Самортизированные основные средства

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма начисленной амортизации

При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.

Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Если организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 — сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств

Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50,…) Кредит 62 (76) — поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,…) — списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

Безвозмездная передача основных средств

Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то делают проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Ликвидация основных средств

Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,…) — списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1 — оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

Документальное оформление выбытия основных средств

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).

Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).

При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).

Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение основных средств.

2. Какой критерий положен в определение основных средств?

3. Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?

4. Какие виды расходов изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств?

5. Перечислите методы начисления амортизации основных средств.

6. Какие первичные документы применяются при учете основных средств?

7. Какие причины выбытия основных средств Вы знаете?

фото-1 Практически на каждом предприятии имеются полностью самортизированные основные средства, которые продолжают использоваться при полном погашении амортизацией стоимости приобретения, указанной в балансовой ведомости.

Бухгалтер должен знать правила отражения действий при модернизации, демонтаже или сбыту ОС без остаточной стоимости.

Как списать с баланса ОС, если оно полностью самортизировано?

Исходя из правил ПБУ 6/01, списать объекты ОС с баланса предприятия можно только в процессе выбытия (продажи, передачи) или полной утери им способности давать доходы.

Отразить убытки в связи со списанием ОС, переставшего быть рентабельным и не подлежащего восстановлению, необходимо в составе прочих расходов за тот период, к которому они имеют отношение.

Когда будет рассчитываться налог на прибыль, нужно учесть траты на ликвидацию основного средства во внереализационных расходах.

Важно! начисление амортизации не допустимо расценивать как списание имущества. Даже при полном исчерпании данного ресурса имущество можно учитывать на балансе по нулевой остаточной стоимости.

фото-2 При этом если полностью самортизированное имущество состоит из нескольких составляющих, то списание возможно частично, так как некоторые элементы основного средства могут принести пользу.

Если ОС полностью самортизирован, то предприятие вправе списать его с баланса.

Остаточной стоимости такое основное средство не имеет, поэтому убытки от данной процедуры будут связаны только с оплатой процесса демонтажа, разукомплектации, утилизации.

При этом детали и составные части самортизированного основного средства можно принять к учету, если они могут использоваться в дальнейшем.

Читайте также: Как списать ОС, которое пришло в негодность?

Документальное оформление

Для списания полностью самортизированного средства требуется сбор комиссии, в состав которой обязательно входит бухгалтер и лицо, ответственное за объект.

Комиссия должна выполнить несколько шагов, сопровождая их формированием документальных подтверждений:

Шаги

Характеристика

Осмотр самортизированного объекта

Необходимо детально изучить основное средство на предмет технического и внешнего состояния, все данные вносятся в специальный акт осмотра

Определение возможности и целесообразности восстановления основного средства

Важно выяснить рентабельность восстановления или модернизации ОС для дальнейшей эксплуатации

Определение причин списания

Указание причины, по которой требуется списание ОС – физический износ в связи с истечением срока полезного использования

Определение виновных лиц

Это действие необходимо, если списание объекта происходит до исхода эксплуатационного периода и полной амортизации ОС (авария, поломка, порча)

Возможность применения и оприходования отдельных элементов

Перед полной ликвидацией необходимо определить целесообразность снятия отдельных узлов и механизмов самортизированного основного средства для дальнейшего применения

После ликвидации основного средства участники процесса должны составить акт о списании согласно требованиям п. 68 Методических указаний, утв. Приказом Минфина РФ № 91 от 2003 года.

Учитывая сложившуюся ситуацию и количество списанных средств, используются актуальные унифицированные бланки из следующего списка:

  • фото-3 форма ОС-4 – для демонтажа одного объекта;
  • форма ОС-4а – для списания автотранспорта;
  • форма ОС-46 – для удаления группы объектов.

Данный документ выступает в качестве основания для внесения информации в такую документацию:

  • инвентарная карточка в формате ОС-6 или для информации по группе унифицированный бланк ОС-6а;
  • инвентарная учетная книга ОС по форме ОС-6б.

Если списанное ОС подверглось разборке и полученные детали остались на производстве для дальнейшего применения, их необходимо оприходовать.

С этой целью заполняются следующие документы:

  • накладная по форме М-11;
  • акт по форме М-35.

Кроме этого, предприятие в связи с избавлением от неликвидной производственной единицы может понести траты в качестве:

  • остаточной стоимости объекта (если ОС не полностью самортизирован), согласно п. 29 ПБУ 6/01;
  • трат в результате его разборки п. 31 ПБУ 6/01.

Бухгалтерские проводки при выбытии объекта без остаточной стоимости

Для отражения списания ОС на счете 01 открывается отдельный субсчет 2, в дебет которого переносится первоначальная стоимость актива, а в кредит накопленная амортизация.

Для полностью самортизированных основных средств эти показатели будут равны, а ОС не будет иметь остаточной стоимости, то есть сальдо по субсчету 01.2 для таких ОС будет нулевым.

Расходы от списания отражаются по дебету счет 91. Здесь собираются траты на демонтаж, оплату услуг сторонних организаций по разборке и утилизации.

Стоимость оприходуемых составных деталей и узлов списываемого основного средства отражается в составе прочих доходов на счете 91.

Для внесения информации в бухгалтерский учет относительно списания имущества, которое полностью самортизировано, то есть не имеет остаточной стоимости, формируются такие проводки:

Проводка

Описание операции

Дебет

Кредит

02

01.Выбытие ОС

Указываются амортизационные суммы, начисленные за период эксплуатации объекта

01.Выбытие ОС

01

Переносится первоначальная стоимость приобретения списываемого объекта

91.2

01.2

Согласно акту списывается остаточная стоимость по объекту, предназначенному для списания (для полностью самортизированных ОС сумма операции нулевая)

91.2

23, 68, 76, 60

Расходы на демонтаж объекта, если эта процедура проводится силами сторонних лиц

91.2

70, 69, 10

Учет расходов на ликвидацию силами собственных работников предприятия

Такой порядок соблюдается согласно инструкции к плану счетов 23 – 91.

Чтобы учесть при демонтаже материалы необходимо использовать следующие проводки:

Проводки

Описание операции

Дебет

Кредит

10

91.1

Постановка на приход материалов, которые были получены в результате демонтажа

62

91.1

Обозначение выручки, полученной в результате реализации отдельных составляющих или лома

91.2

10

Списанная себестоимость изделий

Важно! реализация материалов отражается в бухучете в качестве прочих доходов, а списание их себестоимости приходится на прочие расходы.

Пример

Исходные данные:

Организация ООО «Стандарт» демонтировала и списала полностью самортизированное основное средство в результате физического износа. Срок полезного использования по данному активу закончился.

При приобретении оно стоило 150 000, вся стоимость учтена в виде амортизационных отчислений.

В процессе списания и демонтажа компания получила узлы и запчасти, общая стоимость которых равняется 70 000.

Демонтаж оборудования выполнила внутренняя ремонтная бригада, что обошлось предприятию дополнительно в 10 000.

Бухгалтер на основании акта списания сделал следующие проводки:

Сумма

Проводки

Операции

150 000

Дт 01.2 Кт 01.1

Списано 150 000 рублей в качестве первоначальной стоимости объекта

150 000

Дт 02 Кт 01.2

Списание амортизационных отчислений

20 000

Дт 91.2 Кт 23

Списание трат на демонтаж

10 000

Дт 10 Кт 91.1

Учет изделий, являющихся продуктом демонтажа

10 000

Дт 99 Кт 91.9

Обозначение убытка, связанного с демонтажем объекта

При этом сумму расходов, связанных со списанием объекта, необходимо указать в строке 2350 отчета о финансовых результатах. Доход отражается в строке 2340 этого же финансового отчета.

Демонтаж оборудования не может обойтись без налоговых последствий. В результате чего необходимо расходы на списание при расчете налога на прибыль учесть во внереализационных расходах на основании ст. 265 НК РФ.

Если применяется метод начисления расходов, демонтаж оборудования необходимо отразить в том периоде, когда был подписан акт о демонтажных действиях согласно ст. 272 НК РФ.

При наличии недоначисленной амортизации, необходимо списать ее на дату оформления акта о списании.

В случае кассового метода все расходы на демонтаж необходимо списывать по мере их оплаты.

Выводы

Списание основных средств без остаточной стоимости в связи с полной амортизацией выполняется согласно установленным законодательством требованиям – необходимо собрать комиссию и сформировать соответствующие документы.

Согласно полученным данным, бухгалтер сделает все необходимые проводки и записи в финансовом отчете.

Кроме этого, в итоге всех этапов следует учесть расходы, связанные с демонтажем при исчислении налога на прибыль.

И вбухгалтерском, и в налоговом учетесуществуют так называемые неамортизируемыеобъекты основных средств. Однако составнеамортизируемого имущества различен.

Вбухгалтерском учете амортизация неначисляется по следующим объектам:

1)по основным средствам мобилизационногоназначения, законсервированным и неиспользуемым в деятельности организации;

2)по основным средствам некоммерческихорганизаций (по ним на забалансовомсчете производится обобщение информациио суммах износа, начисляемого линейнымспособом);

3)по объектам жилищного фонда за исключениемобъектов, учитываемых в составе доходныхвложений в материальные ценности. Пообъектам, учитываемым на счете03″Доходные вложения в материальныеценности» (т.е. по тем объектам, которыеиспользуются для сдачи в наем и в арендус целью получения дохода) амортизацияначисляется в общеустановленномпорядке*(30);

4)по объектам основных средств,потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельныеучастки; объекты природопользования;объекты, отнесенные к музейным предметами музейным коллекциям и др.).

Составимущества, по которому амортизация неначисляется в целях налогообложения,гораздо шире. К нему относятся (п. 2ст. 256НК РФ):

1)земля и иные объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы).

Земляи в бухгалтерском, и в налоговом учетене амортизируется. Поэтому организацияне может списать расходы на приобретениеземли в уменьшение налоговой базы поналогу на прибыль, используя механизмамортизации. Однако в главе25НК РФ есть нормы, позволяющие приопределенных условиях учесть в целяхналогообложения расходы на приобретениеземли. Подробно этот вопрос рассмотренна с. 235.

2)имущество бюджетных организаций, заисключением имущества, приобретенногов связи с осуществлением предпринимательскойдеятельности и используемого дляосуществления такой деятельности;

3)имущество некоммерческих организаций,полученное в качестве целевых поступленийили приобретенное за счет средствцелевых поступлений и используемое дляосуществления некоммерческой деятельности.

Еслиимущество некоммерческой организациибыло приобретено за счет средств,полученных от предпринимательскойдеятельности, и используется дляосуществления такой деятельности, оноподлежит амортизации в общеустановленномпорядке (письмоМинфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/4/19);

4)имущество, приобретенное (созданное) сиспользованием бюджетных средствцелевого финансирования, за исключениемимущества, полученного налогоплательщикомпри приватизации.

ВписьмеМинфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/222разъясняется, что в целях налогообложенияприбыли к средствам целевого финансированияи целевым поступлениям относитсяимущество, поименованное в подп. 14п. 1и п. 2ст. 251НК РФ. Субсидии, предоставленныекоммерческим организациям в целяхвозмещения затрат или недополученныхдоходов в связи с производством(реализацией) товаров, выполнениемработ, оказанием услуг, целевымфинансированием в целях налогообложенияприбыли не признаются.

Соответственно,в отношении имущества, приобретенногоили созданного коммерческой организациейза счет субсидий, полученных на возмещениезатрат в связи с производством(реализацией) товаров, выполнениемработ, оказанием услуг, и признанногосогласно ст. 256НК РФ амортизируемым, амортизацияначисляется в общеустановленном порядке;

5)объекты внешнего благоустройства(объекты лесного хозяйства, объектыдорожного хозяйства, сооружение которыхосуществлялось с привлечением источниковбюджетного или иного аналогичногоцелевого финансирования, специализированныесооружения судоходной обстановки) идругие аналогичные объекты.

Вписьмах Минфина России от30.10.2007 N 03-03-06/1/745и от02.04.2006 N 03-03-06/1/203разъясняется, что под расходами в объектывнешнего благоустройства следуетпонимать расходы, направленные насоздание удобного, обустроенного спрактической и эстетической точкизрения пространства на территорииорганизации. Такие расходы непосредственноне относятся к каким-либо производственнымзданиям и сооружениям и напрямую несвязаны с коммерческой деятельностьюорганизации. К ним относятся, например,устройство дорожек, скамеек, посадкадеревьев и кустарников, устройствогазонов и т.д. (см. также письмоМинфина России от 07.11.2007 N 03-03-06/1/777).

Вдругом письме к объектам внешнегоблагоустройства чиновники причислилиподъездные пути, погрузочно-разгрузочныеплощадки, парковки для транспорта,тротуары, пешеходные дорожки (письмоМинфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/1/487).

Расходына установку искусственных пальм,укладку искусственной травы, бетонированиеплощадок вокруг бассейнов, укладкутротуарной плитки, устройство малыхархитектурных форм, установку декоративногоосвещения — это тоже расходы на объектывнешнего благоустройства (письмоМинфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/1/63).

Посколькуобъекты внешнего благоустройства неподлежат амортизации, следовательно,капитальные расходы на создание(приобретение) всех перечисленных вышеобъектов в целях налогообложения прибылине учитываются. Расходы на благоустройствотерритории текущего характера такжене учитываются в целях налогообложенияприбыли, поскольку не связаны сдеятельностью, направленной на получениедохода, и, следовательно, не удовлетворяюткритериям признания расходов,предусмотренным ст. 252НК РФ. Такова позиция Минфина России(письмоот 30.10.2007 N 03-03-06/1/745).

Вотличие от чиновников Минфина, судьи,анализируя подп. 4п. 2 ст. 256НК РФ, приходят к выводу, что кнеамортизируемому имуществу отнесенытолько те объекты внешнего благоустройства,которые созданы с привлечением источниковбюджетного или иного аналогичногоцелевого финансирования. Если же объектсоздан без привлечения источниковбюджетного или иного целевогофинансирования и организация можетподтвердить использование этого объектав деятельности, направленной на получениедохода (ст. 252НК РФ), то амортизация по такому объектуначисляется и учитывается в целяхналогообложения в общеустановленномпорядке.

Такуюпозицию занимает, например, ФАССеверо-Западного округа.

ВПостановленииот 14.01.2008 N А56-4910/2007 признана правомерностьуменьшения налоговой базы на суммузатрат организации на созданиеавтостоянки. А в Постановленииот 01.06.2009 N А56-33207/2008 суд подтвердилправомерность учета затрат на работыпо благоустройству производственнойтерритории, в ходе которых рекультивироваласьсвалка, демонтировался склад для храненияметаллов, осуществлялись устройствогазонов, дорожек, клумб, посадкамноголетних деревьев. Судьи призналиуказанные расходы экономическиобоснованными, поскольку они направленына создание организации производства,обеспечивающей надлежащиесанитарно-гигиенические условия дляработников и нормальное функционированиеобъектов основных средств организации.

Аналогичныевыводы можно найти в ПостановленииФАС Московского округа от 12.10.2010N КА-А40/12233-10.

Еслиработы по озеленению производственнойтерритории производятся в целяхсоблюдения санитарно-гигиеническихнорм, то шансы доказать в суде правомерностьучета затрат на такие работы в целяхналогообложения прибыли тоже высоки(см. постановления ФАС Центральногоокруга от26.04.2007 N А68-АП-400/14-04,Московского округа от24.09.2007, 27.09.2007 N КА-А40/9456-07).

Внедавнем прошлом чиновники категорическивысказывались за то, что организацияни при каких условиях не может учестьв целях налогообложения расходы наблагоустройство территории, однакосейчас эта позиция несколько смягчилась.

Например,в письмеМинфина России от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443говорится о том, что расходы санаторияпо озеленению своей территории могутрассматриваться в качестве обоснованныхрасходов, так как напрямую связаны собеспечением нормальных условий отдыха,то есть деятельности, направленной наполучение дохода.

Приэтом при удовлетворении критериям,предусмотренным ст. 256НК РФ, указанные затраты должнырассматриваться в качестве амортизируемогоимущества. В противном случае данныезатраты необходимо учитывать в составепрочих расходов, связанных с производствоми реализацией (подп. 49п. 1 ст. 264НК РФ);

6)приобретенные издания (книги, брошюрыи иные подобные объекты), произведенияискусства. При этом стоимость приобретенныхизданий и иных подобных объектов, заисключением произведений искусства,включается в состав прочих расходов,связанных с производством и реализацией,в полной сумме в момент приобретенияуказанных объектов.

Вцелях налогообложения прибыли затратына приобретение изданий учитываются врасходах в полном объеме, независимоот их стоимости (больше или меньше40 000 руб.). Главное — доказать, чтоэти издания используются в деятельности,направленной на получение дохода (письмоМинфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116).

Приэтом затраты на приобретение предметовискусства учесть в целях налогообложениявообще не получится, даже если ониприобретаются для оформления помещения,используемого в основной деятельности.Такая позиция изложена, например, вписьмеУФНС России по г. Москве от 28.06.2010N 16-15/067484. В нем говорится о том, чтобильярдный клуб не имеет праваамортизировать картины, приобретенныедля размещения в качестве элементовинтерьера для оформления помещений,используемых для оказания услуг,связанных с проведением платного досуга;

7)имущество, приобретенное (созданное)за счет средств, поступивших в соответствиис подпунктами14,19,22,23и 30пункта 1 статьи 251НК РФ, а также имущество, указанное вподпунктах6и 7пункта 1 статьи 251НК РФ*(31).

8.2.2. Выбытие основных средств и нематериальных активов

Существует ряд оснований для выбытия основных средств и нематериальных активов, при этом должно быть обеспеченно возобновление данных объектов инвестирования, что должно быть отражено в календарном плане инвестиционного проекта в соответствии с временным интервалом их выбытия.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

· продажи;

· прекращения использования вследствие морального или физического износа;

· ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

· передачи по договору мены, дарения;

· внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

· выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

· частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

· списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств;

· продажа нематериальных активов;

· безвозмездная передача нематериальных активов;

· внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

· передача объектов нематериальных активов по договору мены.

Прекращение эксплуатации основных средств и нематериальных активов

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Согласно Инструкции выбытие основных средств организации отражается, развернуто в составе прочих доходов и расходов. Доходы и расходы от списания отражаются в периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Основанием для списания нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

Программно-методический комплекс КИС:Бюджетирование

Выбытие основных средств и нематериальных активов (кроме случаев реализации) отражается в документе Амортизация.

Рис. 8.7. Карточка документа

Рис. 8.7. Карточка документа «Амортизация».

Реализация основных средств и нематериальных активов

Необходимость продажи основного средства / нематериального актива может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Программно-методический комплекс КИС:Бюджетирование

Документ «Реализация ОС и НМА»

ИА ГАРАНТ

На предприятии есть основные средства (далее — ОС), амортизация по которым списана полностью. Тем не менее они в рабочем состоянии и использовались на предприятии. По бухгалтерскому учету стоимость данных ОС составляет 0 рублей. Объекты числятся только в количественном значении. На данный момент возникла необходимость убрать их из количественного учета, чтобы они не отражались в бухгалтерском учете.

Объекты (в том числе морально устаревшая компьютерная техника) в деятельности организации не используются.

Как правильно это сделать, какими проводками, какими документами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Начисление амортизации по объектам основных средств в размере их первоначальной стоимости не является основанием для списания их с баланса.

Списание таких объектов производится на основании распоряжения руководителя по решению ликвидационной комиссии.

Порядок документального оформления и бухгалтерские записи для таких случаев приведены ниже.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств (далее — ОС) имеет место в том числе в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации и в иных случаях.

Сам по себе факт начисления амортизации по объекту ОС в размере первоначальной стоимости не является основанием для его списания с баланса. Соответственно, до момента выбытия полностью самортизированные ОС, имеющие нулевую остаточную стоимость, учитываются в качестве ОС (письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).

В компетенцию данной комиссии, в частности, входят:

  • осмотр объекта ОС, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления;

  • установление причин списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

  • возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

  • составление акта на списание объекта ОС.

Списание объекта ОС осуществляется на основании первичного документа, фиксирующего факт ликвидации (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ))*(1).

Первичными документами, необходимыми для списания рассматриваемых объектов с баланса, могут быть:

  • распоряжение руководителя о назначении ликвидационной комиссии (п. 77 Методических указаний);

  • решение комиссии о списании объектов, оформленное в виде акта на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) (п. 78 Методических указаний). За основу для разработки актов можно принять унифицированную форму акта на списание основного средства (N ОС-4), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.

Акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта ОС (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).

Остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п.), отражаются в составе прочих расходов организации (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации», рекомендации аудиторам, данные в приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

В данной ситуации объекты полностью самортизированы и, соответственно, остаточная стоимость отсутствует, поэтому в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с ликвидацией объектов (при наличии), которые отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

В учете проводятся следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76), 69, 70…
— учтены расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС (при наличии).

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС (п. 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний) и являются прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В учете проводятся следующие записи:

Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации ОС.

Смотрите также Энциклопедию решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств.

В данной ситуации предполагается ликвидировать в том числе морально устаревшую компьютерную технику. Заметим, что компьютерная техника содержит в своем составе драгметаллы (письмо Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 26.05.2010 N ВК-03-03-32/3466 «Об утилизации оргтехники»).

Поэтому при их ликвидации необходимо учитывать положения Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон N 41-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона N 41-ФЗ к драгоценным металлам отнесены: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в отходах производства и потребления.

Ломом и отходами драгоценных металлов являются изделия (продукция), используемые для извлечения драгоценных металлов и утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, брак, возникший в процессе производства изделий (продукции), содержащих драгоценный металл, а также остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, других изделий (продукции), используемые для извлечения драгоценных металлов и образовавшиеся в процессе производства.

В силу п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ лом и отходы драгоценных металлов подлежат сбору во всех организациях, в которых они образуются. Собранные лом и отходы подлежат обязательному учету.

Из анализа положений ст. 1, п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ следует, что если организация не занимается производством драгметаллов, не имеет возможности производить обработку (переработку) лома и отходов драгоценных металлов, то она обязана собранный лом и отходы драгоценных металлов направить в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов или в другие организации для обработки (переработки) в целях последующего аффинажа драгоценных металлов аффинажными организациями либо реализовать аффинажным организациям для последующего аффинажа драгоценных металлов или другим организациям для обработки (переработки) и последующих направления или реализации в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов.

Следовательно, просто списать компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, и отправить ее на полигон для хранения твердых бытовых отходов без извлечения драгметаллов нельзя.

При этом аффинаж драгоценных металлов могут осуществлять только организации, поименованные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 N 972 (п. 4 ст. 4 Закона N 41-ФЗ).

Деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов осуществляется специализированными организациями. Для осуществления подобной деятельности необходима лицензия (п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», далее — Закон о лицензировании). Причем реализация организациями лома черных и цветных металлов, образовавшегося в процессе их деятельности, лицензированию не подлежит (п.п. 1, 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287).

Следовательно, в данной ситуации организация может либо заключить договор со специализированными организациями на выполнение работ по обработке лома и отходов в виде компьютерной техники или ее запасных частей, содержащих драгметаллы, с последующим аффинажем драгоценных металлов и последующим оприходованием этих металлов к себе на учет (п. 3 ст. 20 Закона N 41-ФЗ), либо продать указанным специализированным организациям компьютерную технику или ее отдельные запасные части, содержащие драгоценные металлы (смотрите подробнее в Вопросе: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек). Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности в связи с наличием драгоценных металлов? Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)? Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять? Каким образом утилизировать эту компьютерную технику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)).

Кроме того, в компьютерной технике, помимо драгоценных металлов, могут содержаться вредные для жизни и здоровья человека вещества (например, ртуть, свинец и т.д.). В этом случае при утилизации предметов оргтехники могут образоваться опасные отходы, обращение с которыми регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее — Закон N 89-ФЗ).

С учетом степени негативного воздействия на окружающую среду компьютеры (системный блок, монитор), утратившие потребительские свойства, относятся к IV классу опасности (малоопасные отходы) (пп. 5.5.11 Положения…, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 400, блок 4 Федерального классификационного каталога отходов, утвержденного приказом Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 22.05.2017 N 242, ст. 1, ст. 4.1 Закона N 89-ФЗ).

Обезвреживание и размещение отходов I-IV классов опасности может осуществляться только организациями, имеющими лицензию на осуществление этой деятельности (п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).
Следовательно, если в организации нет документально подтвержденной информации об отсутствии в списываемой технике вредных веществ и отнесении отходов от этой техники к V классу опасности (ст. 4.1, п. 1 ст. 9 Закона N 89-ФЗ), то необходимо привлечь специализированную организацию для утилизации такой техники.

Заметим, что, как правило, организации, осуществляющие заготовку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, имеют лицензии и на работу с ломом и отходами, а также на работу с опасными отходами.

Таким образом, если организация не имеет лицензии на работу с вредными отходами, а также лицензии на обработку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, то для утилизации компьютерной техники организации необходимо привлечь специализированную организацию, имеющую такие лицензии, или аффинажную организацию из установленного Правительством РФ перечня. Организация может также продать списанную компьютерную технику или ее запасные части указанным специализированным организациям.

Соответственно, созданная в организации комиссия должна в том числе определить, будет ли списываемая компьютерная техника разбираться (частично разбираться), будут ли использоваться ее отдельные узлы, например для ремонта другой оргтехники организации или для продажи специализированным организациям, или же она полностью в неразобранном виде подлежит продаже или утилизации.

Отметим, что если комиссия примет решение реализовать специализированным компаниям компьютерную технику, учтенную в составе ОС, в неразобранном виде, то с порядком отражения таких операций в бухгалтерском учете подробно можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи основных средств.

К сведению:

За нарушение установленных правил извлечения, производства, использования, обращения (торговли, перевозки, пересылки, залоговых операций, сделок, совершаемых банками с физическими и юридическими лицами), получения, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, а равно правил сбора и сдачи в государственный фонд лома и отходов таких металлов, камней или изделий организация может быть привлечена к ответственности по ст. 19.14 КоАП РФ.

За несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, накоплении, использовании, обезвреживании, транспортировании, размещении и ином обращении с отходами производства и потребления, веществами, разрушающими озоновый слой, или иными опасными веществами предусмотрена ответственность по ст. 8.2 КоАП РФ (постановление Четырнадцатого ААС от 21.04.2014 N 14АП-94/14).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств;

— Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства;

— Энциклопедия решений. Расходы при ликвидации основных средств, при списании НМА (в целях налогообложения прибыли);

— Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *