Счета бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета – это система бухгалтерских счетов, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета.

По плану счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Он обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности.

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Структура плана счетов бухгалтерского учета

В основе Плана счетов лежат синтетические счета.

Эти счета пронумерованы, и их нумерация является обязательным условием.

Во вторую часть Плана счетов входят счета второго порядка или субсчета, в этих счетах нумерация необязательна.

То есть, План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

При этом План счетов имеет иерархическую структуру.

План счетов в зависимости от экономической составляющей группируется по разделам.

В плане содержится 71 синтетический счет, из которых 11 счетов относятся к забалансовым.

Все счета плана объединены в 8 разделов:

Для удобства представим структура Плана счетов в виде Таблицы:

РАЗДЕЛ ПЛАНА СЧЕТОВ

СЧЕТА ПЛАНА СЧЕТОВ

КОММЕНТАРИЙ

Внеоборотные активы

Счета 01-08

Применяется для отражения информации об имеющихся активах фирмы

Производственные запасы

Счета 10-19

Используется для отражения информации об имеющихся предметах труда

Затраты на производство

Счета 20-39

Применяется для отражения информации о расходах по

Готовая продукция и товары

Счета 40-49

Используется для отражения данных о наличии и движении готовой продукции, и товаров

Денежные средства

Счета 50-58

Применяется для отражения данных об имеющихся денежных средствах

Расчеты

Счета 60-79

Используется для отражения информации обо всех видах расчетов Организации с контрагентами, а также внутрихозяйственных расчетов

Капитал

Счета 80-89

Используется с целью отражения данных о капитале Организации

Финансовые результаты

Счета 90-99

Применяется для обобщения информации о расходах и доходах фирмы, а также для определения конечных итоговых финансовых показателей деятельности компании за отчетный и налоговый период (месяц, квартал, год)

Забалансовые счета

Счета 001-011

Используется с целью обобщения данных, отражаемых на забалансовых счетах

Инструкция по применению Плана счетов

Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Описание счета бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

То есть, используя утвержденный учет План счетов с комментариями и субсчетами, организации утверждают свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, который будет применяться и который должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные счета, пассивные и активно-пассивные счета.

Активный счет

Начальное и конечное сальдо записывается по дебету счета / увеличение по дебету, уменьшение по кредиту.

Пассивный счет

Начальное и конечное сальдо записывается по кредиту счета / увеличение по кредиту, уменьшение по дебету.

Активно-пассивный счет

Бывают: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) / с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Отметим, что для учета специфических операций организация может вводить в Рабочий План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Также организация может уточнять содержание приведенных в бухгалтерском Плане счетов учета субсчетов, исключать и объединять их.

Бухгалтерские счета в российской системе бухучета подразделяются на три иерархические группы. Счета первого порядка – синтетические, в развитие их открываются субсчета, имеющие второй порядок иерархии, а третья ступень представлена аналитическими счетами. Можно также сказать, что субсчета занимают промежуточную позицию между синтетическим и аналитическим учетом. Они объединяют аналитическую информацию на определенном уровне, относящуюся к данному синтетическому счету.

Как вести аналитический бухгалтерский учет?

Субсчета и их значение

Субсчета широко используются хозяйствующими субъектами для построения системы бухучета и группировки аналитических учетных данных, для последующего формирования финансовой, статистической, управленческой отчетности фирмы. Субсчета указывают на характер группировки и последовательность формирования аналитического учета (счетов третьего порядка).

Как и в синтетическом учете, на субсчетах записи делаются только в денежном измерителе. Отражение натуральных величин, несмотря на отдельные черты аналитических счетов, присущие им, не предусмотрено. Для некоторых синтетических счетов субсчета не предусмотрены. Исходя из экономического смысла отражаемых показателей предполагается, что использования второго уровня счетов излишне.

Субсчет, входящий в группировку по определенному синтетическому счету, является активным, пассивным или активно-пассивным, в зависимости от того, каков счет первого порядка по отношению к балансу. В свою очередь, счета третьего порядка, аналитические, открываемые в развитие субсчета, по отношению к балансу такие же, как субсчет, объединяющий их.

Какие документы являются регистрами аналитического учета?

Суммарное сальдо на определенную дату по субсчетам одного синтетического счета и сальдо по самому этому синтетическому счету равны. Аналогичный принцип соблюдается и в отношении оборотов по субсчетам в определенном периоде. Субсчета по каждому синтетическому счету отражаются в Плане счетов БУ – официальном документе Минфина.

Пример. Счет 41 «Товары» согласно плану счетов от 31/10/2000 г. имеет 4 субсчета, учитывающие:

  • 1 — товарную массу на складе;
  • 2 – товарную массу в розничной торговле;
  • 3 – тару;
  • 4 – покупные изделия.

Как вести учет при совмещении УСН и ПСН с помощью субсчетов бухгалтерского учета?

Операции с товаром могут отражаться на субсчетах так:

  • Дт 41/1 Кт 60 – оприходован товар на склад от поставщика, отражены транспортные услуги поставщика по доставке;
  • Дт 41/2 Кт 41/1 – передан товар в розничную продажу;
  • Дт 90/2 Кт 41/2 – отражена стоимость товара в расходах.

    Используемый в проводках счет 90 «Продажи» также имеет субсчета:

  • 1 – выручка;
  • 2 – стоимость продаж;
  • 3 и 4 – НДС, акцизы;
  • 9 – прибыль, убыток от продаж.

На субсчете 2 учитывается себестоимость товаров, по которым на субсчете 1 зафиксирована выручка. Субсчет 3 отражает величину НДС к получению от покупателей, заказчиков, на 4 субсчете сумма акцизов в цене проданных товаров, продукции. Субсчет 9 выявляет финансовый результат работы за месяц. Использование субсчетов по счету 90 позволяет получить детализированную информацию о доходах, расходах по продажам и результатам этих продаж.

Кстати говоря! В банковском деле «субсчетом» называют счет, открываемый для организации в дополнение к уже имеющемуся расчетному. Субсчета открываются для удаленных территориально подразделений организации. Перечень операций на них ограничен.

Не следует путать субсчета и субконто. Последние относятся к области аналитического учета, при использовании ПО в учете. Они являются, по сути, справочником, который используется при работе с несколькими счетами и субсчетами. К примеру, в программе 1С «Бухгалтерия» субконто «Организации» используются при работе со счетами 60, 62, открытыми в разрезе субсчетов.

Субсчета и план счетов

Большинство организаций руководствуется Планом счетов, утв. Приказом Минфина №94н от 31/10/2000 г. По отношению к субсчетам в документе отражены три группы синтетических счетов:

  • имеющие поименованные субсчета (08, 10, 41, 50);
  • имеющие субсчета по видам активов, обязательств, капитала (01, 66, 67, 86);
  • не имеющие субсчетов (15, 60, 62, 80).

В скобках приведены для наглядности некоторые из них. По общему правилу список субсчетов является открытым. Это значит, что фирма может вводить свои субсчета дополнительно, если они отражают особенности хозяйственной жизни. Такие дополнения вносятся в рабочий план счетов и закрепляются в учетной политике. Малые предприятия, согласно Приказу Минфина №64н от 21/12/98 г., могут использовать план счетов, вообще не имеющий субсчетов (р. 2 п. 8).

Отраслевое использование субсчетов

Кроме стандартного плана счетов, находят применение и другие. Особые планы счетов используют, к примеру, банки и бюджетные организации с соответствующей, отличной от прочих, нумерацией счетов и субсчетов. Специфика некоторых отраслей такова, что стандартного плана счетов для полноценного, всеохватывающего учета недостаточно.

Так, на основе документа №94н в сельском хозяйстве разработан собственный план счетов, отличающийся, главным образом, составом и нумерацией субсчетов (Приказ Минсельхоза №68 от 29/01/02 г.). Он отражает сложность и необходимость детализации учетных данных в с/х отрасли. Некоторые субсчета, кроме сельского хозяйства, больше нигде не применяются.

Пример. Счет 10 в плане счетов от 31/10/2000 г. содержит 11 субсчетов, в плане счетов для сельхозпредприятий от 29/01/02 г. субсчетов 12.

Есть общие субсчета:

  • сырье и материалы;
  • запчасти;
  • топливо;
  • инвентарь и хоз. принадлежности и др.

Есть специфические субсчета. Для с/х предприятий:

  • удобрения и средства защиты растений, животных;
  • корма;
  • семена и посадочный материал.

Для коммерческих организаций:

  • спецоснастка и спецодежда на складе;
  • спецоснастка и спецодежда в эксплуатации.

Очевидно: если агрофирма регулярно выдает спецодежду работникам со склада и принимает ее на склад, потребуется ввести в рабочий план счетов отдельный субсчет (субсчета), которого в приказе №68 нет, либо, если объем операций небольшой, отражать их на субсчете «Прочие материалы».

В связи с введением и исключением отдельных субсчетов из таблиц счетов БУ нумерация субсчетов также разнится. Например, «топливо» в с/х варианте плана счетов, как субсчет счета 10, имеет нумерацию 4, а в общепринятом – 3.

Тезисно

  1. Субсчета стоят на второй позиции иерархии счетов БУ, занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. По отношению к балансу находятся в такой же позиции, как и группирующие их синтетические счета. Передают это свойство открываемым на их основе аналитическим счетам.
  2. Ведутся только в стоимостном выражении.
  3. В плане счетов список субсчетов является открытым. Некоторые синтетические счета не нуждаются в открытии субсчетов, либо их субсчета не поименованы конкретно (предоставляется возможность открытия по видам отражаемых данных).
  4. План счетов и наличие в нем субсчетов может иметь разновидности, отражая особенности отрасли применения или принадлежности к определенному сектору рынка.
  5. На основе федеральных документов организации разрабатывают и утверждают рабочий план счетов, учитывающий их специфику.

Вопросыпо «Бухгалтерскому учету»

1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учёта

2. Классификация хозяйственныхсредств

3. Предмет и метод бухгалтерскогоучета

4. Бухгалтерский баланс, егостроение и структура

5. Счета бухгалтерского учета, их виды и порядок отражения хоз. операций

6. Учетная политика предприятия.

7. Учет и документальное оформлениекассовых операций.

8. Учет и документальное оформлениеопераций на расчетном счете

9. Безналичные формы расчетов

10. Учет и документальное оформлениерасчетов с подотчетными лицами.

11. Учет с расчетов с дебиторамии кредиторами

12. Учет кредитов и займов.

13. Учет и документальное оформлениепоступления материалов.

14. Учет и документальное оформлениерасхода материалов.

15. Инвентаризация материалов

16. Учет собственного капитала.

17. Учет расчетов с учредителями

18. Учет и документальное оформлениепоступления основных средств.

19. Учет и документальное оформлениевыбытия основных средств.

20. Износ и амортизация основныхсредств

21. Инвентаризация основныхсредств.

22. Учет ремонта основных средств.

23. Учет и документальное оформлениенематериальных активов

24. Учет и документальное оформлениерасчетов с персоналом по оплате труда.

25. Учет и документальное оформлениеудержаний из заработной платы.

26. Учет отчислений от фонда оплатытруда

27. Учет затрат на производствопродукции.

28. Учет затрат вспомогательныхпроизводств

29. Учет непроизводственныхрасходов и потерь.

30. Учет реализации строительно-монтажныхработ

31 Учет расчетов с покупателямии заказчиками

32. Учет расчетов с поставщикамии подрядчиками

33. Учет прочих доходов и расходоворганизации

34. Учет финансовых результатов от продажи продукции (сдачи СМР)

35. Учет расчетов с бюджетом поналогам и сборам

36. Аренда основных средств.

37. Учет операций на валютномсчете.

1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учёта

1. Виды хозяйственного учета: 1)оперативный учет; 2) статистическийучет; 3) бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет представляетсобой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения информации вденежном выражении об имуществе,обязательствах организации и их движениипутем сплошного, непрерывногодокументального учета всех хозяйственныхопераций. Предметом бухгалтерскогоучета является финансово-хозяйственнаядеятельность предприятия,

Требования, предъявляемые кхозяйственному учету:

1) своевременность;

2) достоверность;

3) сопоставимость;

4) доступность;

5) экономичность и рациональность.

Бухгалтерский учет отражаетфинансово хозяйственную деятельность,воздействует на нее. Бухгалтерский учетпредоставляет важную информацию, котораяпозволяет: планировать деятельностьорганизации, оптимально использоватьресурсы, контролировать и оцениватьрезультаты деятельности. Бухгалтерскийучет обеспечивает:

-правильное, полное и своевременноедокументирование хозяйственных операций;

-контроль за сохранностью материальных, трудовых и денежныхресурсов.

-состояние сметной, финансовойи платежной дисциплин;

-выявление бесхозяйственностии расточительства;

-своевременное составлениеотчетности;

-формирование полной и достовернойинформации о хозяйственных процессах результатом деятельности организации,необходимой для оперативного руководстваи управления, а также для использованиябанковскими, налоговыми органами,поставщиками, инвесторами;

-выявление и эффективноеиспользование внутренних ресурсов.

Объектами бухгалтерского учетаявляются:

-имущество организаций.

-обязательства организаций.

-хозяйственные операции в процессеих деятельности.

Основные требования к ведениюбухгалтерского учета:

1) организация ведет бухгалтерскийучет имущества, обязательств ихозяйственных операций путем двойнойзаписи на взаимосвязанных счетахбухгалтерского учета.

2) рабочий план счетов бухгалтерскогоучета утверждается организацией наоснове Плана счетов бухгалтерскогоучета, утверждаемого Минфином РФ.

3) бухгалтерский учет имуществаобязательств и хозяйственных операцийведется в рублях, на русском языке.

4) для ведения бухгалтерскогоучета в организациях формируется учетнаяполитика.

5) учетная политика должна отвечатьтребованиям полноты, осмотрительности,приоритета содержания перед формой,непротиворечивости.

6) в бухгалтерском учете текущиезатраты на производство продукции,выполнение работ, оказание услуг изатраты связанные с капитальными ифинансовыми вложениями учитываютсяраздельно.

Бухгалтерский учёт Р.Ф. ведётсяна основании:

-Федерального закона «Обухгалтерском учёте» от 21.11.96. № 129-ФЗ.

-Программы реформированиябухгалтерского учёта утверждённойпостановлением правительства Р.Ф. от06.03.98. № 283 .

-Положения по ведению бухгалтерскогоучёта (ПБУ) от 29.07.98. №344 и соответствующихразделам учёта ПБУ, например: ПБУ 6/01(учёт основных средств);ПБУ 5/98 (учётматериально производственных запасов)

-Плана счетов бухгалтерскогоучёта и инструкций по его применениюот 31.10.02. №944.

2. Классификация хозяйственныхсредств

Все имеющееся у организациихозяйственные средства бухгалтериирассматривают с двух точек зрения. Содной стороны нужно знать состав этихсредств и где они размещены, а с другойстороны нужно знать источники ихформирования.

Хозяйственные средства организации- это товарно-материальные ценности иденежные средства, как принадлежащиеорганизации, так и временно находящиесяв её собственности.

Классификация хозяйственныхсредств по составу и размещению:

Внеоборотные активы:

Основные средства (здания,сооружения, машины, оборудование,вычислительная техника и т.д.)- этопредметы, срок службы которых болеегода и стоимость на дату приобретенияболее ста мрот.

Не материальные активы — это видсредств, не имеющих материальных,вещественных форм. Используются впроизводстве продукции, оказания услуг, работ , способных приносить организациидоход .К ним относятся : исключительныеавторские права на программы для ЭВМ,товарный знак обслуживания , наименованиеместа происхождения товаров , наизобретение (патент) , на полезную модель, микросхему , технологию и т.д.

Оборудование к установке — этотехнологическое, производственноеоборудование, требующее монтажа. К нимотносится комплект запасных частей ,измерительная аппаратура .

Вложение во внеоборотные активы- это затраты организации на объектыкоторые в дальнейшем будут приняты кбухгалтерскому учёту в качестве основныхсредств. К ним относятся: приобретениеземельных участков, приобретениеобъектов природопользования, приобретениеживотных, приобретение нематериальныхактивов, приобретение незавершенныхобъектов основных средств илистроительства.

Оборотные средства участвуюттолько в одном производственном цикле,их стоимость переносится на стоимостьпродукта, к ним относятся:

1. Производственные запасы -сырьё и материалы, топливо, запчасти,инвентарь рабочий; животные на выращиваниии откорме; запасные части, инвентарь;резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей; отклонение встоимости материальных ценностей;заготовление и приобретение материальныхценностей; НДС по приобретённым ценностям.

2. Затраты на производство -расходы по обычным видам деятельностиорганизации (кроме расходов на продажу):основное производство; полуфабрикатысобственного производства; вспомогательныепроизводства (подсобные); общепроизводственныерасходы – это расходы по обслуживаниюосновных и вспомогательных производств;общехозяйственные расходы – расходыдля нужд управления непосредственноне связанных с производством; обслуживающиепроизводства и хозяйства ;брак впроизводстве.

3. Готовая продукция и товары –выпуск продукции; товары для продажи;торговая наценка; готовая продукция;расходы на продажу;товары отгруженные; выполненные этапы по не завершеннымработам.

4. Денежные средства: касса;расчетные счета; валютные счета;специальные счета в банках; переводы впути; финансовые вложения (акции,облигации); резервы под обеспечениевложений в ценные бумаги.

5. Расчеты: расчеты с покупателямии заказчиками; с подотчетными лицами;с разными дебиторами. Дебиторами называюторганизации или отдельные лица , которыеиспользуют средства данной организации( нам должны ).

Классификация хозяйственныхсредств по источникам их формированияи целевому назначению:

Собственные средства: уставныйкапитал; резервный капитал; добавочныйкапитал; нераспределенная прибыль;целевое финансирование; собственныеакции; прибыли и убытки.

Привлеченные или заемные средства:расчеты по краткосрочным кредитам;расчеты по долгосрочным кредитам изаймам ; кредиторская задолженность.

Главная — Статьи

Разрабатываем и фиксируем рабочий план счетов

Рабочий план счетов является неотъемлемой частью учетной политики любой организации. Обычно он приводится в одном из приложений к приказу об утверждении учетной политики.
Необходимость его разработки обусловлена, прежде всего, требованиями законодательства. Ведь в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждая организация при утверждении учетной политики должна утвердить в том числе и рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Аналогичное требование закреплено и в п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Формировать рабочий план счетов должны также казенные, бюджетные и автономные учреждения. Ведь, согласно п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н) субъекты учета формируют свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий.
При этом актами субъекта учета, устанавливающими его учетную политику, должен быть утвержден в том числе и рабочий план счетов государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета.
А в п. 3 той же Инструкции уточняется, что рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).
В данной статье мы будем рассматривать только порядок формирования рабочего плана счетов коммерческих организаций с учетом требований ПБУ 1/2008 и иных Положений по бухгалтерскому учету, а также Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Разработка рабочего плана счетов — это весьма ответственный и непростой момент.
Пожалуй, именно он является наиболее важной составляющей системы бухгалтерского учета организации. Ведь в основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, а она, в свою очередь, определяет возможности дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета и, соответственно, возможности или невозможности быстрого получения различными пользователями этой информации тех или иных данных, необходимых им для принятия соответствующих управленческих решений.
Содержание рабочего плана счетов в конечном счете определяется целым рядом факторов, в том числе:
— отраслевыми особенностями;
— масштабами и видами деятельности;
— организационно-правовой формой и структурой организации;
— необходимостью ведения раздельного учета;
— требованиями к формированию бухгалтерской отчетности (особенно в части детализации и раскрытия информации);
— необходимостью «интегрировать» в бухгалтерский (финансовый) учет решение отдельных задач налогового и управленческого учета (в том числе взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета) и т.д.

Исходный документ — «официальный» План счетов

Упомянутым выше Приказом Минфина России N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета, который служит основой для разработки рабочих планов счетов во всех организациях, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений. Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.
А Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к его применению организациями и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
При этом нужно иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, а также методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. То есть сами по себе План счетов и Инструкция по его применению не устанавливают каких-то самостоятельных требований к организации учета различных объектов. Однако на их основе каждая организация должна разработать и утвердить свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Изменять синтетические счета при формировании рабочего плана счетов нельзя. А использовать свободные номера счетов для того, чтобы ввести в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета для учета специфических операций, то есть в случаях, когда имеющихся счетов недостаточно для достоверного и адекватного отражения тех или иных операций в учете, можно только по согласованию с Минфином России.
А вот субсчета, предусмотренные «официальным» Планом счетов, используются каждой организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Иными словами, можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению Плана счетов, норм ПБУ и других нормативных актов, а также Методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).
Также в Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Однако они не претендуют на полноту и неприкосновенность. И значит, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Кодировка счетов

Рабочий план счетов, как и типовой План счетов, строится по иерархическому принципу — в развитие синтетических счетов открываются субсчета и далее аналитические счета до той «глубины», которая необходима для целей управления, контроля, формирования не только публичной бухгалтерской (финансовой), но и внутренней отчетности.
В рабочем плане счетов организации может быть использовано столько счетов, субсчетов и аналитических счетов, сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности.
Общая структура кода каждого счета может быть построена на принципах позиционной системы кодирования:
— первые два знака отведены для обозначения номера синтетического счета в соответствии с типовым Планом счетов;
— третий знак — для кодирования субсчета;
— последующие знаки — для группировки и кодирования аналитических счетов.

Определение перечня синтетических счетов

Безусловно, включать в рабочий план счетов следует только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией.
Например, если организация является субъектом малого предпринимательства и в учетной политике закреплено решение не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), в рабочий план счетов не нужно включать счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Или, скажем, если организация не имеет и не собирается приобретать или создавать нематериальные активы (например, приобретать исключительные права на компьютерные программы), она может не предусматривать в рабочем плане счетов такие синтетические счета, как 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
А торговым организациям и предприятиям общественного питания, не занимающимся, помимо торговой деятельности или деятельности в сфере общепита, другими видами деятельности, связанными с производством и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), совершенно не нужны 20-е счета, ведь все расходы они собирают на счете 44 «Расходы на продажу».
Обратите особое внимание на то, что в рабочий план счетов должны быть включены все счета, которые организация намеревается использовать для отражения хозяйственных операций. То есть тут не действует общее правило, применяемое при формировании учетной политики, в соответствии с которым в текст учетной политики не нужно включать положения, обязательные для всех организаций, а следует прописывать лишь те вопросы, в отношении которых есть выбор или существует неопределенность. Например, все организации используют счета 50 «Касса», 90 «Продажи» и целый ряд других счетов. Однако наличие этих счетов и комментариев к ним в Приказе N 94н не освобождает организацию от необходимости упомянуть и эти счета тоже в своем рабочем плане счетов. То же самое касается и субсчетов, даже если организация решила использовать именно те субсчета (с теми номерами и названиями), которые рекомендованы Приказом N 94н. Малые предприятия могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, сокращая количество синтетических счетов за счет их объединения. Рекомендации о том, как именно это сделать, были даны специалистами Минфина России в Информационном письме от 11.06.2009 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Построение аналитики

Как мы уже отмечали, в отличие от синтетических счетов, «модифицировать» которые нельзя, равно как и добавлять новые синтетические счета, не предусмотренные Приказом N 94н, без согласования с Минфином России, субсчета, приведенные в данном Приказе, фактически являются рекомендательными, и организации имеют полное право их разукрупнять, объединять, менять нумерацию и производить иные манипуляции.
Иными словами, построение аналитики по каждому синтетическому счету, включая структуру и кодировку субсчетов (аналитических счетов первого порядка), — это личное дело каждой организации, и определяется оно прежде всего спецификой ее деятельности.
Кроме того, необходимо, чтобы рабочий план счетов полностью соответствовал методологическому разделу учетной политики. Например, если организация приняла решение вести учет готовой продукции по нормативной себестоимости, в рабочем плане счетов следует предусмотреть использование не только счетов 43 «Готовая продукция» и 20 «Основное производство», но и счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». А если строительная организация в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н) признает выручку до полного завершения работ по договору и предъявления соответствующих сумм к оплате заказчику, в рабочий план счетов нужно включить счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Безусловно, при проектировании структуры рабочего плана счетов необходимо руководствоваться в том числе и указаниями, которые даны в Инструкции по применению Плана счетов.
Например, вести аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо в конечном счете по каждому предъявленному счету (а для расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
— поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
— поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
— поставщикам по неотфактурованным поставкам;
— авансам выданным;
— поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
— поставщикам по просроченным оплатой векселям;
— поставщикам по полученному коммерческому кредиту
— и так далее.
Схожие требования к организации аналитического учета предусмотрены и в отношении счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Все это, безусловно, нужно учесть при формировании рабочего плана счетов. Как минимум нужно «разделить» активную и пассивную части таких счетов, предназначенных для учета расчетов, чтобы «развести» субсчета, на которых формируется дебиторская задолженность, и субсчета, по которым образуется кредиторская задолженность. Иными словами, нужно предусмотреть как минимум два разных субсчета для учета расчетов по авансам (то есть по выданным авансам по счету 60, который будет активным, и по авансам полученным по счету 62, который будет пассивным) и для учета расчетов по исполненным договорам (пассивный к счету 60 и активный к счету 62). Такой подход обеспечит формирование «развернутого» сальдо, которое подлежит раздельному отражению в бухгалтерском балансе: дебиторская задолженность в активе, а кредиторская задолженность — в пассиве.
Еще один пример. Построение аналитического счета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах (Письма Минфина России от 25.03.2009 N N 07-02-12/06 и 07-02-12/07).
Обратите особое внимание на следующий момент. Перечень аналитических счетов к каждому синтетическому счету (субсчету) должен быть исчерпывающим, чтобы общая сумма остатков и оборотов по всем аналитическим счетам, открытым в развитие субсчета, или по всем субсчетам, детализирующим информацию по синтетическому счету, были равны соответствующим остаткам и оборотам по этому субсчету или синтетическому счету.
Это диктует здравый смысл, и это же правило вытекает из требования непротиворечивости (п. 6 ПБУ 1/2008), согласно которому учетная политика организации, включая и рабочий план счетов, являющийся ее неотъемлемой частью, должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Оформление рабочего плана счетов

Чисто технически «построить» рабочий план счетов удобнее всего в табличной форме, в обязательном порядке указывая:
— наименования и двузначные коды синтетических счетов, включенных в рабочий план счетов исходя из «типового» Плана, утвержденного Приказом N 94н;
— коды и наименования всех субсчетов, которые открываются в данной организации к каждому синтетическому счету;
— а также как минимум принцип формирования аналитических счетов в развитие данных субсчетов (или ссылки на соответствующие номенклатуры — например, номенклатуру материалов, номенклатуру продукции и т.д., если они оформлены в качестве отдельного внутреннего документа).
Ведь приводить в рабочем плане счетов полную «конечную» аналитику — например, перечислять абсолютно всех поставщиков и подрядчиков, расчеты с которыми отражаются на счете 60, а тем более указать каждый предъявленный ими счет — может быть не просто неудобно, но и невозможно. Но вот принцип формирования аналитических счетов, который обеспечивает исполнение требования непротиворечивости и формирование информации такой степени детализации, которая предусмотрена нормативными документами или необходима для управленческих нужд, должен быть четко закреплен непосредственно в рабочем плане счетов.

Обеспечьте сохранность старых планов

Завершая разговор о рабочем плане счетов, следует отметить еще один немаловажный момент.
Хранить рабочий план счетов бухгалтерского учета необходимо не менее пяти лет после года, в котором он использовался для составления бухгалтерской отчетности в последний раз (п. 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).

Прочие аспекты организационно-технического раздела

В организационно-техническом разделе учетной политики должны быть четко урегулированы многие вопросы помимо тех, что мы уже подробно рассмотрели (документирования, инвентаризации, отчетности, рабочего плана счетов).
Вкратце рассмотрим наиболее важные моменты, которые в обязательном порядке нужно включить в этот раздел.

Организация учетной работы

Пожалуй, с этого вопроса нужно начинать разработку учетной политики и ее организационно-технический раздел.
В учетной политике должно быть закреплено, а кто же, собственно, будет вести бухгалтерский учет в данной организации. А это зависит прежде всего от объема учетной работы.
Бухгалтерский учет в организации может осуществляться одним из четырех способов (п. 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ):
1) бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;
2) одним бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в штате организации;
3) специальной профессиональной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах;
4) руководителем организации лично.
Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике.
Конечно, последний из упомянутых выше вариантов — когда руководитель самолично ведет учет — в реальной жизни применяется очень редко, только в микропредприятиях, где сам учредитель является и руководителем, и бухгалтером, и, возможно, вообще единственным работником…
И даже в этом случае для того, чтобы вести бухгалтерский учет, руководителю нужно иметь соответствующую подготовку, ведь даже малые предприятия должны исполнять все требования действующего бухгалтерского законодательства, пусть даже им и разрешено вести бухгалтерский учет по упрощенной схеме.
Если же объем бухгалтерской работы настолько велик, что одному человеку с ним не справиться, обычно в структуре организации выделяется отдельное структурное подразделение — бухгалтерия, которая тоже может иметь достаточно сложное «строение» (то есть в ней могут быть выделены отделы, группы и т.д.).
В этом случае к учетной политике целесообразно разработать и утвердить в качестве приложений:
— положение о бухгалтерии (бухгалтерской службе);
— организационную диаграмму, иллюстрирующую структуру бухгалтерской службы;
— должностные инструкции работников бухгалтерии;
— форму (образец) договора (контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет,
— а также иные аналогичные документы.

Форма бухгалтерского учета

Немаловажным является и вопрос о форме бухгалтерского учета, которая будет применяться в данной организации.
В соответствии с п. п. 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) каждая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть определяет совокупность учетных регистров, которые будут использоваться для отражения хозяйственных операций.
Выбирать можно, по сути, из четырех форм:
— мемориально-ордерная форма;
— журнально-ордерная форма;
— упрощенная форма для малых предприятий;
— автоматизированная форма (с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы).
Первые три формы предполагают «ручную» обработку информации в системе бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма в настоящее время используется редко, да и журнально-ордерная форма активно вытесняется автоматизированной.
Использование форм стандартных регистров, разработанных Минфином России или иными уполномоченными органами, подкрепляется ссылкой на номер и дату соответствующего документа.

Организация учета в обособленных подразделениях

В случае если у организации есть обособленные подразделения — представительства, филиалы, в том числе и находящиеся в другом регионе или даже в другом государстве — нужно не забывать, что они остаются неотъемлемой частью данной организации, то есть не являются отдельными юридическими лицами.
Как следствие, они не могут самостоятельно разрабатывать свою собственную учетную политику и им нельзя вести учет в порядке, отличном от того, что применяется головной организацией.
Об этом прямо сказано в п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.
Значит, учетная политика едина, и формировать отдельные учетные политики или особые правила учета для обособленных подразделений нельзя.
Но тем не менее при наличии таких обособленных подразделений нужно решить целый ряд организационных вопросов, в том числе и в отношении бухгалтерской работы.
В частности, нужно определить уровень централизации учетных работ. Если выбирается централизованная форма, весь учет ведется центральной бухгалтерией, куда передаются первичные документы из всех подразделений. А при децентрализованной форме на местах функционируют свои учетные подразделения.
В случае если организация производит распределение расходов между головной организацией и филиалами, то в учетной политике следует оговорить порядок документального подтверждения такого перераспределения.
Положение о филиалах или выписки из них по вопросам, касающимся организации учета, могут прилагаться к приказу об учетной политике предприятия.

Прочие вопросы

Безусловно, в учетной политике могут быть регламентированы и многие другие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета.
Так, в средних и особенно в крупных организациях весьма актуальными становятся вопросы построения системы внутреннего контроля.
Кроме того, приказ об учетной политике может также содержать ссылки на другие внутренние положения, такие как:
— разработанная номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указанием сроков их хранения;
— положения, закрепляющие требования главного бухгалтера по оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений;
— сроки и порядок выдачи наличных денежных средств подотчет и оформления отчетов по их использованию;
— порядок использования контрольно-кассовых машин при ведении расчетов с населением за наличный расчет;
— выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда, работу с персоналом и т.д.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *