либо в составе материально-производственных запасов. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, как учитывать эти объекты.

В Письме Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 указывалось, что затраты на приобретение предметов интерьера нельзя учесть в расходах, так как они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В то же время арбитражная практика признала правомерным отнесение затрат на приобретение комнатных растений, аквариумов, жалюзи и других предметов интерьера к расходам, так как данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 по делу N А40-35465/08-139-123, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40) по делу N А45-10220/07-49/89, ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А55-18124/07 и др.) (пример 5).

Пример 5. Организация приобрела для офиса угловой фонтан стоимостью 17 600 руб. (в том числе НДС — 2685 руб.) и картину за 50 000 руб. у физического лица.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены затраты на приобретение картины у физического лица;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

принята к бухгалтерскому учету картина в качестве объекта основных средств;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»

выданы денежные средства из кассы физическому лицу;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

14 915 руб. (17 600 — 2685)

отражено приобретение фонтана;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10 «Материалы»

стоимость фонтана списана на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 012 «Малоценные активы»

отражена стоимость фонтана.

Предположим, организация не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению предметов интерьера. В этом случае возникает постоянная разница в сумме 17 600 руб., с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 3520 руб. (17 600 x 20%). В учете сделаны записи:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянное налоговое обязательство»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,

Если организация придерживается иной позиции и считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению предметов интерьера, то в этом случае указанные расходы единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость фонтана не превышает 20 000 руб.

Приобретая картину у физического лица, организация не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ, поскольку физические лица при продаже имущества (имущественных прав), принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-04-08-01/71, от 13.03.2009 N 03-04-06-01/61).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *