Расчет по страховым взносам возмещено ФСС

Выплаты, начисленные физлицам за апрель, май, июнь 2020 года, облагаются взносами на ОПС (как до превышения базы по взносам, так и свыше), ОМС, ОСС на случай нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 0% у следующих категорий работодателей:

  • организации, включенные в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и осуществляющие деятельность, признаваемую наиболее пострадавшей в условиях коронавируса;
  • предприниматели, осуществляющие «пострадавшую» деятельность.

Это предусмотрено ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ) исчисленные взносы на ОСС уменьшаются на расходы по выплате пособий. Если начисленных взносов недостаточно для выплаты пособий, работодатель обращается в фонд за возмещением, т.е. за получением средств на их выплату (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

В расчете по страховым взносам в Приложении 2 к разделу 1:

  • сумма исчисленных взносов на ОСС отражается по строке 060;
  • сумма выплаченных пособий отражается по строке 070;
  • сумма возмещения из фонда отражается по строке 080.

По строке 090 Приложения 2 к разделу 1 отражается показатель, исчисленный по формуле (п. 10.14 Порядка заполнения расчета по взносам):

Формула

строка 090 = строка 060 + строка 080 – строка 070

Если полученное значение положительное, значит, образовалась сумма взносов к уплате. Величину подлежащих уплате взносов необходимо отразить по строке 090, а в поле «Признак строки» – указать значение «1».

Если полученное значение отрицательное, значит, отсутствуют взносы к уплате. По строке 090 необходимо указать сумму расходов, превысивших сумму взносов, а в поле «Признак строки» — указать значение «2».

В рассматриваемой ситуации, когда организация взносы за апрель, май, июнь исчисляет по тарифу 0% и выплачивает в течение указанных месяцев пособия, не возникает взносов к уплате. Значит, строка 090 заполняется с признаком «2» и в соответствующих графах этой строки отражается сумма начисленных пособий.

Организация вправе зачесть затраты на пособия в счет уплат взносов за последующие месяцы (п. 9 ст. 431 НК РФ). Также можно обратиться в отделение ФСС России за возмещением понесенных затрат. Сделать это допускается в любое время, представив (ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ, Перечень документов, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н):

  • заявление, справку-расчет. Их формы приведены в письме ФСС России от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029;
  • расчет по форме 4-ФСС;
  • копии документов, подтверждающих обоснованность выплаты пособий (например, копию листка нетрудоспособности).

Порядок заполнения и сдачи РСВ

По действующим сегодня правилам, суммы больничных и пособий, связанных с материнством, выплачиваются одним из двух способов:

  1. За счет средств работодателя с последующим возмещением. Этот способ применяется во всех регионах, за исключением участников пилотного проекта ФСС (пункт 2).
  2. Напрямую из фонда. Речь о проекте «Прямые выплаты», который проводится в некоторых регионах России (постановление Правительства РФ от 21.04.11 № 294).

По итогам месяца страхователь определяет суммы:

  • начисленных страховых взносов;
  • выплаченных пособий.

Исключения из этого порядка предусмотрено только для пособий за первые 3 дня больничного.

Если работодатель выплачивал в отчетном периоде какие-либо пособия своим работникам, необходимо правильно отразить это в расчете для получения возмещения понесенных расходов от ФСС. Страховым взносам на обязательное соцстрахование в расчете отведены приложения 2, 3 и 4 к разделу 1.

Организация во втором квартале 2017 г. оплатила больничный троим работникам за 15 дней болезни: 5000 руб. в апреле, 6000 руб. в мае и 4000 руб. в июне.

Данные суммы включают больничные, выплаченные за счет работодателя — по 3000 руб. в каждом месяце. Одному работнику в июне было выплачено единовременное пособие при рождении ребенка – 16 350,33 руб.

В первом квартале пособия не выплачивались. Доход за полугодие, выплаченный работникам – 700 000 руб., в том числе: в апреле – 120 000 руб., в мае – 119 000 руб., в июне –115 000 руб. Численность работников – 5 человек. Применяется зачетная система выплат ФСС, тариф 2,9%.

В приложении 2 расчета укажем признак выплат «2» – работодатель выплачивает работникам пособия, а затем производится зачет в счет уплаты страхвзносов.

В нашем примере заполнения расчета страховых взносов с больничными распределим суммы дохода (строка 020), необлагаемые суммы (строка 030) и вычислим базу для расчета взносов на соцстрахование (стр. 050). В данном случае не облагается взносами сумма всех пособий, в т.ч. и больничных за счет работодателя. По строке 060 начисляем взносы за полугодие и за каждый месяц 2 квартала.

По строке 070 указываем все пособия, выплаченные за счет ФСС, при этом расходы работодателя за первые 3 дня болезни не отражаем (письмо ФНС от 28.12.2016 № ПА-4-11/25227). НДФЛ из суммы пособия не вычитается.

Сумму возмещений от ФСС, если они были в отчетном периоде, распределяем по строке 080.

Исчисленная сумма взносов по строке 060 за минусом произведенных расходов по строке 070 – это сумма взносов с признаком «1», подлежащая уплате (строка 090). Если сумма расходов выше суммы начисленных взносов, в строке 090 указывается признак «2». Расчет по страховым взносам 2 квартала, пример которого мы приводим, содержит общую сумму расходов, превышающую сумму начислений по взносам, теперь эту разницу организации должен возместить ФСС.

В приложении 3 расчет страховых взносов за 2 квартал 2017, образец которого приводим, содержит наши выплаты. Распределяем выплаченные пособия по видам:

  • строка 010 – больничные, без учета выплат за счет работодателя,
  • строка 050 – пособие при рождении ребенка,
  • строка 100 – общая сумма пособий.

В регионах, где действует пилотный проект и ФСС выплачивает пособия напрямую работникам, приложение 3 заполнять не надо, поскольку работодатель в этом случае оплачивает только первые 3 дня болезни за свой счет, а они в приложении 3 не отражаются.

Приложение 4 заполняется только в случае наличия выплат, произведенных за счет федерального бюджета.

СРОКИ СДАЧИ РАСЧЕТА

Расчеты по страховым взносам нужно сдавать в ИФНС не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. Если же последняя дата сдачи выпадает на выходной, то расчет можно сдать в ближайший за ним рабочий день (п.7 ст. 431, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок сдачи расчета за 3 кв. 2019 года — 30 октября 2019 года.

Отчетный период по страховым взносам – это I квартал, полугодие и девять месяцев. Расчетный период – календарный год (ст. 423 НК РФ).

Расчет по страховым взносам за 3 квартал 2019 года: форма и образец заполнения

В ФНС необходимо сдать расчет РСВ за 3 квартал 2019 года. Новая форма утверждена приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. Эта форма («новой» её можно назвать чисто условно) применялась ранее, её надо применять и сейчас.

ФНС России планировала откорректировать форму расчета и разместила проект на Едином портале для размещения проектов нормативно-правовых актов. Однако этот проект ещё не принят.

В общем случае расчет состоит из :

  • титульного листа;
  • листа для физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя;
  • и разделов с певого по третий. Первый и второй раздел имеют приложения.

Если страхователи производили выплаты физическим лицам, то расчет по страховым взносам в соответствии п. п. 2.2, 2.4 «Порядка заполнения расчета по страховым взносам» обязательно должен включать в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 — сводные сведения о взносах к уплате;
  • подразделы 1.1 Приложения 1 к разделу 1 — «пенсионные взносы»
  • подраздел 1.2 взносы на медицинское страхование Приложения 1 к разделу 1;
  • приложение 2 к разделу 1 — расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к разделу 1;
  • раздел 3 — сведения персонифицированного учета.

Все остальные приложения к разделу 1 Расчета сумм страховых взносов заполняются и сдаются, только тогда, когда в них есть показатели, а раздел 2 заполняют главы крестьянских фермерских хозяйств.

В итоге получается, что в строке 090 отражается сальдо, которое не соответствует данным бухгалтерского учета. Из-за этого у бухгалтеров возникают сомнения в том, правильно ли они заполнили указанные выше строки РСВ.

На самом деле расхождение вовсе не означает наличия ошибки. Оно возникает из-за специфики формы РСВ — она не содержит ячеек, в которых следовало бы отразить входящее и исходящее сальдо. Поэтому сумма, на которую выплаченные в 2017 году пособия превышают размер взносов, не отражается в РСВ за 1 квартал 2018 года.

Поясним на примере. В 2017 году положительная разница между выплаченными пособиями и начисленными взносами составила 25 тыс. рублей. Отражается она так:

  • В РСВ за 2017 год — по строке 090 Приложения 2 к Разделу 1 указывается сумма 25 тыс. рублей с признаком 2.
  • В бухучете — по дебету счета 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» на конец года остается сальдо 25 тыс. рублей.

В 1 квартале 2018 года компания не начисляла взносов и не выплачивала пособий, зато получила компенсацию прошлогодних затрат от ФСС в размере 25 тыс. рублей. Отражение такое:

  • В РСВ за 1 квартал 2018 года:
    • по строке 080 Приложения 2 к Разделу 1 — сумма 25 тыс. рублей;
    • по строке 090 Приложения 2 к Разделу 1 — сумма 25 тыс. рублей с признаком 1.
  • В бухучете — по дебету счета 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» на конец 1 квартала 2018 года сальдо равно нулю.

При возникновении сомнений в правильности заполнения РСВ рекомендуется провести сверку расчетов с бюджетом. Это самый надежный способ, который даст стопроцентную гарантию отсутствия ошибки.

Также проверку сальдо расчетов по социальному страхованию можно провести при помощи справки-расчета (приложение 1 к письму ФСС России от 07.12.16 № 02-09-11/04-03-27029). Такая справка вместе с другими документами подается в Фонд теми страхователями, которые хотят получить возмещение.

В документе есть поля, которые отражают задолженности на начало и конец отчетного периода за страхователем и за Фондом. Таким образом, упомянутая справка-расчет отражает реальное состояние расчетов с ФСС.

В заключение упомянем, что при проверке инспекторы не ориентируются на содержание строки 090 Приложения 2 к Разделу 1. Документ, из которого они получают данные о взаиморасчетах — Карточка расчета с бюджетом. Сверка по страхователю проводится именно на основании этой карточки, а вовсе не по данным из РСВ.

С отчетности за первый квартал 2020 года действует форма расчета по взносам, утв. приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения расчета (далее – Порядок). До этого периода работодатели должны были отчитываться по взносам по форме, утв. приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Для отражения полученного от отделения фонда возмещения расходов по выплате пособий предназначена строка 080 Приложения 2 к разделу 1 расчета.

В соответствующих графах строки 080 необходимо отражать суммы возмещения, полученные (п. 10.13 Порядка):

  • с начала расчетного периода (т.е. с 1 января соответствующего года);
  • за последние три месяца отчетного (расчетного) периода;
  • за каждый из последних трех месяцев отчетного (расчетного) периода.

Если работодатель выплатил пособия в одном отчетном периоде, а фонд возместил эти затраты в следующем периоде, то сумму возмещения необходимо включить в состав показателей расчета по взносам за тот период, в котором фонд осуществил возмещение. На это указывают специалисты ФНС России (см. письма от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@, от 09.04.2018 № БС-4-11/6753@, от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@).

Пояснения налоговой службы касаются прежней формы расчета по взносам. Тем не менее они актуальны и в отношении формы расчета по взносам, действующей с 01.01.2020, поскольку принцип отражения в отчетности суммы выплаченных пособий и возмещения расходов не изменился.

Таким образом, возмещение, поступившее на счет работодателя в январе 2020 года по расходам, понесенным в 2019 году, нужно отразить по строке 080 Приложения 2 к разделу 1 расчета за первый квартал 2020 года.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *