Счет фактура по агентскому договору

Факт уплаты денежных средств в адрес третьего лица не имеет значения для принятия к вычету суммы НДС по счету-фактуре, составленной от имени экспедитора

11.12.2018Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

ООО (микропредприятие) применяет общую систему налогообложения.

В приемке груза к перевозке расписался непосредственно экспедитор (ответственное лицо от экспедитора). Акт выполненных работ (оказанных услуг) на текущий момент в отношении данной конкретной перевозки не подписан. Организация (клиент, ООО) получила от экспедитора целый пакет документов, где, среди прочего, присутствует агентский договор экспедитора (ООО «1», принципала) с третьим лицом (ООО «2», агентом), согласно которому ООО «2» в качестве агента выступает (действует) от своего имени.

Также в пакете документов имеется письмо, адресованное экспедитором (ООО «1») организации (клиенту, ООО), о том, что его (экспедитора) агент уполномочен на выставление счетов и получение оплаты по договору транспортной экспедиции. У организации (ООО, клиента) нет сомнений в достоверности указанного письма и в том, что адресантом является экспедитор (его уполномоченное лицо).

Денежные средства на данный момент перечислены организацией третьему лицу (агенту, ООО «2»).

Услуги транспортной экспедиции оказывает ООО «1». Счет на оплату был выписан от ООО «2», в котором указана стоимость услуг и агентское вознаграждение (все с НДС).

Предоставлен агентский договор ООО «1» (принципал), ООО «2» (агент).

Как должен быть оформлен счет-фактура?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В приведенных обстоятельствах во избежание налоговых споров счет-фактура должен быть оформлен от имени экспедитора, с которым заключен договор в надлежащей письменной форме.

Факт уплаты денежных средств в адрес третьего лица не имеет значения для принятия к вычету суммы НДС по счету-фактуре, составленной от имени экспедитора.

Обоснование вывода:

О счете-фактуре

Указание надлежащего продавца (исполнителя — экспедитора) товаров (работ, услуг) является одним из важнейших обязательных реквизитов счета-фактуры (абзац 1 п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ и др.). Если быть точным, имеется в виду указание надлежащего налогоплательщика, начислившего НДС к уплате в бюджет по собственным налогооблагаемым операциям и предъявившего соответствующую сумму НДС покупателю (заказчику, клиенту).

Как указано в абзаце 2 п. 2 ст. 169 НК РФ (не дословно), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС несущественные ошибки в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах), однако только если они не препятствуют идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), их наименования, стоимости, примененной налоговой ставки и суммы НДС, предъявленной покупателю.

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее — Правила), утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Согласно абзацу 5 пп. «в» п. 1 Правил при составлении счета-фактуры, в частности экспедитором, в том числе приобретающими у одного и более продавцов работы (услуги) от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора) в соответствии с его учредительными документами. На это же указывает Минфин России, например в письме от 03.05.2018 N 03-07-09/29931 (смотрите также Энциклопедию решений. Оформление счетов-фактур экспедитором).

Порядок оказания транспортно-экспедиционных услуг (далее — ТЭУ) регулируется положениями главы 41 ГК РФ (ст.ст. 801-806), Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Закон N 87-ФЗ), а также Правилами транспортно-экспедиционной деятельности (далее — Правила ТЭД), утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 с соответствии со ст. 2 Закона N 87-ФЗ.

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (п.п. 1, 3 ст. 801 ГК РФ).

В частности, договором могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными как экспедитором, так и клиентом, а также обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза и проч. (абзац 2 п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора (ст. 805 ГК РФ).

Аналогичные положения содержатся и в Законе N 87-ФЗ, в соответствии с п. 2 ст. 5 которого клиент в порядке, предусмотренном договором, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы.

Согласно п. 1 ст. 802 ГК РФ договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Пунктом 2 ст. 802 ГК РФ предусмотрено, что клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей.

Следуя представленным в вопросе обстоятельствам в нашем случае договорные отношения по транспортной экспедиции у ООО (клиента) с ООО 2 (агентом) никак не оформлены. Тем самым на текущий момент надлежащим продавцом (исполнителем) экспедиторских услуг выступает ООО 1.

Кроме того, как указано в п. 7 Правил ТЭД, неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, которые должны быть составлены в письменной форме. В составе экспедиторских документов предусмотрена, в частности, экспедиторская расписка, подтверждающая факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя. Также к экспедиторским документам отнесена складская расписка, подтверждающая факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение (п. 5 Правил ТЭД). В соответствии с п. 7 Правил ТЭД приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов.

Согласно п. 6 Правил ТЭД в зависимости от характера ТЭУ, в том числе при перевозках груза в международном сообщении, сторонами договора может быть определена возможность использования экспедиторских документов, не указанных в п. 5 Правил ТЭД.

Как указано в письме Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026, при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, т.е. на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом. Данные же первичных документов, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», смотрите также письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22, УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501). На это же указал Президиума ВАС РФ в постановлении от 18.10.2005 N 4047/05.

В рассматриваемой ситуации товар принят экспедитором — стороной договора, заключенного в надлежащей письменной форме. Таким образом, следует исходить из того, что контрагент приступил к исполнению своих обязательств в рамках данной конкретной перевозки. Следовательно, именно ООО 1 в данном случае является надлежащим продавцом (исполнителем) ТЭУ, который должен быть указан в счете-фактуре.

К сведению:

По общему правилу (применительно к рассматриваемой ситуации) договор считается заключенным, если между сторонами в письменной форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (п. 2 ст. 432 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами (и т.п.) и иными документами, в том числе электронными, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Как указано в п. 3 ст. 434 ГК РФ, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ (т.е. акцептовано).

В свою очередь, согласно п. 3 ст. 438 ГК РФ совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора, в том числе уплата соответствующей суммы (и проч.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

О письме экспедитора

Следуя приведенным в вопросе обстоятельствам, организация (клиент, ООО) на данный момент перечислила денежные средства третьему лицу (Агенту, ООО 2) до подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), т.е. в порядке предоплаты (частичной оплаты). Полагаем, что такой порядок расчетов предусмотрен договором транспортной экспедиции, т.е. организация (ООО, клиент) перечислила денежные средства во исполнение собственных обязательства перед контрагентом по договору.

Как указано в ст. 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Согласно п. 1 ст. 312 ГК РФ, если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий непредъявления такого требования. Если же представитель кредитора действует на основании полномочий, содержащихся в документе, который совершен в простой письменной форме, то должник вправе не исполнять обязательство данному представителю до получения подтверждения его полномочий от представляемого, в частности до предъявления представителем доверенности, удостоверенной нотариально, за исключением случаев, указанных в законе, либо случаев, когда письменное уполномочие было представлено кредитором непосредственно должнику (п. 3 ст. 185 ГК РФ) или когда полномочия представителя кредитора содержатся в договоре между кредитором и должником (п. 4 ст. 185 ГК РФ).

Таким образом, в приведенных в вопросе обстоятельствах есть все основания полагать, что организацией произведена оплата надлежащему лицу. При этом тот факт, что денежные средства перечислены третьему лицу, а не экспедитору, названному в договоре, не имеет значения с точки зрения принятия к вычету сумм НДС организацией (клиентом, ООО) при наличии счета-фактуры от экспедитора (смотрите также письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/320).

Подписка

Разместить:

МЕНЕДЖМЕНТ ОРГАНИЗАЦИИ:
Учебное пособие для подготовки
к итоговому междисциплинарному экзамену
профессиональной подготовки менеджера.
Под общей ред. В.Е. Ланкина.
Таганрог: ТРТУ, 2006.

VII. ЛОГИСТИКА

Определение распределительной логистики, ее важность

Распределительная логистика – это управление транспортированием, складированием и всеми логистическими операциями, совершаемыми в процессе доведения ГП до потребителя в соответствии с интересами и требованиями последнего, а также передачи, хранения и обработки соответствующей информации. В обобщенном виде распределительную логистику можно рассматривать в следующих двух аспектах:

1) как изучение потребностей рынка (маркетинг);

2) как способы и методы наиболее полного удовлетворения этих потребностей путем эффективной организации транспортно-экспедиционного, складского процессов, обслуживания потребителей.

Принципиальное отличие распределительной логистики от традиционного подхода к организации сбыта и продажи заключается в следующем:
· подчинение процесса управления МП целям и задачам маркетинга;
· системная взаимосвязь процессов распределения, производства и закупок;
· системная взаимосвязь всех функций внутри самого распределения.

Важность распределительной логистики определяется тем, что улучшение работы в сфере распределения товаров не требует таких больших дополнительных капиталовложений, как, например, освоение выпуска нового товара, и при этом обеспечивает высокую конкурентоспособность поставщика за счет снижения себестоимости, сокращения времени выполнения заказа, соблюдения согласованного графика поставок. Денежные средства, вложенные в сферу распределения, влияют на положение поставщика на рынке гораздо сильнее, чем те же средства, вложенные в сферу производства. Т.е. высокая конкурентоспособность зависит не от величины капитальных вложений, а от умения правильно организовать логистический процесс.

Задачи распределительной логистики

Задачи распределительной логистики:

· на микроуровне
— планирование процесса реализации товара;
— организация получения и обработки заказа;
— выбор вида упаковки, принятие решений о комплектации, организация выполнения операций, предшествующих отгрузке;
— организация отгрузки продукции;
— организация доставки и контроль транспортирования;
— организация послереализационного обслуживания.

· на макроуровне
— выбор схемы распределения МП (канала доведения продукции до потребителя?);
— определение оптимального количества РЦ (складов);
— определение оптимального места расположения РЦ (складов) на обслуживаемой территории и др.
Горизонтальные и вертикальные каналы распределения

Логистический канал – это частично упорядоченное множество различных посредников (организаций или отдельных лиц), осуществляющих доведение МП от конкретного производителя до его потребителей. После того, как делается выбор конкретных участников процесса движения МП, логистический канал преобразуется в логистическую цепь. Использование посредников при распределении продукции позволяет производителям: сократить объем работ и финансовые средства на распределение продукции; вкладывать сэкономленные средства в основное производство; продавать продукцию более эффективными способами; более эффективно доводить продукцию до целевых рынков.

Традиционные каналы распределения являются горизонтальными. Они состоят из независимого производителя и одного или нескольких независимых посредников. Каждый участник канала представляет собой отдельное предприятие, стремящееся обеспечить себе максимальную прибыль. Максимально возможная прибыль отдельного участника канала может идти в ущерб максимальному извлечению прибыли системой в целом, так как ни один из членов канала не имеет полного или достаточного контроля над деятельностью остальных членов.

Вертикальные каналы распределения – это каналы, состоящие из производителя и одного или нескольких посредников, действующих как одна единая система. Один из участников канала, как правило, либо является собственником остальных компаний-участниц, либо предоставляет им определенные привилегии. Таким участником может быть производитель, оптовый или розничный посредник. Вертикальные каналы возникли как средство контроля поведения канала. Они экономичны и исключают дублирование членами канала выполняемых функций.

Типы посредников в каналах распределения

Классификацию посредников проводят по двум признакам (табл. 9.1):
1) от чьего имени работает посредник;
2) за чей счет посредник ведет свои операции.

Таблица 9.1

Типы посредников в каналах распределения

Тип посредника

Признак классификации

Дилер

От своего имени и за свой счет

Дистрибьютор

От чужого имени и за свой счет

Комиссионер

От своего имени и за чужой счет

Агент, брокер

От чужого имени и за чужой счет

Дилеры – это оптовые (реже розничные) посредники, которые ведут операции от своего имени и за свой счет. Дилер становится собственником продукции после полной оплаты поставки. Отношения между производителем и дилером прекращаются после выполнения всех условий по договору поставки. В логистической цепи дилеры занимают положение, наиболее близкое к конечным потребителям.

Дистрибьюторы – оптовые и розничные посредники, ведущие операции от имени производителя и за свой счет. Как правило, производитель предоставляет дистрибьютору право торговать своей продукцией на определенной территории и в течение определенного срока. Таким образом, дистрибьютор не является собственником продукции. По договору им приобретается право продажи продукции. Дистрибьютор может действовать и от своего имени. В этом случае в рамках договора на предоставление права продажи заключается договор поставки. В логистической цепи дистрибьюторы обычно занимают положение между производителем и дилерами.

Комиссионеры – это оптовые и розничные посредники, ведущие операции от своего имени и за счет производителя. Комиссионер не является собственником продаваемой продукции. Производитель (или комитент в данной операции) остается собственником продукции до ее передачи и оплаты конечным потребителем. Договор о поставке продукции заключается от имени комиссионера. Комиссионер обязан обеспечить сохранность товара. Вознаграждение комиссионеру выплачивается обычно в виде процентов от суммы проведенной операции или как разница между ценой, назначенной комитентом, и ценой реализации.

Агенты – посредники, выступающие в качестве представителя или помощника другого, основного по отношению к нему лица (принципала). Как правило, агенты являются юридическими лицами. Агент заключает сделки от имени и за счет принципала. По объему полномочий агенты подразделяются на две категории. Универсальные агенты совершают любые юридические действия от имени принципала. Генеральные агенты заключают только сделки, указанные в доверенности. За свои услуги агенты получают вознаграждение как по тарифам, так и в виде процента от суммы заключенной сделки.

Брокеры – посредники при заключении сделок, сводящие контрагентов. Брокеры не являются собственниками продукции, как дилеры или дистрибьюторы, и не распоряжаются продукцией, как дистрибьюторы, комиссионеры или агенты. В отличие от агентов брокеры не состоят в договорных отношениях ни с одной из сторон заключающейся сделки и действуют лишь на основе отдельных поручений. Брокеры вознаграждаются только за проданную продукцию. Их доходы могут формироваться как определенный процент от стоимости проданных товаров или как фиксированное вознаграждение за каждую проданную единицу товара.

Какие факторы должны учитываться при выборе участка под распределительный центр?

Выбор мест размещения представляет собой иерархический процесс принятия решений, представленный на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Иерархия решений, принимаемых при выборе места размещения

При выборе мест размещения следует учитывать следующие факторы:

· Место размещения заказчиков.

· Место размещения поставщиков и материалов.

· Отношение органов власти и их планы. Местные власти могут серьезно менять привлекательность территории путем поощрения каких-то конкретных отраслей. Необходимо ознакомиться с особенностями местного законодательства, с возможностями привлечения местных инвестиций.

· Прямые и косвенные затраты. Используя этот фактор, необходимо учитывать, что низкая заработная плата в регионе может сопровождаться также и низкой производительностью или качеством и наоборот. Кроме того, необходимо учесть местные налоги, социальные и пенсионные выплаты, контроль собственности компании (например, через контроль местного партнера в вопросах обмена валюты и вывоза прибыли за рубеж).

· Отношение общественности. В различных странах разное отношение к методам обеспечения высокой производительности труда, например, высокая текучесть и прогулы могут быть обычным явлением, различное число работников, состоящее в рядах профсоюзов, различное отношение к важности коллективных или индивидуальных достижений в труде.

· Размер и конфигурация участка. Большое количество транспортных средств, обслуживающих входные и выходные потоки, требует достаточную площадь для парковки, маневрирования, проезда. Их отсутствие может привести к заторам, потере времени и клиентов. Кроме того, на территории предприятия должны разместиться офис, санитарно-бытовые помещения, пост охраны, устройства для сбора и обработки отходов и т.д.

· Транспортная доступность местности. Например, при размещении РЦ предпочтение следует отдавать участкам, расположенным на главных (магистральных) трассах. Следует анализировать оснащенность территории другими видами транспорта, в том числе и общественного, от которого зависит доступность РЦ как для собственного персонала, так и для клиентов.

· Конкуренты, их число, мощь, расположение.

· Потенциал расширения или осуществления изменений.

· Ситуация на местном рынке рабочей силы, численность работников, их квалификация и производительность.

· Политическая стабильность.

· Природные условия: климат, рельеф местности, наличие и характер водоемов, возможность стихийных бедствий.

Существует фактор, которым не следует пользоваться при решении задачи размещения, – личные предпочтения менеджера. Иногда менеджеры выбирают местность, где они выросли или когда-то отдыхали. Такой выбор априорно не является плохим, но он зачастую становится таким, т.к. его главный недостаток – низкая надежность вследствие отсутствия объективного анализа месторасположения.

Задача определения количества складов на обслуживаемой территории

Важнейшим элементов ЛС является складская сеть, через которую осуществляется распределение МП. Построение этой сети оказывает существенное влияние на издержки, возникающие в процессе доведения товара до потребителя, а значит и на конечную стоимость реализуемого товара. Так при наличии единственного склада (рис. 9.2, а) транспортные расходы по доставке товара потребителям будут весьма высоки. В случае пяти складов (рис. 9.2, с) транспортные расходы по товароснабжению будут минимальны, но увеличатся другие виды затрат, а именно: затраты на доставку товаров на склады; на управление всей этой распределительной системой. Существует возможность того, что дополнительные затраты в этом случае превысят выигрыш, полученный от сокращения пробега транспорта, доставляющего товар потребителям. Возможно, приемлемым может оказаться вариант с двумя складами (рис. 9.2, b).

Рис. 9.2. Организация распределения МП с различным количеством складов

Зависимость общих затрат на функционирование распределительной системы от количества складов представлена на рис. 9.3, где – расходы на ближние перевозки, связанные с доставкой товаров со складов потребителям; – расходы на дальние перевозки, связанные с доставкой товаров на склады распределительной системы; – расходы на содержание запасов; – расходы, связанные с эксплуатацией складского хозяйства; – расходы, связанные с управлением складского хозяйства.

Рис. 9.3. Зависимость общих затрат от количества складов

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 28 сентября 2017 г.

Агентский договор – это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Как агенту перевыставлять счета-фактуры

Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).

Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а», «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

  • в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
  • в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
  • в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.

Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/7473@).

Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.

Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *