Резервы на возможные потери по займам КПК

Новые требования по формированию резервов на возможные потери по займам в кредитных потребительских кооперативах: анализ изменений, вносимых проектом указания ЦБ РФ

Автор публикации

Габбасова Алсу Венеровна

Заместитель руководителя департамента банковского аудита ООО «Листик и Партнеры»

Банк России разработал проект указания «О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам». В связи с этим предлагаем рассмотреть новые подходы регулятора в отношении порядка формирования резервов, оценить риски, связанные с внедрением проекта, и сформулировать подходы для минимизации этих рисков.
В статье рассматриваются следующие вопросы:

  • Периодичность формирования резервов;
  • Инвентаризация;
  • Платежи, вытекающие из договора;
  • Группировка займов по видам заемщиков;
  • Реструктурированные займы и «правило 180 дней»;
  • Пониженные значения резервов на возможные потери по займам;
  • Уступка прав (требований) по договору займа;
  • Независимые гарантии: новые нюансы использования в качестве обеспечения;
  • Списание безнадежной задолженности: что делать с неустойкой?
  • Порядок координации процесса формирования резервов и подготовки отчетности.

1. Резервы на возможные потери по займам формируются кредитными кооперативами ежеквартально по состоянию на последнее число квартала в отношении неисполненных (полностью либо частично) заемщиками кредитного кооператива обязательств по займам, а также в отношении обязательств по реструктурированным займам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по займам по состоянию на последнее число квартала, которая осуществляется кредитным кооперативом посредством проверки числящейся на балансе по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным займам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по займам.

2. Резервы на возможные потери по займам формируются:

по сумме основного долга по займам, в которую не включаются платежи в пользу кредитного кооператива, вытекающие из договора займа, за исключением основного долга;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по займам, в которые включаются проценты за пользование займом, а также любые заранее установленные договором займа доходы по займу.

3. При формировании резерва на возможные потери по займам в части основного долга по займу кредитные кооперативы формируют резервы на возможные потери по займам в следующем порядке.

3.1. Предоставленные кредитным кооперативом займы группируются по видам заемщиков и объединяются в следующие группы займов:

займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) — физическим лицам;

займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) — юридическим лицам.

3.2. Займы, по которым кредитный кооператив заключил с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора займа, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по займу в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения займа, размера процентной ставки, порядка ее расчета) (далее — реструктурированные займы), независимо от вида заемщиков объединяются в отдельную группу.

3.3. Сформированные в соответствии с подпунктами 3.1 и 3.2 настоящего пункта группы займов в зависимости от обеспечения исполнения обязательств по займу подразделяются на следующие подгруппы:

займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;

иные займы.

3.4. В зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по займам займы подразделяются на:

займы без просроченных платежей;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

4. Значения резервов устанавливаются в процентах от суммы основного долга в зависимости от группы и подгруппы займа, а также от продолжительности просроченных платежей по займам согласно приложению к настоящему Указанию.

5. Кредитные кооперативы определяют размер резервов, отражающих величину возможных потерь кредитного кооператива по займам, путем умножения сумм основного долга, составляющих задолженность по займам, на значение резервов в зависимости от группы и подгруппы займов и от продолжительности просроченных платежей по займам. Размер резерва на возможные потери по займу, сформированный по сумме основного долга по займу, не может превышать сумму основного долга по займу.

6. Резерв на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по основному долгу, определенного в соответствии с пунктами 3-5 настоящего Указания, к сумме основного долга по займу в отношении соответствующих займов.

7. Сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются кредитными кооперативами при списании с баланса задолженности по займам, в отношении которых кредитным кооперативом были предприняты необходимые юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора займа, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по займу, при наличии актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании задолженности по займу за счет сформированных под нее резервов, либо документов, доказывающих невозможность взыскания задолженности по займу (далее — безнадежная задолженность). Списание с баланса кредитного кооператива безнадежной задолженности по займу является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору займа в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по займу.

8. Списание кредитным кооперативом безнадежной задолженности по займу за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитного кооператива.

Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по основному долгу за счет резерва на возможные потери по займам по решению уполномоченного органа кредитного кооператива списывается задолженность по процентам, начисленным по соответствующему займу.

9. Формирование резервов на возможные потери по займам осуществляется кредитными кооперативами в размере не менее:

5 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2014 года;

30 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2015 года;

60 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2016 года;

100 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2017 года.

10. Кредитные потребительские кооперативы обязаны обеспечить надлежащее оформление документов, используемых для целей расчетов резервов на возможные потери по займам.

Документы кредитных потребительских кооперативов, используемые для целей расчетов резервов на возможные потери по займам, подлежат хранению в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Банк России, его территориальные учреждения и уполномоченные представители в соответствии со статьей 76.5 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, статьей 5 и частью 4 статьи 41 Федерального закона от 18 июля 2009 года № 190-ФЗ “О кредитной кооперации” проводят проверку соблюдения порядка формирования резервов на возможные потери по займам, установленного настоящим Указанием. При невыполнении кредитным кооперативом установленного порядка формирования резервов на возможные потери по займам Банк России применяет к кредитному кооперативу предусмотренные федеральными законами меры воздействия.

11. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в “Вестнике Банка России”.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
Э.С. Набиуллина

Зарегистрировано в Минюсте РФ 18 сентября 2014 г.
Регистрационный № 34089

Приложение
к Указанию Банка России
от 14 июля 2014 г. № 3322-У
“О порядке формирования
кредитными потребительскими кооперативами
резервов на возможные потери по займам”

Значения резервов на возможные потери по займам для кредитных потребительских кооперативов (в процентах)


п/п
Займы, предоставленные членам (пайщикам) — физическим лицам Займы, предоставленные членам (пайщикам) — юридическим лицам Реструктурированные займы
Займы,обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией Иные займы Займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией Иные займы Займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией Иные займы
1 2 3 4 5 6 7
1 Займы без просроченных платежей 0 0 0 0 2 5
2 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней 1,5 3 1,5 3 5 10
3 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней 7 10 7 10 20 30
4 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней 15 20 15 20 40 50
5 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней 30 40 35 45 60 70
6 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней 45 50 55 70 80 90
7 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней 60 65 75 90 95 100
8 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней 75 80 95 100 100 100
9 Займы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней 100 100 100 100 100 100

3. Формирование РВПЗ

3.1 Общие результаты инвентаризации, совместно с отраженными в сличительной ведомости сведения о займах, в погашении которых допущены просрочки, агрегируются в сводную ведомость дебиторской задолженности по займам, обязательств по оплате процентов, распределенную по видам заемщиков, наличию обеспечения исполнения обязательств, статусу займа и периодам («старению») просрочек. (Приложение 3).

Сводная ведомость составляется в формате и структуре Раздела VII «Данные о структуре задолженности по предоставленным займам» отчетности по форме ОКУД 0420820, составляемой и представляемой кооперативом в Банк России в соответствии с Указанием Банка России № 4083-У. Показатели сводной ведомости раскрываются в тыс. руб. с точностью до трех десятичных знаков.

Продолжительность просроченных платежей указывается в сводной ведомости в календарных днях.

3.2 Вся отраженная в сводной ведомости непогашенная задолженность по займам, в погашении которой допущены просрочки, а также непогашенная задолженность по реструктурированным займам признается проблемной задолженностью в целях формирования РВПЗ.

3.3 Размер РВПЗ определяется путем умножения непогашенной задолженности по займам каждой группы, распределенные по продолжительности (срокам старения) просрочек на значение резервов, установленные приложением к Указанию Банка России № 3322-У.

3.4 Величина РВПЗ является оценочным значением в бухгалтерском учете и определяется отдельно по каждому предоставленному кооперативом займу с учетом вероятности полного или частичного возврата займа и оплаты начисленных процентов в установленный договором срок.

3.5 Значения резервов, определенные Указанием № 3322-У, распределены по степени вероятности погашения проблемной задолженности следующим образом:

  1. По мере увеличения периода допущенных просрочек в погашении займа вероятность того, что заем не будет погашен в срок возрастает.
  2. При прочих равных условиях, при превышении 90 дневного периода просрочки, вероятность того, что заем, предоставленный пайщику – юридическому лицу, не будет погашен в срок выше, чем заем, предоставленный пайщику – физическому лицу. По мере увеличения периода просрочки риск невозврата займа, предоставленного пайщику – юридическому лицу, прирастает опережающими темпами.
  3. Вероятность того, что заем, исполнение обязательств по которому обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией, не будет погашен в срок ниже, чем по займу с иным обеспечением.
  4. Вероятность того, что реструктурированный заем не будет погашен в срок, сохраняется, даже если платежи по вновь установленному графику исполняются заемщиком своевременно и в полной мере.
  5. Реструктурированные займы, в погашении которых допущены просрочки в периоде от 271 дня и выше и прочие займы, обязательства по которым не исполняются (не полностью исполняются) свыше 360 дней, характеризуются высокой вероятностью того, что они не будут погашены в срок. РВПЗ создается в полной сумме непогашенной задолженности по таким займам.

3.6 РВПЗ в части требований по начисленным процентным доходам формируется путем умножения суммы начисленных, но не оплаченных процентов по займу на отношение размера сформированного РВПЗ по основному долгу к сумме основного долга соответствующего займа с учетом следующего:

  1. В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99, «…для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора». Начисленные, не оплаченные проценты на дату проведения инвентаризации, отражаются в сличительной ведомости и впоследствии агрегируются в сводной ведомости, составляемой по результатам инвентаризации.
  2. В связи с очередностью погашения требований по денежному обязательству, установленной ст. 319 ГК РФ, при недостаточности суммы произведенного платежа для исполнения денежного обязательства, обязательства по начисленным процентам погашаются ранее погашения суммы основного долга.

Поэтому наличие не погашенных требований по уплате процентов за пользование займом при отсутствии просрочек в погашении основного долга возможно, если между кооперативом и пайщиком достигнуто соглашение, предусматривающее, что требование об оплате процентов погашается пайщиком после оплаты основного долга1. Такое соглашение оформляется индивидуально с отдельными пайщиками на основании соответствующего решения комитета по займам.

При этом, как следует из разъяснений Департамента микрофинансового рынка:

«В случае отсутствия по состоянию на отчетную дату просроченной задолженности РВПЗ не формируются.

В случае если есть просроченная задолженность по начисленным процентным доходам, которые являются платежом по займу, но нет просроченной задолженности по основному долгу, возникает риск потери всей суммы основного долга. В связи с этим необходимо формировать РВПЗ по всей сумме основного долга и сумме требований по начисленным процентным доходам. Категория займа выбирается в зависимости от продолжительности просроченных платежей2″. Последнее может быть характерно для займов, погашаемых периодическими платежами, где сохраняется остаток непогашенной задолженности, но отсутствуют просрочки в погашении основного долга.

  1. Проценты за пользование займом начисляются в соответствии с условиями договора. В договоре займа содержится условие, что «при нарушении пайщиком – заемщиком срока возврата очередной части займа и возникновении оснований требовать досрочного возврата займа, проценты начисляются до даты подачи соответствующего искового заявления в суд и включаются в сумму исковых требований. После вынесения судебного решения, предусматривающего начисление процентов до полного погашения займа, начисление процентов возобновляется в день полного погашения основной суммы долга». В таком случае:
  • РВПЗ в части неисполненных требований по оплате процентов формируется от суммы процентов, начисленных на дату подачи искового заявления в суд.
  • После вынесения судебного решения, начисление процентов и формирование РВПЗ в отношении неисполненных требований по оплате процентов возобновляется после полного погашения суммы основного долга в соответствии со сложившейся практикой исполнительного производства.

3.7 Если у кооператива имеется встречная кредиторская задолженность перед пайщиком, просрочившим исполнение обязательств по займу (по выплате паенакопления, возврату личных сбережений), она не учитывается при определении суммы непогашенной дебиторской задолженности и неисполненных обязательств по оплате процентов и не влияет на формирование резерва. Зачет встречных требований по таким обязательствам возможен только при прекращении членства пайщика в кооперативе в соответствии с ч.4, ст. 14 Закона № 190-ФЗ. В таком случае, зачтенная сумма обязательств кооператива перед пайщиком, направляется на восстановление резерва.

3.8 Рассчитанные таким образом значения РВПЗ по состоянию на конец каждого квартала, отражаются в сводной таблице (приложение 4). Сводная таблица составляется в формате и структуре Раздела VIII «Данные о размере сформированных резервов на возможные потери по займам» отчетности по форме ОКУД 0420820, составляемой и представляемой кооперативом в Банк России в соответствии с Указанием Банка России № 4083-У. Показатели сводной ведомости раскрываются в тыс. руб. с точностью до трех десятичных знаков.

3.9 Совместно, исходные данные для расчета и итоговые значения РВПЗ раскрываются в форме 4 «Отчета о структуре дебиторской задолженности», отчетности, установленной внутренним стандартом СРО (приложение 5). Итоговый показатель этой формы, приведенный в стр. 10.6 «Всего резерв» и ее производные включаются в бухгалтерскую справку о необходимой величине РВПЗ на конец каждого квартала.

3.10 Для учета сформированного РВПЗ в рабочем плане счетов кооператива предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»3. В соответствии с ч.2, ст. 297.3 НК РФ сумма отчислений в РВПЗ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

3.11 По состоянию на последнее число каждого квартала, исчисленная сумма РВПЗ сравнивается с суммой остатка РВПЗ предыдущего отчетного периода. Если сумма РВПЗ, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка РВПЗ предыдущего отчетного периода, разница включается в состав внереализационных доходов кооператива в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма РВПЗ, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка РВПЗ предыдущего отчетного периода, разница включается во внереализационные расходы кооператива в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если РВПЗ полностью или частично был сформирован за счет собственных средств кооператива (средств целевого финансирования), финансирования кооператива, описанные изменения оценочного изменения РВПЗ признаются в учете путем восстановления или уменьшения ресурсов целевого сметного финансирования и соответствующей корректировки статей собственных средств.

1 П.2, Информационного письма Президиума ВАС РФ от 2010.2010 г. № 141 «О некоторых положениях применения ст. 319 ГК РФ», п. 37 Постановления Пленума ВС РФ от 22.11.20-16 г. № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений ГК Ф об обязательствах и их исполнении».

3 Возможно применение счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», счет 82 «резервный капитал».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *