Расходы на выплату процентов

Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 18 за 2015 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как учитывать доходы и расходы при выдаче/получении займов

Компаниям не всегда хватает собственных средств на ведение деятельности. Иногда приходится занимать деньги у банка, учредителя или другой компании. А как в таком случае учитывать при расчете налога на прибыль возникшие долговые обязательства обеим сторонам сделки, вы узнаете из нашей статьи (мы рассмотрим учет у компаний, применяющих ОСНО).

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы или иные заимствования независимо от способа их оформления (к примеру, векселя, облигации)п. 1 ст. 269 НК РФ. Далее мы будем называть все виды долговых обязательств займами.

Как учесть «прибыльные» доходы и расходы

По выданным или полученным займам доходом и расходом будет являться не сама сумма займа, а проценты, причитающиеся заимодавцуподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 269 НК РФ.

У заимодавца. Полученные проценты включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыльп. 6 ст. 250 НК РФ. Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то доходы в виде процентов учитываются на последнее число каждого месяца независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату прекращения действия такого договора (возврата займа)п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ.

До 1 января 2014 г. в ситуации, когда по условиям договора проценты начислялись и уплачивались единовременно в конце срока договора займа, у заимодавца возникали споры о моменте включения процентов во внереализационные доходы. Судьи в таких спорах занимали сторону налогоплательщиков. Они считали, что проценты по займу нужно учитывать в доходах в периоде их получения, установленном в договореОпределение ВАС от 15.01.2014 № ВАС-19281/13; Постановления ФАС ЦО от 01.08.2013 № А68-8200/2012; ФАС ПО от 19.11.2013 № А57-1470/2013.

У заемщика. Аналогичные положения касаются и расходов. Так, расходы в виде процентов (включая проценты по займам, привлеченным на приобретение (создание) основных средств) учитываются заемщиком при расчете налога на прибыль во внереализационных расходах на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами, а также на дату погашения займаподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-10/12339.

То есть неважно, как в договоре будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать в налоговом учете их нужно на конец каждого месяца.

А сумма процентов рассчитывается такп. 4 ст. 328 НК РФ:

Пример.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:

2019 г.

2017 г.

2016 г.

  1. Погашаем кредит за работника, № 22

Поделиться: Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Как учесть проценты по кредиту при расчете налога на прибыль?

m-leonova82, добрый день!
Если Ваша организация и банк не являетесь взаимозависимыми лицами, и сделка не является контролируемой, то проценты в налоговом учете не нормируются и принимаются полностью в налоговом учете в составе внерелизационных расходах.

Цитата (Главная книга):Проценты по займам в налоговом учете 2017Ак­ту­аль­но на: 19 июня 2017 г.
Если ор­га­ни­за­ция взяла день­ги или иное иму­ще­ство в долг, на­чис­лен­ные про­цен­ты можно будет учесть при рас­че­те на­ло­га на при­быль.
Об общих пра­ви­лах ис­чис­ле­ния про­цен­тов в 2017 году, рас­ска­жем в нашей кон­суль­та­ции.
Основной порядок учета процентов
По об­ще­му пра­ви­лу во вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных рас­хо­дах на­ло­го­пла­тель­щи­ка учи­ты­ва­ют­ся про­цен­ты, на­чис­лен­ные ис­хо­дя из фак­ти­че­ских ста­вок (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). При ме­то­де на­чис­ле­ния про­цен­ты по дол­го­вым обя­за­тель­ствам, срок дей­ствия ко­то­рых при­хо­дит­ся более чем на один от­чет­ный пе­ри­од, при­зна­ют­ся в рас­хо­дах еже­ме­сяч­но и неза­ви­си­мо от факта упла­ты про­цен­тов (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности
Про­цен­ты по дол­го­во­му обя­за­тель­ству, при­зна­ва­е­мо­му кон­тро­ли­ру­е­мой за­дол­жен­но­стью, учи­ты­ва­ют­ся по осо­бым пра­ви­лам
Цитата: Центр Управления финансами статья Проценты по займам в налоговом учете в 2017 году
Проценты по займу, кредиту или сделанному депозиту надо всегда учитывать отдельно, как внереализационные доходы или расходы, в независимости от того, на какие цели компания получила кредит.
В каком размере отражать проценты по кредитам и займам в налоговом учете в 2017 году
Проценты по займам, кредитам и сделанным депозитам можно учитывать в полной сумме, т.е. по их фактической ставке, прописанной в договоре.
Исключение – это займы и кредиты, признаваемые контролируемыми сделками, такие проценты можно включать в расходы с учетом соответствующего положения Налогового кодекса (раздел 6).
Внимание! С 1 января 2017 года изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок (см. п. 1.2 ст. 269 НК РФ).
На какую дату признавать проценты по кредитам, займам и сделанным депозитам в учете в 2017 году
В компаниях на общей системе налогообложения проценты нужно признавать во внереализационных расходах в следующем порядке:
• либо на дату возврата кредита, займа, депозита;
• либо на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом или депозитного вклада.
Если компания применяет УСН, то проценты надо признавать в расходах на дату их уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как определить сумму процентов по кредиту, займу, которую можно включить в расход
Сумма процентов, которые включаются в расход, определяется по формуле:
Сумма процентов = Сумма кредита Х Ставка кредита Х Кол-во дней пользования кредитом / Кол-во дней в году (365)
Компании, применяющие УСН, могут учитывать проценты в полной сумме, уплаченной заимодавцу.

ОБЩАЯ СУММА РАСХОДОВ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ, ОБЩЕФИРМЕННЫХ И УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ ОБЩАЯ СУММА РАСХОДОВ ЧИСТЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ПРОИЗВОЛ-СТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДРУГИЕ ВИДЫ ДОХОДА Доходы от аренды Дивиденды Доходы от продажи оборудования ОБЩАЯ СУММА ДРУГИХ ДОХОДОВ ДРУГИЕ РАСХОДЫ Затраты на выплату процентов Отчисления в пенсионный фонд Списанные и устаревшие запасы Убытки от продажи ценных бумаг ОБЩАЯ СУММА РАСХОДОВ ЧИСТЫЙ ДОХОД ОТДЕЛЕНИЯ 1,285,460.17 9,855,194.55 1,221,187.16 9,362,434,93 1,156,915.15 8,869,675,20 11,697,698.59 89,682,271.50 10,926,411.44 83,769,154.60 161,900.000.00 115,660,000.00 12,142,500.00 86,730,000.00 444,812.41 2,952,271.30  

Затраты на выплату процентов по любому кредиту, связанному с проектом, не рассматриваются как затраты на проект. Способ предоставления капитала и его стоимость не связаны с анализом прибыльности проекта. Впоследствии при принятии решений ключевым моментом будет сравнение прибыли, ожидаемой от проекта, с затратами на получение капитала.  
Минус, затраты на выплату процентов по облигациям 67,5  
Стратегия С, при которой доля долгосрочного финансирования наибольшая, является лучшей несмотря на самые высокие затраты на выплату процентов. Как мы видим, сумма процентов возрастает, когда увеличивается доля среднесрочного или долгосрочного финансирования, но с замедляющейся скоростью. Издержки по размещению займа уменьшаются с удлинением среднего срока займа. В конце концов, ожидаемые издержки из-за дефицита средств уменьшаются с увеличением среднего срока займа. Кроме того, информация при долгосрочных кредитах является более надежной. Издержки из-за ожидаемого банкротства также уменьшаются настолько, насколько обеспечен займ и заимодавец способен обратить активы в денежные средства в случае неуплаты, а не обращаться в суд с предложением о признании должника банкротом.  
При сравнении частного размещения и размещения на открытом рынке необходимо рассмотреть 2 вида затрат первоначальные (стартовые) издержки и затраты на выплату процентов. Поскольку при частном размещении переговоры, как правило, ведутся непосредственно между заемщиком и заимодавцем, в этом случае отсутствуют разного рода издержки реализации и гарантийные издержки, за исключением затрат на оплату услуг инвестиционного банка, с которым компания обычно консультируется по поводу планирования и проведения эмиссии. Несмотря на наличие этого вида издержек, суммарные первоначальные издержки при частном размещении значительно ниже, чем при размещении на открытом рынке.  
Вторым видом издержек при частном размещении являются затраты на выплату процентов. Отдельные исследования показывают, что доход, который приносят кредиторам частные размещения, выше, чем их доход от размещения на открытом рынке. В дополнение к выплате процентов институциональные инвесторы иногда требуют от компании ввести дополнительные усло-  
Коэффициент покрытия процентов = Прибыль до выплаты процентов и налогов Затраты на выплату процентов  
Коэффициент обслуживания долга = Прибыль до выплаты процентов и налогов Затраты на выплату процентов + + (Непогашенная часть долга) (1- Ставка налога на прибыль)  
Покрытие постоянных выплат потоком денежных средств = Поток денежных средств от основной деятельности Затраты на выплату процентов + + (Дивиденды на привилегированные акции) (1— Ставка налога на прибыль)  
Подобные условия выкупа являются характерной чертой долгосрочных займов. Большинство таких выпусков имеет сроки погашения 25 или 30 лет подлежит отзыву с премией, которая изначально приблизительно равна купонной выплате, и в течение 10-15 лет не подлежит рефинансированию с доходностью «ниже затрат на выплату процентов». Среднесрочные облигационные займы либо вообще не подлежат досрочному выкупу, либо в течение всего срока не подлежат рефинансированию по более низкой ставке, чем затраты на выплату процентов.  
Уравнения (2), (12) и (13) представляют себестоимость реализованной продукции, собственный оборотный капитал и основные средства в постоянной пропорции от достигнутого объема реализации. Остальные уравнения увязывают затраты на выплату процентов с непогашенной суммой долга (3), налоги с прибылью (4), начисленную амортизацию с суммой основных средств (6) и дивиденды с величиной чистой прибыли (11).  
На вводе в этой модели девять параметров прогноз сбыта (REV), решение о величине выпуска акций (SI) и, наконец, 7 коэффициентов, от а, до а7, увязывающих себестоимость реализованной продукции с объемом реализации, затраты на выплату процентов с величиной долга и т. д. Например, возьмем коэффициент ау Рассчитывая данные таблицы 28-2, мы исходили из предположения о том, что коэффициент дивидендных выплат равен 60% (чистой прибыли). В модели это выглядит так а, = 0,6.  
Затраты на выплату процентов  
Таким образом, предельные издержки представляют собой сумму предельных процентных издержек, предельных факторных затрат на привлечение депозитов и предельных факторных затрат на выдачу ссуд. Поэтому график предельных издержек банка есть сумма графиков, представленных на рис. 8-4, 8-5 и 8-6. Предельные затраты на выплату процентов по депозитам в размере 100 млн. долл. равны (рис. 8-4) рыночной процентной ставке по депозитам (i»L) = 0,07 долл./1,00 долл. = 0,07), а предельные факторные затраты на привлечение депозитов (рис. 8-5) равны 0,02 долл./1,00 долл. = = 0,02. И ч уравнения (8.1) баланса банка мы знаем, что если банк привлекает 100 млн. долл. депозитов, то он может предоставить ссуды в размере 100 млн. долл. Поэтому мы также знаем (рис. 8-6), что банк несет предельные факторные затраты на выдачу ссуд в размере 0,01 долл./1,00 долл. = 0,01. Складывая вместе все три компонента предельных издержек, мы получим, что предельные издержки банка j по выданным ссудам в размере 100 млн. долл. равны (0,07 долл. + 0,02 долл. + 0,01 долл.) в расчете на 1 долл. ссуд, или 0,10 долл./1,00 долл. = 0,10 (10%).  
Более того, если бы банку стал начислять проценты по депозитам выше рыночной ставки, к примеру 0,09, то его чистые предельные затраты на выплату процентов превысили бы его чистый предельный доход по привлеченным депозитам при их объеме в 100 млн. долл. (рис. 8-16Б). Чистая прибыль, полученная банком от ссуды последнего доллара депозитов, будет отрицательной, так что банк получил бы большую прибыль, установив процентную ставку по депозитам на уровне рыночной (0,07). Действительно, банк максимизирует прибыль, привлекая вклады на сумму 100 млн. долл. при данной рыночной процентной ставке по депозитам.  
Банк j принимает рыночную процентную ставку по депозитам 0,07 как данную и находящуюся вне его контроля. Если бы он установил процентную ставку по депозитам ниже рыночной, например 0,05, то вряд ли кто-нибудь стал бы держать свой капитал в банке j. Если бы банк устал начислять проценты по депозитам по ставке выше рыночной, к примеру 0,09, то его чистые предельные затраты на выплату процентов будут превышать его чистый предельный доход по депозитам при их объеме в 100 млн. долл., и чистая прибыль, полученная банком от ссуды последнего доллара депозитов, будет отрицательной. Следовательно, банк получил бы большую прибыль, установив процентную ставку по депозитам на уровне рыночной — 0,07. При данной ставке процента величина его спроса на депозиты составит 100 млн. долл.  
Чистая прибыль включает суммарно сформировавшуюся очищенную от налогов чистую прибыль предприятия, которая составила 20%. Если не учитывать стоимость затрат на выплату процентов по кредиту в сумме 1398 тыс.руб., то доля чистой прибыли возросла бы примерно до 31%, что соответствует данным ранее составленного ТЭО проекта (примерно 35%).  
Затраты на выплату процентов 54,7 4,8  
Аналогичным образом определяются издержки использования коммерческого судна, завода или машины, когда имеет место излишек этих видов капитального имущества в этом случае издержки использования равны ожидаемой величине дисконтированной восстановительной стоимости, причем в расчет входит период от сегодняшнего дня и до того времени, когда излишек данного вида капитального оборудования, вероятно «рассосется», а норма дисконта определяется затратами на выплату процентов и текущими добавочными издержками.  
Возмещение затрат на выплату процентов 80, 124, 253  
Возмещение затрат на выплату процентов  
Около 20% принятых в мире систем, как контрактных, так и концессионных, позволяют списывать расходы на выплату процентов. В эту категорию входят проценты по расходам на строительство или проценты на совокупный невозмещенный капитал. В системе соглашений о разделе продукции данная практика получила название возмещение затрат на выплату процентов. Некоторые разновидности системы устанавливают потолок и ограничивают количество таких списываемых затрат, исходя из теоретической структуры капитализации, предусматривающей задолженности, не превышающие 70%. Иные системы лимитируют саму процентную ставку вне зависимости от реально выплаченных процентов. Китай разрешает возмещать в течение года затраты на освоение месторождения при годовой процентной ставке 9% за счет компенсационной нефти.  
Прибыль на акцию, как правило, увеличивается, если заемные средства используются для увеличения капитала, а не для выпуска дополнительных акций, при условии, конечно, что рычаг фирмы не чрезмерен. Причина этого заключается в том, что издержки на обслуживание долга обычно ниже, чем затраты на акционерный капитал, поскольку процентные выплаты вычитаются из налогооблагаемой суммы. Тем не менее перспектива увеличения прибыли на акцию сопряжена для фирмы с ростом риска, возникающего из необходимых затрат на выплату процентов, права кредиторов на арест активов компании и, следовательно, возможности пропорционального уменьшения прибыли на акцию, если объем продаж вопреки ожиданиям снизится.  
Затраты на выплату процентов 453 37 Прибыль корпорации до уплаты налогов 1397 2654  
Доходность активов = /Совокупные активы.  
Затраты на выплату процентов 258 277  
Оценка налоговой ставни. При оценке стоимости долга после уплаты налогов следует учитывать тот факт, что затраты на выплату процентов не облагаются налогами. Хотя вычисления довольно просты — необходимо умножить стоимость до уплаты налогов на величину (1 — налоговая ставка), — может оказаться сложным дать ответ на вопрос о том, какую налоговую ставку использовать, поскольку существует много вариантов. Например, фирмы часто объявляют эффективную налоговую ставку, оцененную путем деления полагающихся к уплате налогов на налогооблагаемый доход. Однако эффективная налоговая ставка обычно весьма отличается от предельной процентной ставки, т. е. ставки по которой облагается последний доллар дохода. Поскольку затраты на выплату процента сохраняют ваши налоги на пределе (они вычитаются из последнего доллара вашего дохода), то корректной налоговой ставкой, которую можно использовать, будет предельная налоговая ставка.  
Компания Ipanema Swim Suit должна выбрать одну из трех стратегий финансирования, которые различаются очередностью. Для каждой стратегии задана некоторая информация о годовых затратах на выплату процентов, годовых издержках по размещению займов и ожидаемых издержках из-за дефицита денежных средств. На основании данных таблицы выберите лучшую стратегию. Почему сумма издержек изменяется с изменением стратегии  
Издержки банка Любой банк несет три типа затрат, или издержек. Первым являются затраты на выплату процентов (interest expenses). Увеличение объема капитала, используемого банком для выдачи ссуд, означает возможность получения процентного дохода, так как банк принимает чековые депозиты (открывает текущие счета), и он должен (если эти депозиты являются счетами NOW) выплачивать процент своим вкладчикам. Если процентная ставка, выплачиваемая банком j равна rD, то общий объем затрат банка на выплату процентов по вкладам в течение данного периода равен Гр X D. Например, если процентная ставка по депозитам равна 0,07 долл. в расчете на 1 долл. депозитов, или 0,07 (7%), а объем привлеченных депозитов за данный период равен 100 млн. долл., то общие расходы по выплате процентов равны 0,07 X 100 млн. долл., что составляет 7 млн. долл.  
Уравнение- (8-3) означает, что общие издержки банка являются суммой трех компонентов оГнцих затрат на выплату процентов по вкладам, суммарных факторных затрат на обслуживание депозитных счетов клиентов банка и суммарных факторных затрат на выдачу и оформление ссуд.  
Если ставка по депозитам падает до 0,04, то график предельных затрат банка на уплату процентов смещается вниз. В результате предельные затраты на выплату процентов равны чистому предельному доходу от привлеченных вкладов при большем объеме депозитов. В частности, как показано на рис. 8-11, новый объем депозитов банка, максимизирующий прибыль, при данной более низкой процентной ставке по депозитам 0,04 равен 150 млн. долл. Падение ставки процента по депозитам привело к увеличению спроса банка на депозиты. Это значит, что график чистого предельного дохода от привлеченных депозитов банка почти на всем протяжении является графиком банковского спроса на депозиты (deposit demand s hedule). С падением рыночной ставки процента по вкладам спрос банка на депозиты увеличивается, что отражено на графике. Если рыночная ставка по депозитам снова возрастет, то спрос банка на депозиты уменьшится.  
Затраты на выплату процентов (interest expenses) — издержки, обусловленные выплатой банком процентов по депозитам, используемым для выдачи банковских ссуд.  
Экономические издержки (e onomi osts) — включают в себя денежные затраты, т. е. затраты на выплату процентов по вкладам и факторные затраты, необходимые для поддержания каждодневного нормального функционирования банка, и альтернативные издержки, которые несет банк, так как его владельцы могли бы использовать факторы производства, которыми располагает банк, как-то по-другому.  
Далее в группе обязательств в балансе GP указываются долгосрочная задолженность, или долгосрочные обязательства облигации номинальной стоимостью 150 млн долл. и сроком погашения в 20×7 г. По этим облигациям корпорация выплачивает фиксированную 8%-ную годовую процентную ставку, что означает, что ежегодные затраты на выплату процентов по облигациям GP составляют 12 млн долл. Эти затраты отображаются в отчете о финансовых результатах деятельности корпорации GP .  

К третьей расходной категории относятся затраты на выплату процентов по долговым обязательствам GP , которые на конец исследуемого периода составили 21 млн долл. Вычтя их из суммы производственной прибыли, мы получаем показатель нало-гооблагаемой прибыли — 39 млн долл.  
Финансовые показатели заимствованы из Z-модели MDA Альтмана. Чистая маржа — это отношение чистого дохода к обороту. Коэффициент покрытия при обслуживании долга — это отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к затратам на выплату процентов. Отношение ликвидности фирмы к сумме долговых обязательств выражает степень ликвидности позиции фирмы. Рост объема продаж— относительное (процентное) увеличение общего объема продаж — можно рассматривать как трендовую переменную. Наконец, дебиторский показатель — это средний срок платежей в днях (средний дебет / ).  
Обратите внимание, что акцент сделан на анализе операционных денежных пото ков. В частности, затраты на выплату процентов по кредитам и займам не включены в денежные потоки проекта, так как затраты финансирования входят в средневзвешенную цену капитала (WA ) фирмы В случае использования WA в качестве дисконтной ставки для расчета NPV проекта происходит косвенное уменьшение значений элементов денежных потоков. Поэтому прямая нх корректировка на величину затрат по выплате процентов привела бы к двойному счету Ниже будут показаны некоторые альтернатив ные методы расчета NPV, приводящие тем не менее к тому же самому результату  

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2020

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2020

Нормирование процентов в различных ситуациях

Нюансы «натуральных» процентов

Итоги

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):

∑% = ∑К × СК × КД / КГ,

где:

∑К — сумма кредита;

СК — ставка процента;

КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Какие расходы можно учесть «упрощенцу», узнайте из материала «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

Как учитывать проценты по кредитам и займам на строителльство в бухгалтерском и налоговом учете, а также обзор судебной практики, см. в материале от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2020

Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2020 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).

С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

Нормирование процентов в различных ситуациях

Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо.

Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

  • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
  • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
  • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).

Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

  • «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ»;
  • «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ».

Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

  • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет. Так, по крайней мере, говорят чиновники. В тоже время есть письмо Минфина РФ, из которого следует, что проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства. Вы можете получить бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомиться с двумя точками зрения.

При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

Кредит потрачен на выплату дивидендов

Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

Однако есть иная точка зерния — аргументацию к ней вы можете увидеть в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль системы К+. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и переходите к данной ситуации.

Какими налогами облагаются дивиденды, см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Нюансы «натуральных» процентов

Оплатить использование заемных средств контрагент может не только деньгами — погашение задолженности по начисленным процентам может произойти иными материальными ценностями (продукцией, товарами и др.).

Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.

В подобной ситуации возникает несколько вопросов, а именно:

  • какая стоимость передаваемого имущества может быть учтена в налоговых расходах — договорная или рыночная?
  • можно ли учесть в расходах НДС, начисленный со стоимости передаваемого в счет уплаты процентов имущества?

При решении вопроса «рыночной цены» необходимо учесть то, что признать цену соответствующей рыночной возможно, если (ст. 105.3 НК РФ):

  • она соответствует ценовому уровню, регулируемому государством, или согласована с ФАС России;
  • цена подтверждается отчетом независимого оценщика или установлена в соглашении о ценообразовании (в соответствии с гл. 14. 6 НК РФ);
  • соответствует иным условиям, установленным НК РФ (ст. 280 НК РФ и др.).

Вышеперечисленные условия рассматриваются в том случае, когда заемщик и займодавец взаимозависимы, а договор займа относится к разряду контролируемых сделок.

Если же договор займа не признается контролируемой сделкой, заемщик вправе учесть в налоговых расходах ту величину процентов, которая указана в договоре.

НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы по ставке 20%.

Какие ставки НДС применяются в настоящее время, узнайте из материалов рубрики «Налоговые ставки по НДС в 2019 — 2020 годах в России».

Итоги

Проценты по кредитам нормируются в том случае, если стороны кредитного договора являются взаимозависимыми, а сделка относится к разряду контролируемых. В остальных случаях в налоговые расходы проценты можно включить без ограничений.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *