Работы и услуги производственного характера

Содержание

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 8 декабря 2016 г.

Мы рассматривали в отдельной консультации понятие и состав материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Как рассчитать материальные затраты, отразить их в балансе и как рассчитать основные коэффициенты по материальным затратам, расскажем в нашем материале.

Учет материальных затрат

Учитывая, что перечень материальных затрат в бухгалтерском учете каждая организация устанавливает для себя самостоятельно, то и особенности их учета будут зависеть от специфики конкретной организации.

Единство подхода к учету материальных затрат состоит в том, что материальные расходы, являясь частью затрат на производство, отражаются на счетах 20-29 Плана счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Материальные затраты в балансе: строка

Как найти материальные затраты в балансе?

Сальдо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на отчетную дату обозначает остаток незавершенного производства (НЗП). Остаток НЗП, собственных полуфабрикатов (счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства») и несписанных потерь от брака (счет 28 «Брак в производстве») отражаются в активе бухгалтерского баланса по строке 1210 «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99, Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Напомним, что счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» на конец месяца остатка не имеют.

В то же время, сказать, какая для материальных затрат формула расчета по балансу, — затруднительно. Ведь в данных строки «Запасы» наряду с материальными затратами могут быть отражены и расходы на оплату труда в НЗП и другие расходы в зависимости от способа оценки НЗП. Кроме того, по строке «Запасы» отражаются и сами материалы в виде их складского остатка, который пока не израсходован, соответственно, они пока не являются материальными затратами, а также готовая продукция, материальные затраты по которой уже приняли форму законченного обработкой результата труда и не являются НЗП, и т.д.

Анализ материальных затрат

Материальные затраты, как одна из основных статей расходов любого производства, обычно находятся под пристальным вниманием работников планово-экономического отдела, подразделений, занятых прогнозированием издержек и анализом эффективности деятельности. Ведь мало сделать расчет материальных затрат, важно произвести анализ полученных величин в их взаимосвязи с другими показателями.

Один из основных коэффициентов, рассчитываемых с использованием показателя материальных затрат, — материалоемкость.

Материалоемкость рассчитывается как отношение материальных затрат к общей величине издержек на производство продукции. Она показывает, какова доля материальных затрат в общей себестоимости готовой продукции.

Другой подход к расчету материалоемкости – определение доли материальных затрат в выпуске. В этом случае материалоемкость – это отношение материальных затрат к объему выпущенной продукции в натуральном или денежном выражении. Рост коэффициента материалоемкости свидетельствует о повышении величины материальных затрат на единицу продукции и снижении ее прибыльности. Поэтому управление материалоемкостью на предприятии – ключ к снижению издержек и повышению рентабельности производства.

Отдельно можно рассчитать и прибыль на 1 рубль материальных затрат по формуле:

ПМЗ = П / МЗ

Для расчета прибыли на рубль материальных затрат в формуле используются следующие обозначения:

  • ПМЗ – прибыль на 1 рубль материальных затрат;
  • П – прибыль от продажи продукции;
  • МЗ – материальные затраты, приходящиеся на проданную продукцию.

Данный показатель представляет собой по сути рентабельность материальных затрат. Он показывает, сколько прибыли (в рублях) приносит 1 рубль понесенных материальных затрат.

Отношение фактических материальных затрат к плановым – это коэффициент материальных затрат. При этом плановые материальные затраты пересчитываются на фактический выпуск.

Приведем для коэффициента материальных затрат формулу:

КМЗ = МЗФ / МЗП,

где КМЗ – коэффициент материальных затрат;

МЗФ – фактические материальные затраты;

МЗП – плановые материальные затраты, рассчитанные на фактический выпуск.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Введение31. Виды услуг производственного характера и их экономическое содержание52. Значение совершенствования организации услуг производственного характера83. Возможности систем управленческого учета для улучшения контроля расходов на услуги производственного характера10Заключение19Список литературы20
Введение

Производство продукции связано с определенными затратами. Основным показателем эффективного использования ресурсов является стоимостная оценка всех затрат, связанных с реализацией и производством, а именно себестоимость.Производственные услуги являются одной из составляющей затрат на производство, поэтому их учет и анализ является одной из составляющих анализа финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.Работы и услуги производственного характера — это работы и услуги которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся к основному виду деятельности.Работы и услуги производственного характера это работы и услуги, которые выполняются вспомогательными производствами самого предприятия или сторонней организацией, они не относятся к основному виду деятельности.Например, ООО «СтройСервис» занимается производством строительных материалов, в структуре есть ремонтно-механический цех, который занимается обслуживанием и ремонтов производственного оборудования. Если данный цех оказывает услуги по ремонту собственного оборудования — то данные услуги будут производственными, а если данный цех будет оказывать услуги по ремонту оборудования для другой организации, то это уже не будут производственными услугами, а будет являться оказанием услуг (т.е. создавать доход для предприятия).К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортныеулуги стороннихорганизаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений предприятия по перевозкам грузов внутри организации, и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов)1 пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Актуальность данной работы состоит в том, что изучение методов анализа затрат на производственные услуги и пути их оптимизации являются одним из методов управления затратами на предприятии.1. Виды услуг производственного характера и их экономическое содержаниеВ зависимости от вида деятельности предприятия существуют различные виды услуг производственного характера.Вспомогательные производства служат для обеспечения всего производства различными ресурсами, такими так тепло- и электроэнергия, ремонтные работы и пр.Цехами оказывающими производственные услуги основными цехам являются энергоцеха, транспортные службы, ремонтно-механические цеха, различные мастерские и другие подразделения предприятия, которые неРемонтные цеха занимаются ремонтом и модернизацией оборудования с целью увеличения сроков службы и снижения непроизводственных потерь в результате простоев.Энергетические цеха и службы обеспечивают предприятия всеми видами энергии и организуют рациональное ее использование. Автотранспортные цеха обеспечивают своевременную поставку всех материалов и их движение в процессе производства.Все эти цеха и службы прямо не участвуют в создании основного продукта завода, но своей деятельностью способствуют нормальной работе основных цехов.Таблица 1. Схема организации производства ООО «СтройСервис» (занимается производством строительных материалов)Основные цехаВспомогательные цехаЦех по выпуску необработанных пиломатериаловТранспортный цехРемонтно-механический цехСкладыЦех по выпуску обработанного пиломатериалаЦех по выпуску сопутствующих товаровПо экономическому содержанию все денежные затраты, в т.ч. услуги производственного характера организаций можно разделить на:- затраты, связанные с производством и реализацией продукции, услуг;- прочие затраты (на благотворительность, обслуживающие производства не производящие прибыль и т.п.)Затраты, связанные с производством и реализацией, можно разделить на текущие затраты и затраты капитального характера.Текущие затраты — это затраты непосредственно направленные на производство и реализацию продукции (работ и услуг).К затратам капитального характера относятся инвестиции в основные фонды, затраты на увеличение оборотного капитала.По экономическому содержанию затраты делятся на: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура зависит от: производимой продукции и ресурсов, технического уровня производства, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.Таблица 2. Структура затрат ООО «СтройСервис» (по элементам).Прямые производственные затраты текущего характераЗатраты вспомогательных производствМатериальные затраты (сырье, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, теплоэнергия и т.п.)Материальные затраты (зап.части, электроэнергия, теплоэнергия и т.п.)Затраты на оплату труда, страховые взносы (работников, занятых на основном производстве)Затраты на оплату труда, страховые взносы (работников вспомогательных цехов)Амортизация основных фондовАмортизация основных фондовПрочие производственные затратыПрочие затраты вспомогательных производствКлассификация услуг производственного характераВ зависимости от отрасли и направления деятельности предприятия существуют различные виды производственных услуг. В общем, производственные услуги промышленного предприятия можно объединить в следующие группы:

Заключение

В условиях рыночной экономике важнейшим фактором является прибыль. Причем, если доходы определяются прежде всего спросом на товары, услуги и конкуренцией, то расходы зависят прежде всего от работы самого предприятия, работы менеджеров. Предприятие применяя различные методы управленческого контроля за затратами на производственные услуги осуществляет анализ данных затрат с целью их оптимизации. При этом под оптимизацией следует понимать не только сокращение затрат на производственные услуги, а их правильное планирование и анализ с целью более эффективного использования ресурсов предприятия.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)2. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями)3. Майданчик Б.И., Карпунин М.Б. и др. Анализ и обоснование управленческих решений. — М.: Финансы и статистика, 20074. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости/ Москва/ Статус-Кво 97, 20065. Гусейнова А. А. Эффективная взаимосвязь финансового и управленческого учёта в системе управления предприятием/ А. А. Гусейнова, Ю. А. Ткачева // Молодой ученый. — 2014. — №4.2.6. Насакина, Л.А. Концепция формирования учетно-аналитических систем в современных условиях // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. – 2013. — № 6.7. интернет-ресурс www.profiz.ru/peo/

Максакова Е. Н.

Максакова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Работы, услуги производственного характера

Работы отличаются от услуг тем, что имеют материальную форму, а услуги нематериальны и подтверждаются только документально, например актом оказанных услуг. Однако следует разделять работы и услуги производственного и непроизводственного характера. Такое разделение прямо предусмотрено в Налоговом кодексе.

Чтобы понять, что же такое работы и услуги производственного характера, необходимо заглянуть в п. 6 ст. 254 НК РФ.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

  • выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции;
  • выполнение работ, оказание услуг по обработке сырья (материалов);
  • контроль над соблюдением установленных технологических процессов;
  • техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся:

  • транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
    в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения);
  • доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, видно, что виды производственных работ и услуг:

  • четко ограничены в Налоговом кодексе;
  • связаны непосредственно с производством.

Как нужно учитывать данные расходы?

Расходы, связанные с производством готовой продукции, учитываются в порядке, установленном ст. 318 НК РФ. Прямые расходы (перечень которых определяется учетной политикой для целей налогообложения) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Как учитываются расходы на оплату производственных работ и услуг при УСН?

С одной стороны, понятно, что производственные затраты возможно признать в учете для целей налогообложения.

С другой стороны, ст. 346.16 НК РФ устанавливает закрытый перечень расходов, от которых фактически нельзя никуда уйти, и данный перечень не имеет расширительного толкования.

Поэтому важно посмотреть на разъяснения Минфина.

В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Исходя из этого расходы на оплату работ, выполняемых субподрядными организациями, учитываются в составе расходов у налогоплательщиков-подрядчиков при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 26.04.2016 № 03-11-06/2/24019).

Пример 1.

Общество с ограниченной ответственностью «Производство окон» привлекло субподрядную организацию для транспортировки окон. Сумма услуг по договору составляет 800 000 руб. Соответственно, данные услуги в полном объеме возможно признать для целей налогообложения.

Однако и перечень производственных работ и услуг сам по себе является открытым. Например, неясно, можно ли учесть расходы на вентиляцию.

Позиция Минфина: в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК Рф в перечне расходов, учитываемых организацией, применяющей УСН, предусмотрены материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, установленным для исчисления налога на прибыль организаций.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе материальных расходов затраты на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях (письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-11-06/2/8092).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Исходя из этого налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения учитывать расходы, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам, а также расходы на приобретение и заправку картриджей для оргтехники (письмо Минфина России от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408).

Следовательно, налогоплательщику рекомендуется:

1. Посмотреть позицию Минфина и судов в отношении тех или иных расходов.

2. Установить в учетной политике порядок признания расходов.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Работы (услуги) производственного характера можно выполнять самостоятельно или с привлечением сторонних подрядчиков. Именно последний вариант чаще практикуют организации, применяющие специальный налоговый режим и вынужденные соблюдать ограничения для применения налоговых преференций.

Как организовать бухучет производственных работ и услуг при УСН?

Расходы по обычным видам деятельности (в составе которых была учтена стоимость выполненных работ по текущему ремонту помещения) в месяце обнаружения брака уменьшаются на расходы в сумме стоимости ранее принятых работ, что отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Приведем пример.

Пример 2.

Организация приняла к учету работы по монтажу системы кондиционирования производственного помещения. Однако через 5 дней обнаружился брак, и система была демонтирована.

Дебет Кредит Сумма Описание
20 60 320 000 Отражены расходы по принятым работам
Сторно 20 Сторно 60 320 000 Отражена стоимость ранее принятых работ, которые подлежат демонтажу

Если вы привлекаете подрядчика или исполнителя, то важно иметь первичный документ, который закрывает данные работы и услуги. Указанные расходы признаются (принимаются к учету) на дату выполнения условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, в сумме кредиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости работ.

Пример 3.

Общество с ограниченной ответственностью «Демонтажник» привлекло подрядную организацию. Договорная стоимость работ составляет 295 000 руб. Выполненные работы приняты заказчиком по акту приемки-сдачи. Организация реализовала готовую продукцию (произведенную с участием подрядчика) в месяце приемки результата выполненных работ.

Дебет Кредит Сумма Описание
20 60 295 000 Отражены расходы по принятым работам
43 20 295 000 Отражен выпуск готовой продукции, которая была произведена с учетом привлечения подрядчика

Также особенности признания данных работ или услуг возникают в том случае, если стоимость сформирована в валюте.

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения иностранного подрядчика (о чем сказано в разделе «Страховые взносы»), также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99).

Расходы по оплате стоимости работ подрядчика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату признания расхода (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п.п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

Кредиторская задолженность перед подрядчиком, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по установленному Банком России курсу, действующему в данном случае на дату ее возникновения, а также на дату ее погашения, поскольку оплата произведена в месяце принятия результатов выполненных работ (п.п. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006), то есть придется делать пересчет в рубли.

Пример 4.

Иностранный подрядчик оказывает услуги производственного характера. Подрядчик является физическим лицом. Сумма вознаграждения 118 500 евро.

Дебет Кредит Сумма Описание
20 60 118 500 (1500 евро) Отражены расходы по принятым работам
20 69 26 070 Начислены страховые взносы (22%)
69 51 26 070 Уплачены страховые взносы
60 68 34 200 Удержан НДФЛ (30%)
68 51 34 200 Уплачен НДФЛ

В качестве рекомендаций также для целей бухгалтерского учета целесообразно в учетной политике определить, какие работы и услуги носят производственный характер.

В заключение необходимо отметить, что работы и услуги производственного характера, безусловно, входят в себестоимость. Однако для исключения рисков целесообразно закрепить данные виды работ и услуг в учетной политике.

Материальные расходы

Что относится к материальным расходом по приобретению услуг производственного характера

Экономический термин «материальные расходы» применяется в процессе расчета налога на прибыль и позволяет снизить сумму налога.

Что относится к материальным расходам?

Материальные расходы в бухгалтерском учете — это средства, потраченные на сырье и материалы с целью организации дальнейшего производства. Для начала, важно выяснить, что именно относится к материальным затратам:

  1. Расходы на сырье и материалы, которые применяются для производства готовой продукции, реализации каких-либо работ или услуг (в соответствии со сферой деятельности компании). Этот пункт считается неотъемлемой частью любого производства.
  2. Расходы на приобретение материала с целью упаковки готового товара и проведения подготовительных к реализации работ.
  3. Расходы для проведения экспериментов качества готовой продукции и расходы для поддержания рабочего состояния основных средств.
  4. Расходы на покупку инвентаря, формы и других составляющих для соблюдения правил индивидуальной защиты работников на производстве. Перечень всех компонентов предусмотрен законом Российской Федерации. Кроме того, эти компоненты не подвергаются амортизации, а стоимость следует полностью отнести к материальным расходам, но только по мере использования ценностей в работе.
  5. Расходы на запчасти, которые могут понадобиться при поломке основных средств.
  6. Расходы на полуфабрикаты. Они, в свою очередь, впоследствии требуют дополнительного расчета у налогоплательщиков.
  7. Расходы на энергетические ресурсы для поддержания работы предприятия – это топливо, все виды энергии, отопление предприятия, мощность, затраченная на преобразование и передачу энергии.
  8. Расходы на оплату производственных работ, которые было доверено провести сторонним организациям. Это могут быть какие-либо производственные операции, обработка заготовленного материала или контроль соблюдения технологии в процессе производства.
  9. Расходы для сохранения имущества с природоохранным назначением, расходы на утилизацию отходов, которые могут загрязнять окружающую среду. Помимо этого сюда относятся затраты на оплату работ сторонних организаций по утилизации отходов, вывозу мусора и очистке сточных вод.

Помимо всех перечисленных расходов к материальным затратам организации также приравниваются:

  • Средства, потраченные на проведение рекультивации земель и проведение работ, направленных на охрану окружающей среды.
  • Потери при инвентаризациях от недостач материально-производственных запасов, рассчитанные в пределах естественных норм убыли.
  • Технологические потери во время производства или при перевозке продукции.
  • Расходы на подготовку при реализации добычи полезных ископаемых на карьерах или при подготовке подземных разработок на горнорудных добычах.

Расценки на те запасы, которые относятся к материально производственным, рассчитывается в соответствии с продажными ценами без включения в них НДС, но с учетом сборов на таможенных пунктах, затрат на перевозки и комиссий.

Если цена на возвратную тару продукции включена в общую стоимость товара, то цену тары необходимо исключить из материальных расходов в соответствии с суммой её предполагаемой реализации. Стоимость невозвратной тары или другой упаковки, наоборот, следует относить к материальным расходам.

Если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель относит к своим материальным расходам товары собственного производства или результат оказания услуг своей организации, то оцениваются такие работы в соответствии с оценкой готовой продукции или произведенных услуг.

Возвратные отходы и их соотношение с материальными расходами

Общая сумма, относящаяся к материальным расходам, должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов.

Возвратными отходами называются остатки материальных ценностей, формирующиеся во время производственных работ, но успевшие потерять первоначальные потребительские качества.

Из-за этого они могут продаваться только по сниженной цене и не могут использоваться по своему прямому назначению.

Возвратные отходы могут быть оценены только в соответствии со следующей иерархией:

  • По цене своей возможной реализации, но когда их ещё можно каким-либо образом использовать в производстве.
  • По цене реализации, когда образованные возвратные отходы можно продать на сторону даже с учетом имеющегося брака.

Материальные расходы в налоговом учете

В налоговом учете материальные расходы являются затратами налогоплательщика.

Во время расчета окончательной суммы расходов и при списании материалов в соответствии с правилами учетной политики предприятия составляется анализ прямых материальных затрат.

Сюда относятся материалы, являющиеся неотъемлемой частью готового изделия, поэтому их стоимость можно четко отнести к конкретному продукту.

Для расчета суммы налога могут быть задействованы следующие методы:

  • По цене за единицу запасов;
  • По средней расценке;
  • По цене первых приобретений предприятия;
  • По цене на последние приобретения предприятия.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции — Обучение в Минске, бизнес обучение персонала Беларуси: Тренинговый портал Аспект

Что относится к материальным расходом по приобретению услуг производственного характера

Предприятие несет самые разнообразные затраты для того, чтобы произвести и реализовать продукцию. Эти затраты различны по их экономическому назначению; роли, выполняемой в процессе производства; месту возникновения; зависимости от изменения объемов производства. Это вызывает необходимость их группировки по определенным классификационным признакам.

1) Группировка затрат по признаку их экономической однородности

Цель такой группировки: определение полной себестоимости всего объема продукции, анализ структуры затрат. Документ, в котором осуществляется такая группировка, называется сметой затрат на производство. В смету сводятся затраты всех цехов, участков, отделов, служб.

В смете затраты группируются по следующим экономическим элементам:

  • а) материальные затраты;
  • б) расходы на оплату труда;
  • в) отчисления на социальные нужды;
  • г) амортизация основных фондов и нематериальных активов;
  • д) прочие затраты.

Что относится к материальным затратам?

К материальным затратам относятся такие подэлементы:

  1. сырье и материалы;
  2. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполненные сторонней организацией;
  3. топливо со стороны;
  4. энергия со стороны.

К затратам «Сырье и материалы» относятся:

  • стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
  • стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуются на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее);
  • стоимость запасных частей для ремонта оборудования (вспомогательные материалы);
  • амортизация инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, амортизация спецодежды и других малоценных предметов;
  • плата за воду, забираемыми промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.

Пример: в отрасли связи продукцией являются услуги связи, на производство которых не затрачиваются сырье и материалы, эти затраты в составе себестоимости отсутствуют. Однако для осуществления производственного процесса предприятиям необходимы эксплуатационные материалы, запчасти, инструменты, приспособления, спецодежда.

К затратам «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполненные сторонней организацией» относится стоимость:

  • покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
  • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица.

К работам производственного характера относятся:

  • выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, ремонт основных производственных фондов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия;
  • затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, технологических процессов.

К затратам «Топливо со стороны» относится стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на:

  • технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.),
  • отопление производственных зданий,
  • транспортные работы, выполняемые транспортом предприятия.

К затратам «Энергия со стороны» относится стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Что относится к расходам на оплату труда?

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются

  • выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда;
  • стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы;
  • систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Обратите внимание: состав фонда оплаты труда, относящегося на себестоимость продукции, рассматривался в статье «Трудовые доходы работников предприятия».

Что относится к отчислениям на социальные нужды?

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством тарифам в фонд социальной защиты населения, а также расходы предприятия на обязательное медицинское страхование некоторых категорий работников в соответствии с законодательством.

Что относится к амортизации основных фондов и нематериальных активов?

В элементе «Амортизация основных фондов и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и норм амортизации, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством.

При этом начисление амортизации по основным фондам и нематериальным активам прекращается после истечения нормативного срока службы при условии полного перенесения всей их стоимости на затраты производства.

Методика расчета амортизационных отчислений рассматривалась в соответствующих статьях.

Что относится к прочим расходам?

К элементу «Прочие расходы» относятся:

  • чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС;
  • отчисления в централизованный инновационный фонд;
  • земельный налог;
  • экологический налог;
  • уплата процентов:
  • за краткосрочные ссуды банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов);
  • за долгосрочные ссуды на пополнение оборотных средств;
  • по векселям в пределах установленных сроков платежей;
  • за краткосрочные займы других юридических и физических лиц;
  • за приобретение материальных ресурсов (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями) в кредит, предоставляемый поставщиком материальных ресурсов (производителем работ, услуг);
  • другие услуги, связанные с обслуживанием предприятий;
  • плата за аренду, в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, расходы по лизинговым операциям;
  • оплата работ по сертификации продукции;
  • командировочные расходы;
  • плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, включая оплату работ по сооружению охранно-пожарной сигнализации на действующих объектах;
  • оплата услуг связи и вычислительных центров;
  • плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров;
  • оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, выполняемых соответствующими организациями;
  • компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений по договоренности в соответствии с законодательством;
  • другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат;
  • отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных производственных фондов.

2) Группировка затрат по способу отнесения на себестоимость

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на 2 группы:

  1. прямые расходы;
  2. косвенные расходы.

Прямые расходы – это такие расходы, которые могут быть сразу, непосредственно отнесены на себестоимость конкретного изделия или услуги.

К ним относятся покупное сырье, основные материалы; полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих, начисления на заработную плату этих рабочих: на социальные нужды, обязательное медицинское страхование отдельных категорий работников.

Если предприятие производит несколько видов продукции, то некоторые расходы нельзя сразу отнести на себестоимость конкретных изделий или услуг. Это – косвенные расходы.

К ним относятся содержание административно-управленческого персонала, специалистов, занятых в управлении производством, расходы на отопление, освещение помещений, оплата за канализацию, амортизация оборудования, его ремонт, заработная плата других работников, которые не изготавливают продукцию (вспомогательные рабочие и др.) и другие виды затрат.

3) Группировка затрат в зависимости от объема продукции

В зависимости от изменения объема производимой продукции различают такие виды затрат:

  • переменные;
  • постоянные (условно-постоянные) расходы.

Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.

К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии на технологические нужды, заработная плата рабочих-сдельщиков.

Постоянные (условно-постоянные) затраты либо не изменяются, либо изменяются незначительно в связи с изменением объема производства.

К ним относятся затраты топлива на отопление зданий, другие коммунальные услуги, электроэнергия на освещение помещений, заработная плата рабочих-повременщиков, административно-управленческого персонала, амортизация и др.

4) Группировка затрат другими способами

В зависимости от периода возникновения и отнесения на себестоимость:

  • расходы текущего периода;
  • расходы будущих периодов.

По степени целесообразности:

  • производительные расходы;
  • непроизводительные расходы (потери) – это расходы, связанные с изготовлением бракованной продукции и последующим исправлением брака.

Подписывайтесь на нашу рассылку и получайте гарантированные скидки на обучение, включая бизнес-курсы! C этим материалом часто читают: статьи в разделе Бизнес-справочник на портале Аспект

Как отразить материальные расходы в налоговом учете

Что относится к материальным расходом по приобретению услуг производственного характера

Перечень материальных (а также приравненных к ним) расходов приведен в ст. 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся (п. 1, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ):

  • затраты на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе;
  • расходы на упаковку продукции;
  • затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества, которое не является амортизируемым имуществом;
  • затраты на топливо, воду, электроэнергию;
  • приобретение работ, услуг производственного характера;
  • потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.

Отметим, что перечень материальных расходов является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные аналогичные затраты, которые обоснованны и документально подтверждены и непосредственно связаны с производственным процессом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как учесть материальные расходы при расчете налога на прибыль

Дата признания расходов зависит от того метода признания доходов и расходов, который вы выбрали: метод начисления или кассовый метод.

При методе начисления вы должны распределять расходы на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам можно отнести затраты на сырье и материалы, которые использованы при производстве продукции, или на полуфабрикаты, которые подвергались дополнительной обработке у вас на производстве. Прямые затраты включайте в расходы по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых эти затраты учтены (пп. 1, 4 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на спецодежду, которая не признается амортизируемым имуществом, или стоимость доставки готовой продукции покупателям. Косвенные расходы учитывайте в том периоде, когда они понесены, в частности (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ):

  • на дату передачи в производство сырья и материалов;
  • дату подписания акта приемки-передачи работ (услуг) производственного характера.

В особом порядке учитываются расходы на приобретение инструментов, приборов, инвентаря, спецодежды и другого аналогичного имущества, не являющегося амортизируемым.

Такие расходы учитывайте на дату ввода в эксплуатацию.

А если это имущество будет использоваться более одного отчетного периода, то вы вправе признавать затраты равномерно в течение срока его использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В то же время если вы оказываете услуги, то прямые и косвенные материальные расходы учитывайте в том периоде, когда они понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе материальные расходы признавайте после их оплаты. Сырье и материалы учитывайте по мере их списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как отразить в налоговом учете материалы и иные МПЗ

Приобретение МПЗ учитывайте в материальных расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 254 НК РФ). Это могут быть затраты:

  • на сырье и материалы;
  • инструменты, оборудование и приспособления, которые не являются основными средствами;
  • товары, которые приобретены для хозяйственных нужд;
  • иные аналогичные ценности.

Стоимость МПЗ, которая включается в состав материальных расходов, формируется из фактических затрат на их приобретение. В частности, в их стоимость включаются (п. п. 2, 3 ст. 254 НК РФ):

  • цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки. Суммы НДС и акцизов в стоимости не учитываются, кроме случаев, указанных в ст. ст. 170, 199 НК РФ;
  • ввозные таможенные пошлины и сборы;
  • стоимость транспортировки.

Если вы на конец месяца не использовали часть МПЗ, которые ранее были переданы в производство, то уменьшите материальные расходы на стоимость таких остатков (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Также размер материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство вы определяете самостоятельно, выбрав один из методов оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней стоимости;
  • метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Период признания расходов на МПЗ, как и других материальных расходов, зависит от метода признания доходов и расходов, а также от того, какими расходами они являются — прямыми или косвенными.

Как учитывается в налоговом учете спецоснастка

Затраты на спецоснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование), которая не относится к амортизируемому имуществу, относите к материальным расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Затраты на приобретение такого имущества в расходах отражайте в общем порядке, предусмотренном для материальных расходов.

То есть их учет зависит от метода признания доходов и расходов, а также от того, отнесены они к прямым или к косвенным расходам.

Если же спецоснастка является амортизируемым имуществом, то затраты на нее списываются через начисление амортизации.

Как отразить хозяйственные расходы при расчете налога на прибыль

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *