Счет фактура корректировочный

Основные понятия

Корректирующий счет-фактура подтверждает изменение для вычета НДС, которое образовалось из-за изменений, внесенных в первичный счет-фактуру. Продавец выставляет КСФ, если изменилась стоимость поставленных товаров, работ или услуг. Это случается из-за увеличения или уменьшения количества отгруженных ранее продуктов либо их ценовых характеристик (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Если сумма повысилась, то заказчик вычитает налог на добавленную стоимость с повышенной цены. Если же получен корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение, то покупателю необходимо восстановить НДС, начисленный на величину снижения стоимости. Когда у поставщика возникают вопросы, требующие формирования корректировки счета-фактуры, он должен в обязательном порядке получить согласие покупателя на такие изменения. Для этого продавец отправляет соответствующее уведомительное письмо или сообщает заказчику информацию по телефону.

При формировании корректирующего счета-фактуры определяется изменение стоимости, а также первоначальная и новая цена продукции. Если меняются ценовые характеристики минимум двух отгруженных партий, выписываются либо общие уточнения, либо коррективы к каждой поставленной партии отдельно.

Счет-фактура и корректировочный счет-фактура, их форма и порядок составления утверждены в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011. С 01.10.2017 нужно использовать обновленные бланки основных и корректирующих документов. Они закреплены в ПП РФ № 981 от 19.08.2017.

Когда выставлять обязательно

Давайте разберемся, когда выставляется корректировочный счет-фактура в обязательном порядке? Уточнение первичного счета-фактуры производится при изменении ценовых и количественных характеристик проданных товаров, работ, услуг.

Существует целый ряд случаев, когда поставщик обязан подготовить корректировку к первоначальному счету-фактуре:

  1. Возврат некачественных и бракованных товаров.
  2. Уточнение стоимости продукции, которая была поставлена по предварительной цене.
  3. Возврат поставленного на учет товара заказчиком, не являющимся налогоплательщиком НДС.
  4. Обнаружение покупателем недостачи или переизбытка в полученной товарной партии.
  5. Расхождение объема в работах или услугах, принятых заказчиком, с данными, которые указаны в первичной документации (акты приемки).
  6. Согласование утилизации некачественной продукции, в том числе и ранее принятой покупателем к учету.

Когда выставлять не обязательно

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура по желанию? Например, если поставщик предоставил заказчику льготные условия — премии, поощрительные выплаты, которые не оказывают никакого влияния на стоимостный итог отгруженных продуктов и не изменяют налогооблагаемую базу НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

При обнаружении технических неточностей или арифметических ошибок исправления вносятся в первоначальный бланк счета-фактуры.

ВАЖНО!
С 01.01.2019 в России изменилась налоговая ставка НДС (п. 4 ст. 5 № 303-ФЗ от 03.08.2018). Теперь налог на добавленную стоимость составляет 20 %. Это нужно учесть и при составлении корректировочного счета-фактуры.

Как заполнить корректирующий счет-фактуру

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение составляются в двух экземплярах: один экземпляр — для поставщика, другой — для заказчика. Покупатель получает правый документ, подтверждающий уменьшение стоимости приобретенной ранее продукции.

Вводная часть счета-фактуры заполняется в соответствии с организационными данными контрагентов точно так же, как и в первичном документе (строки шапки переносятся из первоначального счета-фактуры).

В корректирующей форме указываются свой порядковый номер и дата. Нумерация платежно-расчетной документации в учреждении ведется в хронологическом порядке.

В строке ниже прописывается номер и дата первичного регистра, подвергшегося корректировке. В строке 1а необходимо поставить прочерк. Если в КСФ в дальнейшем будут вноситься исправления, в строке 1а нужно будет указать номер и дату формирования изменений.

Далее заполняется табличная часть в соответствии с вносимыми коррективами в цену или объем отгруженных товаров, поставленных работ, услуг или имущественных прав.

Главной особенностью составления корректирующего счета-фактуры является заполнение четырех строк по каждой изменяемой позиции:

  • А — до изменения (показатели первоначального документа);
  • Б — после изменения (исправленные величины);
  • В — увеличение (положительная разница Б-А);
  • Г — уменьшение (отрицательная разница Б-А указывается в положительном значении).

ФНС в Письме № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018 дает ряд разъяснений по заполнению корректирующих счетов-фактур в 2020 году:

  1. Если товары, работы, услуги или имущественные права были отгружены в срок до 01.01.2019, то при заполнении в 2020 году корректировки за период, предшествующий 01.01.2019, в столбце 7 табличной части КСФ необходимо указывать ту ставку НДС, которая действовала непосредственно в период отгрузки — 18 %.
  2. В случае если покупатель доплачивает НДС в 2 % в период с 01.01.2019, то эта транзакция считается дополнительной оплатой стоимости ТРУ. На такую стоимость начисляется НДС по ставке 20/120. После того как поставщик получит такую 2 % налоговую доплату, ему надлежит выставить корректирующий счет-фактуру на сумму разности налогового платежа по ставке 18/118 и НДС, который рассчитан с учетом доплаты в 2 %.
  3. Если заказчик возвращает поставщику товары после 01.01.2019, то такой поставщик должен выставить корректировку, в которой будет указана стоимость возвращаемой продукции независимо от даты ее отгрузки. В этом случае в столбце 7 табличной части КСФ будет стоять та же ставка, что и в первоначальном расчетном документе.

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение формируется аналогичным образом.

Исправительный счет-фактура

Исправлять первоначальный документ счета-фактуры недопустимо. При обнаружении технических или расчетных ошибок составляются либо корректировочные, либо исправительные расчетно-платежные документы.

Под исправительным счетом-фактурой понимается регистр, который формируется при выявлении технических неточностей в первичном документе, в результате чего итоговый расчет был произведен неверно. Исправления делают и при ошибках в наименовании заказчика или в его адресе.

Регламент внесения исправлений в первичный счет-фактуру утвержден в ПП РФ № 1137 от 26.12.2011 (п. 7 Правила заполнения СФ).

Все ошибки исправляются путем создания нового, исправительного, документа. При этом в исправительном счете-фактуре сохраняются номер и дата первичного регистра. Изменения вносятся в специально отведенную строку 1а. Здесь прописывается порядковый номер самого исправления и его дата.

Далее прописываются все уточненные данные или добавляется необходимая новая информация.

Сформированный исправительный регистр подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-исполнителя или иными ответственными лицами. Если поставщиком выступает индивидуальный предприниматель, он подписывает документ и указывает данные свидетельства о государственной регистрации.

При этом поставщик может создать неограниченное число корректировок, предел исправительных счетов-фактур также не установлен законодательно. Корректировать и исправлять можно даже корректировочные и исправительные регистры.

Корректировка или исправление: как не ошибиться в форме счета-фактуры

Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура формируется в ситуациях, когда первоначальная цена или количество отгруженных товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав требуют уточнения. Корректировка является неотъемлемым приложением первичного регистра, это дополнительный документ в составе платежно-расчетной документации поставщика. Корректирующий счет-фактура направляется заказчику в пятидневный период с момента подачи первоначального документа и официального соглашения заказчика на внесение коррективов.

Корректировка составляется, если изменились цены и количество поставленной продукции. К примеру, поставщик мог применить систему скидок, в отгруженной партии обнаружился брак, часть продукции не была поставлена заказчику в силу различных причин.

Главное условие для внесения коррективов — это согласие покупателя на произведение изменений. Это согласие необходимо оформить документально. Заказчик имеет право не согласиться с внесением изменений, и тогда корректирующий счет-фактура составляться не будет. При этом, помимо составления корректирующего регистра, в договоре, соглашении об изменении стороны могут прописать различные варианты:

  • возврат продукции;
  • дополнительная поставка товаров, работ, услуг или передача имущественных прав;
  • обратная реализация отгруженных продуктов и проч.

Исправительный или исправленный счет-фактура — это не дополнительный документ, а обновленный первичный платежно-расчетный регистр. Это не отдельный бланк, а неотъемлемая часть первоначального СФ. У исправительной документации реквизиты (номер и дата) совпадают с первоначальной. Исправлению подлежат показатели и данные, не влияющие на изменение цены и объем поставки — ошибочные наименование и адрес, арифметические и технические неточности и опечатки.

Для исправления не требуется ни согласие заказчика, ни подписанный договор между сторонами. Сроки выставления и передачи заказчику ИСФ не регламентированы.

В п. 7 Правил заполнения счета-фактуры указано, что если в первичном счете-фактуре были допущены ошибки, которые не влияют на итоговый результат, на идентификацию ИФНС налогоплательщиков (поставщика и заказчика), налоговую ставку, величину НДС, или неточности, не касающиеся наименования и объема поставляемых товаров, работ, услуг или имущественных прав, то документ нет необходимости корректировать или исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Не нужно вносить исправления в документ, в котором случайно проставлены лишние символы или неверно указан индекс, допущены пунктуационные ошибки, вместо заглавных символов прописаны строчные буквы.

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибокследует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Ваша компания до сих пор обменивается бумажными документами?

Корректировка или исправление

Корректировочныйсчет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальномудокументу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходногосчета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/илиуточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав(абз. 3 п. 3 ст. 168 Налоговогокодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру непозднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа(договора, соглашения или пр.), подтверждающего согласие покупателя наизменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять вслучаях изменения цены по причине скидки или др., изменения количества товароввследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляютсяисключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующимипервичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиямипоставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости отситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Какправило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре междусторонами.

Исправленныйсчет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначальногодокумента (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлениемПравительства РФ N 1137). Он расценивается какновый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и датапервичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и датаисправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключатьсоглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующеезаконодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленныесчета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога,арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Корректировочный счет-фактура: что нужно знать. Synerdocs, Синедокс

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах,которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца,покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и суммуналога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налоговогокодекса, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлениемПравительства РФ N 1137). Такими ошибкамимогут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире ит.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др. К сожалению,действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок,которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новыедокументы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены вкорректировочном или исправленном документах? Как выставить повторнуюкорректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемсядальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мыобнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговыморганам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница».Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляемдокумент согласно Приложению N 1 к постановлениюПравительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, чтокроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИННконтрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этомслучае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаемправки в наименовании и ИНН покупателя.

Как исправить исправленный счет-фактуру? Synerdocs, Синедокс

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограниченотребованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа такжесоздаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущихверсиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как дляпервоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случаеобнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставитьисправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей,указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленногодо внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указываетсяпорядковый номер и дата исправления.

Как исправить корректировочный счет-фактуру? Synerdocs, Синедокс

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ илипри повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новоеисправление, которое будет новой версией первоначального корректировочногодокумента.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ,услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочногосчета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существуетверсия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время втабличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась ценатоваров вследствие скидки). Покупатель согласен на изменения, что подтвержденосоответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщикуследует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версиипервоначального документа, т.е. к Исправлению 1.

Как скорректировать исправленный счет-фактуру? Synerdocs, Синедокс

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется кпоследней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составитькорректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дваждыи более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случаеповторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочныйсчет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующиеданные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятсясведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новойкорректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Повторная корректировка корректировочного счета-фактуры. Synerdocs, Синедокс

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только тесведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнениеколичества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв.постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количествотовара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляемкорректировку. Все стандартно. Спустя время поставщик предлагает скидку потоварам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры. В этомслучае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится,поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании другихсведений документа.

Повторная корректировка первоначального счета-фактуры. Synerdocs, Синедокс

Таким образом, если изменение цены или количества товаров(работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичнымидокументами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочныйсчет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один илинесколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда наисправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеетновые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко.Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из несколькихпростых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях небудем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, попричине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочныйдокумент, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставленияскидки (повторная корректировка). После повторного корректирования впервоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку вадресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органамидентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить дваисправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в которыйперенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочномусчету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

Как исправить повторную корректировку? Synerdocs, Синедокс

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуацииоформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочныйсчет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количестватоваров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленныйсчет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильноезаполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какомудокументу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборедокумента-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактуродинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумагедопускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно спомощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Кроме того, для корректировочного счета-фактуры предусмотрен особый бланк. Форма его представлена в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Актуальный бланк корректировочного счет-фактуры вы можете скачать на нашем сайте по ссылке ниже.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2017-2018)

Есть корректирующая информация — нужен корректировочный счет-фактура

Разберем на примере, как оформить корректирующий счет-фактуру. ООО «Галерея» 09.08.20ХХ отгрузило в адрес ООО «Визит» товар на сумму 60 000 руб. (НДС — 10 000 руб.) и в тот же день выставило счет-фактуру № 156. ООО «Визит» приняло к учету товары на указанную сумму.

17.09.20ХХ контрагенты подписали соглашение о предоставлении скидки на всю партию товара — этот документ по отношению к счету-фактуре от 09.08.20ХХ № 156 содержит корректирующую информацию об изменении стоимости товара. Следовательно, ООО «Галерея» обязано оформить корректировочный счет-фактуру.

В результате указанного соглашения стоимость товаров снизилась с 60 000 до 53 100 руб. Бухгалтер ООО «Галерея» подготовил данные, чтобы заполнить корректировочный счет-фактуру. Важным отличием данного документа от обычного его варианта является то, что корректировочный счет-фактура содержит больше строк (для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между показателями).

После заполнения общей информации о покупателе, продавце и номере корректируемого документа бухгалтер ООО «Галерея» приступил к внесению информации об изменении стоимости товара. В корректировочном счет-фактуре для этого предусмотрены строки А (до изменения) и Б (после изменения). По этим строкам бухгалтер заполнил графы 4, 5, 8 и 9 следующим образом:

  1. В гр. 3 «Количество (объем)» корректировочного счет-фактуры он отразил по строкам А и Б одинаковую информацию (80 кг), т. к. при изменении стоимости количество товара не изменилось.
  2. В гр. 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» по строке А указал первоначальную цену (625 руб./кг), а по строке Б — цену товара после изменения (562,50 руб./кг).
  3. В гр. 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) без налога» вписал:
  • в строке А (до изменения) — 50 000 (80 × 625);
  • в строке Б (после изменения) — 45 000 (80 × 562,50).
  1. В гр. 8 «Сумма налога»:
  • в строке А (до изменения) — 10 000 (50 000 × 20%);
  • в строке Б (после изменения) — 9 000 (45 000 × 20%).
  1. В гр. 9 «Стоимость товаров (работ, услуг) с налогом»:
  • в строке А (до изменения) — 60 000 (50 000 + 10 000);
  • в строке Б (после изменения) — 54 000 (45 000 + 9 000).

Так как стоимость товаров уменьшилась, в строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры в указанных графах бухгалтер поставил прочерки, а строку Г (уменьшение) заполнил итоговыми данными:

  • уменьшение стоимости товаров без налога (гр. 5) — 5 000 (50 000 – 45 000);
  • уменьшение суммы налога (гр. 8) — 1 000 (10 000 – 9 000);
  • уменьшение стоимости товара всего — 6 000 (60 000 – 54 000).

Обратите внимание! Внесение информации о номере корректируемого документа не в предназначенную для этого строку, а в дополнительные строки и графы не препятствует осуществлению вычета по налогу (письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-07-09/29055).

Заполненный образец корректировочного счета-фактуры вы можете увидеть и скачать на нашем сайте по ссылке ниже:

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2017-2018)

О нюансах заполнения корректировочного счета-фактуры рассказали эксперты «КонсультантПлюс»:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как облегчить процесс заполнения корректировочного счета-фактуры

Современные средства позволяют нам быстро находить нужную информацию, в том числе по заполнению корректировочного счета-фактуры. Однако важно понимать, что независимо от того, как вы сформулируете запрос, компьютер выдаст множество ответов, сориентироваться в которых будет сложно.

Введете ли вы в строку поисковика общую фразу типа «корректировочная счет-фактура образец заполнения» (вариант неправильный, т. к. слово «счет-фактура» мужского рода, но распространенный) или более точную «корректировочный счет-фактура образец заполнения 2019 (или 2020)» — не факт, что даже файлы, гордо именуемые «образец корректировочного счета-фактуры 2019», полученные в результате, будут достоверными, особенно в свете того, что форма документа несколько раз менялась. В результате процесс заполнения корректировочного счета-фактуры может затянуться.

Внимание! При внесении правок в счет-фактуру следует использовать ту форму бланка, которая действовала на дату составления первоначального документа. Например, если первичный счет-фактура был выставлен в сентябре 2017 года, то для его исправления следует использовать бланк, действовавший до 01.10.2017. Подробности см. .

Чтобы на поиск нужной информации, связанной с оформлением корректировочного счета-фактуры, не тратить лишнее время, лучше действовать по следующему алгоритму:

  1. Изучить действующий текст основного нормативного документа, касающегося корректировочных счетов-фактур (постановление № 1137).
  2. Скачать актуальный бланк корректировочного счета-фактуры (например, на нашем сайте).
  3. Посмотреть образец заполнения корректировочного счета-фактуры (также имеется в нашей базе документов).
  4. Составить на их основе свой корректировочный счет-фактуру.

Такой порядок действий при оформлении корректировочного счета-фактуры позволит учесть требования закона и воспользоваться актуальной для данного момента формой корректировочного счета-фактуры при его заполнении.

Итоги

Корректировочный счет-фактура оформляется при изменении стоимости товара, которое может потребоваться из-за корректировки цены и/или количества товара (работы, услуги). Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец и покупатель должны предварительно согласовать изменение стоимости отгрузки. В отличие от стандартного варианта, бланк корректировочного счета-фактуры дополнен строками для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между ними.

  • Налоговый кодекс РФ
  • постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

С 1 июля этого года появился новый вид счета-фактуры – единый (сводный) корректировочный счет-фактура. Его можно применять при изменении стоимости товаров, которые были отражены сразу в нескольких выставленных прежде счетах-фактурах.

С 1 июля 2013 года продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и более счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ).

Поскольку в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей, единый корректировочный документ оформляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать, в частности:

порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составля­ется единый корректировочный счет-фактура (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (подп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

стоимость всего количества товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изменений (подп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

разницу между показателями счетов-фактур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Обратите внимание: исправлять ошибки, выявленные в ранее составленных счетах-фактурах, с помощью корректировочных счетов-фактур нельзя. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру вносят исправления.

В случае обнаружения в корректировочных счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры корректировочных счетов-фактур составлять не нужно.

Таким образом, покупатель восстанавливает часть НДС, ранее принятого к вычету. Представлять уточненную декларацию за период, когда товары были приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) суммой НДС и суммой налога в первоначальном счете-фактуре.

Заявить вычет покупатель может в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за период, когда товары были приняты на учет, не нужно.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *