Прямые и накладные затраты

Расходы делят на основные (непосредственно связаны с производством) и накладные (организация, управление и обслуживание производства) в зависимости от участия в производств процессе.

Основные расходы:
1. Зарплата (основного и дополнительного производственного персонала, включая премии и виды доплат по соответствующим положениям — отпуск, выходные пособия и др.).
2. Начисления на зарплату (страховая пенсионная часть — 28%, социальная –5,4-6%, медицинская – 3,6%, фонд занятости – 1,5%).
3. Материалы.
4.Амортизация.
5. Износ.
6. Транспорт.
7. Прочие основные расходы (командировочные, возмещение ущерба организациям и лицам).

Накладные расходы (организация управления и обслуживания производства):
1. Административно-хозяйственные расходы – содержание аппарата управления (основная и дополнительная зарплата, все начисления им).
2. Командировочные.
3. Аренда и содержание помещений.
4. Амортизационные отчисления от зданий, сооружений.
5. Текущий ремонт.
6. Транспорт.
7. Почтово-телеграфные расходы.
8. Техническая безопасность и охрана труда.
9. Набор рабочих.
10. Повышение квалификации.
11. Прочие хозяйственные расходы.
В среднем накладные расходы составляют до 20% от основных.

Также различают расходы прямые и косвенные. Первые связаны с объемом производства или работ, вторые нет.
КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ:
1. Цеховые расходы – расходы по организации, управлению и обслуживанию на уровне цеха.
2. Общепроизводственные (заводские) расходы, связаны с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, а также с организацией, управлением и обслуживанием производства (цеховые расходы) и непроизводительные расходы.
3. Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом.
4. Коммерческие расходы – затраты, связанные со сбытом продукции.
5. Расходы на подготовку и освоение производства (пусковые расходы).
6. Аренда, ремонт зданий.
7. Подготовка персонала, набор рабочих.
8. Прочие расходы – элемент себестоимости, в котором отражаются налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, оплата услуг связи, банков, плата за аренду, износ по нематериальным активам, и затраты, не вошедшие в другие элементы.

ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ:
1.Сырье и материалы.
2.Зарплата основных рабочих, вспомогательного персонала.
2.1Дополнительные зарплаты.
2.2Начисления на зарплату (26%, из которых 6% — бюджетные, 14% делятся на 12% и 2% + медицинская страховка (2,8%) и социальная страховка (3,2%).
3.Амортизация.
4.Транспортная.
5.Прочее.

Существует понятие производственной и полной себестоимости (соответственно без коммерческих — внепроизводственных расходов и с ними). Кроме того — плановой и фактической.
Если предприятие выпускает в год Y единиц продукции (или выполняет определенный объем работ), то
Ссп = ЗплY + МY + Ао т + Ртр т + Пд т + Рорг-лик т + Рнакл т
Ссп = Р усл-перем + Р усл-пост или Ссп=К1У + К2 т причем т = Y / Птр
Или Ссп = К Y + К Y/Птр и далее для Ссп ед пр получим Ссп ед = Ссп / Y =
Л + К / Птр

По степени целесообразности расходования расходы делятся на производительные и непроизводительные (брак, простои, штрафы и др.).
Методы определения себестоимости — это способы группировки и исчисления затрат на производство и реализацию продукции. Существуют подетальный (при массовом, серийном производстве), подетально-операционный (при длительных циклах), позаказный (индивидуальное и мелкосерийное производство), попередельный (стадийный по стадиям производства, например, текстиль) и нормативный методы. Еще встречается весовой (пропорционально массе, в нефтехимии) и метод исключения затрат. Наиболее прогрессивный – это метод нормативный, заключающийся в распределении фактических затрат пропорционально нормативной себестоимости единицы продукции. Фактическая себестоимость определяется путем учета отклонений от действующих норм и их изменений по каждой статье калькуляции.

Проектно-сметный метод. В топографическом производстве используется проектно-сметный метод. В ходе составления технического проекта рассчитывают сметную стоимость (Сс) — это средства, получаемые предприятием от заказчика или от государства, включающие в себя все основные затраты, а также накладные расходы и прибыль предприятия. Себестоимость рассчитывается по зональным сметным расценкам. Вся территория страны разбита на ряд зон и для каждой зоны установлена цена пункта триангуляции и др. Чтобы рассчитать общую себестоимость, надо объем работ умножить на сметную зональную расценку. В ней уже заложены основные, накладные расходы и прибыль:
Рзон = (Росн, Рнакл и Пр) * Сс = Рзон * Y. Предприятие не может изменить сметную стоимость – в этом смысл Рзон.

Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:
оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;
командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;
оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.
Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Комментируемая статья содержит исчерпывающий перечень направлений использования бюджетными учреждениями средств, предоставленных им в качестве бюджетных ассигнований. Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.
Положения комментируемой статьи распространяются также на финансирование расходов государственных органов, не являющихся юридическими лицами.
1. Необходимым условием эффективного функционирования бюджетных учреждений является оплата труда их работников. Оплата труда работников бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с заключенными с ними трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников.
Следует отметить, что работники бюджетных учреждений делятся на две категории — государственные служащие и работники бюджетных учреждений, не являющиеся государственными служащими.
Оплата труда работников бюджетных учреждений осуществляется в порядке, установленном Законом об упорядочении оплаты труда работников организаций бюджетной сферы.
Названный Закон устанавливает, что оплата труда работников бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с Единой тарифной сеткой (ЕТС) по оплате труда работников организаций бюджетной сферы.
Ныне действующая тарифная ставка 1-го разряда утверждена постановлением Правительства от 31 декабря 2004 г. N 902.
Субъекты РФ и муниципальные образования при наличии достаточных финансовых возможностей вправе устанавливать надбавки к окладам работников бюджетных учреждений, расположенных на их территории. При наличии дополнительных доходов (сверх бюджетных ассигнований) решение об установлении надбавок к должностному окладу могут принять и сами бюджетные учреждения.
Оплата труда отдельных категорий федеральных государственных служащих осуществляется в соответствии с федеральными законами, регулирующими порядок прохождения ими службы. Оплата труда государственных служащих субъектов РФ и муниципальных служащих осуществляется в соответствии с законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
2. На бюджетных учреждениях лежит обязанность уплачивать единый социальный налог. Порядок и условия его уплаты установлены гл. 24 НК РФ.
Освобождены от уплаты единого социального налога с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудники органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющие специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ, Минобороны России, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности России, ФСО России, Федеральная пограничная служба России и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Министерство юстиции РФ и Федеральная таможенная служба. (В отношении военнослужащих и граждан, приравненных к ним, установлен специальный порядок пенсионного обеспечения и медицинского обслуживания.) Не уплачивается единый социальный налог в части средств, поступающих в Пенсионный фонд РФ, а также с денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.
3. В силу федеральных законов, законов субъектов РФ и нормативных правовых актов органов местного самоуправления на бюджетные учреждения может быть возложена обязанность по осуществлению социальных и иных выплат (трансфертов) населению. Такие выплаты осуществляются в пределах бюджетных ассигнований, выделяемых на эти цели.
4. Бюджетные учреждения также вправе расходовать бюджетные средства, предоставленные им на основании сметы, на возмещение своим работникам командировочных расходов, а также на осуществление в их пользу иных компенсационных выплат.
Возмещение командировочных расходов производится:
1) федеральным государственным служащим, государственным служащим органов государственной власти субъектов РФ и служащим органов местного самоуправления в порядке, установленном Указом Президента РФ о нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки;
2) работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, — в порядке, установленном постановлениями Правительства РФ о размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета и об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
5. Бюджетными учреждениями бюджетные средства расходуются также на оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам или в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Прямые, накладные и общехозяйственные расходы: определяем и учитываем

С 1 января 2011 г. для учета себестоимости продукции (работ, услуг) был добавлен механизм раздельного учета прямых, накладных и общехозяйственных затрат. Рассмотрим, каким образом отнести расходы к тому или иному виду продукции (работ, услуг) и как отразить их в учете.

Затраты учреждения в зависимости от способов их включения в себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг делятся на прямые и накладные.

Прямые затраты. Как определено в п. 134 Инструкции N 157н, прямые затраты — это те затраты, которые могут быть однозначно отнесены к конкретному виду продукции (работ, услуг) в рамках одного вида деятельности. К прямым затратам могут быть отнесены, например:

  • фактическая цена сырья, использованного для изготовления конкретного вида продукции;
  • амортизация оборудования, использованного в текущем месяце для изготовления одного вида продукции, оказания одного вида услуг;
  • зарплата персонала, занятого в течение месяца или на основании одного наряда в изготовлении одного вида продукции, оказании одного вида услуг;
  • коммунальные услуги, согласно отдельному счетчику однозначно относимые к одному виду продукции или услуг.

Важно запомнить. При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к прямым (п. 134 Инструкции N 157н).

Прямые расходы отражаются в учете на аналитических счетах счета 109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» в разрезе кодов КОСГУ.

Накладные расходы. Это расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, но которые невозможно отнести к конкретному виду продукции, работ или услуг, например:

  • амортизация и содержание оборудования, используемого для выпуска нескольких видов продукции, оказания нескольких видов услуг;
  • зарплата персонала, занятого исключительно изготовлением продукции, оказанием услуг, при выпуске нескольких видов продукции, оказании нескольких видов услуг;
  • расходы по амортизации, эксплуатации и коммунальным платежам в здании, в котором расположены только подразделения, занятые выпуском продукции, оказанием услуг, при условии выпуска нескольких видов продукции, оказания нескольких видов услуг.

Для определения фактической себестоимости продукции, выполненных работ, оказанных услуг сумма осуществленных за месяц накладных расходов подлежит распределению на себестоимость всех видов выпускавшейся продукции, всех выполнявшихся работ, оказывавшихся услуг.

Распределение накладных расходов может производиться разными методами, например:

  • пропорционально прямым затратам по оплате труда;
  • пропорционально материальным затратам;
  • пропорционально иным прямым затратам;
  • пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  • пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Выбранный способ калькулирования подлежит утверждению в рамках учетной политики и не может быть изменен в течение года.

Накладные расходы отражаются в учете на аналитических счетах счета 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» в разрезе кодов КОСГУ.

Общехозяйственные расходы. В рамках счета 109 00 предусмотрено также выделение общехозяйственных расходов. Определения этого понятия Инструкция N 157н не содержит. Можно предположить, что к общехозяйственным расходам относятся все расходы, не связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, например заработная плата административно-управленческого персонала, расходы на амортизацию и содержание имущества, используемого в административных подразделениях.

Видимо, к категории общехозяйственных расходов также следует отнести расходы, которые невозможно однозначно разделить между производственными и непроизводственными подразделениями, например расходы на амортизацию и содержание имущества, используемого в интересах и административных, и производственных подразделений.

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Часть общехозяйственных затрат, не подлежащая распределению, относится на увеличение расходов текущего финансового года. В частности, не подлежат распределению на себестоимость общехозяйственные расходы в части незавершенного производства продукции.

Инструкция N 157н не предусматривает возможности распределения общехозяйственных расходов на издержки обращения. В то же время, если учреждение одновременно производит выпуск продукции, оказание услуг и осуществляет реализацию товаров, может возникнуть необходимость распределения общехозяйственных расходов, в т.ч. и на издержки обращения.

Общехозяйственные расходы отражаются в учете на аналитических счетах счета 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» в разрезе кодов КОСГУ.

В Инструкции N 157н не определено, каким образом необходимо вести учет расходов казенным учреждениям, которые кроме оказания государственных услуг осуществляют выполнение тех или иных государственных функций. Для таких учреждений возможны два варианта учета затрат (кроме прямых и накладных):

  1. все затраты аккумулировать по дебету счета 0 109 80 000, а затем производить распределение затрат на себестоимость и финансовый результат;
  2. по каждому виду (документу) затрат производить распределение сумм на общехозяйственные расходы, связанные с производством продукции и оказанием услуг, и на расходы, связанные с иными направлениями деятельности.

Важно запомнить. Себестоимость продукции, услуг, работ складывается из трех источников:

  • прямые затраты на конкретный вид продукции, услуг;
  • распределенные накладные расходы;
  • распределенные общехозяйственные расходы.

Рассмотрим отражение прямых, накладных и общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете <*>.

<*> В таблице приведены записи для ограниченного круга затрат, формирующих себестоимость. Другие затраты отражаются аналогичным образом.—-T——————————————-T————————-¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись <*>¦
¦п/п¦ +————T————+
¦ ¦ ¦ дебет счета¦кредит счета¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 1 ¦На себестоимость готовой продукции, услуг, ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ отнесены следующие прямые расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 60 272¦0 105 00 440¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 60 271¦0 104 00 410¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 60 211¦0 302 11 730¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 60 213¦0 303 00 730¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 2 ¦Учтены накладные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и иные материалы; ¦0 109 70 272¦0 105 00 440¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 70 271¦0 104 00 410¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 70 211¦0 302 11 730¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 70 213¦0 303 00 730¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 3 ¦Распределены на себестоимость продукции, ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг накладные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 60 272¦0 109 70 272¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 60 271¦0 109 70 271¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 60 211¦0 109 70 211¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 60 213¦0 109 70 213¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 4 ¦Учтены общехозяйственные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 80 272¦0 105 00 440¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 80 271¦0 104 00 410¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 80 211¦0 302 11 730¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 80 213¦0 303 00 730¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 5 ¦Распределены на себестоимость продукции, ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг общехозяйственные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 60 272¦0 109 80 272¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 60 271¦0 109 80 271¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 60 211¦0 109 80 211¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 60 213¦0 109 80 213¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 6 ¦Отнесены на финансовый результат ¦ ¦ ¦
¦ ¦нераспределяемые общехозяйственные ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 401 20 272¦0 109 80 272¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 401 20 271¦0 109 80 271¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 401 20 211¦0 109 80 211¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 401 20 213¦0 109 80 213¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
L—+——————————————-+————+————- <*> Здесь и далее в разрядах 18, 22, 23 номеров счетов вместо нулей следует указывать соответствующие коды вида деятельности, группы и вида синтетического счета объекта учета.

Корреспонденции с кредитом счета 0 109 60 000 отличаются для готовой продукции и для работ, услуг.

По мере выпуска в течение месяца готовая продукция приходуется по плановой (нормативно-плановой) себестоимости в дебет счета 0 105 07 340 с кредита аналитических счетов счета 0 109 60 200. По итогам месяца себестоимость готовой продукции корректируется. В части остатка готовой продукции корректировка себестоимости выполняется по счету 0 105 07 000 в корреспонденции со счетом 0 109 60 000, в части выбывшей продукции — по счету 0 401 10 130 в корреспонденции со счетом 0 109 60 000. Похожие записи выполняются по каждому виду продукции, выпускавшемуся в текущем месяце.

Важно запомнить. При принятии к учету готовой продукции, а также при корректировке фактической себестоимости по итогам месяца списание затрат со счета 0 109 60 000 производится не одной общей суммой, а в разрезе кодов КОСГУ.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, относится к незавершенному производству. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат и распределенных накладных расходов. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.

В отношении себестоимости работ, услуг корреспонденция счетов проще. По итогам месяца себестоимость работ, услуг списывается в дебет счета 0 401 10 130 с кредита аналитических счетов счета 0 109 60 200 в разрезе кодов КОСГУ. Поскольку себестоимость услуг в рамках счета 0 109 60 000 должна формироваться не только в разрезе статей КОСГУ, но и в разрезе видов услуг, списание с кредита счета 0 109 60 000 также должно производиться в разрезе видов услуг.

В.П.Багрин

Эксперт

Международного центра

финансово-экономического развития

МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ В 2018 ГОДУ

Л.П. Воробьева,
к.э.н., эксперт, член Совета по развитию методологии учета и отчетности госфинансов

Инструкция по применению Единого плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), дает возможность субъектам учета самостоятельно устанавливать способ калькулирования себестоимости продукции и распределения расходов. При этом если бюджетное (автономное) учреждение осуществляет приносящую доход деятельность, то способы калькулирования себестоимости и распределения расходов обязательно должны быть закреплены в его учетной политике.

Право выбора

Пункт 134 Инструкции № 157н позволяет учреждению выбрать способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги), а также способ распределения накладных расходов при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг.
Распределение накладных расходов может производиться пропорционально:

прямым затратам по оплате труда;
материальным затратам;
иным прямым затратам;
объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за месяц, могут распределяться на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а могут без распределения списываться на финансовый результат. Способ распределения разрабатывается учреждением самостоятельно (п. 135 Инструкции № 157н) и отражается в учетной политике.
При раскрытии в учетной политике учреждения способов распределения расходов необходимо отразить, в какой момент будет производиться такое распределение, например:

1) ежемесячно в последний рабочий день отчетного месяца или ежеквартально, при подписании актов выполнения работ (услуг) и т.п.);
2) на основании каких документов производятся записи по распределению расходов в бухгалтерском учете (расчеты, отчеты, акты выполненных работ, калькуляции и т.п.);
3) ответственные лица, которые осуществляют проверку расчетов и формируют соответствующие регистры учета (ведомости, журналы операций и т.п.).

В учетной политике могут быть раскрыты и другие вопросы по организации и ведению учета в целях формирования достоверной себестоимости готовой продукции, товаров, работ и услуг при осуществлении приносящей доход деятельности.
Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, Единым планом счетов предусмотрены следующие счета по видам расходов:

0 10960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
0 10970 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
0 10980 000 «Общехозяйственные расходы».

Для ведения бухгалтерского учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг в рамках приносящей доход деятельности в рабочем плане счетов в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции могут применяться следующие счета аналитического учета:

Названные аналитические счета могут использоваться в бухгалтерском учете как бюджетных, так и автономных учреждений.

Элементы затрат

Калькулирование позволяет проанализировать себестоимость полученных в процессе производства конкретных видов готовой продукции, работ, услуг.

СРЕДНЕОТРАСЛЕВАЯ СТРУКТУРА НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПО СТАТЬЯМ ЗАТРАТ

Накладные расходы (НР) — это средства, предназначенные для возмещения затрат строительных и монтажных организаций, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием.

Методические указания по определению накладных расходов (НР) в строительстве: МДС 81-33.2004,

Методические указания по определению накладных расходов (НР) в районах Крайнего Севера: МДС 81-34.2004.

База исчисления — в % от ФОТ рабочих- строителей и механизаторов, входят в себестоимость.

Величина накладных расходов определяется в локальных сметах (сметных расчетах) в текущем уровне цен (базисном уровне цен, учтенном в сметно-нормативной базе 2001 г.).

При использовании укрупненных нормативов накладных расходов по видам строительства начисление накладных расходов производится в конце сметы (расчета) за итогом прямых затрат.

Начисление нормативов накладных расходов по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ производится на комплексы работ, определяемых в соответствии с наименованием сборников ГЭСН-2001, ГЭСНм-2001, ГЭСНр-2001 и ГЭСНп-2001.

В случаях отсутствия нормативов накладных расходов по видам работ при строительстве атомных электростанций допускается применение укрупненного норматива накладных расходов по виду строительства.

Накладные расходы включают четыре группы затрат:

1. Административно — хозяйственные расходы:

а) Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:

— работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);

— линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;

— рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов электронно-вычислительных машин, дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров и др.);

б) Сумма уплаты единого социального налога (взноса) в соответствии с законодательством Российской Федерации, исчисляемая от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала

а также почтово-телеграфные расходы, типографские работы, оплата услуг связи, расходы на оплату аудиторских услуг, расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом, расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления и другие;

2. Расходы на обслуживание рабочих:

— Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров

— Отчисления на единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов

— Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий

— Расходы на охрану труда и технику безопасности;

3. Расходы на организацию работ на строительной площадке:

— Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ, учитываемых в соответствии с установленным порядком

— Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (не титульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся

— Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов, а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, не включенных в сборники ГЭСН-2001 и учитываемых в составе собственных и арендуемых основных фондов

— Содержание пожарной и сторожевой охраны

— Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ.

— Расходы по проектированию производства работ

— Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок

— Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче;

4. Прочие накладные расходы:

— Амортизация по нематериальным активам.

— Платежи по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), а также по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Вновь установленные ставки по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключенные и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

— Расходы, связанные с рекламой.

5. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы:

— Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, и в других разрешенных законодательством Российской Федерации страховых случаев.

— Расходы на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц

— Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

— Расходы на сертификацию продукции и услуг.

— Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

— Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), строительных грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществление строительно-монтажных работ, гражданской ответственности за причинение вреда, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.

— Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений.

— Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.

— Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:

а) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

к) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций-плательщиков таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг;

Разновидности расчета НР:

1. Укрупненные нормативы по основным видам строительства;

2. Нормативы по видам строительных и монтажных работ;

3. Нормативы по видам ремонтно-строительных работ;

4. Индивидуальные нормы накладных расходов.

Приложение 9 к МДС 81-33.2004

№ п/п Наименование статей затрат накладных расходов Удельный вес статей затрат (%)
1 2 3
1 Административно-хозяйственные расходы 43,45
1.1 Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала (АХП) 24,5
1.2 Отчисления на единый социальный налог 8,7
1.3 Почтово-телеграфные и телефонные расходы аппарата управления 1,3
1.4 Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники 0,7
1.5 Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и др. оргтехники 0,4
1.6 Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых АХП (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте); расходы, связанные с платой за землю 2,25
1.7 Оплата консультационных, информационных, лицензионных, юридических и аудиторских услуг 0,3
1.8 Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, периодических изданий для целей производства и управления им, приобретение технической литературы, переплетные работы 0,25
1.9 Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд основных фондов, используемых АХП) 0,7
1.10 Расходы, связанные со служебными разъездами работников АХП в пределах пункта нахождения организации 0,2
1.11 Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта 0,6
1.12 Затраты на компенсацию работникам АХП расходов за использование личного легкового автотранспорта для служебных поездок 0,05
1.13 Расходы на наем служебных легковых автомобилей 0,2
1.14 Расходы, связанные с оплатой затрат работников АХП по переезду и оплатой подъемных 0,12
1.15 Расходы на служебные командировки работников АХП 0,28
1.16 Отчисления, производимые структурными подразделениями на содержание аппарата управления 0,2
1.17 Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления 2,4
1.18 Другие АХР (оплата банковских услуг по выдаче заработной платы работникам строительной организации через учреждения банков, представительские расходы) 0,3
2 Расходы на обслуживание работников строительства 37,32
2.1 Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров 3,1
2.2 Отчисления на единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих 28,2
2.3 Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий 3,02
2.4 Расходы на охрану труда и технику безопасности, включая затраты на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве 3
3 Расходы на организацию работ на строительных площадках 15,7
3.1 Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря 4,33
3.2 Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов, а также перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов и не включенных в сборники ГЭСН-2001 2,6
3.3 Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств 1,3
3.4 Содержание пожарной и сторожевой охраны 2,01
3.5 Расходы по нормативным работам 0,01
3.6 Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством 0,01
3.7 Расходы по геодезическим работам 0,5
3.8 Расходы по проектированию производства работ 0,7
3.9 Расходы на содержание производственных лабораторий 1,21
3.10 Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей (ВГСЧ) при производстве подземных горно-капитальных работ 0,01
3.11 Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок 1,61
3.12 Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче 1,21
3.13 Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки 0,2
4 Прочие накладные расходы 3,53
4.1 Амортизация по нематериальным активам производственного характера 0,3
4.2 Платежи по кредитам банков 2,53
4.3 Расходы на рекламу 0,7
Итого: 100

Что включают в себя накладные расходы в смете

Абсолютно все организации имеют дело с накладными расходами. В то же время законодательно они практически не регламентированы. Из этой статьи узнаете, что такие сметные накладные расходы и что они включают.

Понятие

Накладные расходы представляют собой дополнительные к основным расходам затраты предприятия на управление, организацию и обслуживание производства. Они не связаны напрямую с основным производством товаров или предоставлением услуг, а также не входят в стоимость материалов и оплату труда.

Накладные расходы таким образом – не относясь к процессу основного производства – обеспечивают нормальное функционирование компании или предприятия.

Накладные расходы закладывают в себестоимость товара, издержки его производства и обращения, но не прямо, а косвенно – пропорционально стоимости материалов и сырья, сумме заработной платы и так далее.

В итоге, накладными сметными расходами можно называть сопутствующие затраты, которые прямо не переносятся на себестоимость каждой единицы продукции, а подлежат распределению.

Также см. «Работа с накладными расходами: приказ на утверждение».

Состав накладных расходов

По общему правилу накладные расходы включают в себя:

  1. Текущий ремонт зданий и сооружений, оборудования.
  2. Заработную плату, обучение и содержание административно-управленческого аппарата.
  3. Расходы по обслуживанию транспортных средств, находящихся на балансе компании.
  4. Арендную плату за офис, склад продукции.
  5. Затраты, возникшие в связи с простоем, появлением бракованной продукции.
  6. Затраты, связанные с эксплуатацией и содержанием основных средств.
  7. Затраты на рекламу, консультационные услуги.
  8. Содержание офиса, оплата коммунальных услуг.
  9. Обслуживание основного производства.
  10. Расходы на услуги связи (телефон, Интернет) и др.

Распределение общехозяйственных расходов.
Общепроизводственные расходы что это? База их распределения.

Накладные расходы более укрупненно можно объединить в четыре группы:

  1. Затраты на производство и его организацию.
  2. Затраты на содержание управленческого аппарата.
  3. Обслуживание персонала.
  4. Непроизводственные расходы.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ В Налоговом кодексе РФ накладные расходы как таковые не обозначены, их структура не определена. То же самое касается бухгалтерского учета — дифференциация накладных расходов здесь отсутствует. Законодательно закреплены накладные расходы только в таких сферах как строительство, наука, медицина. Обычные компании устанавливают самостоятельно перечень подобных затрат.

Например, в торговых организациях к таким расходам обычно относят затраты, связанные с упаковкой, хранением, перевозкой и сбытом продукции.

Размер накладных расходов указывают в бюджетных планах и сметах, а также собственных бюджетных планах структурных подразделений.

Как рассчитать накладные расходы

Компания самостоятельно определяет параметры, пропорционально которым будут распределяться накладные затраты.

При планировании накладных расходов обычно применяют несколько методов:

1. Определение накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда работников, занятых на основном производстве, в составе прямых расходов.

Такой метод подойдет для организаций, в штате которых есть значительное количество работников основного производства (преимущественно – использование ручного труда).

ПРИМЕР

Компания занимается грузоперевозками. Фонд оплаты труда составляет 10 млн руб. в год. В 2018 году накладные расходы, согласно плану, имели коэффициент 85% и соответственно составляли 8,5 млн руб. В том же году компания провела сокращение штата с целью уменьшения накладных расходов до 60%.

Следовательно, в 2019 году при сохранении ФОТ рабочим основного производства нормы накладных расходов составят 6 млн руб.

Что это БДР и методы его формирования.
Как заполняется табель учета рабочего времени?
Что включает в себя себестоимость: https://buhguru.com/buhgalteria/pribyl/formuly-i-raschet-sebestoimosti-edini.html

2. Если в компании производственный процесс в значительной степени автоматизирован, целесообразнее распределять затраты пропорционально объему продаж или машино-часам.

3. Если расходы, прямо не связанные с производством, в значительной степени меньше прямых затрат, логично применить в качестве базы для распределения отношение прямых расходов на производство 1 единицы продукции к общей сумме.

4. Накладные расходы можно определять методом прямого счета по каждой из имеющихся статей затрат.

5. В крупных организациях с широким ассортиментом товаров и сложной инфраструктурой можно применять комбинированные способы расчета накладных расходов.

ПРИМЕР Коэффициент общехозяйственных накладных расходов распределять пропорционально фонду заработной платы, а производственных расходов – пропорционально материальным затратам.

Для планирования и учета накладных расходов вычисляют общую сумму издержек на хозяйственную деятельность организации. Далее высчитывают величину накладных расходов, которая будет включена в смету единицы производимого товара каждого наименования.

Если по закону имеет место плановая себестоимость, размер накладных расходов рассчитывают согласно нормам, которые установлены законодательством для конкретных статей расходов.

В общем расчет накладных расходов делают в соответствии с нормами, установленными в учетной политике компании. Их вычисляют на основе данных прошлых периодов с учетом их планируемых изменений.

При этом организация самостоятельно устанавливает период для проведения расчетов.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

В налоговом учете некоторые виды накладных расходов подлежат нормированию. И это:

  • расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
  • расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (абз. 2 подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

При выпуске предприятием нескольких видов продукции (работ, услуг) появляется необходимость распределения накладных расходов. От того, каким способом осуществляется такое распределение, может зависеть величина финансового результата деятельности предприятия.

Себестоимость является одним из важнейших экономических показателей работы предприятия. От правильного определения величины себестоимости зависит не только прибыль, но и стратегия дальнейшего развития предприятия.

При определении себестоимости не возникает трудностей только в случае, когда предприятие занимается выпуском лишь одного типа изделий, или предоставляет единственный вид услуг, или торгует товаром только одного наименования. Во всех остальных случаях лишь некоторые из расходов можно сразу отнести на затраты по выпуску того или иного вида продукции (услуг и т.д.) — это так называемые прямые затраты, связанные с производством продукта, которые включаются в себестоимость соответствующего объекта.

Другие же затраты, называемые косвенными (общехозяйственными или накладными) расходами, связаны с организацией и управлением производством в целом. Например, содержание административно-управленческого аппарата, коммунальные платежи, налог на землю, плата за телефон, почтовые расходы и т.д. Эти затраты включаются в себестоимость соответствующего объекта с помощью специальных методов калькуляции.

При административно-командной системе управления каждое предприятие подчинялось какому-либо министерству или ведомству, а министерства издавали инструкции по расчету себестоимости произведенной продукции (услуг). В этих инструкциях предписывалось, как именно нужно распределять накладные расходы по объектам учета с использованием методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости выполняемых работ, — пропорционально сумме материальных затрат, пропорционально расходам на оплату труда работников, занятых непосредственно производством этой продукции, пропорционально сумме прямых затрат или каким-либо другим способом. Например, для автотранспортных предприятий — пропорционально километражу пробега автомобилей или пропорционально мощности двигателей автотранспортных средств и т.д.

В наше время, когда каждое предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, оно вправе само определить для себя способ распределения накладных расходов по объектам для вычисления себестоимости продукции (услуг) и закрепить этот метод в учетной политике организации. Но перед этим неплохо было бы сравнить возможные методы между собой, особенно если речь идет о распределении накладных расходов каким-либо другим способом, не описанным в стандартных руководствах и методических указаниях, разработанных еще при советской власти.

Лучшим учителем является жизнь. При рыночной экономике конкуренция все расставляет на свои места. Но реальные эксперименты слишком дорогостоящи и по времени длятся не менее года. Порой важный для экономической науки результат эксперимента может быть получен только ценой банкротства предприятия или всей отрасли, а иногда и всего государства в целом. Поэтому лучше проводить эксперименты на математических моделях: и быстрее, и безопаснее, и дешевле. Правда, математические модели не полностью, а только до некоторой степени отражают свойства реального явления. Но тем не менее, если правильно моделировать процессы, выявить основные тенденции можно.

В точных науках, в физике и многих отраслях техники при изучении зависимости одних величин от других экспериментатор старается проводить эксперимент так, чтобы изменять только один параметр при неизменных величинах других. В этом случае наиболее наглядно проявляется зависимость исследуемой величины от изменяемого параметра.

Ниже, в примерах экспериментов на математических моделях, мы будем стараться следовать этому же принципу.

ПРИМЕР 1

Предприятие выпускает 5 видов изделий.

При производстве изделия А1 материальные затраты составляют 1000 руб., оплата труда персонала, занятого в основном производстве, — 5000 руб.

При производстве изделия А2 материальные затраты — 2000 руб., оплата труда персонала — 4000 руб.

Для А3 эти величины составят 3000 руб. и 3000 руб.

Для А4 — 4000 руб. и 2000 руб.

Для А5 — 5000 руб. и 1000 руб.

Выручка от реализации каждого вида изделия одинакова и равна 10 000 руб.

Общехозяйственные (накладные) расходы составляют 15 000 руб.

Расчет прибыли и рентабельности при производстве каждого из видов изделий для различных способов распределения накладных расходов представлен в таблице 1, в которой жирным шрифтом выделены исходные величины, а обычным шрифтом представлены величины, являющиеся результатом вычислений.

1 При распределении накладных расходов пропорционально материальным затратам общую сумму накладных расходов (значение в 6-м столбце 4-й строки) нужно разделить на общую величину материальных затрат (значение в 6-м столбце 1-й строки) и полученную величину последовательно умножить на значения в столбцах с 1-го по 5-й этой же 1-й строки. Результаты помещаются в соответствующие столбцы 6-й строки (Отнесенные на себестоимость накладные расходы).

Величины в ячейках 7-й строки (Всего затраты) равны суммам величин в ячейках 3-й (Затраты основного производства) и 6-й (Отнесенные на себестоимость накладные расходы) строк.

Величины в ячейках 8-й строки (Прибыль (убыток) равны разности значений 5-й (Выручка) и 7-й (Всего затраты) строк.

Рентабельность определяется отношением прибыли (значения в ячейках 8-й строки) к выручке (значения в соответствующих ячейках 5-й строки).

При этом способе распределения накладных расходов прибыльность, а следовательно, и рентабельность уменьшаются с ростом материальных затрат.

Наиболее рентабельным является производство изделий с наименьшими материальными затратами.

Производство изделия А4 является бесприбыльным, а производство изделия А5 уже является убыточным. Так что, казалось бы, производство изделий с большими материальными затратами нужно сворачивать и развивать следует производство наукоемких, интеллектуальноемких изделий, таких как А1 или А2, в крайнем случае А3.

Посмотрим, каким будет результат при распределении накладных расходов иными способами.

2 При распределении накладных расходов пропорционально оплате труда персонала, занятого в основном производстве, общую сумму накладных расходов (значение в 6-м столбце 4-й строки (Общехозяйственные (накладные) расходы) нужно разделить на общую сумму оплаты труда персонала, занятого в основном производстве (значение в 6-й колонке 2-й строки), и полученную величину последовательно умножить на значения в колонках с 1-й по 5-ю этой же 2-й строки. Результаты умножения следует поместить в соответствующие ячейки 10-й строки (Отнесенные на себестоимость накладные расходы).

При распределении накладных расходов пропорционально оплате труда персонала, занятого в основном производстве, наоборот, прибыльнее получается материалоемкое производство.

Производство изделия А2 является бесприбыльным, а производство изделия А1 является убыточным. Можно предположить, что производство этих изделий следовало бы сворачивать.

3 При распределении накладных расходов пропорционально суммарным затратам основного производства общую сумму накладных расходов (значение в 6-м столбце 4-й строки) нужно разделить на общую сумму затрат основного производства (значение в 6-й колонке 3-й строки) и полученную величину последовательно умножить на значения в колонках с 1-й по 5-ю этой же 3-й строки. Результат заносится в соответствующие ячейки 14-й строки. При этом способе распределения накладных расходов выпуск всех 5 видов изделий является одинаково прибыльным. Рентабельность одинакова и равна 10%.

Таким образом, при одних и тех же данных производство одного и того же изделия может считаться максимально прибыльным или, наоборот, максимально убыточным в зависимости от того, каким образом производится распределение накладных расходов по объектам аналитического учета.

Разумеется, определять метод распределения накладных расходов по видам выпускаемых изделий — не бухгалтерское дело. Это прерогатива руководства компании, ее топ-менеджеров. Но бухгалтер должен предоставить руководству «информацию к размышлению».

В рассмотренном примере выручка от реализации изделий каждого вида была одинакова.

Рассмотрим теперь случай, когда объем выпуска каждого из изделий, а следовательно, и выручка от реализации изделий каждого вида различны.

ПРИМЕР 2

Суммарные затраты на производство различны.

При производстве изделия А1 суммарные затраты на производство (материальные затраты + оплата труда работников, занятых в основном производстве) равны 1000 руб., а выручка от реализации — 5000 руб.;

При производстве изделия А2 суммарные затраты на производство составят 3000 руб., а выручка от реализации — 7000 руб.

Для А3 эти величины будут соответственно 10 000 руб. и 14 000 руб.

Для А4 — 30 000 руб. и 34 000 руб.

Для А5 — 90 000 руб. и 94 000 руб.

Общехозяйственные расходы составляют 15 000 руб.

В этом примере (табл. 2) постоянной величиной является относительная прибыль, т. е. прибыль от реализации соответствующего изделия без учета накладных расходов (до распределения накладных расходов по изделиям).

1 При распределении накладных расходов пропорционально выручке, полученной от реализации каждого вида изделия, оказыватся, что с увеличением выручки прибыль и рентабельность постепенно падают, так что производство изделия А5 окажется уже убыточным и его нужно прекращать. Самым рентабельным при таком распределении накладных расходов окажется производство изделия А1, и его необходимо расширять.

Вряд ли такой вывод соответствует реальному положению дел. Хотя и считается, что основной целью коммерческого предприятия является получение прибыли, но прибыль — это величина до некоторой степени субъективная. Увеличим заработную плату работникам или хотя бы определенной категории работников, и прибыль уменьшится. Еще увеличим — и прибыль еще уменьшится или даже превратится в убыток. И что же: сворачивать производство этого вида изделий и выгонять на улицу десятки или сотни работников, которые получали хорошую зарплату, только лишь потому, что отсутствует прибыль при производстве этого вида изделий, рассчитанная по этому алгоритму?

С другой стороны, если расширять производство только продукции типа А1, поскольку его рентабельность оказалась больше 70%, то может оказаться, что у этого изделия будет перенасыщен рынок сбыта и дополнительные экземпляры изделия А1 уже некому будет продать. Поэтому к такого типа решениям — производство каких видов продукции расширять, а каких сокращать — нужно подходить очень осторожно, на основе маркетинговых исследований рынка, а не на основе рентабельности или убыточности того или иного продукта.

2 При распределении накладных расходов пропорционально относительной прибыли без учета накладных расходов (строка 4 табл. 2) оказывается, что производство каждого вида изделий одинаково прибыльно. Прибыль от реализации каждого вида равна 1000 руб.

Что касается рентабельности, то она положительна, хотя и различна при производстве разных видов изделий. Но это уже проблема для технологов и инженеров, а не для бухгалтеров и экономистов.

Таким образом, в настоящей статье мы познакомились с пятью различными способами определения себестоимости различных видов продукции путем распределения накладных расходов по видам продукции пятью различными методами. Мы умышленно не показывали все эти методы на одном «сквозном» примере, так как нам важно было проследить тенденции. А влияние тех или иных параметров на прибыльность (или рентабельность) лучше всего видно при неизменных значениях других параметров.

В реальной же жизни бухгалтерам и экономистам мы рекомендуем определить себестоимость различных видов продукции предприятия за прошедший отчетный период всеми возможными методами. Полученные расчеты представить руководству предприятия в качестве информации к размышлению. А решение руководства по поводу того, каким именно методом нужно осуществлять распределение накладных расходов по видам продукции, включить в приказ об утверждении учетной политики предприятия на следующий период.

Финансовый и управленческий учет
5 модуль (на 5)
Когда, согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, произойдет сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета?
в 2004-2007 г.
Вопрос 25
В каком году была создана Организация экономического сотрудничества и развития?
в 1960 г.
МОДУЛЬ 1
Вопрос 1
В какой период был принят Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»?
в 1992-1997 гг.
Вопрос 2
Документом какого уровня системы регулирования бухгалтерского учета является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»?
документом первого уровня
Вопрос 3
Что является одной из основных целей работы Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета в России?
совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности
Вопрос 4
На какое время намечено укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности?
на 2008-2010 гг.
Вопрос 5
Какая из перечисленных функций не относится к основным функциям бухгалтерской службы в системе управления организаций?
прагматическая функция
Вопрос 6
Как называется увязка разных систем учета и отчетности, обеспечение их непротиворечивости на базе основополагающих законодательных документов?
гармонизация
Вопрос 7
Какова функция руководителей структурных подразделений?
формирование оперативной стратегии реализации долгосрочных целей развития организации
Вопрос 8
Сколько стран было первоначально в составе Комитета по международным стандартам финансовой отчетности?
10 стран
Вопрос 9
Какой капитал образуется благодаря эмиссионному доходу акционерного общества, приросту стоимости имущества по переоценке в случаях, предусмотренных законодательством РФ?
добавочный капитал
Вопрос 10
Что является главным аргументом против МСФО?
условия их применения уникальны
Вопрос 11
Кто является основными потребителями бухгалтерской отчетности?
внешние пользователи
Вопрос 12
Что является предметом бухгалтерского учета?
имущество, или средства, организации, а также финансовые ресурсы, или источники их образования
Вопрос 13
Что из перечисленного не относится к оборотным средствам?
орудия труда
Вопрос 14
Кто не является основными пользователями информации управленческого учета?
клиенты
Вопрос 15
Когда, согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, произойдет сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета?
в 2004-2007 г.
Вопрос 16
Как формируется и отражается информация в финансовом учете?
в целом по организации
Вопрос 17
Какой капитал образуется за счет взносов собственников?
уставный капитал
Вопрос 18
Частью какого учета является производственный учет, т. е. учет издержек производства и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами и стандартами?
управленческого учета
Вопрос 19
Какую информацию управленческого учета получают руководители структурных подразделений?
управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах
Вопрос 20
Занимается ли разработкой стандартов Международная федерация бухгалтеров?
да, занимается всегда
Вопрос 21
Как называется второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета?
нормативный уровень
Вопрос 22
В какой взаимосвязи должно происходить развитие бухгалтерского учета и отчетности?
в тесной взаимосвязи с развитием экономики страны
Вопрос 23
Когда в Росси предоставляется квартальная отчетность?
в течение 30 дней по окончании квартала
Вопрос 24
Как называется способ проверки наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами?
инвентаризацией
Добавлено через 36 секунд
Вопрос 25
В каком году была создана Организация экономического сотрудничества и развития?
в 1960 г.
Добавлено через 24 минуты
модуль 6
2 ошибки
Вопрос 1
В каком документе на предприятии отражается вариант учета транспортно-заготовительных расходов?
Выберите один ответ:
в инструкции
в приказе директора
в учетной политике
Вопрос 2
Что называется сроком полезного использования?
Выберите один ответ:
период, в течение которого использование основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности
период, в течение которого объект эксплуатируется и находится на балансе организации
период, в течение которого объект пригоден к эксплуатации в соответствии с техническими характеристиками
Вопрос 3
На каком счете учитывается готовая продукция?
Выберите один ответ:
на 41 счете
на 43 счете
на 40 счете
Вопрос 4
Какой документ необходимо проверить при инвентаризации товарно-материальных ценностей по товарам отгруженным?
Выберите один ответ:
копии предъявленных покупателям документов
сохранные расписки
расчетные документы поставщиков
Вопрос 5
Как определяется первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно)?
Выберите один ответ:
исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией
Вопрос 6
Какой проводкой отражаются расходы, связанные с передачей основных средств в текущую аренду?
Выберите один ответ:
дебет счета 91, кредит счета 02
дебет счета 90, кредит счета 20
дебет счета 91, кредит счета 68
Вопрос 7
На каком счете осуществляется синтетический учет материалов?
Выберите один ответ:
на счете 19
на счете 23
на счете 10
Вопрос 8
В какой документ заносятся данные о товарно-материальных ценностях (производственных запасах, готовой продукции, товарах, прочих запасах)?
Выберите один ответ:
в основной описи
в описи по каждому отдельному наименованию
в ведомости
Вопрос 9
Какой счет используется для учета отгруженной продукции?
Выберите один ответ:
44 счет
43 счет
45 счет
Вопрос 10
Какой проводкой отражается оприходование материалов по учетным ценам?
Выберите один ответ:
дебет счета 28, кредит счета 10
дебет счета 10, кредит счета 60
дебет счета 10, кредит счета 15
дебет счета 20, кредит счета 10
Вопрос 11
Куда полностью или частично списывают расходы на продажу?
Выберите один ответ:
в кредит счета 91
в дебет счета 91
в кредит счета 90
в дебет счета 90
Вопрос 12
Какой бухгалтерской записью отражается задолженность организациям за выполненные работы, услуги, связанные с отгруженной продукцией?
Выберите один ответ:
дебет 45, кредит 43
дебет 44, кредит 45
дебет 45, кредит 60
Вопрос 13
На каком счете покупатель учитывает продукцию при ее поступлении до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю?
Выберите один ответ:
на забалансовом счете
на счете 90
на счете 99
Вопрос 14
К каким расходам относятся расходы на тару и упаковку на складе готовой продукции?
Выберите один ответ:
к прочим расходам
к материальным расходам
к расходам на продажу
Вопрос 15
Какой проводкой отражается дооценка амортизации основных средств?
Выберите один ответ:
дебет счета 83, кредит счета 01
дебет счета 02, кредит счета 83
дебет счета 83, кредит счета 02
Вопрос 16
Каким методом может начисляться амортизация объектов основных средств?
Выберите один ответ:
косвенным методом
прямым методом
линейным методом
Вопрос 17
Какой способ начисления амортизационных отчислений сформулирован неверно?
Выберите один ответ:
способ увеличенного остатка
линейный способ
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Вопрос 18
Как классифицируют затраты по порядку бухгалтерского учета затрат и их включения в себестоимость?
Выберите один ответ:
на основные и накладные
на прямые и косвенные
на постоянные и периодические
Вопрос 19
Какой бухгалтерской записью отражается оприходование в учетных ценах готовой продукции основного производства?
Выберите один ответ:
дебет счета 43-1, кредит счета 20
дебет счета 43-2, кредит счета 90
дебет счета 99-1, кредит счета 43
Вопрос 20
Какой принцип, положенный в основу организации учета затрат на производство продукции, сформулирован неверно?
Выберите один ответ:
правильное отнесение расходов к отчетным периодам
разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений
постоянное изменение принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года
Вопрос 21
Как определяется годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе?
Выберите один ответ:
исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива
Вопрос 22
Какой документ дает возможность отпускать продукцию со склада представителю покупателя?
Выберите один ответ:
распоряжение бухгалтера
приказ директора
доверенность на получение груза
Вопрос 23
Как рассчитывается фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно?
Выберите один ответ:
по стоимости аналогичных активов
по фактической себестоимости приобретенных ценностей
по рыночной стоимости на дату оприходования
по стоимости переданных активов
Вопрос 24
На каком счете ведется синтетический учет основных средств?
Выберите один ответ:
на счете 20
на счете 04
на счете 01
Вопрос 25
Какой метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции?
Выберите один ответ:
позаказный метод
попередельный метод
нормативный метод
простой метод
В каком документе на предприятии отражается вариант учета транспортно-заготовительных расходов?
в учетной политике
Какой бухгалтерской записью отражается задолженность организациям за выполненные работы, услуги, связанные с отгруженной продукцией?
дебет 45, кредит 60
Куда полностью или частично списывают расходы на продажу?
в дебет счета 90
Добавлено через 43 минуты
МОДУЛЬ 3
Вопрос 1
Какой записью отражаются предъявленные претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам?
Выберите один ответ:
дебет счета 50, кредит счета 76
дебет счета 51, кредит счета 76
дебет счета 76, кредит счета 51
Вопрос 2
На каком счете ведется синтетический учет резервов под обесценение финансовых вложений?
Выберите один ответ:
на счете 58
на счете 59
на счете 57
Вопрос 3
К какому виду удержаний из заработной платы относятся ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период?
Выберите один ответ:
к удержаниям по исполнительным листам
к обязательным удержаниям
к удержаниям по инициативе организации
Вопрос 4
Как называется документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя?
Выберите один ответ:
платежным требованием
инкассовым поручением
платежным поручением
Вопрос 5
Какой считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения?
Выберите один ответ:
просроченной задолженностью
краткосрочной задолженностью
срочной задолженностью
Вопрос 6
Какая оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции?
Выберите один ответ:
аккордная оплата
повременная оплата
сдельная оплата
Вопрос 7
Каким первичным документом оформляется взнос наличными денежных средств на расчетный счет?
Выберите один ответ:
денежным чеком
платежным поручением
объявлением на взнос наличными
Вопрос 8
В каких случаях используют субсчет «Векселя полученные»?
Выберите один ответ:
в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ
в тех случаях, когда необходим учет расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки
в тех случаях, когда необходим учет задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями
Вопрос 9
Какой бухгалтерской записью отражается уплата процентов по кредитам и займам?
Выберите один ответ:
дебет 50, кредит 91
дебет 66, кредит 51
дебет 91, кредит 67
Вопрос 10
Когда прекращается включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива?
Выберите один ответ:
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств
с 1-го числа квартала, следующего за кварталом принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств
с 1-го января следующего года, следующего за годом принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств
Вопрос 11
Какой проводкой отражается задолженность продавцам ценных бумаг?
Выберите один ответ:
дебет счета 91, кредит счета 58
дебет счета 58, кредит счета 76
дебет счета 58, кредит счета 01
Вопрос 12
Какой записью отражается задолженность работника по своевременно не возвращенным подотчетным суммам?
Выберите один ответ:
дебет счета 70, кредит счета 71
дебет счета 71, кредит счета 50
дебет счета 73, кредит счета 71
Вопрос 13
На каком счете формируется обобщенная информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и уложений во внеоборотные активы у покупателей и инвесторов (застройщиков)?
Выберите один ответ:
на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (активный)
на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный)
на счете 51 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный)
на счете 51 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (активный)
Вопрос 14
Что является единицей бухгалтерского учета финансовых вложений?
Выберите один ответ:
серия
срок действия
стоимость
Вопрос 15
Каким является счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»?
Выберите один ответ:
активным счетом
пассивным счетом
активно-пассивным счетом
Вопрос 16
Каким документом оформляется получение денежных средств с расчетного счета в кассу?
Выберите один ответ:
объявлением на взнос наличными
денежным чеком
платежным поручением
Вопрос 17
На каком счете отражаются операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации?
Выберите один ответ:
на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
на пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
на активном счете 71 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Вопрос 18
Каким ПБУ определен порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям?
Выберите один ответ:
ПБУ 15/01
ПБУ 14/2007
ПБУ 19/02
Вопрос 19
Какой аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком?
Выберите один ответ:
неотзывной аккредитив
безотзывной аккредитив
отзывной аккредитив
Вопрос 20
Как оформляется движение наличных денег в кассе организации?
Выберите один ответ:
только приходными кассовыми ордерами
приходными и расходными кассовыми ордерами
только расходными кассовыми ордерами
Вопрос 21
Какой проводкой отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг?
Выберите один ответ:
дебет счета 91, кредит счета 58
дебет счета 58, кредит счета 76
дебет счета 58, кредит счета 01
Вопрос 22
Как называется разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств?
Выберите один ответ:
дивиденд
дисконт
аннуитет
Вопрос 23
Какой счет второго порядка, открываемый к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сформулирован неверно?
Выберите один ответ:
62-1 «Расчеты в порядке инкассо»
62-2 «Расчеты внеплановыми платежами»
62-4 «Расчеты по авансам полученным»
62-3 «Векселя полученные»
Вопрос 24
Какой проводкой отражается списание первоначальной стоимости задолженности по договору уступки права требования?
Выберите один ответ:
дебет счета 51, кредит счета 58
дебет счета 91, кредит счета 58
дебет счета 58, кредит счета 91
Вопрос 25
Каким документом оформляют дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства?
Выберите один ответ:
листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего
нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный признак
листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты
Добавлено через 44 минуты
Вернее это модуль 7
Добавлено через 59 минут
МОДУЛЬ 8
Вопрос 1
Если право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, то может ли быть признана выручка в бухгалтерском учете?
Выберите один ответ:
нет
да
да, но при определенных условиях
Вопрос 2
Какова минимальная величина уставного капитала открытого акционерного общества?
Выберите один ответ:
200 МРОТ
1 000 МРОТ
100 МРОТ
Вопрос 3
Как в бухгалтерском учете отражается формирование прибыли от обычных видов деятельности?
Выберите один ответ:
дебет счета 84, кредит счета 99
дебет счета 90, кредит счета 99
дебет счета 99, кредит счета 68
Вопрос 4
Как отражаются средства целевого финансирования, полученные организацией в виде ресурсов, отличных от денежных средств?
Выберите один ответ:
по дебету счетов 50 учета имущества «Вложения во внеоборотные активы», 51 «Материалы» и др. и кредиту счета 70 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
по дебету счетов учета имущества 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
по дебету счетов учета имущества 10 «Вложения во внеоборотные активы», 08 «Материалы» и др. и кредиту счета 71 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Вопрос 5
Каким ПБУ регулируются расходы организации?
Выберите один ответ:
ПБУ 10/99
ПБУ 9/99
ПБУ 14/98
Вопрос 6
Каким способом могут получать средства хозяйствующие субъекты?
Выберите один ответ:
от физических и юридических лиц, а также в виде государственной помощи
только в виде государственной помощи
только от физических и юридических лиц
только от юридических лиц
только от физических лиц
Вопрос 7
Какой бухгалтерской записью отражается задолженность по выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу по итогам распределения чистой прибыли в соответствии с решением учредителей?
Выберите один ответ:
дебет счета 75, кредит счета 80
дебет счета 84, кредит счета 75
дебет счета 75, кредит счета 84
Вопрос 8
Какой бухгалтерской проводкой отражается непокрытый убыток?
Выберите один ответ:
дебет счета 99, кредит счета 68
дебет счета 84, кредит счета 99
дебет счета 99, кредит счета 84
Вопрос 9
Какой бухгалтерской записью списываются расходы на продажу продукции?
Выберите один ответ:
дебет счета 90, кредит счета 44
дебет счета 90, кредит счета 43
дебет счета 90, кредит счета 40
Вопрос 10
В каком капитале отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала?
Выберите один ответ:
в складочном капитале
в заемном капитале
в добавочном капитале
Вопрос 11
Что включают в себя прочие доходы?
Выберите один ответ:
выручку от продажи продукции и товаров
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
поступления, связанные с предоставлением за плату прав
Вопрос 12
На каком счете ведется синтетический и аналитический учет в ведомости по учредителям (участникам) организации, стадиям формирования капитала и видам акций?
Выберите один ответ:
на счете 75 «Расчеты с учредителями»
на счете 80 «Уставный капитал»
на счете 81 «Собственные акции (доли)»
Вопрос 13
Являются ли полученные авансы в счет оплаты продукции доходами организации?
Выберите один ответ:
да, но при определенных условиях
да, являются всегда
нет
Вопрос 14
В течение какого срока должны быть полностью оплачены акции общества при его учреждении?
Выберите один ответ:
не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев, а оставшаяся часть ¾ в течение года с момента регистрации общества
не менее 20% уставного капитала общества должно быть оплачено сразу
не менее 100% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев
Вопрос 15
Какой должна быть номинальная стоимость размещенных привилегированных акций в акционерных обществах при формировании уставного капитала?
Выберите один ответ:
не должна превышать 50% уставного капитала общества
не должна превышать 35% уставного капитала общества
не должна превышать 25% уставного капитала общества
Вопрос 16
Что включают в себя прочие расходы?
Выберите один ответ:
расходы, связанные с продажей продукции
расходы, связанные с изготовлением продукции
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
Вопрос 17
Как ведется аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления»?
Выберите один ответ:
по каждому безвозмездному поступлению ценностей
по некоторым безвозмездным поступлениям ценностей
такого субсчета не существует
Вопрос 18
В каких формах не предоставляется государственная помощь?
Выберите один ответ:
в форме субвенций
в форме бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество)
в форме субсидий
в форме бюджетных кредитов (включая налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств)
Вопрос 19
Какой характер носит формирование резервного капитала акционерными обществами и предприятиями с участием иностранного капитала?
Выберите один ответ:
только обязательный характер
обязательный и добровольный характер
только добровольный характер
Вопрос 20
Как отражают фактическое поступление денежных средств?
Выберите один ответ:
записью по дебету счетов 80 «Расчетные счета в банках», 85 «Специальные счета в банках» и др. и кредиту счета 70 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
записью по дебету счетов 50 «Расчетные счета в банках», 51 «Специальные счета в банках» и др. и кредиту счета 71 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
записью по дебету счетов 51 «Расчетные счета в банках», 55 «Специальные счета в банках» и др. и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Вопрос 21
В кредит какого счета списываются суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов»?
Выберите один ответ:
в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
в кредит счета 86 «Целевое финансирование»
Вопрос 22
Что из перечисленного не является источниками целевого финансирования?
Выберите один ответ:
средства, выделяемые на заработную плату гражданам
взносы родителей
средства, поступающие от других организаций и лиц
ассигнования из государственного, регионального и местного бюджета
средства фондов специального назначения
Вопрос 23
Как отражаются средства целевого финансирования, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий?
Выберите один ответ:
по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
по кредиту счета 76 «Целевое финансирование» и дебету 86 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету 86 «Целевое финансирование»
Вопрос 24
Как должен определяться период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий?
Выберите один ответ:
исходя из времени признания всех видов расходов
исходя из времени признания отдельных видов расходов
исходя из времени признания отдельных видов доходов
исходя из времени признания всех видов доходов
Вопрос 25
Какой счет предназначен планом счетов бухгалтерского учета для учета средств целевого финансирования?
Выберите один ответ:
активный счет 86 «Целевое финансирование»
пассивный счет 86 «Целевое финансирование»
пассивный счет 80 «Целевое финансирование»
активный счет 80 «Целевое финансирование»
Добавлено через 1 час 1 минуту
6 модуль
МОДУЛЬ 2
Вопрос 1
В каком документе на предприятии отражается вариант учета транспортно-заготовительных расходов?
в учетной политике
Вопрос 2
Что называется сроком полезного использования?
период, в течение которого использование основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности
Вопрос 3
На каком счете учитывается готовая продукция?
на 43 счете
Вопрос 4
Какой документ необходимо проверить при инвентаризации товарно-материальных ценностей по товарам отгруженным?
копии предъявленных покупателям документов
Вопрос 5
Как определяется первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно)?
исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
Вопрос 6
Какой проводкой отражаются расходы, связанные с передачей основных средств в текущую аренду?
дебет счета 91, кредит счета 02
Вопрос 7
На каком счете осуществляется синтетический учет материалов?
на счете 10
Вопрос 8
В какой документ заносятся данные о товарно-материальных ценностях (производственных запасах, готовой продукции, товарах, прочих запасах)?
в описи по каждому отдельному наименованию
Вопрос 9
Какой счет используется для учета отгруженной продукции?
45 счет
Вопрос 10
Какой проводкой отражается оприходование материалов по учетным ценам?
дебет счета 10, кредит счета 15
Вопрос 11
Куда полностью или частично списывают расходы на продажу?
в дебет счета 90
Вопрос 12
Какой бухгалтерской записью отражается задолженность организациям за выполненные работы, услуги, связанные с отгруженной продукцией?
дебет 45, кредит 60
Вопрос 13
На каком счете покупатель учитывает продукцию при ее поступлении до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю?
на забалансовом счете
Вопрос 14
К каким расходам относятся расходы на тару и упаковку на складе готовой продукции?
к материальным расходам
Вопрос 15
Какой проводкой отражается дооценка амортизации основных средств?
дебет счета 83, кредит счета 02
Вопрос 16
Каким методом может начисляться амортизация объектов основных средств?
линейным методом
Вопрос 17
Какой способ начисления амортизационных отчислений сформулирован неверно?
способ увеличенного остатка
Вопрос 18
Как классифицируют затраты по порядку бухгалтерского учета затрат и их включения в себестоимость?
на прямые и косвенные
Вопрос 19
Какой бухгалтерской записью отражается оприходование в учетных ценах готовой продукции основного производства?
дебет счета 43-1, кредит счета 20
Вопрос 20
Какой принцип, положенный в основу организации учета затрат на производство продукции, сформулирован неверно?
постоянное изменение принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года
Вопрос 21
Как определяется годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе?
исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
Вопрос 22
Какой документ дает возможность отпускать продукцию со склада представителю покупателя?
доверенность на получение груза
Вопрос 23
Как рассчитывается фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно?
по рыночной стоимости на дату оприходования
Вопрос 24
На каком счете ведется синтетический учет основных средств?
на счете 01
Вопрос 25
Какой метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции?
нормативный метод
Добавлено через 1 час 2 минуты
7 модуль
Вопрос 1
Какой записью отражаются предъявленные претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам?
дебет счета 76, кредит счета 51
Вопрос 2
На каком счете ведется синтетический учет резервов под обесценение финансовых вложений?
на счете 59
Вопрос 3
К какому виду удержаний из заработной платы относятся ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период?
к удержаниям по инициативе организации
Вопрос 4
Как называется документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя?
платежным поручением
Вопрос 5
Какой считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения?
просроченной задолженностью
Вопрос 6
Какая оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции?
аккордная оплата
Вопрос 7
Каким первичным документом оформляется взнос наличными денежных средств на расчетный счет?
объявлением на взнос наличными
Вопрос 8
В каких случаях используют субсчет «Векселя полученные»?
в тех случаях, когда необходим учет задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями
Вопрос 9
Какой бухгалтерской записью отражается уплата процентов по кредитам и займам?
дебет 66, кредит 51
Вопрос 10
Когда прекращается включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива?
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств
Вопрос 11
Какой проводкой отражается задолженность продавцам ценных бумаг?
дебет счета 58, кредит счета 76
Вопрос 12
Какой записью отражается задолженность работника по своевременно не возвращенным подотчетным суммам?
дебет счета 73, кредит счета 71
Вопрос 13
На каком счете формируется обобщенная информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и уложений во внеоборотные активы у покупателей и инвесторов (застройщиков)?
на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный)
Вопрос 14
Что является единицей бухгалтерского учета финансовых вложений?
серия
Вопрос 15
Каким является счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»?
активно-пассивным счетом
Вопрос 16
Каким документом оформляется получение денежных средств с расчетного счета в кассу?
денежным чеком
Вопрос 17
На каком счете отражаются операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации?
на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Вопрос 18
Каким ПБУ определен порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям?
ПБУ 15/01
Вопрос 19
Какой аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком?
отзывной аккредитив
Вопрос 20
Как оформляется движение наличных денег в кассе организации?
приходными и расходными кассовыми ордерами
Вопрос 21
Какой проводкой отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг?
дебет счета 91, кредит счета 58
Вопрос 22
Как называется разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств?
дисконт
Вопрос 23
Какой счет второго порядка, открываемый к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сформулирован неверно?
62-2 «Расчеты внеплановыми платежами»
Вопрос 24
Какой проводкой отражается списание первоначальной стоимости задолженности по договору уступки права требования?
дебет счета 91, кредит счета 58
Вопрос 25
Каким документом оформляют дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства?
нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный признак
Добавлено через 1 час 3 минуты
8 модуль
Вопрос 1
Если право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, то может ли быть признана выручка в бухгалтерском учете?
да
Вопрос 2
Какова минимальная величина уставного капитала открытого акционерного общества?
1 000 МРОТ
Вопрос 3
Как в бухгалтерском учете отражается формирование прибыли от обычных видов деятельности?
дебет счета 90, кредит счета 99
Вопрос 4
Как отражаются средства целевого финансирования, полученные организацией в виде ресурсов, отличных от денежных средств?
по дебету счетов учета имущества 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Вопрос 5
Каким ПБУ регулируются расходы организации?
ПБУ 10/99
Вопрос 6
Каким способом могут получать средства хозяйствующие субъекты?
от физических и юридических лиц, а также в виде государственной помощи
Вопрос 7
Какой бухгалтерской записью отражается задолженность по выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу по итогам распределения чистой прибыли в соответствии с решением учредителей?
дебет счета 84, кредит счета 75
Вопрос 8
Какой бухгалтерской проводкой отражается непокрытый убыток?
дебет счета 84, кредит счета 99
Вопрос 9
Какой бухгалтерской записью списываются расходы на продажу продукции?
дебет счета 90, кредит счета 44
Вопрос 10
В каком капитале отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала?
в добавочном капитале
Вопрос 11
Что включают в себя прочие доходы?
поступления, связанные с предоставлением за плату прав
Вопрос 12
На каком счете ведется синтетический и аналитический учет в ведомости по учредителям (участникам) организации, стадиям формирования капитала и видам акций?
на счете 80 «Уставный капитал»
Вопрос 13
Являются ли полученные авансы в счет оплаты продукции доходами организации?
нет
Вопрос 14
В течение какого срока должны быть полностью оплачены акции общества при его учреждении?
не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев, а оставшаяся часть ¾ в течение года с момента регистрации общества
Вопрос 15
Какой должна быть номинальная стоимость размещенных привилегированных акций в акционерных обществах при формировании уставного капитала?
не должна превышать 25% уставного капитала общества
Вопрос 16
Что включают в себя прочие расходы?
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
Вопрос 17
Как ведется аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления»?
по каждому безвозмездному поступлению ценностей
Вопрос 18
В каких формах не предоставляется государственная помощь?
в форме бюджетных кредитов (включая налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств)
Вопрос 19
Какой характер носит формирование резервного капитала акционерными обществами и предприятиями с участием иностранного капитала?
только обязательный характер
Вопрос 20
Как отражают фактическое поступление денежных средств?
записью по дебету счетов 51 «Расчетные счета в банках», 55 «Специальные счета в банках» и др. и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Вопрос 21
В кредит какого счета списываются суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов»?
в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Вопрос 22
Что из перечисленного не является источниками целевого финансирования?
средства, выделяемые на заработную плату гражданам
Вопрос 23
Как отражаются средства целевого финансирования, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий?
по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Вопрос 24
Как должен определяться период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий?
исходя из времени признания отдельных видов расходов
Вопрос 25
Какой счет предназначен планом счетов бухгалтерского учета для учета средств целевого финансирования?
пассивный счет 86 «Целевое финансирование»
Добавлено через 1 час 4 минуты
В тех модулях цветом не выделились правильные ответы, итог еще не сдавала. Удачи.

Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.

Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.

Чем накладные расходы отличаются от основных расходов?

Что такое накладные расходы

Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его себестоимости. Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.

Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.

Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки. Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.

Как калькулировать себестоимость продукции с учетом накладных расходов?

Зачем учитывать накладные расходы

Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.

ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства.

Что входит в накладные расходы

Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:

  1. Затраты на управленческий аппарат:
    • его заработная плата;
    • деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
  2. Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
  3. Траты, связанные с процессом организации производства:
    • поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
    • затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
    • выплата аренды за складские помещения и/или офис;
    • трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
    • деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
  4. Расходы на обслуживание персонала:
    • отчисления на социальный налог;
    • выплаты в соцстрах и другие фонды;
    • оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
  5. Издержки, не связанные с производством:
    • рекламные расходы;
    • оплата консультаций, экспертиз;
    • погашение коммунальных платежей и др.

Где нужно указывать накладные расходы

Компания определяет нормы накладных расходов самостоятельно, если они не установлены законом (это характерно только для медицины и строительства), а также если фактически накладные затраты превысили сметные.

Эти данные обычно отмечаются:

  • в проектно-сметной документации;
  • в бюджетном планировании;
  • в индивидуальном планировании конкретных отделов, структурных подразделений.

Параметры распределения накладных расходов

ВАЖНО! Рекомендации по распределению накладных расходов от КонсультантПлюс доступны

Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:

  1. Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.
  2. ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2017 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.

  3. Метод «объема продаж» целесообразно применять, если в компании преобладают автоматизированные процессы. Можно распределить доходы пропорционально машино-часам.
  4. Метод «единицы продукции» применим, когда прямые затраты значительно превышают косвенные. Тогда можно взять за основу отношение прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов.
  5. Метод прямого счета. Суммируются отдельно непрямые траты по каждой расходной статье.
  6. Комбинированные методы применимы в крупных компаниях со сложной структурой, где производится несколько видов продукции. Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.

Предусмотрено ли нормирование накладных расходов?

Порядок расчета накладных издержек

Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:

  1. Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
  2. Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.

ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.

Законодательные лимиты относительно накладных расходов

Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.

Строительные накладные расходы

В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.

Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:

  • промышленное;
  • сельскохозяйственное;
  • транспортное;
  • жилищное;
  • энергетическое;
  • связанное с водным хозяйством;
  • в области атомной энергетики;
  • реставрационные работы;
  • капитальные ремонты;
  • другие виды.

К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.

Медицинские накладные расходы

Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:

  • зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
  • расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
  • средства для осуществления ремонта.

За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.

ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *