Продажа в Казахстан НДС

опт из россии в казахстанКупить подешевле и продать подороже – это азы бизнеса, связанного с торговлей. Однако нередко для того, чтобы найти недорогой, но качественный товар, приходится обращать взор на зарубежные рынки. Для казахстанских предпринимателей в этом плане интересны Китай, Турция, страны СНГ, среди которых можно особо выделить Россию.

«Куплю товар оптом в России! И продам в Казахстане» — решаете вы, узнав порядок цен в соседнем государстве. Однако не все так просто.

Благодаря вхождению России и Казахстана в Таможенный союз ЕАЭС, созданный в 2010 году, организовывать оптовые покупки в Российской Федерации казахстанцам намного легче, чем, например, в Китае. Но все же и здесь существуют определенные нюансы, которые предпринимателям из Казахстана обязательно нужно учитывать.

Что продавать?

Бездумные покупки вряд ли принесут прибыль, поэтому прежде чем начать бизнес с заграничными оптовиками, следует определиться с категориями товаров. Особых проблем с выбором продукции в России не существует – на оптовых складах можно найти самую разную одежду, ткани, мебель, стройматериалы, продукты и многое другое.

Но, раз уж речь идет о получении выгоды, то нужно понимать, что товар должен быть более дешевым, чем аналоги в Казахстане, или более качественным, либо эксклюзивным.

Конечно, чаще всего в Казахстан из России импортируют нефть, бензин, лес и древесину, каменный уголь. Довольно часто завозят оптом одежду (в том числе детскую, а также другие детские товары), обувь, электротовары, сантехнику, автомобили и шины, мебель, стройматериалы и инструменты, продукты, бумагу и канцтовары, трикотаж и другие ткани, косметику и моющие средства, а также лекарства и медикаменты.

В каждом конкретном случае требуется свой пакет документов для таможенного оформления той или иной категории товаров. Кроме того существуют индивидуальные особенности перевозки различных грузов. Все это необходимо учитывать еще на этапе решения о совершении внешнеторговой поставки. Желательно получить консультации у специалистов по ВЭД.

Как купить?

В наши дни вести бизнес на зарубежных рынках достаточно удобно. Нет необходимости сразу ехать в Россию, не нужно бродить по огромным складам, пытаясь найти среди грузчиков и водителей человека, который сможет проконсультировать по вопросам сотрудничества. Поставщиков можно найти через интернет, благо официальные сайты сегодня имеют практически все, уважающие себя и клиентов, компании. А уже, сидя за компьютером, узнать все условия – от наличия продукции и способов оплаты до предоставления скидок и вариантов доставки.

Если есть желание, то можно съездить в Россию, оценить качество продукции и после этого принимать решение о начале сотрудничества. Но в большинстве случаев это необязательно – можно договориться с поставщиком о заказе пробной партии и только после планировать более серьезные объемы поставок.

Немаловажным фактором будет наличие всех необходимых документов и сертификатов на продукцию у зарубежного партнера. Лучше работать с крупными оптовиками, которые обладают хорошей репутацией. В противном случае можно получить товар ненадлежащего качества или вообще не получить ничего.

Читайте также: Купить товар в России: как? Розница. Что делать, если не продают?

Как привезти товар из России?

Некоторые крупные поставщики самостоятельно решают вопросы с доставкой продукции. Конечно, для казахстанского покупателя такой подход может быть не самым выгодным в финансовом плане, но зато многих проблем с доставкой и пересечением границы удастся избежать. Но далеко не всегда можно рассчитывать на организованную доставку из России, возможно, придется действовать, рассчитывая только на себя.

В первую очередь нужно определиться с логистическими вопросами – одни товары удобнее доставлять автотранспортом, другие железнодорожным. Иногда приходится рассчитывать только на доставку авиасообщением.

Немаловажный вопрос – прохождение товарами границы. Казахстан и Россия входят в единое таможенное пространство, а значит перемещение большей части продукции не вызовет сложностей. Однако, перевозка некоторых видов товаров может быть ограничена или потребует предоставления особых документов.

Именно поэтому доставку товаров, их документационное оформление и прочие логистические и юридические вопросы, связанные с международными закупками, лучше доверить экспертам в этой области.

К кому обратиться за помощью в сфере ВЭД?

Основной особенностью импорта из России в Казахстан являются проблемы с возмещением НДС и сдачей налоговой отчетностью. Подробнее об этом мы писали .

Получить грамотную юридическую помощь на всех этапах внешнеэкономической сделки, заказать её сопровождение или полное выполнение грузоперевозки — вы можете в нашей компании.

«АГАПАС-ВЭД» имеет представительства и в России, и в Казахстане. С нами сотрудничают на постоянной основе множество предпринимателей. В любой момент мы можем предоставить вам отзывы и все необходимые документы, подтверждающие легитимность нашей деятельности.

Основное преимущество нашей компании – предоставление комплексных услуг. То есть мы поможем подготовить необходимый пакет документов, подать таможенную декларацию, отчитаться перед налоговыми органами, а также выполнить международную грузоперевозку наиболее подходящим транспортным средством.

«Агапас» решит за Вас все организационные вопросы, связанные с оптовой доставкой из России в Казахстан. Также при необходимости мы готовы помочь с поиском надежных поставщиков в России.

На любые вопросы вам ответят наши специалисты по телефону в Казахстане. Кроме того вы всегда можете оставить заявку на обратный звонок с помощью формы, расположенной ниже.

Если в вашу компанию обратился покупатель из Казахстана, не стоит отказываться от сделки только на основании того, что вы не хотите заниматься внешнеэкономической деятельностью. Всегда можно найти решение, которое удовлетворит все стороны, и наша компания будет рада помочь в этом.

Мы поможем продать товар в Казахстан из России, причем сделаем это таким образом, что для вас это будет рядовой сделкой в рамках внутреннего российского рынка. То есть, не понадобиться оформлять документацию для экспорта в Казахстан, заниматься таможенным оформлением, а также подавать заявление на возмещение НДС. Всем этим будет заниматься наша компания. Рассмотрим преимущества такого метода.

Преимущества для российских поставщиков

Как уже говорилось выше, данная сделка ведется в рамках торговой операции на внутреннем рынке России, что дает следующие преимущества:

  • вам не понадобится заниматься оформлением таможенных и разрешительных документов, этим будет заниматься наша компания;
  • вам не придётся осуществлять торговлю с Казахстаном на экспорт;
  • мы берем небольшие комиссионные за свои услуги, поэтому стоимость товара для покупателя увеличится некритично;
  • вам не придется подтверждать нулевую ставку, подавать на возмещение НДС, и проходить камеральную проверку;
  • сделка проводится с соблюдением всех законодательных норм.

Преимущества для заказчиков в Казахстане

  • нет необходимости вести торговые операции только с теми поставщиками, которые ведут внешнеэкономическую деятельность, что позволяет получить лучшую цену и более выгодные условия;
  • можно оформить сделку, как торговую операцию на внутреннем рынке Казахстана, что позволяет значительно оптимизировать налоговые расходы;
  • благодаря небольшому размеру комиссии, цена за товар увеличится незначительно;
  • сделка проводится без нарушения норм законодательства.

Схема работы продажи товара в Казахстан из России

Чтобы понимать, насколько такая схема законна и надежна, необходимо рассказать о механизме ее реализации, он следующий:

1. поставщиком выставляется нашей компании счет-фактура (в рублях) на оплату экспортируемых товаров;

2. мы рассчитываем комиссию добавляем ее к стоимости экспортируемого товара, и выставляем счет-фактуру заказчику;
наша компания заключает договор о продаже товара или поставке оборудования в Казахстан с российской компанией (поставщиком) и подписывает внешнеторговый контракт с заказчиком;

3. после поступления средств от заказчика мы производим оплату поставщику за товар;

4. организовываем доставку товара.

Обмен документами осуществляется после того, как заказчик получает экспортируемый товар, после этого сделка считается завершенной. Это наиболее простое решение задачи как продать товар в Казахстане.

Со своей стороны мы гарантируем выполнение всех принятых на себя обязательств, связанных с внешнеэкономической деятельностью. Слаженная и оперативная работа сотрудников нашей компании позволяет эффективно решать поставленные задачи. Мы заинтересованы в перспективе долгосрочного сотрудничества, поэтому постоянным клиентам можем предложить очень выгодные условия.

Вводная информация

Все перечисленные выше страны наряду с Россией, являются участницами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в рамках которого установлены единые правила налогообложения «трансграничных» операций. При реализации товаров из РФ в Белоруссию, Казахстан, Армению, или Киргизию, такие правила касаются исключительно НДС. Остальные налоги по данной операции уплачиваются в том же порядке, что и при продаже товаров российским контрагентам.

НДС при УСН

С налоговой точки зрения экспорт товаров в страны-участницы ЕАЭС практически не отличается от «обычного» экспорта в другие страны. В этом случае тоже применяется ставка НДС 0 процентов. И ее также нужно подтвердить путем подачи в налоговый орган пакета документов.

Декларант Купить сервис «Контур.Декларант» для формирования и отправки таможенных деклараций

Обратите внимание: эти обязанности возникают только у организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО). Ведь в списке исключений, установленных вст. 346.11 НК РФ для плательщиков УСН, «экспортного» НДС (в отличие от «ввозного») нет. Это означает, что для организации-«упрощенщика» выход на зарубежные рынки сбыта вообще каких-либо особенностей в части налогообложения не принесет: никаких дополнительных обязанностей по сбору документов, составлению «нулевых» счетов-фактур, оформлению заявлений и специальных деклараций в данном случае у них не возникает. Все как обычно, словно товар продан российскому контрагенту.

НДС при ОСНО

А вот налогоплательщики на ОСНО должны помнить, что ставка НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕЭАС применяется всегда. В том числе и в случае отгрузки товаров, которые в РФ налогом не облагаются на основании ст. 149 НК РФ (например, медицинское оборудование, оправы для очков). Связано это с тем, что порядок налогообложения экспортных операций в данном случае регулируется не Налоговым кодексом, а нормами международного договора. Причем, в силу прямого указания в ст. 7 НК РФ, нормы таких договоров имеют приоритет над правилами НК РФ.

Правила уплаты налогов по товарам, вывозимым из РФ в страны ЕАЭС, установлены в п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 года; далее — Договор о ЕАЭС), а также в п. 3 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол). Указанными нормами международного права не предусмотрено освобождение от применения ставки НДС 0 процентов в отношении реализации товаров, поименованных в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Так что реализация на экспорт в страны ЕАЭС любых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (см. также письма Минфина России от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40). Этот факт, в свою очередь, означает, что при отгрузке товаров нужно будет выставить покупателю счет-фактуру с указанием ставки 0 процентов и кода видов товара по ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется и при вывозе товаров, указанных в ст. 149 НК РФ. На это прямо указывает пп. 1.1. п. 3 ст. 169 НК РФ

Какими документами подтвердить нулевую ставку НДС

Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС российский поставщик на ОСНО должен собрать и представить в налоговую инспекцию по месту своего учета пакет документов, перечень которых приведен в п. 4 Протокола. В этот пакет традиционно входит договор (контракт), являющийся основанием для отгрузки. При этом покупателем по этому договору может выступать и лицо, не являющееся налогоплательщиком страны, входящей в ЕАЭС. Главное, чтобы грузополучатель находился в стране-участнице ЕАЭС.

Кроме того, в состав подтверждающих документов включаются транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства ЕАЭС. Здесь надо учитывать, что если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, то подтверждения права на нулевую ставку такие документы представлять не нужно.

Как видим, тот факт, что при перемещении товаров и транспортных средств между странами ЕАЭС таможенный досмотр может не производиться, вроде бы учтен. Однако на практике все равно возникают проблемы. Так, налоговые органы, зачастую требуют представить для подтверждения права на нулевую ставку талоны о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через границу. Является ли такое требование правомерным? В п. 4 Протокола, как мы помним, речь идет не только о товаросопроводительных и транспортных, но и об иных документах, подтверждающих перемещение товаров, которые предусмотрены законодательством стран-участниц договора. При этом таможенник в месте убытия на лицевой стороне талона контроля при выезде проставляет дату и время окончания таможенного контроля, подписывает, заверяет запись оттиском ЛНП и передает талон контроля перевозчику для прохождения пограничного контроля (п. 59 инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, утв. Приказом ФТС России от 26.05.11 № 1067). Получается, что талон о прохождении пограничного контроля действительно может быть использован для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕАЭС и его истребование не противоречит п. 4 Протокола.

Трудности с документами, которые подтверждают пересечение границы, также могут возникать у налогоплательщиков, отправляющих товар через службу доставки (DHL, Fedex, UPS и т.п.), либо обычной почтой. В этой ситуации для ответа на вопрос о необходимых документах придется обратиться к достаточно старому, но сохраняющему силу постановлению Президиума ВАС РФ от 06.07.04 № 1200/04. В нем сделан вывод о том, что под «иными документами» для целей применения нулевой ставки НДС имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой спецсвязи и т.п.).

На наш взгляд, это означает следующее. Если перевозка осуществляется службой доставки (перевозчиком), то для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС необходимо представить товаросопроводительные документы, составленные перевозчиком, и содержащие сведения о способе доставки и маршруте следования, из которых было бы ясно, что товары перемещены с территории РФ на территорию другой страны — члена Договора. А если товары отправляются почтой, то таким документом может быть также квитанция, содержащая реквизиты отправителя и получателя.

Идем дальше. Третьим документом, который Протокол требует представить для подтверждения нулевой ставки, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форму этого заявления можно найти в другом международном документе — Протоколе от 11.12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов».

Наконец, в Протоколе в качестве документа, который необходим для подтверждения «права на ноль» указана выписка банка. Но при этом сделана оговорка, что она требуется, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС. Т.е. в данном случае российские экспортеры получают возможность воспользоваться правилами п. 1 ст. 165 НК РФ, который такой выписки как раз не требует.

Подведем итог. В комплект подтверждающих документов при экспорте в страны ЕАЭС в обязательном порядке входят всего два документа: заявление и договор (контракт). Если же перемещение товаров через границу фиксируется каким-либо документом, этот документ также включается в «подтверждающий пакет».

Как подтвердить нулевую ставку

Следующий момент, на котором нужно остановиться, — процедурный. Как именно и когда собранные подтверждающие документы надо передать в налоговую инспекцию?

Срок предусмотрен в п. 5 Протокола. На сбор документов экспортерам отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Если в этот срок документы не собраны, операция будет облагаться НДС в обычном порядке, т.е. по ставке 20 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка. При этом налог уплачивается с пенями, которые начисляются начиная со 181-го дня после отгрузки (постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.06 № 15326/05 и от 11.03.08 № 15079/07 по делу № А56-7714/2006).

Если в дальнейшем подтверждающие документы все же будут собраны и представлены в инспекцию, уплаченный налог можно будет зачесть или вернуть в обычном порядке (т.е. по правилам ст. 78 НК РФ), о чем также прямо сказано в п. 5 Протокола. Ну а если документы собрать не получается, то уплаченный НДС можно учесть в составе расходов при налогообложении прибыли. Дело в том, что такой НДС не подпадает под запрет, установленный поп. 19 ст. 270 НК РФ, поскольку покупателям налог не предъявлялся, а был уплачен продавцом за счет собственных средств. (письма ФНС России от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфина России от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045, от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961). Что касается правил представления документов, то они урегулированы в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В данном документе говорится, что при реализации товаров, в страны ЕАЭС в налоговой декларации заполняется раздел 4. Обратите внимание: по операциям, в отношении которых документы за 180 дней собрать не удалось, придется подать уточненную декларацию за период отгрузки. А к заполненной таким образом декларации в качестве приложения идут рассмотренные нами выше подтверждающие документы.

Каков общий порядок возмещения НДС при экспорте товаров в Республику Казахстан? Как отразить экспортные операции в бухгалтерском учете организации-экспортера?

НДС

Согласно п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

Основными документами, регулирующими порядок взимания НДС при вывозе товаров с территории РФ в Казахстан, являются:

  • Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение);
  • Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее — Протокол);
  • НК РФ (в частности глава 21 НК РФ).

При этом приоритет имеют нормы Соглашения и Протокола (ст. 7 НК РФ).

В соответствии со ст. 1 Соглашения экспортом товаров является вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства — участника таможенного союза на территорию другого государства — участника таможенного союза.

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения).

В силу п. 1 ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории РФ на территорию Казахстана применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

На основании п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения нулевой ставки НДС организация-экспортер представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующие документы (их копии):

  • договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к нему, на основании которого осуществляется экспорт товаров;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства — члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке, исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств — членов таможенного союза);
  • транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Казахстана. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством РФ (отметим, что по мнению контролирующих органов, на транспортных и товаросопроводительных документах, представляемых в налоговые органы, не предусмотрено каких-либо отметок таможенного органа о вывозе товара (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.08.2010 N 16-15/086789));
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ (уточним, что под иными документами следует понимать, например, договоры комиссии (агентские договоры, договоры поручения), если товары с территории РФ в государства — члены таможенного союза поставляются через посредников).

Отметим, что в настоящее время выписку банка при экспорте товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан в налоговый орган представлять не требуется (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола, п. 1 ст. 165 НК РФ).

Завьялов КириллУказанные выше документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, которой признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (п. 3 ст. 1 Протокола).

В случае, если полный пакет документов не собран в течение 180 календарных дней, то нулевая ставка НДС не применяется, а операции по реализации товаров подлежат обложению НДС по ставкам 10% или 18% (смотрите, например, письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-07-13/1-02). Налоговая база в таком случае определяется на день отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола, п. 9 ст. 165 НК РФ).

Пункт 1 ст. 1 Протокола также определяет, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства — члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Игнатьев ДмитрийИными словами, организация-экспортер вправе принять к вычету НДС, предъявленный ей при приобретении товаров, экспортируемых в Республику Казахстан в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Пункт 3 ст. 172 НК РФ устанавливает, что вычеты сумм налога, предусмотренных п.п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (в том числе товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта), производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В свою очередь п. 9 ст. 167 НК РФ предусматривает, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.пп. 1, 2.1-2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки НДС. То есть вычеты НДС, предъявленного при приобретении товаров, реализованных на экспорт в Республику Казахстан, производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих ставку в размере 0%.

В то же время в силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров на экспорт.

Восстановленные суммы налога подлежат вычету в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

Данная норма означает, что если НДС, предъявленный поставщиком товара, был уже принят к вычету (например, если организацией-экспортером планировалась его реализация в РФ), то налог следует восстановить в том налоговом периоде, в котором товар был отгружен на экспорт. Затем НДС повторно подлежит вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих ставку 0 процентов.

Если же организации при приобретении товара было заранее известно, что этот товар будет подлежать экспорту, то вычет по НДС следует применить в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. В этом случае для применения положений пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ оснований не имеется.

В случае, когда необходимый пакет документов не был собран организацией в течение 180 календарных дней, то право на вычет НДС она не теряет. В этой ситуации НДС, уплаченный поставщику товаров, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Кроме того, организация-экспортер не лишается права подтвердить факт экспорта и принять к вычету уплаченный НДС после того, как истек 180-дневный срок для подтверждения факта экспорта (абзац 6 п. 3 ст. 1 Протокола). Для этого организация может воспользоваться нормой п. 10 ст. 171 НК РФ.

Так, п. 10 ст. 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Вычеты сумм налога, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки по НДС 0% (абзац 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Прежде всего отметим, что каких-либо особенностей для отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией товаров на экспорт, действующим законодательством не предусмотрено.

Пункт 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) определяет, что доходами от обычных видов деятельности является в том числе выручка от продажи товаров. Следовательно, выручка от реализации товаров на экспорт на общих основаниях учитывается организацией-экспортером в составе доходов по обычным видам деятельности (на счете 90 «Продажи»).

Соответственно, расходы, связанные с такой реализацией, в частности стоимость приобретения товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Подпунктом «г» п. 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка в бухгалтерском учете у продавца признается при условии перехода права собственности на продукцию (товар) к покупателю.

Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предусмотрен счет 45 «Товары отгруженные».

Поэтому если на момент отгрузки товара на экспорт право собственности к покупателю еще не перешло, то отгруженные товары списываются со счета 41 «Товары» в дебет счета 45.

Принимая во внимание изложенное, полагаем, что в учете организации-экспортера могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи (с использованием счета 45):

Дебет 45 Кредит 41

- отгружен товар покупателю в Республику Казахстан;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- признана выручка от реализации товаров;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- списана стоимость реализованного товара.

Если организация при приобретении товара уже приняла к вычету НДС, то при его отгрузке на экспорт в учете следует сделать проводку по восстановлению налога:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "НДС"

- восстановлен ранее принятый к вычету НДС.

На последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих ставку в размере 0%, в учете делается запись:

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету.

Следует обратить внимание, что в случае, если договор на поставку товаров будет заключен в иностранной валюте, при отражении операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета следует учитывать и нормы ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *