Сопутствующие услуги аудита

Что такое сопутствующие аудиту услуги?

Определение 1

Сопутствующие аудиту услуги – это предпринимательская деятельность, осуществляемая индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями, по оказанию услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Полный перечень услуг, относящихся к сопутствующим аудиту услугам, отражен в нормативно-правовых актах, таких как федеральные стандарты аудиторской деятельности.

Такого рода услуги условно можно разделить на несколько классов:

  • Услуги, совместимые с осуществлением аудиторской проверки;
  • Услуги, несовместимые с осуществлением аудиторской проверки.

Регулирование порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту

Реализация услуг, сопутствующих аудиту, экономическому субъекту индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями осуществляется в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности№ 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами, № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» По данной теме мы уже выполнили курсовую работу Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации , № 31 «Компиляция финансовой информации». и ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Так же как и в случае с проведением аудиторских проверок, для оказания/получения услуг оформляется отдельный договор или дополнительное соглашение к уже существующему договору, а также оформляется отдельное техническое задание.

Что относится к услугам, сопутствующим аудиту экономического субъекта?

Среди прочих (сопутствующих) услуг можно выделить следующие услуги:

  • Организация, ведение или восстановление бухгалтерского учета экономического субъекта, в т. ч. формирование бухгалтерской финансового отчетности организации;
  • Организация, ведение или восстановление налогового учета экономического субъекта, в т. ч. формирование налоговой отчетности;
  • Проведение комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
  • Реализация различного рода экспертиз и оценочной деятельности;
  • Внедрение использования автоматизированных систем бухгалтерского или налогового учета организации;
  • Разработка внутренней документации экономического субъекта (например, различных методик или учетной политики);
  • Осуществление деятельности по обучению, повышению квалификации, переподготовке сотрудников экономического субъекта в областях, непосредственно связанных с осуществлением деятельности аудиторов;
  • Формирование и анализ инвестиционных проектов, формирование бизнес-планов развития организации;
  • Представление интересов хозяйствующей экономической единицы перед третьими лицами;
  • Экспертное обслуживание хозяйствующего субъекта;
  • Подбор и прием персонала для работы по различных экономическим специальностям;
  • Оказание консультационных услуг в отношении организации и ведения бухгалтерского или налогового учета, а также прочих смежных областей.

Прочие услуги, оказываемые индивидуальными аудиторами и членами обособленных аудиторских групп, не могут относиться к классу услуг, сопутствующих реализации аудиторских проверок.

Замечание 1

Стоит отметить, что только аудиторы, имеющие все необходимые лицензии, могут оказывать услуги такого рода.

Какие услуги не могут оказываться совместно с проведением аудиторской проверки финансовой отчетности организации?

К услугам, которые не могут быть оказаны совместно с проведением аудиторской проверки периодической финансовой отчетности экономической хозяйствующей единицы, как правило, относят:

  • Ведение или восстановление бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта;
  • Формирование финансовой бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта-заказчика или формирование налоговых деклараций за отчетный период.

К аудиторской деятельности (аудиторским услугам) относится:

  • проведение аудита — независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

  • оказание сопутствующих аудиту услуг.

Оказывать аудиторские услуги могут аудиторские организации, а также индивидуальные аудиторы (ч. ч. 2, 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», далее – Закон № 307-ФЗ).

Услуги, связанные с аудиторской деятельностью

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания следующих связанных с аудиторской деятельностью услуг (ч. ч. 6, 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ):

  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

  • налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

  • управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

  • юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

  • автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

  • оценочная деятельность;

  • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

  • проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

  • обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Услуги, сопутствующие аудиту

Устанавливать виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, уполномочен Минфин России (ч. 4 ст. 1 Закона № 307-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329). Комментируемым приказом финансовое ведомство с 22.05.2017 однозначно определило, какие именно услуги относятся к аудиторским услугам и к услугам, сопутствующим аудиту.

Заметьте: приведенный выше перечень услуг, связанных с аудиторской деятельностью, не является закрытым и не идентичен комментируемому перечню услуг, сопутствующих аудиту. Последний является исчерпывающим и разработан с учетом требований международных стандартов аудита, принятых Международной федерацией бухгалтеров, введенных в действие приказами Минфина России от 24.10.2016 № 192н и от 09.11.2016 № 207н и применяемых на территории РФ с 01.01.2017 (ч. 1 ст. 7 Закона № 307-ФЗ).

В частности, теперь сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

  • услуги, обеспечивающие разумную уверенность – они позволяют аудитору с высокой степенью уверенности (но не с абсолютной) сделать вывод об отсутствии существенных искажений в отчетности. Оказание данных услуг снижает риск невыявления существенных искажений отчетности до приемлемо низкого уровня;

  • услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность – оказав их, аудитор снижает риск невыявления существенных искажений отчетности до приемлемого уровня, однако он остается более высоким;

  • услуги, не обеспечивающие уверенность.

Риск необнаружения аудитором существенных искажений отчетности существует в силу следующих причин:

  • в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

  • любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

  • преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Таким образом, сопутствующие аудиту услуги теперь непосредственно относятся к проведению аудиторской проверки и влияют на качество аудиторского заключения.

Аудиторскаядеятельность является исключительнойпредпринимательской деятельностью,т.е. аудитор не имеет права заниматьсяникакой другой предпринимательскойдеятельностью, кроме проведения аудита,оказанием сопутствующих аудиту услуги оказанием прочих связанных с аудиторскойдеятельностью услуг.

Прочие, связанныес аудиторской деятельностью услуги.

Часть из них —дополнительные к основной аудиторскойпроверке и могут быть выполнены подополнительному заказу учредителейили пользователей отчетности. Другиеявляются условием заключения договорана получение кредита, отсрочки платежейили выпуска облигационного займа,дополнительной эмиссии. Третьи имеютсамостоятельный характер и представляютсобой деятельность, обособленную отаудиторской проверки.

В Законе №307-ФЗ в п. 7 приведен перечень таких услуг.Он включают:

1) постановку,восстановление и ведение бухгалтерскогоучета, составление бухгалтерской(финансовой) отчетности, бухгалтерскоеконсультирование;

2) налоговоеконсультирование, постановку,восстановление и ведение налоговогоучета, составление налоговых расчетови деклараций;

3) анализфинансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и индивидуальныхпредпринимателей, экономическое ифинансовое консультирование;

4) управленческоеконсультирование, в том числе связанноес реорганизацией организаций или ихприватизацией;

5) юридическуюпомощь в областях, связанных с аудиторскойдеятельностью, включая консультациипо правовым вопросам, представлениеинтересов доверителя в гражданском иадминистративном судопроизводстве, вналоговых и таможенных правоотношениях,в органах государственной власти иорганах местного самоуправления;

6) автоматизациюбухгалтерского учета и внедрениеинформационных технологий;

7) оценочнуюдеятельность;

8) разработку ианализ инвестиционных проектов,составление бизнес-планов;

9) проведениенаучно-исследовательских и экспериментальныхработ в областях, связанных с аудиторскойдеятельностью, и распространение ихрезультатов, в том числе на бумажных иэлектронных носителях;

10) обучение вобластях, связанных с аудиторскойдеятельностью;

11) набор и тестированиеперсонала.

Прочие связанныес аудиторской деятельностью услугиподразделяются на услуги действия,услуги контроля, информационные услуги.

Переченьсопутствующих аудиту услугустанавливается федеральными правилами(стандартами)аудиторской деятельности (стандарт 33,30, 31). К ним относятся:

а) обзорныепроверки;

б) согласованныепроцедуры;

в) компиляцияфинансовой информации.

2.6. Независимость аудиторов

Немаловажную рольпри выборе аудиторской фирмы играетнезависимостьаудиторов.Аудитне может осуществляться:

1) аудиторскимиорганизациями, руководители и иныедолжностные лица которых являютсяучредителями (участниками) аудируемыхлиц, их должностными лицами, бухгалтерамии иными лицами, несущими ответственностьза организацию и ведение бухгалтерскогоучета и составление бухгалтерской(финансовой) отчетности;

2) аудиторскимиорганизациями, руководители и иныедолжностные лица которых состоят вблизком родстве (родители, супруги,братья, сестры, дети, а также братья,сестры, родители и дети супругов) сучредителями (участниками) аудируемыхлиц, их должностными лицами, бухгалтерамии иными лицами, несущими ответственностьза организацию и ведение бухгалтерскогоучета и составление бухгалтерской(финансовой) отчетности;

3) аудиторскимиорганизациями в отношении аудируемыхлиц, являющихся их учредителями(участниками), в отношении аудируемыхлиц, для которых эти аудиторскиеорганизации являются учредителями(участниками), в отношении дочернихобществ, филиалов и представительствуказанных аудируемых лиц, а также вотношении организаций, имеющих общихс этой аудиторской организациейучредителей (участников);

4) аудиторскимиорганизациями, индивидуальнымиаудиторами, оказывавшими в течение трехлет, непосредственно предшествовавшихпроведению аудита, услуги по восстановлениюи ведению бухгалтерского учета, а такжепо составлению бухгалтерской (финансовой)отчетности физическим и юридическимлицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами,являющимися учредителями (участниками)аудируемых лиц, их руководителями,бухгалтерами и иными лицами, несущимиответственность за организацию и ведениебухгалтерского учета и составлениебухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами,состоящими с учредителями (участниками)аудируемых лиц, их должностными лицами,бухгалтерами и иными лицами, несущимиответственность за организацию и ведениебухгалтерского учета и составлениебухгалтерской (финансовой) отчетности,в близком родстве (родители, супруги,братья, сестры, дети, а также братья,сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскимиорганизациями в отношении аудируемыхлиц, являющихся страховыми организациями,с которыми заключены договоры страхованияответственности этих аудиторскихорганизаций.

Основная задача владельцев и руководителей компаний — постоянно улучшать результаты деятельности, минимизировать финансовые риски, снижать затраты, повышать качество работы сотрудников. Реализовать эту цель помогает использование аудиторских и сопутствующих услуг. Аудиторская организация изучает и оценивает документацию фирмы, выявляет нарушения и пробелы, при необходимости определяет пути решения сложных ситуаций.

Понятия аудиторских услуг и аудита даны в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг; осуществляется аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в соответствии с Международными стандартами аудита. На территории Российской Федерации введено 48 стандартов аудита.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

В Приказе классификация аудиторских услуг установлена по объекту проверки:

  • Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность.
  • Аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности.
  • Аудит отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
  • Аудит части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.
  • Аудит иной финансовой информации прошедших периодов.
  • Услуги, обеспечивающие разумную уверенность (выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность: в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам; в нефинансовой информации и др.).
    Согласно Международной концепции заданий, обеспечивающих уверенность, аудитор при их выполнении получает достаточные надлежащие доказательства для формирования вывода, повышающего степень уверенности пользователя в результате оценки, и оценивает предмет задания с использованием определенных критериев.
    Результатами оценки оцениваемого предмета могут быть: финансовая отчетность, отчет об эффективности системы внутреннего контроля, показатели эффективности деятельности конкретной организации, отчет о соблюдении требований законодательства.
    Услуги оказываются в рамках нескольких Международных стандартов заданий, обеспечивающих уверенность.
  • Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность — обзорные проверки:
    • бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность (полностью или ее части);
    • отчетности, содержащей финансовую информацию (или части такой отчетности);
    • иной финансовой информации прошедших периодов.

    Данные услуги оказываются в рамках Международного стандарта обзорных проверок (МСОП).

  • Услуги, не обеспечивающие уверенность (исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур; компиляция (сбор, классификация, обобщение) информации).
    Порядок оказания данных услуг регламентируется Международными стандартами сопутствующих услуг.
  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
  • управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;
  • юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью (в т.ч. консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления);
  • автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  • оценочная деятельность;
  • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  • иные услуги.
  1. по отношениям к требованию законодательства:
    • обязательный (ежегодный обязательный аудит проводится в случаях, установленных ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности»: для акционерных обществ; если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; для кредитных организаций; бюро кредитных историй; для организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг; страховых, клиринговых организаций; акционерных инвестиционных фондов и в иных случаях);
    • инициативный (компания самостоятельно по своей инициативе заказывает аудиторские и (или) сопутствующие аудиту услуги);
  2. по объекту изучения и проверки (финансовый аудит, на соответствие законодательству, управленческий аудит);
  3. по периодичности проверки (первоначальный аудит, регулярный аудит);
  4. по сфере деятельности проверяемой организации (банковский, страховой, общий аудит).

Таким образом, аудиторские и сопутствующие услуги систематизированы по ряду признаков, выполняются в соответствии с законодательством Российской Федерации и Международными стандартами, введенными на территории РФ.

Каждая услуга оказывается на основе общих принципов и в то же время с учетом индивидуальных особенностей, установленных соответствующими Международными стандартами аудита.

В зависимости от вида деятельности и имеющихся задач в компании определяется состав необходимых аудиторских и сопутствующих услуг. В некоторых случаях требуется комплексная проверка, в иных ситуациях достаточно нескольких отдельных услуг для решения актуальных вопросов.

В любом случае результаты аудиторской проверки позволят объективно оценить текущую ситуацию в бизнесе, исправить выявленные нарушения, учесть обнаруженные недостатки и определить векторы развития компании и ее отдельных элементов.

Аудит бывает внешним и внутренним, инициативным и обязательным.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской компанией на основе договора с экономическим субъектом. Цель такой проверки – объективная комплексная оценка достоверности бухгалтерского учета и отчетности и оказание консультационных услуг руководству. При этом внешний аудит может также подразделяться на отраслевые направления: аудит страховых организаций, аудит банков и небанковских кредитных организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и т.д.

Внутренний аудит является звеном управленческого контроля на самом предприятии и направлен именно на оценку эффективности этого контроля и, конечно, на проверку финансово-хозяйственной деятельности.

Инициативный аудит проводится по инициативе администрации компании или учредителей и направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышению эффективности его работы.

Обязательный аудит должен проводиться ежегодно в случаях, определенных Законом об аудиторской деятельности.

По периодичности выделяются следующие виды аудита: первоначальный, периодический, оперативный.

Первоначальный аудит – это проведение проверки на предприятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на предприятии повторно, по договору.

Оперативный аудит – это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

  • • подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
  • • системно ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению;
  • • аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

Виды аудиторских услуг различаются также по объекту изучения.

Финансовый аудит – оценка достоверности финансовой информации по шкале общепринятых принципов бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами, заключение аудитора используется в дальнейшем.

Операционный, или управленческий, аудит направлен на проверку любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности или эффективности. Комплексный анализ экономики предприятия – вот цель операционного аудита. При этом проверяется не только бухгалтерский учет, но и организационная структура, методы производства, инвестиционная и маркетинговая политика, целевые программы и т.д. Операционный аудит, в свою очередь, подразделяется на аудит кризисного предприятия, экологический аудит, аудит инвестиционных проектов и т.д.

Аудит на соответствие преследует своей целью определение соблюдения на предприятии каких-либо конкретных правил, норма, законов, инструкций, договоров и пр., которые влияют на результаты деятельности или отчеты компании.

Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Налоговый аудит – аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Специальный аудит – это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и пр.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида:

  • 1) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;
  • 2) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области:

  • • постановки бухгалтерского учета;
  • • контроля ведения учета и составления отчетности;
  • • контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
  • • анализа хозяйственной и финансовой деятельности;
  • • оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
  • • представления интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
  • • проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;
  • • научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву;
  • • компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;
  • • консультационных услуг но вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;
  • • информационного обслуживания;
  • • экспертного обслуживания;
  • • подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области:

  • • ведения бухгалтерского учета;
  • • восстановления бухгалтерского учета;
  • • составления налоговых деклараций;
  • • составления бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *