Счет 84 нераспределенная прибыль

Учет нераспределенной прибыли на счете 84 (проводки)

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенная прибыль: проводки

Распоряжение нераспределенной прибылью прошлых лет

Итоги

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Следствием коммерческой деятельности компании может стать или прибыль (если доходы превышают расходы), или убыток (в обратной ситуации). Для отражения и накопления данных о финрезультате в бухучете принято использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме, накопленной фирмой на конец соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, на счете 84 отражается не только чистая прибыль (ЧП), образовавшаяся в текущем периоде, но вместе с ней и нераспределенная прибыль прошлых лет (НП) или непокрытый убыток (НУ).

ВАЖНО! ЧП за прошедший год показывается по строке 2400 отчета о финансовых результатах (далее — отчет). Сальдо НП или НУ за вычетом дивидендов можно увидеть в строке 1370 баланса.

Как рассчитывается ЧП компании, см. в статье «Как рассчитать чистую прибыль (формула расчета)?».

Размер НП за прошлые годы указывается кредитовым оборотом счета 84. В обстоятельствах, когда компания в текущем году получила НУ, компания компенсирует его за счет нераспределенной прибыли, оставшейся с прошлых лет. Если компания не имела НП или НУ в предыдущие годы, финансовый результат, указываемый в строке 1370 баланса (с учетом выплаты дивидендов), будет равен ЧП из отчета.

О нюансах отражения в балансе нераспределенной прибыли читайте в материале «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)».

Нераспределенная прибыль: проводки

Операции, проводимые по счету 84 и необходимые для учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, совершаются по итогам года. НП отражается кредитовым оборотом, а НУ — дебетовым. В обоих случаях — по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. На последнем, кстати, финансовый результат выводится на протяжении всего года.

В связи с этим напомним, что бухгалтер должен по окончании каждого месяца выполнить закрывающие проводки следующего содержания:

Дт

Кт

Описание операции

Учитывается прибыль от основной деятельности

Или

Учитывается убыток, образовавшийся от основной деятельности

Учитывается прибыль, полученная от прочей деятельности

Или

Учитывается убыток, образовавшийся от прочей деятельности

Когда год закончится и балансовые счета будут закрыты, конечное сальдо счета 99 следует перенести на счет нераспределенной прибыли проводкой:

Дт

Кт

Описание операции

Учитывается ЧП компании

Или

Учитывается убыток компании

В результате проводок на начало следующего года счет 99 должен быть обнулен. Данное последовательное закрытие счетов со списанием нераспределенной прибыли на счет 84 и выявлением итога называется реформацией баланса.

Распоряжение нераспределенной прибылью прошлых лет

Получаемая компанией прибыль может распределяться исключительно по распоряжению собственников компании. Эта норма предусмотрена законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Но есть и некие рамки распределения, устанавливающие, что при образовании по итогам года у компании НП ее разрешается направить на следующие цели:

  • выдачу дивидендов;
  • погашение ранее образовавшихся убытков;
  • на счет 84 для накопления прибыли с целью ее дальнейшего использования;
  • формирование резервного капитала;
  • увеличение уставного капитала;
  • другие цели, установленные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Направление НП на вышеперечисленные цели сопровождается соответствующими проводками в бухгалтерском учете:

НП текущего года направлена:

Дт

Кт

На начисление дивидендов

Формирование резервного капитала

Увеличение уставного капитала

В обстоятельствах, когда компания принимает решение направить нераспределенную прибыль на счете 84 на компенсацию убытков прошлых лет, необходимо оформить проводку между внутренними субсчетами. Иначе говоря, сделать внутреннюю проводку.

Когда компания по итогам года получает убыток, погасить его разрешается из следующих ресурсов:

  • резервного капитала;
  • НП прошлых лет;
  • уставного капитала (после изменения в уставе);
  • целевых средств, принадлежащих учредителям.

В данном случае требуется выполнить следующие проводки:

Если убыток гасится за счет:

Дт

Кт

Резервного капитала

Целевых средств учредителей

Уставного капитала

Кроме того, компания имеет возможность существенно снизить убыток, образовавшийся в текущем периоде, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В компании, решившей поступить таким образом, бухгалтер сделает внутреннюю запись по счету 84.

Итоги

Нераспределенная прибыль — это ЧП после уплаты налогов, не направленная на дивиденды, выплачиваемые учредителям компании. В балансе отражается НП за все время деятельности компании.

НП представляет собой долю собственного капитала компании. Она может быть направлена по распоряжению собственников на цели, предусмотренные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Задания

1. Сформируйте процедуры аудита финансовых результатов и их использования и запишите их в виде таблицы:

Работы аудита

Приемы и процедуры аудита

Источники аудиторских доказательств

Наименование

Идентификатор

Нормативные

акты

Документы

хозяйствующего

субъекта

Решение. Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

  • 1) нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков):
    • • валовой прибыли;
    • • прибыли (убытка) от продаж;
    • • прибыли (убытка) до налогообложения;
    • • прибыли (убытка) от обычной деятельности;
    • • чистой прибыли (непокрытого убытка);
  • 2) арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);
  • 3) встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);
  • 4) нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;
  • 5) арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;
  • 6) нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций но использованию финансовых результатов;
  • 7) нормативная проверка правильности отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета, в том числе:
    • • прибыли (убытка) от продаж;
    • • прибыли (убытка) до налогообложения;
    • • чистой прибыли (непокрытого убытка);
  • 8) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога па прибыль;
  • 9) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе:
    • • начисления дивидендов;
    • • формирования резервного фонда;
  • 10) аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

Таблицу следует заполнить самостоятельно.

2. По результатам отчетного года нераспределенная прибыль акционерного общества составила 500000 руб. Совет директоров решил начислить дивиденды работникам организации в размере 50 000 руб. По какой строке «Отчета о прибылях и убытках» отражаются показатели начисления дивидендов?

Решение. В отчете о финансовых результатах фигурирует нераспределенная прибыль, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года данная величина списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Все движения по данному счету отражаются в отчете о движении капитала. Форму «Отчет о финансовых результатах» бухгалтерской отчетности не затрагивают.

3. Закрытое акционерное общество, занимающееся производством, в октябре отчетного года заключило договор купли-продажи с обществом с ограниченной ответственностью на приобретение краски. Однако поставщик ввиду перепрофилирования своей деятельности прекратил отгрузку ранее продаваемой продукции и не смог выполнить свои обязательства по договору. Закрытое акционерное общество в качестве неустойки получило 5000 руб. По какой статье «Отчета о прибылях и убытках» и налоговой декларации по налогу па прибыль будет отражена данная неустойка и как она повлияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закрытого акционерного общества?

Решение. Сумма неустойки, полученной закрытым акционерным обществом, является для него прочим доходом, который будет отражен в «Отчете о прибылях и убытках» и налоговой декларации по налогу на прибыль. Данная сумма увеличит нераспределенную прибыль закрытого акционерного общества.

  • 4. В ходе проверки организации аудитор обнаружил следующие записи в бухгалтерском учете:
    • • начисленные проценты за пользование банковским кредитом отнесены на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов;
    • • положительные курсовые разницы включены в прочие доходы отчетного периода;
    • • в состав прочих расходов включены дивиденды по акциям, принадлежащим организации.

Какие ошибки присутствуют в перечисленных записях?

Решение. Неверная группировка активов и пассивов и их запись нс на тех счетах.

5. Опишите процедуру закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и реформации баланса.

Решение. Записи по субсчетам, открытым к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» фиксируется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не имеют сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

6. Как должна выглядеть заключительная фраза в аудиторском заключении в случае, если бухгалтерский баланс может быть подтвержден аудитором без оговорок, а отчет о финансовых результатах содержит искажения, или наоборот?

Решение. В письменной информации аудитора отражаются выявленные существенные искажения по отчету о прибылях и убытках. В аудиторском заключении делается запись о подтверждении годового отчета с оговорками. Аналогичная запись делается на публикуемой отчетности после подписи руководителя аудируемого лица (и на балансе, и на отчете о прибылях и убытках). При публикации эта запись делается один раз.

7. Может ли организация до закрытия баланса за текущий год выплатить дивиденды в следующем порядке: сначала за девять месяцев, а потом за IV квартал? Если может, то в каком порядке?

Решение. В соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО могут распределять чистую прибыль между участниками ежеквартально, каждое полугодие или один раз в год. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» АО вправе выплачивать дивиденды по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение об этом должно быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Решение о распределении прибыли принимается на общем собрании участников (акционеров).

8. Укрупненный комплекс работ аудита учета финансовых результатов и их использования представлен в таблице.

№ п/п

Наименование объектов аудита

Код работы

Прибыли (убытки)

Налог на прибыль

Использование финансовых результатов

Группе операций формирования и использования финансовых результатов присвоен код — 7000. Кодовое обозначение 7100 соответствует такой работе аудита, как проверка достоверности показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности и правильности ведения их бухгалтерского учета; коды 7200 и 7300 отражают соответственно работы аудита налога на прибыль и использования финансовых результатов.

Произведите разукрупнение комплекса аудиторских работ под кодовым обозначением 7100 в разрезе видов прибылей (убытков).

Решение. Основные работы аудита учета прибылей и убытков представлены в таблице. Наименования работ очевидны; например 7111 — проверка правильности бухгалтерского учета валовой прибыли и достоверности ее отражения в бухгалтерской отчетности.

Работы аудита учета прибылей и убытков

№ п/п

Наименование объектов аудита

Код работы

Прибыли (убытки)

Прибыли (убытки) в целях бухгалтерского учета

Валовая прибыль

Прибыль (убыток) от продаж

Сальдо (прибыль, убыток) операционных доходов и расходов

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток)

Прибыли (убытки) в целях налогообложения

Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

9. Систематизируйте в таблице, аналогичной приведенной выше, работы аудита расчетов по налогу на прибыль, принимая во внимание, что к элементам налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; налоговые льготы; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Аудитор должен установить достоверность показателей не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности.

Решение. Работы аудита налога на прибыль представлены в таблице.

№ п/п

Наименование объектов аудита

Код работы

Налог на прибыль

Налог на прибыль, уплачиваемый российскими организациями

Окончание таблицы

№ п/п

Наименование объектов аудита

Код работы

Объект налогообложения и налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

Налоговые льготы

Порядок исчисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

Налог на прибыль, уплачиваемый иностранными организациями

Объект налогообложения и налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

Налоговые льготы

Порядок исчисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

10. Определите и опишите содержание аудита использования финансовых результатов.

Решение. Работы аудита использования финансовых результатов представлены в таблице.

№ п/п

Наименование объектов аудита

Код работы

Начисление дивидендов

Формирование резервного капитала

Прочие направления использования прибыли

11. Разработайте схему взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета финансовых результатов.

Решение. На рисунке представлена схема взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета финансовых результатов.

12. Сформируйте процедуры аудита финансовых результатов и их использования и запишите их в виде таблицы:

Работы аудита

Приемы и процедуры аудита

Источники аудиторских доказательств

Наименование

Идентификатор

Нормативные

акты

Документы

хозяйствующего

субъекта

Решение. Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

  • 1) нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков):
    • • валовой прибыли;
    • • прибыли (убытка) от продаж;
    • • прибыли (убытка) до налогообложения;
    • • прибыли (убытка) от обычной деятельности;
    • • чистой прибыли (непокрытого убытка);
  • 2) арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);
  • 3) встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);
  • 4) нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;
  • 5) арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;
  • 6) нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов;
  • 7) нормативная проверка правильности отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета, в том числе:
    • • прибыли (убытка) от продаж;
    • • прибыли (убытка) до налогообложения;
    • • чистой прибыли (непокрытого убытка);
  • 8) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль;
  • 9) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе:
    • • начисления дивидендов;
    • • формирования резервного фонда;
  • 10) аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

Таблицу следует заполнить самостоятельно.

  • 13. В ходе аудиторской проверки главный бухгалтер аудируемого лица предоставил аудитору учетные регистры, согласно которым остатки организации на конец отчетного года по счетам учета финансовых результатов составляют:
    • — счет 90-1 «Выручка от продаж» — 5040000 руб.;
    • — счет 90-2 «Себестоимость продаж» — 4114860 руб.;
    • — счет 90-3 «НДС» — 840000 руб.;
    • — счет 91-1 «Прочие доходы» — 272000 руб.;
    • — счет 91-2 «Прочие расходы» — 194 200 руб.;
    • — счет 99 «Чрезвычайные расходы» — 71000 руб.

На основании вышеприведенных остатков бухгалтер рассчитал величину налога на прибыль — 32 000 руб. и осуществил реформацию баланса, произведя следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 99 «Прибыли (убытки)» на сумму 59352 руб.

Какие аудиторские процедуры должен осуществить аудитор для проверки правильности:

  • • расчета налога на прибыль;
  • • произведенной бухгалтерской записи.

Корректны ли бухгалтерские записи аудируемого лица?

Решение. Для проверки правильности расчета налога на прибыль и произведенных бухгалтерских записей следует осуществить:

  • 1) нормативную проверку — определить, соответствуют ли выбранные нормативная база и ставка налога требованиям действующего законодательства, соответствуют ли произведенные бухгалтерские записи требованиям нормативных актов. В качестве источников информации для аудитора выступают нормативные документы, определяющие порядок бухгалтерского учета финансовых результатов организации и правила налогообложения прибыли, документы хозяйствующего субъекта, в частности журналы-ордера, ведомости и бухгалтерские расчеты;
  • 2) арифметическую проверку — самостоятельно рассчитать сумму налога на прибыль и сравнить полученную величину с данными, предоставленными проверяемой организацией. Для этого аудитору потребуются регистры бухгалтерского учета, содержащие информацию о выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей); себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческих и управленческих расходах; прочих доходах и расходах (за исключением чрезвычайных): журналы-ордера ф. № 10, 10/1, 11 и ведомости ф. № 12, 13,15,16.

Ниже приведены значения показателей, полученные аудитором при пересчете:

Таким образом, бухгалтер проверяемой организации занизил величину налога на 588 руб. Следовательно, при осуществлении реформации баланса величина чистой прибыли завышена на данную величину.

Аудитор должен указать руководству проверяемого экономического субъекта на обнаруженные им ошибки и предложить исправить их. В случае если руководство аудируемого лица не согласится внести необходимые исправления в бухгалтерскую отчетность, аудитору следует рассмотреть вопрос о выдаче модифицированного аудиторского заключения.

14. По результатам отчетного года нераспределенная прибыль акционерного общества составила 500 000 руб. Совет директоров решил начислить дивиденды работникам организации в размере 50 000 руб. По какой строке отчета о финансовых результатах отражаются показатели начисления дивидендов?

Решение. В отчете о финансовых результатах фигурирует нераспределенная прибыль, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года данная величина списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Все движения по данному счету отражаются в отчете об изменениях капитала, и отчет о финансовых результатах при этом не затрагивается.

15. В течение отчетного периода аудируемая организация произвела бухгалтерские записи, представленные в таблице:

№ п/п

Сумма, руб.

Выручка от продажи готовой продукции, в том числе НДС

Себестоимость проданной продукции Управленческие расходы Коммерческие расходы

  • 8372880
  • 1395480
  • 3176400
  • 706250
  • 239540

Проданы материалы, в том числе НДС Остатки материалов

  • 646400
  • 274400
  • 1020000

Передан в аренду на три года объект основных средств:

арендная плата за год

сумма начисленной амортизации

  • 25000
  • 18000

Проданы краткосрочные финансовые вложения (облигации): номинальная стоимость цена продажи

комиссионное вознаграждение брокеру

  • 195000
  • 250000
  • 45000

Признана неустойка, причитающаяся ООО «Восток»

Получены за отчетный год: дивиденды от ОАО «Омега» проценты по облигациям

неустойка от ООО «Гамма» за нарушение условий договора

  • 41250
  • 28327
  • 14500

Списана по истечении срока исковой давности: кредиторская задолженность дебиторская задолженность

  • 16887
  • 21000

Списаны убытки от хищения автомобиля (виновное лицо не установлено): первоначальная стоимость амортизация

компенсация страховой компании

  • 105000
  • 42000
  • 51000

На основании произведенных бухгалтерских проводок составлен отчет о финансовых результатах, согласно которому показатели финансовых результатов организации имеют следующие значения:

Наименование показателя финансового результата

Значение, руб.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций

Наименование показателя финансового результата

Значение, руб.

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Налог на прибыль и другие аналогичные платежи

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы

Чистая прибыль/нераспределеиная прибыль (непокрытый) убыток

Правильно ли заполнен отчет о финансовых результатах за отчетный год? Решение. Показатели отчета о прибылях и убытках аудируемого лица записаны неверно. Приведена устаревшая, отмененная форма.

16. Производственная организация ЗАО «Вымпел» в октябре отчетного года заключила договор купли-продажи с организацией ООО «Прогресс» на приобретение краски. Однако поставщик ввиду перепрофилирования своей деятельности прекратил отгрузку ранее продаваемой продукции и не смог выполнить свои обязательства по договору. Организация ЗАО «Вымпел» в качестве неустойки получила 5000 руб.

По какой статье «Отчета о финансовых результатах» и налоговой декларации по налогу на прибыль будет отражена данная неустойка и как она повлияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации ЗАО «Вымпел»?

Решение. Сумма неустойки, полученной организацией ЗАО «Вымпел», является для нее прочим доходом, который будет отражен в отчете о финансовых результатах и налоговой декларации по налогу на прибыль. Данная сумма увеличит нераспределенную прибыль организации.

17. Сгруппируйте возможные ошибки бухгалтерского учета финансовых результатов по их типам.

Типы ошибок

Нарушения в бухгалтерском учете финансовых результатов

1. Отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны были проводиться и не проводились)

2. Совершены и записаны несанкционированные операции

3. Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно

4. Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете

Типы ошибок

Нарушения в бухгалтерском учете финансовых результатов

5. Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны нс на тех счетах

6. Несоответствие записей по одним и тем же хозяйственным операциям и счетам в различных регистрах бухгалтерского учета

Решение. Группировка типичных ошибок бухгалтерского учета финансовых результатов и их использования по их типам представлена в таблице.

Типы ошибок

Нарушения в бухгалтерском учете финансовых результатов

1. Отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны были проводиться и не проводились)

  • • Начисление дивидендов участникам организации до уплаты в бюджет налога на прибыль.
  • • Формирование резервного фонда за счет средств прибыли до налогообложения

2. Совершены и записаны

несанкционированные

операции

  • • Неверная корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оформлении операций по учету финансовых результатов и их использованию.
  • • Несоответствие порядка, применяемого при закрытии счетов учета финансовых результатов, порядку, предусмотренному законодательством

3. Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно

  • • Неверное определение налогооблагаемой базы.
  • • Неправильный выбор налоговой ставки.
  • • Неправомерное применение льгот по налогу на прибыль.
  • • Отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли

4. Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете

Несоответствие суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет, сумме, действительно уплаченной

5. Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах

Группировка доходов и расходов не соответствует порядку формирования финансовых результатов, определенному нормативными документами

5. Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах

Неверно отражены доходы (расходы) на счетах учета финансовых результатов

6. Несоответствие записей по одним и тем же хозяйственным операциям и счетам в различных регистрах бухгалтерского учета

Несоответствие записей по счетам учета финансовых результатов и их использования в различных регистрах бухгалтерского учета

  • 18. В ходе проверки организации аудитор обнаружил следующие записи в бухгалтерском учете:
    • • отнесены на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов начисленные проценты за пользование банковским кредитом;
    • • включены в операционные доходы отчетного периода положительные курсовые разницы;
    • • включены дивиденды по акциям, принадлежащим организации, в состав внереализационных расходов.

Какие ошибки присутствуют в перечисленных записях? К какой группе относятся допущенные ошибки?

Решение. Перечисленные ошибки относятся к пятой группе типичных ошибок — неверная группировка активов и пассивов и их запись не на тех счетах.

19. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год главный бухгалтер АО «Нектар» в финансовых результатах отразил прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в размере 138200 руб. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

В течение отчетного периода в финансово-хозяйственной деятельности АО «Нектар» имели место следующие события:

  • • фактические расходы на жилье, произведенные подотчетными лицами, составили 16000 руб. и превысили ограничения поданному виду расходов, принимаемые для целей налогообложения, на 4500 руб.;
  • • амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета но методу уменьшаемого остатка, составили 5200 руб. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей налогообложения с использованием линейного метода, составили 3000 руб.;
  • • начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в АО «Пылинка» в размере 2500 руб.

Произведите расчет постоянных и временных разниц. Определите сумму налога на прибыль, которую должен отразить в отчете о финансовых результатах и налоговой декларации главный бухгалтер АО «Нектар». Расчет произведите двумя способами:

  • 1) используя методику, определенную ПБУ 18/02;
  • 2) на основании метода корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Решение. 1. С целью определения постоянных и временных разниц следует разработать таблицу следующего вида:

п/п

Виды доходов и расходов

Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб.

Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб.

Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.

Расходы подотчетного лица

4500 (постоянная разница)

Сумма начислений амортизации на амортизируемое имущество

2200 (вычитаемая временная разница)

Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия

2500 (налогооблагаемая временная разница)

В отчете о финансовых результатах главный бухгалтер АО «Нектар» должен отразить сумму текущего налога на прибыль.

Для определения величины текущего налога на прибыль можно использовать два способа:

  • 1) способ, определенный ПБУ 18/02;
  • 2) способ, основанный на корректировке бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы но налогу на прибыль.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в отчете о финансовых результатах и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 28520 руб.

20. Перед подписанием аудиторского заключения аудитору стало известно, что одному из подразделений аудируемого лица был нанесен серьезный ущерб в результате стихийного бедствия.

Событие произошло после даты составления бухгалтерской отчетности. Убыток страховой компанией не возмещается, так как договор страхования не заключался.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Учитывая то, что событие возникло после даты составления баланса, стоимость нанесенного подразделению аудируемого лица ущерба отразится в бухгалтерской отчетности не этого года, а того, в котором было стихийное бедствие. Если аудитор считает, что событие существенно и имеет большое значение для пользователей бухгалтерской отчетности (например, если ущерб приведет к закрытию подразделения или если связанные с ущербом расходы значительны), то он должен убедиться, что эти данные отражены в пояснениях к отчетности. Если аудитор не удовлетворен достаточностью сделанного пояснения или если аудируемое лицо не хочет оглашать это событие, аудитор должен внести замечание (оговорку) об этом событии в аудиторское заключение.

21. При выборочной инвентаризации основных средств у аудируемого лица аудитором выявлена недостача объекта основных средств первоначальной стоимостью 80 000 руб. и суммой начисленной амортизации 30 000 руб. В декабре отчетного года этот объект основных средств был продан. Согласно договору продажная стоимость составила 156000 руб.

Договор и акт приема передачи представлены аудитору при проведении инвентаризации. Расчеты с покупателем не произведены. Хозяйственная операция не отражена на счетах бухгалтерского учета но состоянию на 31 декабря.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. При составлении годового отчета был нарушен принцип полноты отражения информации, так как не отражена реализация имущества, а значит, искажены статьи баланса «Основные средства», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с бюджетом», «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Отклонения по балансу составили:

— в активе:

«Основные средства» — 50000 руб.

«Покупатели и заказчики» — 156000 руб.

— в пассиве:

«Нераспределенная прибыль отчетного года» — 80000 руб.

«Задолженность перед бюджетом» по налогу на добавленную стоимость — 26 000 руб.

Кроме того, аудируемое лицо должно доначислить налог на прибыль в размере 16000 руб. (20% от 80000 руб.) и перечислить его в бюджет.

Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)

Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года

Нераспределенная прибыль: формула вычисления

Показатели для инвесторов

Итоги

Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это действительно чистая прибыль, которая (как следует из названия) не была распределена (поделена) между участниками/акционерами общества. Чистой прибылью считается та часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась после уплаты налогов.

Решение о том, как распределять этот доход, принимается исключительно собственниками. Традиционно вопрос о нераспределенной прибыли выносится на повестку годового собрания владельцев компании. Принятое решение оформляется протоколом, который составляется по итогам общего собрания участников/акционеров.

О том, как оформляется такой документ, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Основными путями расходования нераспределенной прибыли считается ее направление:

  • на выплату участникам/акционерам дивидендов;
  • погашение прошлых убытков;
  • пополнение (создание) резервного капитала;
  • иные сформулированные собственниками цели.

О бухгалтерских записях, сопровождающих начисление, выплату и получение дивидендов, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?

Нераспределенная прибыль в балансе — это, конечно же, его пассив. Значение данного показателя обозначает фактический долг компании перед ее собственниками, поскольку в идеале эта прибыль должна быть распределена между участниками и инвестирована в дальнейшее развитие бизнеса.

Фактически компания не может распоряжаться нераспределенной прибылью без принятия собственниками решения. Отражающийся в строке 1370 убыток также находится в пассивной стороне баланса, только это отрицательное значение, поэтому число берется в круглые скобки.

Лучше разобраться с анализом баланса вам поможет наша статья «Как читать бухгалтерский баланс (практический пример)?».

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как уже говорилось выше, нераспределенная прибыль — это итоговый доход, полученный компанией от своей хоздеятельности, оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не поделенный (не направленный на иные цели) ее собственниками.

Пример 1

ООО «Восход» в 2019 году получило прибыль в размере 800 000 руб., уплатило налог на прибыль в размере 160 000 руб. В строке 1370 в пассиве баланса по итогам 2019 года ООО «Восход» должно отразить 640 000 руб. Это и есть нераспределенная прибыль.

Значение в строке 1370 баланса может быть равно тому, которое указано в строке 2400 отчета о финрезультатах, если у компании не было прибыли, не распределенной владельцами на начало года, и на протяжении года не производилась выплата промежуточных дивидендов.

Правильно читать строки баланса вам поможет наша статья «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Что касается непокрытого убытка, то это превышение расходов компании над доходами по итогам года.

Пример 2

ООО «Парус-Трейд» в 2019 году получило выручку от оказания услуг и иные внереализационные доходы. Их общая сумма составила 400 000 руб.

Издержки, связанные с ведением основного вида деятельности (транспортными перевозками), равны 380 000 руб. Прочие расходы компании (не учитываемые в целях обложения налогом) составили еще 58 000 руб. Начислен налог на прибыль в размере 4 000 руб. Резервного капитала у ООО «Парус-Трейд» нет.

Значит, по итогам 2019 года после реформации баланса в строке 1370 в круглых скобках появится запись 42 000 руб. (400 000 – 380 000 – 4 000 – 58 000).

Непокрытый убыток появляется при получении компанией фактического убытка и отсутствии резервов финансирования. Вписанное в пассиве баланса значение в круглых скобках уменьшит итог по разделу 3 баланса.

Среди основных причин получения непокрытого убытка можно назвать:

  • получение фактического отрицательного финрезультата от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
  • оказавшие влияние на финсостояние компании изменения в учетной политике (об этом непосредственно сказано в п. 16 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);
  • найденные в текущем году ошибки, допущенные в прошлые годы, которые повлияли на финрезультат (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

О ПБУ 1/2008 подробнее читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль прошлых лет аккумулируется на бухсчете 84. Сальдовый остаток по кредиту этого счета переносится в балансовую строку 1370.

Обычно в течение года движения по дебету счета быть не должно, поскольку распределение прибыли традиционно происходит по итогам года после ежегодного собрания собственников компании. Но есть и особый случай, когда дебет 84 нужно задействовать и в течение года. Чтобы удостовериться, что вы не пропустили эту самую проводку, получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Типовую ситуацию.

О том, как для отражения в балансе (окончательном и промежуточном) формируются данные по нераспределенной прибыли, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо на конец года по бухсчету 99 — это чистая прибыль. Но помимо финансового результата на этом счете отражают и некоторые другие показатели. Какие именно и как не ошибиться, делая проводки, вы можете узнать из Типовой ситуации от К+, получив пробный доступ к системе.

При реформации баланса оно списывается на бухсчет 84 (Дт 99 Кт 84) и составляет нераспределенную прибыль по итогам данного отчетного года.

О процедуре реформации читайте в материале «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

Чтобы отделить показатели нераспределенной прибыли текущего (отчетного) года от прошлогодних, некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, в которых соответственно отражается нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли — это прерогатива собственников компании. И выделение в балансе данного финпоказателя за разные годы в первую очередь удобно им. Но стоит иметь в виду, что нераспределенная прибыль минувшего года не может быть целиком распределена без учета предыдущих результатов деятельности компании.

ВАЖНО! Нельзя допускать, чтобы стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года стала меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение касается случаев, когда в прошлые годы в отчетности были зафиксированы непокрытые убытки. Решение о покрытии прошлогодних убытков за счет нераспределенной прибыли отчетного года принимается исключительно владельцами компании.

А вот нераспределенная прибыль за прошлые годы может быть распределена участниками/акционерами общества не только по итогам года, а в любое время. Главное — провести тематическое собрание всех владельцев компании и утвердить соответствующее решение.

Нераспределенная прибыль: формула вычисления

В соответствии с обобщенными данными бухучета нераспределенная прибыль — это чистая прибыль компании после уплаты налогов, которую могут распределить владельцы компании.

Исходя из мировой финансовой практики, нераспределенная прибыль (далее — НП) рассчитывается по следующей формуле:

НПк = НПн + ЧП – Див,

где:

НПк — НП на конец отчетного года;

НПн — НП на начало отчетного периода;

ЧП — чистая прибыль, оставшаяся после начисления налога на прибыль;

Див — выплаченные в отчетном году дивиденды из расчета НП прошлых лет.

Если значения ЧП у вас нет, то для расчета НП можно воспользоваться следующей схемой:

  • сначала вычислить прибыль до выплаты налога (для ее определения рассчитать операционную прибыль, которая определяется как разность между операционным доходом и операционными расходами);
  • затем из операционной прибыли вычесть амортизацию, затраты на выплату процентов;
  • из полученного значения прибыли вычесть налог.

О том, можно ли увидеть величину операционной прибыли в бухотчетности, читайте в статье «По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?».

Показатели для инвесторов

Анализируя финсостояние компании, инвесторы обращают внимание на использование нераспределенной прибыли. Если НП накапливается и не пускается в оборот, такое положение дел вроде бы должно инвесторов устраивать, т. к. они могут рассчитывать на существенные дивиденды.

Однако без инвестиций в деятельность компания перестает расти, и ее доходы не только не увеличиваются, но и могут сократиться (из-за падения конкурентоспособности, большого износа оборудования и по другим, связанным с отсутствием инвестиций причинам). Так что накапливающая прибыль, но не инвестирующая в свою деятельность компания не может быть привлекательной.

В то же время не получающая прибыль и не выплачивающая дивиденды компания вообще не может заинтересовать инвесторов.

Идеальным вариантом для инвесторов является компания, которая инвестирует оставшиеся после выплаты дивидендов средства в свое развитие. Хотя владельцы могут принять решение о невыплате дивидендов и направлении всего объема НП в оборот.

Для отражения нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся после изъятия из нее суммы налога на прибыль, или чистой прибыли) в бухбалансе существует отдельная строка. Цифра, вносимая в нее, соответствует величине всей накопленной за годы деятельности компании чистой прибыли. В течение отчетного года относящееся к этому году значение нераспределенной прибыли в бухучете можно видеть на отдельном счете бухучета. За счет чистой прибыли осуществляют выплату дивидендов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *