Ретроспективно в бухгалтерии

Здравствуйте!

Правильно понимаю, что имеется в виду ретроспективный пересчет показателей бух отчетности при переходе на балансовый метод ПБУ 18/02 с 2020 года?

Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности нужен в данном случае, если одновременно выполняются условия:

— организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета
— ОНА (ОНО) на 01.01.2020 существенно отличаются от остатков данных величин на 31.12.2019, т. е. в справке-расчете Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 проверка показала существенные расхождения.

Подробнее по теме

ПБУ 18/02. Переход на балансовый метод

Кратко на примере ПБУ 18/02, что такое ретроспективный пересчет и зачем он нужен. Применяли одну методику расчета разниц в 2019, а в 2020 стали совсем другую.

Берем отчетность бухгалтерскую за 2020 и пытаемся показатели сравнить для анализа данных и принятия решения, как мы обычно это делаем. А там один и тот же показатель посчитан по разным методикам т.е. данные по одной строке, но за разные годы просто несравнимые. Поэтому в таких случаях мы берем показатели 2019, пересчитываем так, как будто мы уже в 2019 применяли новую методику ПБУ 18/02. Ретроспективно т.е. «назад». И т.к. в балансе мы показываем данные за 3 года, то и пересчитываем, соответственно, 2018 и 2019. А 2020 будет уже автоматом по новым правилам посчитан.

При исправлении ошибок прошлых лет, при введении новых стандартов — одинаковый принцип.

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка (п. 9 ПБУ 22/2010, п. 15 ПБУ 1/2008).

Существенность в исправлении ошибок

Учетная политика по исправлению ошибок в бухгалтерском учете

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

(утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н)
(в ред. приказов Минфина России от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее — организации).

(в ред. приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н)
2. Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее — ошибка) может быть обусловлено, в частности:

  • неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильным применением учетной политики организации;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
3. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

II. Порядок исправления ошибок

4. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
5. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
6. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
7. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.
(абзац введен приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н) 10. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. 11. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. 12. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. 13. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период. 14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

15. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде: 1) характер ошибки; 2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; 3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); 4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. 16. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

Ольга Нахабина, эксперт журнала «Бухгалтер-Дока»

Журнал «Бухгалтер-Дока» № 4/2012

После публикации статьи «Как исправить ошибки в бухучете: шпаргалка для бухгалтера» автору стали поступать вопросы читателей с просьбой разобраться в той или иной ситуации. Особый интерес вызвали существенные ошибки 2010 года, обнаруженные во втором полугодии 2011 г. Ведь их исправление требует ретроспективного пересчета показателей отчетности на 31 декабря 2010 года. Как это правильно сделать, составляя годовой отчет 2011, мы расскажем в этой статье.

Суть вопроса

Подбивая итоги 2011 года, бухгалтер ООО «Спутник» обнаружила, что весь 2011 год и второе полугодие 2010 года она неверно отражала арендную плату за земельный участок. Участок арендуется у департамента имущественных и земельных отношений, под строительство автосалона.

С июня 2010 года по ноябрь 2011 года начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражалось проводкой Дт 91 Кт 76. В целях налогообложения прибыли арендная плата включалась во внереализационные расходы. За 2010 год сумма арендной платы составила 150000 руб., а за январь-ноябрь 2011 года – 275000 руб.

Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года и по совокупности совершения признана существенной как в 2010 году, так и за период 2011 года.

Суть ошибки состоит в том, что арендная плата должна формировать первоначальную стоимость строящегося автосалона и относится на счет 08 (п.8 ПБУ6/01).

В целях налогообложения прибыли расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, также подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст.264 НК РФ). В итоге в 2010 году налогооблагаемая прибыль ООО «Спутник» была занижена на 150000 руб., а налог на прибыль недоплачен на сумму в 30000 руб.

Исправляем ситуацию

Данная ошибка весьма интересна тем, что:

  • Во-первых, затрагивает два отчетных периода – 2010 год и 2011 год;
  • Во-вторых, имеет значение период ее обнаружения – декабрь 2011 г. Потому, что исправление существенной ошибки 2010 года будет проводиться на основании п.9 ПБУ22/2010. А сумма ошибки за 2011 г будет исправлена в соответствии с пунктом 5 ПБУ22/2010.;
  • В-третьих, составлять годовой отчет за 2011 г бухгалтеру придется с применением ретроспективного пересчета данных утвержденной годовой отчетности за 2010 год по состоянию на 31декабря 2010 года.;
  • В-четвертых, придется доначислить налог на прибыль за 2010 г, самостоятельно начислить пеню по недоимке, а также сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г (ст.54 НК РФ).

Теперь разберемся во все по порядку.

24 декабря 2011 г исправляем обнаруженную ошибку:

Дт 91 Кт 76 – (- 275000) — сторнирована ошибочная запись за январь-ноябрь 2011 г.;

Дт 08 Кт 76 – 275000 – арендная плата за январь-ноябрь отнесена на затраты по строительству автосалона;

Дт 08 Кт 84 – 150000 руб. – исправлена существенная ошибка 2010 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Дт 99-НП Кт 68-НП – 30000 руб. (150000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2010 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Дт 84 Кт 99-НП – 30000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2010 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Устраняем налоговые последствия

Чтобы не нарваться на штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ, ООО «Спутник» необходимо самостоятельно начислить и заплатить пеню по налогу на прибыль. Согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Последний день сдачи декларации по налогу на прибыль за 2010 г это 28 марта 2011 г. Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года, а 25 декабря необходимо составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. Поэтому пеню по налогу на прибыль рассчитаем с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011г включительно.

Расчет суммы пеней проводится по следующей формуле:

SP = N х K х SR х 1/300,

где: SP — сумма пени;

N — сумма недоимки;

K — количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов;

SR — действующая во время просрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ.

За период с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011 г действовали следующие ставки рефинансирования ЦБ РФ:

  • С 28.03.2011 г по 02.05.2011 г – 8%;
  • С 03.05.2011 г по 25.12.2011 г – 8,25%.

Общее количество дней просрочки составляет 273 дня. Но так как в течение расчетного периода ставка рефинансирования менялась, необходимо разбить общий период на подпериоды: 36 дней (с 28.03.2011 г по 02.05.2011 г) и 237 дней (с 03.05.2011 г по 25.12.2011 г).

Сумма пени по налогу на прибыль составит:

(30000 х (36 дн. х 8%/300/100)) + (30000 х (237 дн. х 8,25/300/100) = 2243 руб.

25 декабря 2011 г:

Дт 99-НП Кт 68-НП – 2243,25 руб. – начислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

Дт 68-НП Кт 51 – 30000 руб.- перечислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г

Дт 68-НП Кт 51 – 2243,25 руб.- перечислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

26 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 год и копии платежек по уплате недоимки и пени в налоговую инспекцию.

Закрываем 2011 год

31 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» в бухгалтерском учете сделал заключительные проводки по формированию финансового результата и расчету чистой прибыли 2011 года:

Дт 90.9 Кт 99 – 2220000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от основной деятельности;

Дт 91.9 Кт 99 – 118000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от прочих операций;

Дт 99-НП Кт 68-НП – 467600 руб. ((2220000+118000)х20%) – начислен налог на прибыль за 2011 год.

Дт 99 Кт 84 – 1868157 руб. (2338000+30000-467600-30000 -2243) – определен общий финансовый результат (чистая прибыль) за 2011 год.

Составляем годовую отчетность за 2011 год

Теперь перед главным бухгалтером ООО «Спутник» стоит самая увлекательная задача – правильно заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним с учетом ретроспективного пересчета данных на 31 декабря 2010 г.

Чтобы читателям было понятно какие цифры должны стоять в отчете за 2011 год, мы дополнили таблицы столбцом «Ретроспективный пересчет». Эти данные должны быть указаны на 31 декабря 2010 г в отчетности за 2011 год. Мы приведем лишь те формы отчетности и их фрагменты, которых коснется ретроспективный пересчет. В таблице 1 представлен баланс ООО «Спутник» за 2011 год.

Таблица 1. Баланс ООО «Спутник» на 31.12.2011 г

пояснения

Наименование показателя

код строки

На 31 декабря 2011 г

На 31 декабря 2010 г

На 31 декабря 2009 г

Ретроспективный пересчет

По данным отчета за 2010 г

АКТИВ

I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Основные средства

п.2.2

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Дебиторская задолженность

Денежные средства и денежные эквиваленты

Итого по разделу II

БАЛАНС

ПАССИВ

III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу III

V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

п.5.3

Кредиторская задолженность

Итого по разделу V

БАЛАНС

Из данных таблицы 1 видно, что в результате ретроспективного пересчета на 31 декабря 2010 г в активе баланса на 150 тыс. руб. увеличились следующие статьи: «Прочие внеоборотные активы» строка 1170, «Итого по разделу I » строка 1100, «БАЛАНС»,строка 1600.

В пассиве изменения коснулись статей: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» строка 1370 и «Итого по разделу III » строка 1300 — увеличились на 120 тыс.руб. каждая. Статьи «Кредиторская задолженность» строка 1520 и «Итого по разделу V » строка 1500 – увеличились на 30 тыс.руб. каждая. Строка «БАЛАНС»1700 увеличилась на 150 тыс.руб. В таблице 2 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 г.

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 год.

Наименование показателя

код строки

На 31 декабря

2011 г

На 31 декабря 2010 г

Ретроспективный пересчет

По данным отчета за 2010 г

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль(убыток) от продаж

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

Совокупный финансовый результат

Обратим внимание на то, что в таблице 2 по строке «Прочее» код 2460 отражена сумма начисленной пени – 2 тыс.руб. Данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль 2011 года, но в совокупности влияет на чистую прибыль 2011 года.

С заполнением остальных форм отчетности можно ознакомиться в электронном журнале «Бухгалтер-Дока» №4/2012

Также напомним, что информацию об исправлении существенной ошибки 2010 года необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Этого требует пункт 15 ПБУ22/2010. Поэтому в ней бухгалтеру ООО «Спутник» нужно будет подробно описать:

  • характер ошибки;
  • сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо.

За более подробными разъяснениями по данной статье, а также за иными консультациями по учету и анализу вы можете обратиться к автору статьи по адресу: n_olga_v@mail.ru

Удачи вам, уважаемые бухгалтера!

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *