Проводки по займам от учредителя

В хозяйственной деятельности предприятия могут возникнуть непредвиденные ситуации, когда собственных активов недостаточно для покрытия убытков или обеспечения стабильной жизнедеятельности всех участков производств. Один из способов решения финансовых трудностей компании — это получение заемных средств от учредителя. О том, как правильно отразить в учете данные операции, читайте в статье.

Определяем ключевые условия

Прежде чем отразить получение займа проводками в бухгалтерском учете компании, следует определиться с основными условиями предоставления заемных активов. Обратите внимание на следующее:

  1. Срок, на который предоставлены финансовые и материальные активы во временное пользование. Если активы переданы в пользование на срок менее 12 месяцев, то отражать такие поступления следует на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Если же организация планирует использовать кредитный капитал более одного года, то проводки по полученным займам следует составлять с применением счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам».
  2. Плата за пользование кредитным капиталом. Большинство компаний, обращаясь за финансовой помощью к собственникам или акционерам, планируют получить беспроцентный кредит. Однако в условиях договора может быть оговорен некий процент — плата за пользование чужими денежными или материальными активами. Если такое условие закреплено в соглашении, придется составить дополнительные бухгалтерские записи.
  3. Цель, на которую планируется потратить сумму кредита. Если деньги планируют направить на приобретение, разработку или создание инвестиционного актива, то бухгалтерские записи по начислению процентов составляются с использованием счета 08 «Капитальные вложения». В остальных случаях проводки составляются в обычном порядке.

Отметим, что получение заемных денег или материальных активов необходимо оформить соответствующим договором, в котором и следует закрепить вышеуказанные условия.

Отражаем заём от учредителя в учете

Получить помощь от учредителя компании можно не только деньгами, но и материальными ценностями (материалы, товары, станки, транспорт). В таком случае при составлении бухгалтерской записи дебетуются счета, соответствующие полученным ценностям, а по кредиту отражаются бухсчета 66 либо 67, в зависимости от срока кредита.

Например, получение материально-производственных запасов будет отражено по дебету счета 10 «Материалы», а по кредиту 66 или 67 счета с учетом срока предоставления МПЗ во временное пользование. Аналогичные записи составляются и при получении основных средств (сч. 01), готовой продукции (сч. 41), валюты (сч. 52) и прочего.

Следовательно, операции по получению кредита от собственника не отличаются от операции по получению займа от юридического лица, проводки аналогичны.

Рассмотрим типовые проводки на конкретных примерах.

Пример № 1. Беспроцентный займ от учредителя, проводки.

ООО «Весна» заключило договор о получении беспроцентного кредита в сумме 400 000 рублей. Срок пользования по договору — 9 месяцев. По истечению срока договора компания вернула средства учредителю.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получен беспроцентный краткосрочный займ на расчетный счет

400 000

Заемный капитал возвращен в полном объеме по истечению срока пользования

400 000

Пример № 2. Получен займ от учредителя, проводки для долгосрочного договора с процентами.

ООО «Весна» заключило долгосрочное соглашение на предоставление средств в сумме 6 000 000 рублей на срок 5 лет. За пользование предоставленными капиталами предусмотрена плата в размере 10 % от всей суммы. По условиям соглашения ежемесячный платеж составляет 100 000 рублей по основному долгу и 10 000 рублей по процентам.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступил займ от учредителя в кассу, проводки

6 000 000

Отражены проводки по процентам по полученным займам

08 «Капитальные вложения» — если займ получен на создание инвестиционного актива

Субсчет «Прочие расходы» — если цель кредита не связана с инвестиционными активами.

600 000

(6 000 000 × 10 %)

Произведена оплата ежемесячного платежа и процентов с расчетного счета

110 000

(100 000 + 10 000)

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

КАКИЕ ПРОВОДКИ СЛЕДУЕТ ПРОВЕСТИ ПРИ ВЗНОСЕ В КАССУ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА?

Какие проводки следует провести при взносе в кассу финансовой помощи от физического лица?

Комментарии. Предполагаю, что в вопросе речь идет о временной финансовой помощи от физического лица на возвратной основе, которая, по сути, является беспроцентным займом.

Первоначальное признание полученных займов, которые являются финансовыми обязательствами, осуществляется по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».

Справедливая стоимость займа, полученного на нерыночных условиях (беспроцентный заем) представляет собой текущую стоимость всех будущих выплат денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента, выпущенного с аналогичным кредитным рейтингом, которая рассчитывается по формуле:

PV = FVх1/(1 + i)

Где: FV — будущая стоимость,

PV -текущая (дисконтированная) стоимость,

i — процентная ставка,

а — срок (число периодов).

Преобладающей рыночной ставкой может быть, например, средневзвешенная ставка вознаграждения аналогичная заемной банковской операции. Информация по средневзвешенным ставкам вознаграждения по выданным кредитам банками второго уровня доступна на официальном сайте Национального банка РК.

После первоначального признания полученный беспроцентный заем оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

Необходимо иметь ввиду, что дисконтирование обычно не осуществляется, если влияние временной стоимости денег несущественно.

Как правило, о несущественном эффекте дисконтирования, речь идет о случаях, когда срок получения или уплаты денежных средств, связанных с оцениваемым элементом отчетности, составляет как минимум один год.

Существенность в каждом конкретном случае является предметом профессионального суждения.

ПРИМЕР

ТОО «А» получило от физического лица беспроцентный возвратный заем сроком на 2 года в сумме 2 000 000 тенге. Каким образом отразить в бухгалтерском учете операции по получению беспроцентного займа от учредителя? Какие налоговые последствия, связанные с получением беспроцентного возвратного займа ожидают организацию?

АНАЛИЗ СИТУАЦИИ

Беспроцентный заем, является займом, полученным с нерыночными условиями.

Для определения справедливой стоимости нерыночного займа необходимо продисконтировать будущие выплаты по займу по рыночной ставке процента.

За рыночную ставку процента возьмем средневзвешенную ставку вознаграждения аналогичной заемной банковской операции, предполагая, что она равна 14 %.

Таким образом, на момент первоначального признания справедливая стоимость беспроцентного займа, составит: 2 000 000 х 1/(1+0,14)² = 1 538 935 тенге.

Тогда, сумма материальной выгоды ТОО «А», которая, представляет собой экономию в виде невыплаченного вознаграждения по полученному займу на нерыночных условиях, за год составит: 2 000 000 — 1 538 935 = 461 065 тенге. Иными словами эту сумму можно назвать дисконтом или скидкой по займу.

Если бы ТОО «А» оформила заем на рыночных условиях, например в банке, то сумма в размере 461 065 тенге представляла бы собой сумму финансовых расходов по вознаграждению, начисленному по нему.

Так как последующая оценка займа осуществляется по амортизированной стоимости, то сумма скидки по займу будет списана следующим образом:

Таблица

Амортизация полученного займа ТОО «А»:

Период

Входящий остаток займа, тенге

Финансовые доходы

по займу (экономия), тенге

Исходящий остаток займа, тенге

1

2

3 (ст. 2 × 14%)

4 (ст. 2 + ст. 3)

1

1 538 935

215 450,9

1 754 385,9

2

1 754 385,9

245 614,1

2 000 000

Итого

х

461 065

х

В бухгалтерском учете ТОО «А» будут составлены следующие бухгалтерские проводки:

Таблица

Учет займа полученного от генерального директора (учредителя) ТОО «А»

Сумма, тенге

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Получен заем

2 000 000

1010, 1030

4030

2

Уменьшен заем на сумму скидки при первоначальном признании

461 065

4030

6160

3

Амортизация займа за 1 год

215 450,9

7340

4030

4

Амортизация займа за 2 год

245 614,1

7340

4030

5

Погашен заем

2 000 000

4030

1010, 1030

Выводы. Таким образом, финансовое обязательство в виде полученного займа, первоначально признаваемое в бухгалтерском учете составляет 1 538 935 тенге, а заем, фактически подлежащий погашению, составляет 2 000 000 тенге.

Налогообложение. Поскольку заем по своей сути является возвратным, то у заемщика, в данном случае у ТОО «А» не возникает безвозмездно полученного дохода, подлежащего налогообложению. То есть, в совокупный годовой доход заемщика — ТОО «А» для исчисления корпоративного подоходного налога, сумма полученного займа не включается.

Однако, в том случае, если кредитор «простит долг», то заемщик включит сумму займа в совокупный годовой доход для целей исчисления корпоративного подоходного налога на основании пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

Таким образом, на основании вышеуказанной нормы Налогового кодекса, сумма материальной выгоды (сэкономленное вознаграждение) в размере 461 065 тенге КПН не облагается.

Если эффект дисконтирования можно признать несущественным, то справедливая стоимость займа на момент первоначального признания будет равна сумме займа, по которой он будет погашен. МСФО допускают в случае несущественности суммы не учитывать сумму «сэкономленного вознаграждения».

В этом случае проводки по учету полученного займа будут следующими:

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 5 ноября 2020 г.

Может возникнуть ситуация, когда собственных средств организации оказалось недостаточно для осуществления капвложений или финансирования текущих расходов. Один из вариантов изыскания средств – обратиться за помощью к учредителю. Его помощь может носить как безвозмездный характер, так и предоставляться с возвратом. Как учитывать заем от учредителя, расскажем в нашей консультации.

Определяемся со сроком

Для того чтобы понять, на каком счете учитывать заем от учредителя, необходимо ответить на вопрос о сроке предоставления займа. Ведь если заем предоставляется на срок до 12 месяцев включительно, то учитывать его нужно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». А если срок займа превышает 12 месяцев, — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Бухучет займа от учредителя

По кредиту счетов 66 и 67 отражается сумма полученного займа, а в дебете приводятся счета учета полученных в качестве займа ценностей.

Это означает, что бухгалтерские проводки по займам, полученным от учредителя, ничем не отличаются от проводок по займам, выданным другими лицами. Так, проводка по займу от учредителя в кассу, к примеру, для краткосрочного займа, выглядит так: Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 66.

Соответственно, при получении иных ценностей проводки будут похожие:

Операция Дебет счета Кредит счета
Получен краткосрочный заем от учредителя 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. 66
Отражено получение долгосрочного займа от учредителя 67

Если на получение займа проводки формируются по кредиту счетов 66 и 67, то при возврате займа учредителю делается обратная запись:

Операция Дебет счета Кредит счета
Возвращен краткосрочный заем учредителю 66 50, 51, 52, 10, 41 и др.
Погашен долгосрочный заем учредителю 67

В части процентов проводки по займам полученным также формируются по кредиту счетов 66 и 67.

По дебету в проводках по начислению процентов, как правило, отражается счет учета прочих расходов:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислены проценты по краткосрочному займу от учредителя 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 66
Начислены проценты по долгосрочному займу, полученного от учредителя 67

Если же заем от учредителя был получен на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива, то при определенных условиях проценты по такому займу можно отнести на увеличение стоимости этого актива (п.п. 7-14 ПБУ 15/2008):

Операция Дебет счета Кредит счета
Начисленные проценты по договору займа с учредителем включены в стоимость инвестиционного актива 08 «Вложения во внеоборотные активы» 66, 67

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

26.09.2019. Тема статьи:

Если заемщик – организация, то независимо от того, кто заимодавец – физическое лицо (учредитель) или другое юридическое лицо, то отношения оформляются письменным договором.
(п. 1 ст. 808 ГК РФ).
  • данные обеих сторон;
  • сведения о том, что именно передается в долг (это могут быть не только денежные средства, но и материалы, товары и др.), сумма денег (стоимость передаваемого имущества);
  • условия пользования заемными средствами (на какой период, для каких нужд, размер процентов, будет ли залог);
  • порядок внесения и погашения займы и выплаты процентов;
  • иные права и обязанности сторон;
  • ответственность, которая наступит при нарушении условий договора;
  • порядок действий в форс-мажорных обстоятельствах;
  • как будут урегулированы спорные вопросы.
  1. Срок возврата займа.
    Он влияет на использование 66 или 67 счета в бухгалтерском учете, а значит и на достоверность бухгалтерского баланса организации.
    Рекомендуется указывать конкретную дату возврата долга. Если срок возврата в договоре не указан, то согласно п. 1 ст. 810 ГК, займ должен быть возвращен не позднее 30-го дня с даты требования, исходящего от заимодавца.
    Однако если возврат такого долга затягивается, то налоговые органы могут переквалифицировать отношения по договору займа в предоставление безвозмездной финансовой помощи и доначислить налоги.
  2. Порядок и периодичность выплаты процентов по договору.
    Если организация получит процентный займ от учредителя, то пропишите в договоре график платежей.
    Если графика не будет, то платить проценты нужно будет ежемесячно.
  3. Если организация получила беспроцентный займ от учредителя, то условие о не начислении процентов обязательно пропишите в договоре. Т.к. если это напрямую не указать, то придется начислять проценты по ключевой ставке Банка России (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
  4. Если займ выдается на определенные цели, то укажите эту цель в договоре.

В бухгалтерском учете используется счет:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — если срок займа до 12 месяцев включительно;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — если срок займа более 12 месяцев.

Внесение займа от учредителя отражается проводкой:

Дебет 50 (51) – Кредит 66 (67) – получение суммы займа в кассу (или на расчетный счет).

При внесении займа с кассу оформляется приходный кассовый ордер, в котором указывается основание: внесение денежных средств по договору займа от … №… К ордеру прилагается договор займа.
Далее деньги могут вноситься на расчетный счет по объявлению на взнос наличными. При внесении укажите, что это заемные средства.Погашение займа учредителю отражается проводкой:

Дебет 66 (67) — Кредит 50 (51) – организация возвратила сумму займа учредителю.

Если начислялись проценты, то перечисление их учредителю формируется той же проводкой.

Наличную выручку нельзя расходовать на возврат займа!Наличная выручка за товары, работы, услуги, хранящаяся в кассе организации, выдаётся только определённые цели, такие как зарплата, оплата товаров, выдача денег под отчёт. Отдавать долг наличной выручкой нельзя (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У).
Наличность учредителю можно выдавать только ту, что была снята с расчётного счёта ООО на погашение займа.
Проще всего отдать ему деньги безналичным перечислением на счёт или карту.

Процентный займ от учредителя организации

Пример

Учредитель Дубинин О.О. предоставил займ своей организации ООО «Дубок» в сумме 500 000 руб.
Займ получен на расчетный счет 16 августа.
Цель – пополнение оборотных активов.
Ставка 5% годовых.
Срок погашения – 16 октября того же года.
Проценты уплачиваются в конце срока вместе с основной суммой долга.

Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет Кредит Сумма
(руб.)
16 августа
500 000 — организация получила займ от учредителя
31 августа
1027,40
(500 000 х 5%/365 х 15)
— начислены проценты за август
30 сентября
2054,79
(500 000 х 5%/365 х 30)
— начислены проценты за сентябрь
16 октября
1095,89
(500 000 х 5%/365 х 16)
— начислены проценты за октябрь
4 178,08 — доначислены проценты по договору займа
543
(4 178,08 х 13%)
— удержан НДФЛ с процентов по займу у Дубинина О.О.
500 000 — организация вернула процентный займ учредителю
3 635,08
(4 178,08 — 543)
— организация выплатила учредителю проценты

Беспроцентный займ от учредителя организации

Порядок определения выгоды от получения организацией беспроцентного займа cт. 250 НК РФ не содержит.
Поэтому доход от беспроцентного займа организация имеет право не признавать и не увеличивать налоговая базу (письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).Таким образом, беспроцентный займ учредителя своей компании выгоден для обеих сторон.

  • У учредителя нет обязанности уплачивать НДФЛ, когда он выдает организации беспроцентный займ, т.к. доходы отсутствуют.
  • У органицации отсутствует налогооблагаемый доход при получении беспроцентного займа.

>>>

Контролируемая сделка

Если налоговые органы признают сделку контролируемой (исходя из взаимозависимости лиц), то у учредителя появляется доход в виде недополученных процентов. Согласно статье 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами, в том числе, признаются физическое лицо и организация в случае, если доля участия этого лица составляет более 25%.
То есть, если доля учредителя в компании больше 25%, то учредитель от неё зависит и можете действовать в ущерб своим личным интересам.В соответствии с положениями статьи 105.14 НК РФ сделка, совершённая между взаимозависимыми лицами, является контролируемой, если сумма доходов по сделкам, заключённым такими лицами в течение года, превышает 1 миллиард рублей.Так что, если учредитель с долей свыше 25% одолжил своей компании меньше 1 миллиарда рублей, то дополнительный налог на недополученный от процентов доход ему не грозит.

Налог на прибыль по займу учредителя

  1. Получение и возврат беспроцентного займа в налоговом, также как и в бухгалтерском учете (п.п.2,5 ПБУ 15/2008, п.2 ПБУ 9/99, п.3 ПБУ 10/99), не признаются доходами и расходами организации (пп.10 п.1 ст.251, п.12 ст.270 НК).
  2. Если займ учредителя своей компании процентный, то начисленные заемщиком (организацией) проценты являются:
    • прочими расходами в бухгалтерском учете (п.п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99);
    • внереализационными расходами в налоговом учете (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

    Они принимаются в полном объеме и признаются в расходах в налоговом учете на ОСНО ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК, п. 8 ПБУ 15/2008):

    • в последний день месяца;
    • на дату возврата займа.

Займы от учредителей при УСН в бухгалтерском учете отражаются аналогично, а в налоговом учете расходы признаются после их оплаты. Т.к. расход у организации возникает на дату перечисления процентов учредителю (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *