Расчеты в валюте

Правовой режим и порядок использования иностранной валюты в предпринимательской деятельности

Нормативные акты, регулирующие валютные операции коммерческих банков, могут быть разделены по форме источника правовых норм на федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции, указания, положения, письма и телеграммы нормативного характера уполномоченных органов валютного контроля, в частности Банка России, Государственного таможенного комитета РФ и других.

Ряд общих положений валютного законодательства закреплены в ГК РФ. Так, согласно ст. 140 случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются законом или в установленном им порядке. В соответствии с п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке, причем согласно ст. 141 ГК РФ порядок совершения сделок с валютными ценностями определяется Законом РФ от 9 октября 1992 г. «О валютном регулировании и валютном контроле». Этим законом была разграничена компетенция государственных органов в области регулирования валютных операций.

Так, определение порядка обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации закон относит к компетенции Президента России. Установление порядка совершения сделок с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями, а также жемчугом является компетенцией Правительства РФ. Определение порядка осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, покупки и продажи иностранной валюты, порядка обязательного перевода, ввоза и пересылки в Российскую Федерацию иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, отнесено к компетенции Центрального банка РФ.

Порядок вывоза и пересылки резидентами из РФ валютных ценностей, за исключением случаев совершения указанных операций физическими лицами в отношении ранее переведенных, ввезенных или присланных в Россию валютных ценностей с соблюдением таможенных правил, устанавливает Банк России совместно с Государственным таможенным комитетом РФ. Вывоз и пересылка из РФ или в РФ российской валюты и ценных бумаг, выраженных в валюте РФ, осуществляется резидентами и нерезидентами в порядке, устанавливаемом Банком России совместно с Министерством финансов РФ и Государственным таможенным комитетом РФ.

В ст. 12 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» предусмотрено право органов валютного контроля в пределах своей компетенции издавать нормативные акты, обязательные к исполнению всеми резидентами и нерезидентами на территории РФ. Указанные акты должны приниматься органами валютного контроля в строгом соответствии с названным законом, другими законами РФ, затрагивающими вопросы валютных операций, и в пределах компетенции соответствующего органа валютного контроля.

В процессе предпринимательской деятельности ее субъекты совершают операции с различными видами валютных ценностей: иностранной валютой, ценными бумагами в иностранной валюте, драгоценными металлами и драгоценными камнями. Наибольшее значение для предпринимательства имеет правовое регулирование операций с иностранной валютой.

Термин «валюта» («valuta» в переводе с итальянского языка буквально — стоимость) означает денежную единицу данного государства (национальная валюта) или иностранного государства (иностранная валюта). Выделяются валюты замкнутые, которые могут быть неконвертируемыми или с ограниченной конверсией, и свободно конвертируемые (полностью обратимые).

Если валютные ограничения распространяются на все виды валютных операций, то валюта является неконвертируемой. Если же валютные ограничения действуют для отдельных видов валютных операций, — это валюта с ограниченной конверсией. Свободно конвертируемые валюты обращаются без каких-либо существенных ограничений. В международном платежном обороте используются валюты всех видов, но преимущественно полностью обратимые.

Валюта РФ ближе всего находится к валютам, обладающим внутренней конвертируемостью, то есть к валютам, купля-продажа которых может свободно осуществляться на внутреннем валютном рынке через уполномоченных на ведение таких операций субъектов (в РФ таковыми являются уполномоченные банки, то есть банки, получившие лицензию Банка России на осуществление банковских валютных операций). Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» относит иностранную валюту к разновидности валютных ценностей, определяя, что под ней понимаются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным валютного контроля в строгом соответствии с названным законом, другими законами РФ, затрагивающими вопросы валютных операций, и в пределах компетенции соответствующего органа валютного контроля.

В ст. 1 Закона о валютном регулировании и валютном контроле от 9 октября 1992 г. дано нормативное определение понятие валюты и валютных ценностей. Оно включает в себя четыре компонента:

  • — иностранная валюта — это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
  • — ценные бумаги в иностранной валюте — это платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности( акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте. В данном случае речь идет не только о ценных бумагах, выраженных в иностранной валюте, но и эмитированных за пределами РФ;
  • — драгоценные металлы — к ним относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
  • — природные драгоценные камни — это алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Примером международной денежной единицы может служить ЕВРО (EUR). Появление ЕВРО (с 1 января 1999 г.) явилось следствием объединения денежных систем ряда стран — членов ЕЭС, а именно стран — участниц Экономического и валютного союза (ЭВС) — Австрии, Бельгии, Германии, Ирландии, Италии, Испании, Люксембурга, Нидерландов, Португалии, Финляндии и Франции.

Валютное законодательство РФ делит всех участников валютных операций на две большие группы: резидентов и нерезидентов Российской Федерации.

К резидентам относятся:

  • а) физические лица, имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;
  • б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;
  • в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в РФ;
  • г) дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;
  • д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Под нерезидентами понимаются:

  • а) физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;
  • б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
  • в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
  • г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;
  • д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Официальные представительства — это представительства иностранных государств в Российской Федерации: иностранные дипломатические представительства в Российской Федерации (посольства, миссии, отделы посольств и миссий, учреждения, входящие в состав дипломатического представительства), консульские учреждения в Российской Федерации (генеральные консульства, консульства, вице-консульства, консульские агентства). Официальные представительства заключают договоры банковского счета с уполномоченными банками Российской Федерации от своего имени. Филиалы нерезидентов, а также представительства нерезидентов, не относящиеся к официальным представительствам, заключают договоры банковского счета от имени своих учредителей. При этом права и обязанности по договору банковского счета возникают у нерезидентов — учредителей представительств и филиалов.

Правовое положение резидентов и нерезидентов принципиально отличается, что обусловливает при различном сочетании субъектного состава в валютных операциях различный подход к их правовому регулированию. Под валютное регулирование подпадают все операции резидентов и нерезидентов с валютными ценностями на территории РФ, а также операции нерезидентов с валютой РФ и ценными бумагами в валюте РФ.

При рассмотрении правового режима иностранной валюты на территории России необходимо определить, что понимается под термином «валютная операция».

Согласно п. 7 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» под валютными операциями понимаются:

  • а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
  • б) ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей;
  • в) осуществление международных денежных переводов;
  • г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.

Исходя из приведенной классификации валютных операций, в узком смысле их можно рассматривать как действия, направленные на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей в отношении валютных ценностей. Определение валютных операций в узком смысле близко к определению гражданско-правовой сделки, отличаясь от него только выделением объекта с особым правовым режимом, которым являются валютные ценности. В связи с этим данное определение можно рассматривать как определение валютной сделки, которое позволяет говорить об общих признаках валютных операций и гражданско-правовых сделок, но не позволяет выделить специфические особенности деятельности с валютными ценностями.

Специфической чертой валютных операций является тот факт, что законодательно закрепленный строгий валютный контроль за валютными операциями требует сопровождения их рядом как юридических, так и фактических действий агентов и/или органов валютного контроля. Таким образом, в широком смысле валютные операции представляют собой совокупность юридических и фактических действий как сторон валютной сделки, так и органов и/или агентов валютного контроля (участников валютных отношений). Из этого можно сделать вывод, что валютная операция включает в себя сложный состав правовых действий и предполагает вступление их участников как в частно-правовые, так и в публично-правовые отношения.

Следовательно валютная операция представляет собой совокупность юридических и фактических действий участников валютных отношений, обусловливающих их вступление как в частно-правовые, так и публично-правовые отношения по поводу возникновения, изменения или прекращения прав и обязанностей на валютные ценности.

Правовое регулирование валютных операций означает определение государством, исходя из интересов общества, возможных границ использования валютных ценностей на территории РФ. Эта цель достигается путем установления обязательных требований к участникам валютных операции в результате:

  • а) определения основных условий совершения операций с валютными ценностями (то есть установления правового режима валютных ценностей);
  • б) определения порядка осуществления отдельных видов валютных операций как последовательности определенных действий участников валютных отношений (то есть порядка выполнения требований правового режима).

Исходя из требований валютного законодательства, выделяются следующие основные условия осуществления валютных операций в процессе предпринимательской деятельности:

  • — возможность участников валютных отношений совершать без специального разрешения (лицензии) уполномоченного на то государственного органа только те валютные операции, которые прямо и исчерпывающе перечислены в законе, то есть доминантным является принцип «запрещено все, кроме дозволенного»;
  • — возможность осуществления валютных операций только через уполномоченные банки или при их непосредственном участии;
  • — жесткий валютный контроль со стороны органов и агентов валютного контроля за соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций.

Классификация валютных операций в зависимости от их правового режима дается в п. 7-10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». При этом четко выделяются две категории операций с иностранной валютой:

  • 1) текущие валютные операции (то есть операции, осуществляемые резидентами без ограничений);
  • 2) валютные операции, связанные с движением капитала (то есть операции, для осуществления которых необходимо иметь индивидуальное разрешение (лицензию) Банка России, если им не установлен иной порядок).

Законодательство дает исчерпывающий перечень текущих валютных операций и примерный — операций, связанных с движением капитала.

К первой категории валютных операций относятся:

  • а) переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг) и результатов интеллектуальной деятельности, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;
  • б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
  • в) переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
  • г) переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

Ко второй категории валютных операций относятся:

  • а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
  • б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
  • в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
  • г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг) и результатов интеллектуальной деятельности;
  • д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
  • е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

В валютных операциях своеобразное положение занимают уполномоченные банки, которыми являются банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Особенностью их правового положения является то, что они в соответствии с законом наделены полномочиями контроля за валютными операциями своих клиентов. Это весьма противоречивое полномочие банков, поскольку, с одной стороны, они обязаны защищать интересы государства, а с другой — своих клиентов. При этом нужно помнить еще и общее правило о том, что банки не вправе контролировать использование денежных средств клиентов. Но в данном случае из этого правила сделано законодательное исключение. Уполномоченные банки являются агентами валютного контроля, подотчетными Центральному банку Российской Федерации.

Среди валютных операций, связанных с движением капитала, можно выделить операции, совершение которых допускается при наличии индивидуального разрешения Банка России, и операции, совершение которых разрешено Банком России без наличия такого разрешения. Валютные операции, относящиеся к последней разновидности операций, связанных с движением капитала, приведены в Основных положениях о регулировании валютных операций на территории СССР, утвержденных письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352. Порядок применения указанного нормативного акта неоднократно разъяснялся ЦБ РФ.

Так, согласно телеграмме ЦБ РФ от 19 мая 1993 г. № 83-93 Основные положения действуют в части, не противоречащей Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», иным законодательным актам по данным вопросам и изданным во исполнение их указаниям Банка России. Круг этих операций был расширен Положением от 24 апреля 1996 г. № 39 «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций», утвержденным приказом ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. № 02-94. В частности, в соответствии с указанным нормативным актом не требуется разрешения для получения (возврата) юридическими и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней от банков, имеющих лицензию ЦБ РФ на предоставление кредитов в иностранной валюте. Положение разрешает покупку резидентами у уполномоченных банков векселей, выпускаемых этими банками и содержащих обязательство по выплате иностранной валюты, а также продажу резидентами указанных векселей уполномоченным банкам как за рубли, так и за иностранную валюту. Допускается приобретение иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида и некоторые другие валютные операции.

С точки зрения регламентации порядка использования иностранной валюты в предпринимательской деятельности наибольший интерес представляет правовое регулирование осуществления валютных операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью.

Порядок осуществления валютных операций при экспорте товаров определен Инструкцией Банка России № 19 и ГТК РФ № 01-20/10283 от 12 октября 1993 г. «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров». В соответствии с Инструкцией экспортер обязан обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта товаров на свои счета в уполномоченных банках РФ. Зачисление выручки от экспорта товаров на иной счет, чем счет экспортера в уполномоченном банке, указанный в контракте, допускается только при наличии у экспортера разрешения Банка России. По каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый уполномоченным банком, который будет осуществлять обслуживание расчетов экспортера по данному контракту. Инструкция определяет: порядок оформления паспорта сделки, таможенного оформления экспортных товаров, передачи в уполномоченный банк сведений об отгрузках экспортных товаров; порядок банковского контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров, передачи уполномоченными банками в Государственный таможенный комитет РФ сведений о поступлении валютной выручки от экспорта товаров; права и обязанности уполномоченных банков при осуществлении функций агентов валютного контроля по валютным операциям экспортеров; права и обязанности органов валютного контроля; технические аспекты информационного обеспечения процедуры контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров; ответственность уполномоченных банков, сотрудников экспортера и ответственных лиц уполномоченных банков за нарушения ее требований. Для осуществления расчетов, связанных с экспортом работ и услуг, оформления паспорта экспортной сделки не требуется.

С целью стабилизации курса рубля по отношению к иностранным валютам действующим законодательством установлено, что юридические лица — резиденты осуществляют обязательную продажу 75% валютной выручки, поступающей от нерезидентов, через уполномоченные банки РФ. Порядок осуществления обязательной продажи валютной выручки регламентирован Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Через уполномоченные банки осуществляется обязательная продажа иностранной валюты на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж либо непосредственно Центральному банку РФ — по согласованию с Департаментом иностранных операций ЦБ РФ.

При осуществлении обязательной продажи уполномоченный банк вправе сам купить иностранную валюту от своего имени и за свой счет в пределах разницы между суммой иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, и суммой, кратной размеру одного лота биржевых торгов. Покупка иностранной валюты осуществляется уполномоченным банком в пределах лимита открытой валютной позиции. Требование об обязательной продаже 75% валютной выручки распространяется только на поступления от нерезидентов в свободно конвертируемых иностранных валютах, перечень которых приведен в преамбуле Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7. Перечень поступлений в иностранной валюте, не подлежащих обязательной продаже, исчерпывающе приведен в п. 4 и 5 указанной Инструкции. Установление иных случаев освобождения от обязательной продажи других поступлений иностранной валюты в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» относится к компетенции Президента РФ. В качестве примеров можно привести Указы Президента РФ от 27 июня 1994 г. «Об освобождении федеральных учреждений и организаций культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, цирковых предприятий и организаций от обязательной продажи части валютной выручки» и от 19 июля 1995 г. «Об освобождении государственных, муниципальных и негосударственных образовательных учреждений от обязательной продажи части валютной выручки». Кроме того, льготы по обязательной продаже могут быть введены федеральным законом в связи с установлением особого правового и экономического статуса региона Российской Федерации, обусловленного спецификой его развития, значением для национальных интересов России. Так, ст. 15 Федерального закона от 22 января 1996 г. «Об особой экономической зоне в Калининградской области» предусмотрено, что на поступления в иностранной валюте от экспорта товаров (работ, услуг) и результатов интеллектуальной деятельности, созданных на территории Особой экономической зоны, не распространяется порядок обязательной продажи резидентами иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

Для целей осуществления обязательной продажи части валютной выручки резидентам в уполномоченных банках одновременно с текущим валютным счетом открывается транзитный валютный счет. Валютная выручка в полном объеме поступает на транзитный валютный счет, о чем уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает владельца счета, который, в свою очередь, в течение семи календарных дней должен дать поручение уполномоченному банку на ее продажу и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

Уполномоченный банк, выполняя поручение клиента, не позднее следующего рабочего дня после его получения депонирует 75% валютной выручки на свой отдельный лицевой счет «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» и осуществляет ее продажу в течение трех рабочих дней от даты зачисления на вышеуказанный лицевой счет (включая день зачисления). На основании поручения клиента с его транзитного валютного счета может быть продана иностранная валюта в сумме, превышающей размер обязательной продажи. Денежные средства в валюте РФ, полученные от обязательной продажи, в обязательном порядке зачисляются в полном объеме на расчетный счет клиента.

При непредставлении владельцем счета поручения на обязательную продажу в течение семи календарных дней от даты зачисления валютной выручки на транзитный счет уполномоченный банк, действуя как агент валютного контроля, обязан на следующий рабочий день депонировать 75% валютной выручки, зачисленной на транзитный валютный счет предприятия, на свой отдельный лицевой счет «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» и в течение трех рабочих дней осуществить ее продажу.

Одновременно с депонированием иностранной валюты для осуществления обязательной продажи уполномоченный банк списывает с транзитного счета юридического лица — резидента оставшуюся часть валюты на его текущий валютный счет.

С транзитных валютных счетов их владельцы могут осуществлять перечисления в пользу как нерезидентов, так и резидентов.

В пользу нерезидентов — на их валютные счета в уполномоченных банках РФ или в иностранных банках в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов. В пользу резидентов — следующие перечисления: на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении; по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур; посредническими организациями своим комитентам сумм валютной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения; уполномоченным банкам по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных четов указанных выше платежей.

Иные расходы могут оплачиваться резидентами с их транзитных валютных счетов только в случаях, разрешенных Банком России. Средства, поступающие с транзитных валютных счетов резидентов на транзитные валютные счета российских транспортных, страховых, экспедиторских организаций являются их валютной выручкой и подлежат частичной обязательной продаже за исключением случаев, когда данные перечисления осуществлялись юридическими лицами — резидентами со своих текущих валютных счетов. В последнем случае суммы произведенных платежей после зачисления на транзитные валютные счета получателей средств переводятся на их текущие валютные счета без осуществления обязательной продажи.

В целом существование обязанности резидентов РФ производить обязательную продажу 75% валютной выручки оказывает стабилизирующее влияние на национальную валюту, однако чрезвычайно большой круг субъектов валютных операций, пользующихся льготами по обязательной продаже валютной выручки, снижает эффективность данного способа валютного регулирования.

На физических лиц — резидентов РФ, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не распространяется требование о продаже 75% валютной выручки на внутреннем валютном рынке России.

Юридические лица — резиденты РФ имеют право покупать иностранную валюту за валюту РФ через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке для целей:

  • — осуществления текущих валютных операций;
  • — осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, которые в соответствии с нормативными актами Банка России проводятся резидентами РФ без разрешений (лицензий);
  • — осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) Банка России в пределах сумм, указанных в этих разрешениях (лицензиях);
  • — платежей в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте, уплате по ним процентов и штрафных санкций;
  • — оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
  • — осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;
  • — осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями Банка России, для оплаты расходов на содержание представительств.

Купленная на указанные цели юридическим лицом — резидентом иностранная валюта в полном объеме зачисляется обслуживающим его уполномоченным банком на специальный транзитный валютный счет покупателя. Специальные транзитные валютные счета открываются юридическим лицам — резидентам параллельно их текущим валютным счетам для зачисления покупаемой ими за рубли иностранной валюты и осуществления ее обратной продажи. В течение семи дней со дня зачисления приобретенной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет она должна быть переведена в соответствии с целями ее приобретения. Если такой перевод не был осуществлен, то уполномоченный банк обязан в течение трех рабочих дней осуществить ее обратную продажу на внутреннем валютном рынке.

&nbspНасильно конвертируемая валюта

С 10 октября в России запрещены все виды расчетов в валюте. Многие так называемые валютные магазины перешли на рублевые расчеты заранее. Одновременно повысив цены на 2-5%. А перед покупателями, использующими валютные пластиковые карточки, встала проблема выбора банка-эмитента.
Запрет на расчеты в валюте, разумеется, не означает, что нам нельзя теперь покупать и продавать доллары в обменных пунктах. Валютой нельзя лишь расплачиваться за товары и услуги. Причем нельзя ни наличной, ни безналичной валютой.
Напомним, что расплачиваться наличными долларами в России было запрещено еще 1 января 1994 года. С тех пор в магазинах, где выставлены цены в валюте, появились объявления: «К оплате принимаются только рубли». При этом устанавливался заведомо невыгодный для покупателя обменный курс. В этот момент все и оценили удобство валютных пластиковых карт, которые позволяли избежать потерь при конвертации.
Теперь же, когда наложен запрет и на безналичные расчеты в валюте, владельцы валютных карт теряют свое преимущество перед покупателями с наличными рублями. Поскольку магазин выписывает слип (чек) в рублях, банк-эмитент карточки при списывании соответствующей суммы с валютного карточного счета клиента возьмет с него комиссию за конвертацию.
Впрочем, в конечном итоге от перехода на рублевые расчеты пострадают все покупатели. Потому что магазины, вывешивавшие ценники в у. е., уже взвинтили цены.
Мы навестили бывшие «валютки» дважды. Первый раз — еще до перехода на рублевые расчеты. Тщательно переписали цены в у. е. и курсы, по которым магазины пересчитывали их в рубли.
А второй раз — уже после перехода. Картина удручающая. В магазинах суетились продавцы с рулонами новых рублевых ценников. Некоторые торговые точки в этот день вообще не принимали к оплате карточки. В ГУМе, например, у банкомата образовалась огромная очередь — владельцы карточек, так и не сумевшие ими воспользоваться, пытались получить наличные.
Но еще больше нас огорчили цены. Они выросли, причем значительно. Например, осенняя куртка в магазине «Карштадт» до перехода стоила DM389 (в пересчете по курсу магазина — 1 млн 323 тыс. рублей). После появления рублевого ценника стоимость той же куртки возросла до 1 млн 785 тыс. рублей. То есть увеличилась почти на 35%! Впрочем, этот случай — уникальный. В попавших в нашу выборку московских валютных магазинах товары подорожали в среднем на 2-5%. Но подорожали!
Почему? Ответ прост: поскольку курс доллара меняется ежедневно, магазинам, продающим импортные товары (а таких большинство), пришлось бы постоянно переписывать ценники. А учитывая, что ассортимент в крупных магазинах огромен, временные потери также окажутся значительными. Поэтому магазины поступили проще — заложили в цену товара рост курса доллара на ближайшие два месяца. Чтобы работы было поменьше.
А покупателям ничего не остается, как выбирать магазины, где рублевые цены на аналогичные товары будут наименьшими. Рассчитывать можно только на то, что магазины в борьбе за покупателя будут устанавливать более благоприятные цены.
Впрочем, совершая рейд, мы с удивлением обнаружили торговые точки, которые оставили цены на товары в долларах, точнее в у. е. В общем, ничего противозаконного они не сделали: из положения Банка России, отменяющего расчеты в валюте, по требованию Минюста был исключен пункт, запрещающий магазинам устанавливать цены в условных единицах. Однако для владельцев валютных пластиковых карточек суть дела от этого не меняется: со счета все равно списываются рублевые суммы.
Смирившись с тем, что потерь в магазинах нам избежать не удастся, мы отправились в банки—эмитенты карт. С целью выяснить, по какому курсу банки будут списывать средства с наших карточных счетов.
Однако оказалось, что на этот вопрос точного ответа пока нет. Банки, строго следуя инструкции ЦБ, ждали 10 октября. А обратную конвертацию из рублей в доллары пока производят расчетные центры платежных систем. То есть магазин выписывает слип в рублях, этот слип поступает в расчетный центр той платежной системы, которой принадлежит ваша карточка, центр конвертирует сумму в доллары, а ваш банк списывает уже эту долларовую сумму. Расчетный центр платежной системы VISA производит конвертацию, например, по курсу ММВБ плюс 0,4%. Другие платежные системы устанавливают собственные курсы, однако в среднем выходит примерно столько же. То есть, потеряв 2% в магазине на росте цен, владельцы пластиковых карт теряют еще и на конвертации в расчетном центре.
Эта ситуация изменится после 10 октября. Расчеты по пластиковым картам внутри России станут производиться не через расчетные центры платежных систем, а через российские банки. То есть процент за конвертацию будет взимать не платежная система, а банк—эмитент карточки. Для владельца карточки, собственно, все равно, кто с него этот процент возьмет. Разница только в его размере.
Большинство банков пока не определилось в этом вопросе. Однако крупнейшие банки-эмитенты пластиковых карт «СБС-Агро», Мост-банк и «Российский кредит» заявили, что процент они брать не будут, а конвертировать валюту в рубли планируют по курсу ММВБ. Иначе говоря, клиенты этих банков не пострадают при переходе на рублевые расчеты. Но не исключено, что некоторые банки все-таки не устоят перед соблазном заработать.

К примеру, если банк будет проводить конвертацию по курсу своего обменного пункта, то с каждого доллара можно потерять до 100 рублей. Так что владельцам валютных карт пора поинтересоваться у банков, по каким курсам они будут осуществлять пересчет.
Константин Гамаюнов, начальник управления развития департамента платежных систем банка «Российский кредит»: Я думаю, что банки установят довольно лояльный курс и откажутся от значительной комиссии, ограничившись компенсацией собственных издержек. Вряд ли кто-то захочет потерять клиентов из-за незначительного для банка дохода.
Тем не менее, по нашим подсчетам, российские банки-эмитенты в совокупности смогут зарабатывать на конвертации до полумиллиона долларов в месяц (если брать за эту услугу комиссию в размере 0,4%). Надежда на то, что банки в борьбе за клиентов установят наиболее выгодный курс, конечно, есть, но очень слабая — вряд ли клиент, уже имеющий карточку того или иного банка, тут же откажется от его услуг, обнаружив, что несет существенные потери при конвертации. Да и сделать это не так просто: карточка открывается как минимум на десять месяцев и изъять страховой депозит раньше сложно.
Впрочем, выход из этой ситуации есть. И он довольно прост — расплачиваться в магазинах не карточкой, а наличными рублями, хотя это и создает определенные неудобства (приходится носить при себе крупные суммы денег). Если же вы привыкли расплачиваться в магазинах с помощью карточки, совет такой: кроме валютной, надо завести еще и рублевую карту. От роста цен в магазинах это не спасет, однако потерь при конвертации в банке вы сможете избежать.
Валютную же карточку лучше приберечь для поездок за границу.

Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)

Валютные операции в бухгалтерском учете в 2019–2020 годах

Как производится перевод валюты в рубли

Что такое курсовая разница

Расчеты в валюте и отчетность

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2019–2020 годах

Записи в бухгалтерских регистрах

Валютный счет: как вести учет операций

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2019-2020 годах

Заработная плата в иностранной валюте — нюансы

Итоги

Валютные операции в бухгалтерском учете в 2019–2020 годах

В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2019–2020 годах, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:

  • с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
  • при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.

Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

  1. На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
  2. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
  3. На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
  4. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
  5. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
  6. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
  7. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

  1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
  2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Расчеты в валюте и отчетность

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

  • образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
  • при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
  • зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

О последних изменениях валютного законодательства узнайте из этой публикации.

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2019-2020 годах

При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:

  • п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
  • п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».

Записи в бухгалтерских регистрах

Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.

О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.

По дебету данного активного счета отражаются:

  • на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
  • на протяжении месяца — все валютные поступления.

В бухучете валютные остатки на счетах отражаются в рублевой переоценке. Убедитесь, что вы правильно делаете пересчет и отражаете переоценку в бухгалтерском и налоговом учете по установленным правилам с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Получить доступ к системе вы можете абсолютно бесплатно.

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

  1. Валюта, перечисленная для продажи.
  2. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
  3. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

  • операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
  • неиспользованная валюта;
  • начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
  • ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

  • операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
  • снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
  • расходы по обслуживанию счета;
  • переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

О кодах видов валютных операций узнайте из материала «Справочник кодов видов валютных операций (2019 — 2020)».

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

  • по получению валюты:
    • Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
    • Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
    • Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
  • продаже валюты:
    • Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
    • Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
  • покупке валюты:
    • Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
    • Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
  • оплате в валюте:
    • Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
    • Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
    • Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;
  • действиям с наличной валютой:
    • Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
    • Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
    • Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
    • Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.

Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.

Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2019-2020 годах делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).

При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2019–2020 годах

В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.

На практике учет курсовых разниц — непростая задача, вызывающая множество вопросов у бухгалтеров. Разрешите их с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

Заработная плата в иностранной валюте: нюансы

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.

Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.

Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:

  1. Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
  2. Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.

Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.

Разрешается выплачивать зарплату в валюте:

Больше о том, кто может получать зарплату в иностранной валюте, узнайте из этой статьи.

Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».

Итоги

Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.

Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *