Проводки по оприходованию основных средств

Регулярный мониторинг имеющихся в компании основных средств (ОС) имеет особое значение, поскольку стоимость такого имущества, как правило, довольно высока, а сохраняют свои качества эти объекты на протяжении долгого времени. И если итогом проведения инвентаризации ОС становится обнаружение излишков, то подобный факт подлежит обязательной фиксации в системе учета компании.

Если при инвентаризации выявлены излишки основных средств

Излишками ОС являются обнаруженные в процессе инвентаризации объекты из категории внеоборотных активов, не числящиеся на балансе предприятия. Наличие неучтенных ОС не всегда становится следствием допущенных бухгалтером ошибок. Зачастую предприятия (особенно крупные производственные компании со сложным многоуровневым учетом) сами сооружают необходимые для работы объекты, надеясь впоследствии изыскать возможность «легализовать» их в составе основных фондов.

Нередки случаи неотражения затрат по проведению достройки или модернизации учитываемого объекта. В любой ситуации с возникновением излишних объектов ОС необходимо оценить понесенные затраты и определить стоимость нового объекта или увеличить ее по уже имеющемуся имуществу.

Оценивают расходы сопоставлением текущих рыночных цен на аналогичные товары или затраты, либо обращаются к производителям, или прибегают к консультации оценщика. В каждом варианте расчета стоимости необходимо учитывать степень изношенности объекта. Тем не менее, главным критерием определения стоимости объекта остается его рыночная цена (п. 28 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Оприходование излишков при инвентаризации основных средств: основание и сроки

По итогам проверки при выявлении излишков ОС инвентаризационной комиссией в специальном акте или протоколе определяется стоимость объекта с приложением обоснованного расчета и ссылки на компетентный источник, которым руководствовалась комиссия. В этом же акте объекту присваивается амортизационная группа и устанавливается срок его эффективной службы.

Приходуют излишки ОС лишь после окончательного подведения итогов проверки и утверждения их соответствующим приказом руководителя. В этом документе фиксируется распоряжение оприходовать излишки основных средств при инвентаризации и внести необходимые изменения в учетные регистры предприятия. Корректировка в учете (оприходование на основании акта приема) производится на дату проведения процедуры инвентаризации, т. е. в отчетности за период, в котором завершена проверка наличия имущества, ее итоги должны быть учтены (п. 5.1-5.5 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

Излишек основных средств при инвентаризации: проводки

В бухгалтерском учете объекты ОС, выявленные при проверке, приходуют по дебету счета 01, увеличивая размер основных фондов, и кредиту счета прочих доходов 91/1, относя стоимость объекта на финансовый результат (прибыль). В налоговом учете стоимость обнаруженных излишков ОС относят на внереализационные доходы.

Ввод в состав ОС таких объектов отражается проводками:

Операции

Д/т

К/т

Приходуются излишки ОС по рыночной стоимости

Излишки учтены в составе ОС

Этими же записями оформляют не зафиксированную в структуре ОС стоимость затрат по проведенным капитальным работам по переустройству объекта (достройке). В этих ситуациях величина расходов «собирается» по относящимся к капремонту актива документам и стоимость объекта увеличивается на полученный суммарный результат. В зависимости от предназначения объекта или характера произведенных изменений комиссия решает продлить или оставить прежним СПИ (срок полезного использования). Корректируется при этом и ежемесячный размер амортизационных отчислений.

Пример

25 декабря 2019 в ходе инвентаризации ОС выявлены излишки основных средств. Это неучтенное ранее сооружение – эстакада, используемая при ремонте транспортных средств компании. Эстакада изготовлена силами ремонтного цеха компании в июне 2019 г. Комиссией на основании прайса завода-изготовителя подобной продукции и величины затрат на изготовление эстакады:

  • определена ее стоимость с учетом изношенности (152 000 руб.),

  • присвоена 6-я амортизационная группа (код по ОКОФ 220.25.11.23.139).

  • установлен срок службы – 14 лет (168 месяцев).

Кроме того, при инвентаризации был обнаружен пристрой к зданию цеха, учитываемому на балансе предприятия. Пристрой возведен хозспособом силами стройцеха. Общая сумма затрат по его строительству составила 200 000 руб. Балансовая стоимость здания цеха 1 000 000 руб., СПИ – 30 лет (360 мес.), в эксплуатации здание находится 200 месяцев. Комиссия вынесла решение увеличить стоимость здания цеха на 200 000 руб., но его СПИ оставить тем же.

Удорожание объекта повлечет увеличение ежемесячного начисления амортизации. Рассчитаем величину износа:

  • сумма ежемесячного начисления износа до удорожания объекта – 2778 руб. (1 000 000 / 360 мес.);

  • размер начисленной амортизации за этот период – 555 600 руб. (2778 х 200 мес.);

  • остаточная стоимость здания на момент проведения инвентаризации – 444 400 руб. (1 000 000 – 555 600);

  • остаточная стоимость объекта после включения в его стоимость объема проведенных капитальных работ – 644 400 руб. (444 400 + 200 000);

  • величина ежемесячной амортизации на оставшиеся 160 месяцев срока полезного использования – 4028 руб. (644 400 / 160 мес.)

На основании приказа руководителя в декабре 2019 г. бухгалтер приходует неучтенную эстакаду и увеличение стоимости здания цеха:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Отражен прочий доход компании от оприходования ОС (152000 + 200000)

352 000

Эстакада введена в состав ОС

152 000

С января 2020 г. ежемесячно производится начисление износа по эстакаде (152000 / 168 мес.)

Учтено удорожание стоимости здания

200 000

Размер ежемесячной амортизации по зданию с января 2020г. (644 400 / 160 мес.)

НДС по излишкам ОС не начисляется, но при реализации такого объекта налог покупателю предъявляется.

В бухгалтерском учете актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под основным средством в налоговом учете понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемое для извлечения дохода в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Прямой зависимости между фактом регистрации автотранспортного средства в ГИБДД и его принятием к учету в качестве основного средства нет. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство таких требований не содержат. Автомобиль следует принять к учету в качестве основного средства в тот момент, когда выполнены все условия для этого. Необходимость ремонта автомобиля не означает, что он не соответствует критериям основного средства в бухгалтерском (п. 4 ПБУ 6/01) и / или налоговом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) учете.

Поскольку речь идет о бывшем в употреблении автомобиле, у которого сменился владелец, зарегистрировать этот автомобиль в ГИБДД на нового владельца можно только при наличии полиса ОСАГО, который в свою очередь выдается только при наличии диагностической карты, подтверждающей техническую исправность автомобиля, его соответствие обязательным требованиям безопасности и готовность к эксплуатации (п. 57, п. 64, п. 63 Правил государственной регистрации автомототранспортных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 № 1764; пп. «е» п. 3 ст. 15 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). А раз автомобиль исправен и готов к эксплуатации, то, соответственно, он должен быть принят к учету в качестве основного средства.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), (п. 7 и п. 8 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов), (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ремонт не является основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства, по которой оно принято к учету (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Таким образом, расходы на ремонт, понесенные после ввода автомобиля в эксплуатацию, не включаются в его первоначальную стоимость, а признаются расходами в бухгалтерском и в налоговом учете (п. 7 ПБУ 10/99, ст. 260 НК РФ).

Если автомобиль после ввода в эксплуатацию по каким-то причинам не планируется использовать более трех месяцев, то по решению руководства организации его следует перевести на консервацию и не начислять по нему в течение этого времени амортизацию (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 15 сентября 2020 г.

Мы рассматривали в отдельной консультации понятие инвентаризации, а также случаи, когда ее проведение обязательно. А какие делаются проводки по результатам инвентаризации?

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Итоги инвентаризации оформляются первичными учетными документами, форму которых организация может разработать самостоятельно и закрепить в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета. А можно воспользоваться формами, приведенными в Постановлениях Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, от 27.03.2000 № 26.

Так, например, по основным средствам результаты инвентаризации оформляются следующими бухгалтерскими документами по формам, утвержденным Госкомстатом РФ:

  • Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) – на все проверяемые основные средства;
  • Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18), Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26) – на основные средства, по которым выявлены отклонения от данных учета.

Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете

Напомним, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке (п. 28 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

Тип расхождения Порядок бухгалтерского учета
Излишек Оприходование по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с отнесением на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации
Недостача в пределах норм естественной убыли Отнесение на издержки производства или обращения (расходы)
Недостача сверх норм естественной убыли Отнесение за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации

Инвентаризация: бухгалтерские проводки

В случае, если выявлены излишки при инвентаризации, проводки формируются следующие:

Операция Дебет счета Кредит счета
Выявлены излишки основных средств в результате инвентаризации 08 «Вложения во внеоборотные активы» 91-1 «Прочие доходы»
При инвентаризации выявлены излишки материалов 10 «Материалы»
Выявлены излишки товаров при инвентаризации 41 «Товары»

Если, например, выявлены излишки в кассе, проводка будет следующая:

Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 91-1

Таким образом, если выявляются излишки проводка строится как дебет счетов учета имущества, на которых оно учитывается, и кредит счета 91-1.

Бухгалтерские проводки по инвентаризации в случае выявления недостач:

Операция Дебет счета Кредит счета
Выявлена недостача материалов в результате инвентаризации 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10 «Материалы»
При инвентаризации выявлена недостача основных средств 01 «Основные средства»
Выявлена недостача готовой продукции при инвентаризации 43 «Готовая продукция»
Списана недостача в пределах норм естественной убыли 20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
44 «Расходы на продажу» и др.
94
Списана недостача ценностей сверх норм убыли при наличии виновных лиц 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Списана недостача ценностей сверх норм убыли, если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом 91-2 «Прочие расходы»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Рассмотрим отдельно учет излишков ОС и ТМЦ.

Излишки ОС в результате учетных ошибок

Порядок, в котором отражаются в учете предприятия неучтенные ОС, выявленные во время инвентаризации, зависит от причин их появления.

Найденные ОС приобретены за плату. Если есть подтверждающие документы, тогда в бухгалтерском учете оприходование таких материальных ценностей отражают как исправление ошибок (см. письмо Минфина от 13.12.2004 г. № 31-04200-30-10/22823).

В бухгалтерском учете не учтенный ранее объект ОС зачисляют на баланс предприятия следующей корреспонденцией счетов:

— дебет соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции» — кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— дебет 644/1 — кредит 63; дебет 641 — кредит 644/1 (при условии, что предприятие имеет НН, зарегистрированную в ЕРНН);

— дебет соответствующего субсчета счета 10 «Основные средства» — кредит соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции».

Обратите внимание! Если предприятие определенное время эксплуатировало объект ОС, то он, конечно же, подвергался физическому и моральному износу. Поэтому

зачисление объекта на баланс по первоначальной стоимости без дополнительного начисления амортизации за весь период его эксплуатации приведет к завышению финрезультата

Чтобы избежать таких последствий, нужно рассчитать и доначислить амортизацию оприходованного объекта ОС. Причем сделать это за все время его «нелегальной» эксплуатации.

Если во время инвентаризации выявлены объекты ОС, которые не были взяты на баланс в предыдущем отчетном году, то доначисление амортизации за прошлый год осуществляют записью: Дт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» — Кт соответствующего субсчета счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов». А вот если в процессе инвентаризации выявлены объекты ОС, не оприходованные в бухучете в текущем отчетном году, то доначисление амортизации отражают в обычном порядке.

После таких манипуляций предприятие выйдет на справедливую стоимость объекта ОС на дату проведения инвентаризации. В дальнейшем амортизацию на зачисленный объект начисляют в общеустановленном порядке.

Теперь о налоговоприбыльном учете. У малодоходных плательщиков расчет налога на прибыль основывается только на данных бухгалтерского учета без всяких корректировок бухфинрезультата, предусмотренных разд. ІІІ НКУ. А вот высокодоходные плательщики (и малодоходники-добровольцы), кроме бухгалтерского, должны вести еще и отдельный налоговый учет ОС в порядке, предусмотренном п. 138.3 НКУ (ср. 025069200). Данные налогового учета им понадобятся для того, чтобы откорректировать финрезультат на «амортизационные» разницы (пп. 138.1, 138.2 НКУ). Следовательно,

суммы амортизации, доначисленные за прошлые отчетные периоды, в декларации по налогу на прибыль придется отразить как исправление ошибки

Но! Уменьшить финрезультат на сумму доначисленной налоговой амортизации можно только с учетом сроков давности в 1095 дней, установленных п. 102.1 НКУ. Подробнее об этом — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 56.

В НДС-учете суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением объекта ОС, который приходуется по результатам инвентаризации, предприятие — плательщик НДС включает в состав налогового кредита. Конечно, при наличии НН, составленной и зарегистрированной поставщиком в ЕРНН. Причем если с даты составления НН еще не прошло 365 дней, налоговый кредит можно отразить в текущей декларации. Если же выявлена НН «старше» 365 дней — отражать налоговый кредит теперь можно не только через уточняющий расчет*.

* Срок давности налогового кредита без УР продлевается до 1095 дней (Закон Украины от 09.11.2017 г. № 2198-VIII).

ОС получены безвозмездно. В бухгалтерском учете безвозмездное получение ОС приводит к увеличению собственного капитала предприятия (субсчет 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы») на сумму справедливой стоимости ОС.

Стоимость безвозмездно полученных ОС подлежит амортизации. А значит,

по ОС, которые эксплуатировались какое-то время без фактического оприходования, предприятию нужно рассчитать и доначислить амортизацию за все то время, в течение которого объект уже использовали.

Одновременно с начислением амортизации нужно признать доход в сумме, пропорциональной начисленной амортизации таких объектов. Отражайте его по кредиту субсчета 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» в корреспонденции с дебетом субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». Доначисление амортизации за прошлый год также осуществляем записью: Дт 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» — Кт соответствующего субсчета счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов».

В налоговоприбыльном учете у малодоходников все так же, как и в бухгалтерском. Для высокодоходных плательщиков учет поступления безвозмездных ОС идентичен малодоходным, т. е. доходы отражаем пропорционально начисленной амортизации. Если безвозмездные ОС используются в хоздеятельности, то, несмотря на их подарочную природу, амортизация таких ОС будет уменьшать объект для начисления налога на прибыль. И не забудьте о корректировке бухгалтерского финрезультата на «амортизационные» разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ.

Что касается НДС-учета, то в нем при безвозмездном получении объекта ОС начисление НДС (а тем более, его уплата) не происходит (в придачу к подарку предприятие может получить от дарителя — плательщика НДС только «нулевую» НН. Поэтому учитывать в составе налогового кредита плательщику нечего.

Другое дело — суммы «входного» НДС по расходам, сопутствующим получению ОС (оплата транспортных, регистрационных услуг, а также услуг по монтажу, наладке, дооборудованию и т. п.). Получив по этим расходам НН, зарегистрированные в ЕРНН, предприятие, конечно, может отразить налоговый кредит.

Излишки ОС в результате отсутствия приходных документов

В бухгалтерском учете такие ОС должны быть оценены по справедливой стоимости. Одновременно с оприходованием выявленных при инвентаризации излишних объектов ОС нужно увеличить доходы будущих периодов. Сделать это необходимо с помощью записи: Дт 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы» — Кт 69 «Доходы будущих периодов» (п. 4 разд. IV Положения № 879).

Доходы будущих периодов в сумме, пропорциональной начисленной в отчетном периоде амортизации таких излишних объектов, признаем доходами отчетного периода

Делаем это с помощью проводки Дт 69 — Кт 746.

В налоговоприбыльном учете у малодоходных плательщиков полное единодушие с бухгалтерским учетом. А вот высокодоходникам следует держать «мысленно» еще и «амортизационную» разницу для корректировки по итогам года бухгалтерского финрезультата. Поэтому им надо вести отдельный налоговый учет ОС. К счастью, если выявленные при инвентаризации объекты ОС используют в хоздеятельности, запретов относительно их амортизации стоимости НКУ не содержит. Да и доходы будут влиять на объект налогообложения постепенно, по мере начисления амортизации, а не сразу.

С НДС-учетом никаких вопросов: нет документов на ОС, а именно НН, — нет и налогового кредита.

Учитываем излишки ТМЦ

В бухгалтерском учете излишки ТМЦ отражаются в зависимости от причин, по которым такие находки возникли.

Если причиной излишков ТМЦ стали выявленные во время инвентаризации ошибки (объекты случайно не были оприходованы или их ошибочно списали), то такие материальные ценности дооприходуют в порядке исправления ошибок. То есть делают следующие записи:

1) на сумму своевременно не оприходованных ТМЦ:

— дебет соответствующего субсчета счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 28 «Товары» — кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— дебет 644/1 — кредит—63; дебет 641 — кредит 644/1 (при наличии НН, составленной поставщиком и зарегистрированной в ЕРНН);

2) на сумму излишне списанных ТМЦ:

— дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 — кредит счета 44 (если излишнее списание ТМЦ состоялось в предыдущем отчетном году);

— дебет соответствующего субсчета счетов 23 «Производство», 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 методом «красное сторно» (если ошибочное списание ТМЦ произошло в текущем отчетном году).

Выявленные при инвентаризации ТМЦ реальные излишки зачисляют на баланс предприятия с одновременным отражением доходов

Такие доходы отражаются по дебету соответствующего счета ТМЦ в корреспонденции с кредитом субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

В налоговоприбыльном учете никаких корректировок в связи с выявленными излишками ТМЦ делать не нужно, поскольку это не предусмотрено нормами НКУ. И у малодоходных, и у высокодоходных плательщиков здесь ориентир один — бухучет.

В НДС-учете суммы, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением ТМЦ, которые приходуются по результатам инвентаризации, предприятие — плательщик НДС имеет право включить в состав налогового кредита. При этом налоговый кредит по НН, которая «младше» 365 дней, можно отражать непосредственно в текущей декларации, а для налогового кредита по НН «старше» 365 дней теперь точно так же, без подачи уточняющего расчета. А если «найденные» ТМЦ вы планируете использовать в не облагаемых налогом операциях или вне хоздеятельности, налоговый кредит придется компенсировать НДС-обязательствами.

Наконец, если на баланс зачислены ценности, на которые не было приходных документов, в НДС-учете отражать нечего.

Учет излишков, выявленных при инвентаризации

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

дебет

кредит

Учет выявленных излишков ОС

Оприходована неучтенная мебель (нет никаких документов)

Начислена амортизация мебели в следующем месяце

Отражен доход пропорционально начисленной сумме амортизации

Учет выявленных излишков ТМЦ

Оприходована неучтенная бумага (нет никаких документов)

Списана оприходованная бумага на административные нужды

Одновременно — недостача и излишки

Иногда при проведении инвентаризации одновременно возникают и недостачи, и излишки. Можно ли осуществлять их взаимозачет? Можно, но только при условии, что речь идет о пересортице. То есть если недостачи и излишки:

1) возникли по активам одинакового наименования. Проводить взаимный зачет недостач и излишков по запасам разных наименований (пусть даже однородных) не разрешается;

2) тождественны (равны) по количеству;

3) образовались за один и тот же проверяемый период;

4) выявлены у одного и того же проверяемого материально ответственного лица.

А если вы одновременно установили недостачу на одном складе (в ведении одного работника) и излишек на другом складе (в подотчетной сумме другого работника) ТМЦ одного и того же наименования? Это к пересортице тоже не имеет никакого отношения.

Кроме того,

не считают пересортицей ситуацию, когда выявлены излишки и недостачи запасов одинакового наименования у одного и того же материально ответственного лица, но в разных периодах

Поэтому в этом случае зачет недостач и излишков по итогам инвентаризации не проводится.

Что ж, как видите, ничего сложного в учете инвентаризационных излишков нет.

выводы

  • Если выявленные излишки возникли в результате учетных ошибок, их оприходование отражается в учете как исправление ошибки.
  • Если на выявленные излишки нет никаких приходных документов, они приходуются с отражением «бухгалтерского» дохода.
  • При оприходовании излишков без приходных документов налоговый кредит по НДС не отражается.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *