Проценты по кредиту проводка

Нормативная база:

П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20;

П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318;

П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Минфина от 28.04.06 г. № 415;

Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина от 01.11.10 г. № 1300 (далее – Методрекомендации № 1300).

Теоретический минимум

Краткосрочным считается кредит со сроком погашения в течение 12 месяцев с даты баланса. Это следует из п. 4 П(С)БУ 11.

Если предприятию открыта кредитная линия на срок, превышающий 12 месяцев, но в то же время договором предусмотрено обязательное периодическое полное погашение кредита через промежутки времени, которые не превышают 12 месяцев, то каждая сумма, полученная в пределах такой линии, считается краткосрочным кредитом.

Учет суммы кредита

При получении краткосрочный кредит отражается на субсчете 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» в сумме его погашения (п. 12 П(С)БУ 11). При этом на данном субсчете ведется аналитический учет по заимодавцам (банкам) в разрезе каждого кредита и по срокам его погашения.

Если кредит зачисляется сразу на текущий счет заемщика, то делается запись Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» – Кт 601. Если же согласно условиям договора банк перечисляет кредитные средства непосредственно контрагентам заемщика, то в учете последнего эта операция отражается проводкой Дт 37 «Расчеты с разными дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с другими кредиторами» – Кт 601.

Если срок погашения кредита по договору с банком продлевается, то сумма такого кредита переводится на субсчет 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте».

Учет процентов

Проценты за пользование кредитом начисляются банком за каждый день такого пользования. Начисление начинается с первого дня, когда заемщик получил кредит, а заканчивается днем, предшествующим дню погашения всей суммы кредита. То есть день возврата кредита при начислении процентов не учитывается.

Проценты относятся к финансовым расходам.

Юрлица – субъекты малого предпринимательст-ва, иностранные представительства и юрлица, которые не ведут предпринимательскую деятельность (кроме бюджетных учреждений), признают в учете расходы на проценты в периоде начисления таких процентов.

В этом случае начисленные проценты отражаются записью Дт 951 «Проценты за кредит» – Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». Такая запись делается на основании ежемесячной информации банка о сумме процентов или бухгалтерской справки, в которой бухгалтер самостоятельно рассчитывает проценты согласно условиям кредитного договора.

Юрлица, которые не относятся к указанным вы-ше категориям, должны разделять начисленные проценты на те, которые:

  • относятся на расходы периода (Дт 951 – Кт 684);
  • капитализируются, то есть включаются в стоимость актива, для создания (приобретения) которого был взят кредит. Такой актив называется квалификационным, а период, в течение которого он создается, должен превышать три месяца (п. 27 П(С)БУ 16, п. 3 П(С)БУ 31, п. 1.6 Методрекомендаций № 1300). Капитализация процентов в учете отражается проводкой Дт 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производст-во» – Кт 684.

Учет других расходов, связанных с заимствованиями

Для того чтобы получить кредит, заемщик попутно несет расходы, связанные с заключением кредитного договора. Это, например, плата за услуги оценки залогового имущества, оплата нотариусу за оформление договоров залога и поручительства, страховой взнос по договору страхования залогового имущества, комиссия банка и т. п.

Все эти расходы относятся к финансовым как расходы, связанные с заимствованиями (п. 3 П(С)БУ 31). Такие расходы признаются в периоде их возникновения (за исключением расходов на страхование) и отражаются на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы». Сумму уплаченно-го страхового взноса правильно будет сначала учесть на счете 39 «Расходы будущих периодов», а затем, в течение срока страхования, постепенно (на каждую дату баланса) списывать на субсчет 952.

Отражение в финансовой отчетности

В Балансе (формы № 1 и № 1-м) отражаются:

  • суммы краткосрочных кредитов – в строке 1600;
  • суммы непогашенных процентов – в строке 1690.

Задача 1

Предприятие в марте 2016 года получило от банка краткосрочный кредит (сроком на 6 месяцев) в сумме 200 000 грн. на пополнение оборотных средств. В залог было предоставлено здание офиса залоговой стоимостью 500 000 грн. Кроме того, был заключен договор поручительства с физлицом – собственником предприятия. Расходы на оформление кредита (разовая комиссия банка, услуги оценщика, услуги нотариуса при заключении договора залога и поручительства, услуги страховой компании по страхованию предмета залога) составили 10 000 грн. Процентная ставка по кредиту – 28 % годовых.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете получение и возврат кредита, а также расчеты по процентам.

РЕШЕНИЕ

Покажем, как рассчитать сумму процентов. Проценты за определенный период исчисляются по формуле

П = К х С : 366 х Д,

где П – сумма процентов за период, грн.;

К – сумма кредита, подлежащая возврату, грн.;

С – процентная ставка по кредиту согласно договору, %;

366 – количество календарных дней в году (2016 год – високосный). Для обычного года берут 365 дней;

Д – количество дней пользования кредитом.

Операции по получению и возврату кредита, а также расчеты по процентам отражаются в учете так:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/14562-0

№п/п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

01.03.16 г. – 04.03.16 г. Оплачены расходы, связанные с оформлением кредита

Выписки банка

10 000

Отражены расходы на нотариуса, оценщика и комиссионные банка

Кредитный договор, акт оценщика, справки нотариуса

6 000

Отражен страховой платеж

Договор страхования

4 000

Отражена передача в залог офисного здания

Договор залога

500 000

10.03.16 г. Получен кредит на текущий счет

Выписки банка

200 000

11.03.16 г. Оплачены товары, работы и услуги за счет кредитных средств

631, 685

200 000

31.03.16 г. Отражены проценты, начисленные за период с 10.03.16 г. по 31.03.16 г.

Бухгалтерская справка

3 366*

Уплачены проценты

Выписка банка

3 366

Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.04.16 г. по 31.08.16 г.

Бухгалтерская справка,выписка банка

23 410**

23 410

12.09.16 г. Возвращена сумма кредита

Выписка банка

200 000

Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.09.16 г. по 11.09.16 г.

Бухгалтерская справка,выписка банка

1 836***

1 836

Отражен возврат из залога офисного здания

Договор залога

500 000

Списаны расходы на страхование объекта залога

Договор страхования

4 000

* 200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 22 к. д. = 3 366,12 грн.

** 200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 153 к. д. = 23 409,83 грн.

*** 200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 12 к. д. = 1 836,06 грн.

Задача 2

В марте 2016 года предприятие заключило кредитный договор о выделении возобновляемой кредитной линии в сумме 1 000 000 грн. на пополнение оборотных средств сроком на 2 года. Процентная ставка – 28 %. Договором предусмотрено полное погашение кредитных средств каждые 3 месяца. В период с 10.03.16 г. по 11.06.16 г. предприятие несколько раз получало кредитные транши и погашало их. График получения и погашения кредитных траншей предприятием приведем в таблице.

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/14562-1

№п/п

Дата

Сумма кредита

Получение

Погашение

10.03.16 г.

200 000

22.03.16 г.

300 000

01.04.16 г.

500 000

11.04.16 г.

200 000

01.06.16 г.

100 000

10.06.16 г. (полное погашение)

900 000

11.06.16 г.

800 000

Остаток непогашенного кредита на 11.06.16 г.

800 000

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции в учете предприятия.

Решение

Для упрощения не приводятся операции, связанные с оформлением кредитной линии.

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/14562-2

№п/п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

10.03.16 г. Получен кредит

Выписка банка

200 000

22.03.16 г. Получен кредит

300 000

31.03.16 г. Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 10.03.16 г. по 31.03.16 г.

Бухгалтерская справкавыписка банка

5 661*

5 661

01.04.16 г. Получен кредит

Выписка банка

500 000

11.04.16 г. Погашена часть кредита

200 000

29.04.16 г. Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.04.16 г. по 30.04.16 г.

Бухгалтерская справка,выписка банка

19 891**

19 891

31.05.16 г. Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.05.16 г. по 31.05.16 г.

18 973***

18 973

01.06.16 г. Получен кредит

Выписка банка

100 000

10.06.16 г. Погашен (обнулен) кредит

900 000

10.06.16 г. Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.06.16 г. по 09.06.16 г.

Бухгалтерская справкавыписка банка

6 197****

6 197

11.06.16 г. Получен кредит

Выписка банка

800 000

* За период с 10.03.16 г. по 31.03.16 г. начисляем проценты на сумму 200 000 грн. Сумма процентов составит 3 366,12 грн. (200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 22 к. д.). За период с 22.03.16 г. по 31.03.16 г. начисляем проценты на сумму 300 000 грн. Сумма процентов составит 2 295,08 грн. (300 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 10 к. д.). Итого сумма процентов за март составит 5 661,20 грн. (3 366,12 грн. + 2 295,08 грн.).

** Проценты начисляем за период с 01.04.16 г. по 10.04.16 г. на сумму 1 000 000 грн. (500 000 грн. + 500 000 грн.). Сумма процентов составит 7 650,27 грн. (1 000 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 10 к. д.).

За период с 11.04.16 г. по 30.04.16 г. проценты начисляем на сумму 800 000 грн. (1 000 000 грн. – 200 000 грн.).

Сумма процентов составит 12 240,44 грн. (800 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 20 к. д.).

Итого сумма процентов за апрель составит 19 890,71 грн. (7 650,27 грн. + 12 240,44 грн.).

*** За период с 01.05.16 г. по 31.05.16 г. проценты начисляем на сумму 800 000 грн.

Сумма процентов составит 18 972,68 грн. (800 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 31 к. д.).

**** За период с 01.06.16 г. по 09.06.16 г. проценты начисляем на сумму 900 000 грн. (800 000 грн. + 100 000 грн.). Сумма процентов составит 6 196,72 грн. (900 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 9 к. д.).

Изучим эту схему подробнее:

  1. Краткосрочными признаются кредиты, срок возврата которых не превышает 1 год (365 дней). Для учета таких кредитов ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Получение кредита в бухгалтерских проводках отражается так: Дт 51, 52, 50 (расчетный, валютный счета, касса) Кт 66 «Краткосрочные займы».

Для возврата средств оформляется обратная проводка: Дт 66 Кт 51, 52, 50.

  1. Долгосрочные кредиты выдаются на срок более 1 года. Для их учета планом счетов предусмотрен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».При этом будет формироваться такая проводка: Дт 51, 52, 50 (расчетный, валютный счета, касса) Кт 67 «Долгосрочные займы».

Есть 2 способа учета такого кредита:

  • кредит учитывается с момента поступления и до момента возврата на счете 67 как долгосрочный;
  • по истечении 365 дней до возврата кредита его можно переквалифицировать в учете как краткосрочный и перевести на счет 66.

Образец бухгалтерской справки при переводе долгосрочной задолженности по кредиту в краткосрочную вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Конечно, такие нюансы учета лучше сразу прописать в учетной политике для того, чтобы избежать лишних вопросов налоговиков и аудиторов.

  1. Кредит беспроцентный. Это означает, что за пользование кредитом компания не платит никаких дополнительных сумм. Это достаточно скользкий момент с точки зрения налоговых органов, так как у компании-кредитора отсутствует доход в виде получения процентов по выданному займу, а у компании-должника есть некая выгода по той же причине.
  1. Ну и наконец, процентный кредит, когда кредит выдается за определенную плату в виде процентов от суммы кредита.

Дальше мы расскажем, как отразить проценты по кредиту в бухучете. А учесть их для налога на прибыль вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Начисление процентов по краткосрочному кредиту: проводки

Расходы по содержанию процентного кредита в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от направления кредита (п. 7 ПБУ 15/2008).

Начислены проценты по краткосрочному кредиту - проводка

Таким образом, проводки будут зависеть от цели кредита.

Дебет

Кредит

91.2 «Прочие расходы»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Начислены проценты по краткосрочному кредиту

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Проценты за пользование кредитом включены в состав внеоборотных активов

15 «Заготовление и приобретение ТМЦ»

Проценты за пользование коммерческим кредитом включены в стоимость материала (подп. д п. 11 ФСБУ 5/2019, до 2021 года — п. 6 ПБУ 5/01)

ВАЖНО! Проценты отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение всего срока кредита. Даже если договором предусмотрен иной график платежей, в бухгалтерском учете необходимо начислять данные расходы на последнее число каждого месяца (п. 8 ПБУ 15/2008).

Для начисления процентов в учете используют такую формулу:

П = S × С / 365 × 30 (28, 29, 31),

где: S — сумма кредита;

С— процентная ставка, указанная в договоре;

30 (28, 29, 31) — количество дней в месяце.

Если ваша компания использует кредит для строительства какого-либо объекта, то для учета процентов в стоимости такого объекта надо помнить о следующем: если работы приостанавливаются на срок более 3 месяцев, то проценты перестают включаться в стоимость такого актива, а относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 15/2008). Проценты снова включаются в стоимость активов после возобновления работы над проектом.

Подробно узнать об инвестициях и капитальных вложениях можно из нашей статьи «Инвестиции осуществляются в форме капитальных вложений».

Отражение процентов по кредиту в бухгалтерском учете: пример

Рассмотрим, как правильно должны быть составлены проводки и начислены проценты по кредиту в бухгалтерском учете.

Пример

Компания «СтройМастер» использует для пополнения оборотных активов кредитные средства, взятые в банке на 10 месяцев под 10% годовых. Сумма — 4 млн руб. Договор заключен 01.03.2021.

Одновременно компанией уже 2 года выплачивается кредит, который был использован на строительство нового объекта основных средств. Строительство еще не закончено. Сумма —3 млн руб. под 8% годовых.

Рассмотрим начисление процентов по этим договорам в марте 2021 года:

  1. Договор на пополнение оборотных средств заключен сроком на 10 месяцев. Соответственно, для учета будем использовать счет 66 (для краткосрочных займов): Дт 51 Кт 66 — 4 000 000 руб. (учтено получение краткосрочного кредита).

Сумма процентов в день составит: 4 000 000×10%/365= 1095,89 руб.

Проценты к начислению в марте: 1 095,89 × 31= 33972,60 руб.

Проводка: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам»— 33 972,60 руб.

  1. Кредитный договор, целью которого было вложение в инвестиционный актив, судя по срокам существования в компании, должен быть квалифицирован как долгосрочный и учитываться на счете 67 (для долгосрочных кредитов).

Сумма процентов в марте: 3 000 000 × 8% / 365 × 31= 20 383,56 руб.

Для таких процентов по кредиту проводка будет следующая: Дт 08 Кт 67.2 «Проценты по долгосрочным займам»— 20 383,56 руб. (проценты по долгосрочному кредиту, используемому для инвестиционного проекта, включены в стоимость внеоборотного актива).

Итоги

Начисление процентов в учете — та часть бухгалтерской работы, которая осуществляется, как правило, ежемесячно и влияет на формирование корректного финансового результата. Действующее законодательство позволяет нам отражать плату за пользование кредитом в расходах, и задача бухгалтера — не ошибиться в расчете текущих расходов по кредиту.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Проценты являются платой за пользование кредитом (займом) <*>.

Организация может привлекать кредиты (займы) в том числе для расчетов за инвестиционные активы.

В особом порядке учитываются проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение (создание):

— основных средств (ОС);

— нематериальных активов (НМА);

— инвестиционной недвижимости (ИН).

———————————
<*> С учетом ограничений, установленных для процентов по долговым обязательствам (ст. 131-1 НК).

Пояснения

В бухгалтерском учете:

Проценты за пользование кредитом (займом), начисленные:

— до принятия объектов к учету в качестве инвестиционных активов, формируют их первоначальную стоимость на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

— после, — относятся на расходы по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

Поскольку проценты начисляются за каждый день пользования кредитом, то полагаем, что на дату принятия объекта к учету в качестве ОС, НМА, ИН следует исчислить сумму процентов за пользование кредитом по этот день и включить их в стоимость этого объекта <*>. Например, проценты за пользование кредитом начислены с 1 по 30 июня. Объект принят к учету в качестве ОС 15 июня. Проценты, начисленные с 1 по 15 июня, следует включить в стоимость основного средства.

При налогообложении прибыли:

1) проценты, отнесенные на счет 08 и включаемые в стоимость ОС, НМА, ИН, в момент начисления при налогообложении прибыли не учитываются <*>.

Эти проценты могут учитываться при налогообложении прибыли в затратах в составе начисленной амортизации в установленном законодательством порядке <*>;

2) проценты по кредитам, полученным на приобретение ОС, НМА, ИН, отраженные на счете 91, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.

Не учитываются при налогообложении прибыли проценты, которые:

— начислены по просроченным займам (кредитам) <*>.

— начислены по займам (кредитам), использованным на приобретение инвестиционных активов, которые не будут использоваться в предпринимательской деятельности <*>.

Полагаем, если проценты по просроченным кредитам (займам) включены в первоначальную стоимость объектов, то амортизацию по таким объектам можно в полном объеме относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом необходимо соблюдать ограничения по включению в затраты, установленные для амортизации, а именно: объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, при этом ОС находится в эксплуатации <*>.

— начислены по займам, которые являются контролируемой задолженностью <*>. Необходимость снять их с затрат может возникнуть у организации в конце года.

На сумму расходов, которые отражаются в бухучете, но не учитываются при налогообложении прибыли, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Эта разница в бухучете не отражается <*>.

Пример

Организация взяла в банке кредит в белорусских рублях в сумме 50000 руб. для приобретения производственного оборудования сроком на 24 месяца с отсрочкой платежа по основному долгу 6 месяцев.

В сентябре сумма 50000 руб. поступила на счет организации и в этом же месяце перечислена поставщику оборудования. В октябре поступило оборудование и принято к бухучету в качестве основного средства.

Проценты по кредиту составили (условно):

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *