Реализация при УСН доходы минус расходы

Вопрос:

Можно ли списать товар в следующих ситуациях:
1) продажная стоимость меньше закупочной
2) товар отдается бесплатно (например в подарок по какой-нибудь акции)
Если да, то на какую сумму (закупочную или продажную) и нужны ли какие-нибудь дополнительные подтверждающие документы?

Ответ:

1. Если Вы будете продавать товар ниже закупочной стоимости, тогда Вы сможете учесть в УСН расходы на его приобретение также по закупочной стоимости, несмотря на то, что по факту результат от операции реализации будет отрицательный. Поясню подробнее.
Законодательно не установлено, что компания должна продавать товар обязательно с наценкой, тем более нигде в документах не указан ни минимальный, ни максимальный размер такой наценки. Также не установлено ограничений на продажу товара ниже себестоимости.
В то же время целью создания любого ИП и ведения им предпринимательской деятельности является получение прибыли (дохода). В ситуации, когда товар будет продаваться по цене покупки и даже ниже, никакой прибыли не возникнет.
Если такие операции в деятельности ИП будут носит частый характер, тем более в ситуации применения УСН доходы — расходы, налоговая может заинтересовать Вашей деятельностью и, как минимум, запросит пояснения.
Дело в том, что при таких операция у налоговой зачастую возникает вопрос, а действительно ли Вы продали товар по цене покупки (или в Вашей случае, ниже такой цены) или же у Вас есть договоренность с покупателем по документам проводить сделку по одной цене, а по факту получать средств от продажи в других суммах, что приводит к неуплате налога от реальных доходов.
В том случае, если подобного рода операции разовые, тогда можно подготовить, на всякий случай, пояснения, например, что товар неликвидный (составить акт в произвольной форме), и чтобы хоть как-то вернуть деньги от его закупки принято решение продавать его ниже себестоимости.
На основании изложенного рекомендую Вам рассмотреть вариант продажи товара хотя бы не ниже закупочной стоимости, а лучше хотя бы с небольшой наценкой.
При равных закупочной и продажной ценах налог УСН Вам платить не придется, при цене продажи выше закупки — налог УСН будет уплачиваться только с разницы, но в этом случае претензий со стороны налоговой вполне можно будет избежать.
2. Если товар просто будет передаваться клиентам в том виде, как закуплен у поставщиков, т.е. без «опознавательных» знаков принадлежности к Вашему ИП, тогда в расходах УСН учесть стоимость такого товара Вы не вправе. В расходах УСН закупочная стоимость товаров, что роздана бесплатно не учитывается.
Так как одним из условий для учета стоимости продукции является оплата товара продавцу. Покупатель «бонусный» товар не оплачивал, поэтому принять в расходы стоимость данного товара при расчете налога УСН нельзя.
В том случае, если часть товара, купленного для перепродажи, Вы хотите списать как расходы на проведение рекламной акции, тогда Вам необходимо выполнить следующие действия, в частности оформить пакет документов.
Вам необходимо издать приказ о проведении рекламной акции, в котором указать цели, место, сроки проведения рекламной акции, список передаваемых товаров, возможные условия получения клиентом подарка.
Если товар в рамках проведения акции будет раздаваться всем клиентам, посетившим Ваш магазин в день и время проведения акции — укажите, что раздача товара производится неопределенному кругу лиц.
Например, целью акции может быть продвижение нового продукта на рынке,расширение рынков сбыта, стимулирование объемов продаж и т.п.
Шаблона такого приказа, к сожалению, в нашей базе нет, составить его можно в произвольной форме.
После проведения акции о обязательном порядке составьте акт о том, сколько товаров и на какую стоимость было передано клиентам в рамках акции.
Важно! стоимость рекламного товара Вы сможете учесть в расходах УСН в пределах норматива — 1% от общей суммы выручки ИП (по закупочной цене товара), но, только при условии, что на раздаваемом товаре будет размещен логотип или информация о Вашем магазине ИП.

Актуально на дату 08.06.2015 г.

Признание доходов и расходов при УСН — важнейшая составляющая процесса формирования налоговой базы при расчете упрощенного налога. Актуально это для тех упрощенщиков, которые выбрали соответствующую базу. Здесь установлены строгие правила. А перечень принимаемых к учету затрат ограничен законодательно.

Общие сведения об УСН

Порядку применения УСН посвящена глава 26.3 НК РФ. Чтобы получить право на ее применение, необходимо соблюдение следующих условий:

  • годовая выручка — не более 150 млн руб.;
  • остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
  • численность сотрудников — не более 100 человек;
  • доля участия в других организациях не должна превышать 25%;
  • отсутствие филиалов.

Система предполагает возможность выбора их двух баз налогообложения:

  • доходы;
  • доходы минус расходы.

Налогоплательщик вправе выбрать одну из них. От выбора зависит признание доходов при УСН, порядок признания затрат, а также применяемые ставки налога.

Упрощенная система налогообложения «доходы – расходы»

При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.

Расчет налога к уплате производится следующим образом:

Особенностью применения этого типа упрощенной системы налогообложения является необходимость уплаты минимального налога. Составляет он 1% от полученных поступлений. Уплатить его необходимо, даже если компанией по результатам деятельности получен убыток.

Правила признания доходов

Момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.

Дата признания доходов при УСН «доходы – расходы» — это день получения денег на банковский счет или в кассу. Если погашение задолженности или иная материальная выгода получены в виде иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, то принят к учету он должен быть в момент их поступления.

Например, при погашении задолженности покупателя за товар взаимозачетом поступление средств должно быть учтено на дату проведения зачета встречных требований.

Правила признания расходов

Затраты при упрощенной системе налогообложения признаются в соответствии с закрытым перечнем, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для большинства затрат момент признания расходов при УСН признается как дата фактической оплаты. Но есть и исключения из этого правила.

УСН 15%: признание расходов
Вид расходов Что включается Дата признания Основание, по которому осуществляется признание расходов при УСН
Материальные Приобретение производственных материалов, сырья, комплектующих.

При постоплате — на дату оплаты.

При предоплате — когда предоплаченные товары поступят.

Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Товары для перепродажи Покупные товары, которые предназначены для последующей реализации и не будут использоваться в производственной или хозяйственной деятельности.

По мере реализации покупных товаров. Применять необходимо один из методов оценки:

  • по средней стоимости;
  • по стоимости каждой единицы;
  • ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения).
Пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Заработная плата Оплата труда исходя из оклада, тарифной ставки, премии, надбавки и др. День выплаты зарплаты. Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
НДФЛ Удержанный у сотрудников (и иных физлиц) подоходный налог. Дата перечисления. Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Страховые взносы Исчисленные с начисленной оплаты труда взносы на соцстрахование. Дата перечисления. Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Услуги третьих лиц Аренда, коммунальные платежи, информационные, консультационные и юридические услуги, услуги по сертификации, ремонту, почтовые и др.

При постоплате — на дату оплаты.

При предоплате — когда предоплаченные услуги будут оказаны.

Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Проценты за пользование заемными средствами Начисленные банком или иным займодавцем проценты по договорам кредита (займа). Дата перечисления задолженности по процентам. Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Командировочные Затраты на проезд и проживание сотрудников в служебных поездках. Дата перечисления. П. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Реклама Реклама в СМИ, наружная реклама (баннеры, витрины), участие в выставках, печатная рекламная продукция (брошюры, каталоги, листовки).

Дата перечисления.

Если затраты на рекламу относятся к нормируемым (стоимость призов, организация стимулирующих лотерей, размещение информации в каталогах третьих лиц и др. (п. 4 ст. 264 НК РФ)), то они учитываются в пределах 1% от оплаченной выручки.

П. 2 ст. 346.17.

Абз. 2 п. 2 ст. 346.16.

П. 4 ст. 264 НК РФ.

Поступление основных средств и НМА

Затраты на приобретение, изготовление, сооружение основных средств и НМА.

Аналогично учитываются затраты на модернизацию, дооборудование или реконструкцию ОС.

Полностью в год оплаты и ввода в эксплуатацию. В течение года затраты списываются равными частями на конец каждого квартала. Пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Какие расходы нельзя признать

Несмотря на то, что перечень принимаемых затрат, поименованный в ст. 346.16, включает все основные издержки, которые возникают при ведении предпринимательской деятельности, некоторые платежи принять к учету будет нельзя:

  • представительские расходы, которые имеет право принимать к учету налогоплательщик на ОСН, упрощенщик учесть не сможет;
  • суммы авансов, перечисленных поставщикам за товары, работы и услуги, которые будут получены в будущем. Эти платежи можно будет учесть только после поступления товаров, работ и услуг;
  • НДС, который плательщик УСН выделил в счетах-фактурах, выставленных покупателям, и уплатил в бюджет;
  • сам упрощенный налог.

Минфин в своих разъяснениях подчеркивает, что перечень принимаемых затрат при УСН является закрытым. Иные затраты учесть не получится (Письмо от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).

Реализация основного средства — дело хлопотное и вызывает множество вопросов и проблем. Проблемы могут возникнуть не только со стороны нерадивого покупателя, но самое главное от налоговиков. Так как необходимо помнить, что организации, применяющие УСН, учитывают доход от реализации основного средства с учетом ряда особенностей. Дело в том, что в случае реализации ОС организации на УСН придется пересчитать налоговые обязательство. Обо всем этом в данной статье.

В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ, а так же главой 25 НК РФ, организации, применяющие УСН, в состав основных средств включают имущество, которое признается амортизированным.

Амортизированным имуществом в свою очередь признается средство, отвечающее следующими признаками (ст. 256 НК РФ):

  1. срок полезного использования, которого более 12 месяцев;
  2. первоначальная стоимость имущества в текущем году — более 100 000 руб.;
  3. используется для получения дохода;
  4. находящееся в собственности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы понесенные на приобретение основных средств учитывают в составе затрат с момента их ввода в эксплуатацию. Данные расходы в течение налогового периода распределяются равными долями по отчетным периодам.

Расходы на приобретение основных средство отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бывает так, что основное средство приобретается до момента перехода на УСН, следовательно, учесть при переходе на УСН, организация с может только остаточную стоимость объекта на дату перехода. Остаточной стоимостью является разница между ценой объекта и суммой амортизации, которая была начислена. Принятие остаточной стоимости зависит от срока полезного использования основного средства.

Если срок полезного использования составляет три года, то всю стоимость основного средства включают в расходы в течение первого года применения УСН и данные расходы распределяются равными долями по отчетным периодам в течение налогового периода.

А если срок полезного использования ОС от 3 до 15 лет, то расходы учитываются в течение первых трех лет применения УСН, причем в первый год в расходы включаются 50% стоимости, во второй год — 30% от стоимости и в третий год — 20% стоимости.

Остаются основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет, в этом случае их стоимость учитывается в расходах равными долями в течение 10 лет (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При принятии решения реализовать основное средство у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в некоторых случаях возникает обязанность в корректировки налогового учета. Это зависит от двух показателей:

  1. срока полезного использования объекта;
  2. момента приобретения ОС, принятия расходов.

И если с момента учета стоимости которого в составе расходов прошло менее трех лет, и если срок полезного использования объекта меньше 15 лет, либо с момента приобретение ОС, которого прошло менее 10 лет — при сроке полезного использования объекта свыше 15 лет, то плательщику необходим пересчет налоговой базы по УСН, за весь период с момента учета стоимости объекта в составе расходов до даты продажи.

В соответствии с абз. 14 п. 3 ст. 346.16 и ст. 81 НК РФ, «упращенщику», придется:

  1. уплатить дополнительную сумму налога и пени;
  2. подать уточненные декларации за предыдущие периоды.

Так же налоговики при сдачи уточнёнок рекомендуют плательщикам прикладывать бухгалтерские справки-расчеты, объясняющие причины внесения изменений в ранее представленную налоговую отчетность (Письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@).

Но есть и исключения, так если три года прошло по объектам со сроком полезного использования до 15 лет либо десять лет по объектам со сроком свыше 15 лет, то пересчитывать размер налоговой базы не нужно.

Документальное оформление пересчета

Фискалы рекомендуют результаты исправления расходов за налоговые (отчетные) периоды не вносить в разд. I и II книг учета доходов и расходов за указанные предшествующие налоговые периоды (Письмо ФНС России N 02-6-10/233@).

Они рекомендуют оформить бухгалтерскую справку и отразить в ней сторно сумму расходов по реализуемому имуществу.

Отразить по данной справке начисленные пени, а так же привести расчет налога.

Справка необходимо приложить к книгам учета доходов и расходов за налоговые периоды — начиная с года, в котором были учтены в расходах затраты на приобретение проданного основного средства, и заканчивая годом, предшествующим году, в котором основное средство было продано.

Рассмотрим пример пересчета налоговой базы при досрочной реализации ОС на УСН с объектом Доходы минус Расходы.

Пример:

ООО «Стальные нервы» принимает упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июле 2015 г. Фирма приобрела основное средство стоимостью 400 000 руб., со сроком полезного использования — 62 месяц. Расходы на приобретение учтены в затратах при УСН в 2015 г. ( в III квартале 2015 г. -200 000 руб. и 200 000 руб. — в IV квартале 2015 г.). Организация принимает решение о реализации основного средства. Продажа ОС оформлена в сентябре.

Таким образом, в учете организации:

1) ООО «Стальные нервы» исключает из расходов 2015 г. затраты на приобретение данного имущества в сумме равной приобретения, т.е. 400 000 руб.;

2) Необходимо учесть в расходах года приобретения амортизацию по данному средству в сумме учитывает в расходах 2015 г. амортизацию по ОС в общей сумме 32 257 руб., в том числе:

  • в III квартале 2015 г. – 12 903 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 2 мес.);
  • в IV квартале 2015 г. – 19 354 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 3 мес.);

3) Организации необходимо доплатить авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г., а так же налог за 2015 г. и пени;

4) учесть в налоговой базе по УСН в 2016 г. расходы по амортизации выбывшего основного средства, за 9 месяцев 2016 года (с января по сентябрь 2016 г.), в сумме 51 612 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 8 мес.).

Таким образом: «Упращенщику» при реализации основного средства необходимо включить в доходы цену реализации ОС, причем списать на расходы ничего не получится, так как организация применяющая УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822):

Пересчет расходов происходит:

  • если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
  • если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

При этом необходимо, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога. По данному ОС так же необходимо начислить амортизацию в соответствии с гл. 25 НК, и включить ее в расходы. Рассчитать и оплатить налог при УСН, а так пени за год (либо годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация. Оставшуюся стоимость основного средства в расходах учесть не получится (Письмо Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, Письмо Минфина от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *