Сайт это нематериальный актив или нет?

Интернет-сайт — это совокупность программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо:

  • наличие у него способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В Письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121 указано, что по своей сути интернет-сайт — это совокупность двух объектов авторского права — программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

Права юридического лица на интернет-сайт, фактически, могут возникнуть в результате его самостоятельной разработки, силами организации, либо на договорной основе, то есть переход прав на сайт переходит от его разработчиков к организации. Возможен и другой договорный вариант возникновения права, например, пользования. Это случай, когда разработкой и поддержкой, наполнением интернет-сайта занимается сторонняя организация, за что заказчик осуществляет встречное предоставление в виде оплаты.

С точки зрения российского законодательства существует два способа отражения данного актива в бухгалтерском и налоговом учете:

  • отражение интернет-сайта как нематериального актива организации;
  • отражение интернет-сайта как расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и прочих расходов — в налоговом учете.

Интернет-сайт (интернет-ресурс) с точки зрения бухгалтерского учета — это нематериальный актив.

В рассматриваемом случае в соответствии с п. 1 ст. 1240 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, организовавшее создание сложного объекта, становится владельцем исключительных прав на соответствующий объект.

Далее, в соответствии со ст. 1234 Гражданского кодекса Российской Федерации, покупка интернет-сайта была произведена по договору отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта в полном объеме.

Если понесенные организацией расходы связаны с созданием сайта, предназначенного, как правило, для рекламы деятельности организации, и размещением его на сервере организации, то расходы по его созданию и размещению в сети отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2004 N 07-05-14/280).

Также в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54 департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации, чтобы учесть созданный сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб. и срок эксплуатации должен быть свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость интернет-сайта, созданного сторонним разработчиком, исключительные права на который перешли по договору, будет определяться как сумма расходов на его приобретение (цена договора) и размещение его в сети Интернет за исключением налога на добавленную стоимость.

Согласно п. п. 6 — 9 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость интернет-сайта определяется как сумма, уплаченная разработчику по договору. В этом случае исключительное право на интернет-сайт, созданный по договору авторского заказа, предметом которого было создание интернет-сайта (в соответствии с техническим заданием), принадлежит заказчику, если договором не предусмотрено иное.

Если интернет-сайт был передан в собственность по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, тогда балансовая стоимость данного нематериального актива определяется как стоимость аналогичного актива. Для определения такой стоимости следует её подтвердить документально, при помощи привлечения экспертной организации в области оценки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) руководителем экономического субъекта признается лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа. Согласно пункту 1 статьи 7 названного Закона ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

В силу пункта 1 статьи 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. За такие нарушения взыскивается штраф в размере:

  • 10 000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);
  • 30 000 руб., если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ);
  • 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если эти деяния повлекли занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
  • искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Интернет-сайт является нематериальным активом, который должен быть отражен в бухгалтерской отчетности, балансе и иметь определенную стоимость. В случае, если актив организации не отражен в её бухгалтерской отчетности, то это является правонарушением, влекущим административную ответственность в виде штрафа. Данное правонарушение может быть выявлено налоговой инспекцией.

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

  • «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)» от 18.12.2006 N 230-ФЗ;
  • «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ;
  • Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
  • Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121;
  • Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2004 N 07-05-14/280;
  • Письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54.

Заказать услугу

INSERT_FEEDBACK

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 258 «Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(ООО «Журнал «Налоги и финансовое право»)Суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, указал, что для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик обязан установить срок полезного использования имущества с учетом классификации основных средств, а при отсутствии имущества в амортизационных группах — в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Представленные налогоплательщиком доказательства инспекцией не опровергнуты; с заявлением о проведении дополнительной экспертизы она не обращалась.

Цитата (bereza-o):я очень долго изучала разные статьи, но,уж извините, правда никак не соображу как быть с БУ и начислением амортизации. Как в принице списать сумму, затраченную на создание сайта, в расходы

Добрый день.
Я не знаю, какие статьи вы изучали, и как долго, но то, что вы не потрудились прочесть статью по ссылке, для меня совершенно очевидно.
Потому что там четкий есть ответ на этот ваш вопрос:

Цитата (bereza-o): С налоговым учетом понятно — 10лет
а вот с БУ не совсем. По каким факторам я могу оценить, что сайт будет работать 3 года или 15 лет?
А если я не могу оценить, то мне не начислять на него амортизацию совсем?

«Шаг третий: установить срок полезного использования
Как правило, в документах срок использования интернет-сайта не прописан. Поэтому организация вправе установить его самостоятельно и закрепить, например, приказом руководителя. В случае если сайт будет признан нематериальным активом, этот срок понадобится для начисления амортизации. Тут есть один нюанс.
Налоговики при проверке могут сослаться на пункт 2 статьи 258 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности определить срок полезного использования НМА, амортизировать его нужно из расчета 10 лет. На наш взгляд, бухгалтеру следует привести следующий контраргумент. В данной ситуации определить срок полезного использования возможно, что и было сделано предприятием. По этой причине норма, предписывающая амортизировать актив 10 лет, здесь неприменима. Если же сайт не будет отнесен к НМА, и его стоимость спишут в затраты, самостоятельно утвержденный срок полезного использования может пригодиться для списания расходов будущих периодов.
Шаг четвертый: принять окончательное решение о признании НМА
Итак, в налоговом учете интернет-сайт является нематериальным активом, если компания-заказчик получила на него исключительные права, и стоимость сайта более 20 000 руб. Есть и другие условия: срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а сам сайт должен обладать способностью приносить доход. К тому же компания обязана располагать подтверждающими документами на сайт (об этом говорится в пункте 3 статьи 257 НК РФ). В качестве таких документов обычно используют договор с разработчиком и акт сдачи-приемки. В бухучете действуют те же критерии (за исключением стоимости).
Допустим, все условия соблюдены, и сайт отнесен к НМА. В этом случае все суммы, из которых складывается стоимость актива, следует отразить по дебету счета 08 субсчет «приобретение НМА». Затем, в момент ввода в эксплуатацию (то есть при размещении в интернете), стоимость сайта надо списать в дебет счета 04.
Амортизацию нужно начинать с месяца, следующего за датой размещения в интернете. Если срок полезного использования не превышает 20 лет, то объект относится к первой-седьмой амортизационным группам. Значит, в отношении его можно применять в налоговом учете как линейный, так и нелинейный способ амортизации — по выбору компании. Если срок полезного использования более 20 лет, то сайт является активом из восьмой-десятой группы, и предприятие обязано использовать линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бухучете допустимо выбрать любой из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка, либо списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Большинство организаций, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, утверждают одинаковые способы амортизации НМА.
«
И на другие вопросы, которые могут возникнуть по НУ и БУ расходов на создание сайта там тоже есть.
Какие ответы вам нужны еще, я не очень хорошо понимаю.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *