Продажа товара ниже себестоимости

Содержание

Продажа «убыточная»: есть ли разумная экономическая причина…

К «убыточным» продажам фискалы всегда относятся с предельной внимательностью. Логика налоговиков такова — если есть убытки в результате операции, значит, целью ее осуществления была лишь налоговая выгода. Но в каком случае такие претензии фискалов оправданы, а в каком нет?

Начнем с того, что сами по себе «убыточные» продажи вполне вписываются в «хозяйственные» рамки. Ведь хозяйственная деятельность в терминологии самого же НКУ (п.п. 14.1.36) — это деятельность, направленная прежде всего на получение дохода, а не прибыли1. А реализация товаров/услуг как раз и предусматривает фактическое получение дохода.

1 Доходы — увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников), а прибыль — сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).

Но! Важно, чтобы операция еще имела и разумную экономическую причину (деловую цель). Согласно п.п. 14.1.231 НКУ разумная экономическая причина (деловая цель) — это причина, которая может существовать только при условии, что налогоплательщик намерен получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности.

При этом несмотря на то, что это первое и единственное упоминание о деловой цели в тексте НКУ, судебная практика свидетельствует о том, что суды уже вовсю ориентируются на концепцию «деловой цели» и обращают внимание на то, имела осуществленная «убыточная» операция разумную экономическую причину или нет.

Как отмечают суды (см., к примеру, постановление ВС от 23.07.2019 г. по делу № 802/2386/14-а), содержание понятия разумной экономической причины (деловой цели) предусматривает обязательную направленность любой операции плательщика на получение положительного экономического эффекта, т. е. на прирост (сохранение) активов плательщика (их стоимости), а также создание условий для такого прироста (сохранения) в будущем. В то же время не обязательно, чтобы экономический эффект наблюдался немедленно после совершения операции. Не исключено, что такой эффект наступит в будущем. А также не исключено, что в результате объективных причин экономический эффект может не наступить вообще. Но при этом отнесение «убыточных» операций к хозяйственным возможно в случаях обоснования налогоплательщиком экономических причин или деловой цели заключения соглашений «убыточной» продажи.

Собственно говоря, в таком же ключе высказываются и фискалы (см., к примеру, письмо ГФСУ от 21.11.2016 г. № 20011/5/99-99-10-01-16).

Иначе говоря, сама по себе «убыточная» операция еще не свидетельствует об отсутствии деловой цели у плательщика, если она была вызвана объективными обстоятельствами. К примеру, изменением цен на рынке; необходимостью реализации товара из-за угрозы его порчи; изменением курса инвалюты в случае импортных и/или экспортных операций и пр. (см., к примеру, постановление ВС от 27.12.2018 г. по делу № 804/5343/14).

Также суды отмечают (см., к примеру, постановление Киевского окружного админсуда от 08.08.2017 г. № 810/1166/17), что, осуществляя свою предпринимательскую деятельность на собственный риск, плательщик несет все негативные последствия возможной экономической неэффективности своих решений. При этом такой плательщик не имеет обязанности быть экономически эффективным и рациональным и может принимать нестандартные с экономической точки зрения решения, что является элементом его правосубъектности как участника рыночных правоотношений. Важно! При отсутствии доказательств умышленного применения плательщиком заниженной цены продажи без наличия деловой цели, а исключительно с целью минимизации налогов, у налогового органа отсутствуют основания оценивать обоснованность ценовой политики плательщика в процессе осуществления им хозяйственной деятельности.

Кстати, отметим, что в общем-то изначально действует презумпция добросовестности налогоплательщика и, соответственно, обоснованность полученной им экономической выгоды даже при «убыточной» сделке. То, что полученная налогоплательщиком налоговая выгода является необоснованной, должен доказать налоговый орган. Ну а плательщик, учитывая то, что налоговики будут всячески пытаться доказывать отсутствие деловой цели в «убыточной» продаже, должен тоже быть готовым обосновать, что «убыточность» сделки была обусловлена объективными экономическими причинами.

Поэтому будет не будет лишним запастись документами, которые пояснят экономический смысл осуществления убыточной операции (например, с целью завлечь нового клиента, либо если товар залежался, или необходимо срочное высвобождение оборотных средств для нового прибыльного проекта и т. п.).

Приведем пример судебного дела, когда фискалы пытались применить к плательщику штраф за завышение отрицательного значения по налогу на прибыль. Предприятие продало товары по цене ниже их себестоимости вследствие их уценки — как не имеющие спроса. По мнению налоговиков, у предприятия не было документально подтвержденных объективных оснований для проведения такой уценки .

Постановление Киевского окружного административного суда от 08.08.2017 г. № 810/1166/17.

В то же время суд, сославшись на Положение о порядке уценки2, пришел к выводу, что предприятия на собственное усмотрение могут принимать решение о проведении уценки товаров, которые залежались (не имеют сбыта больше трех месяцев) и не пользуются спросом у потребителей, а также товаров и продукции, которые частично утратили свои первоначальные качества. При этом приказ о проведении уценки; акты инвентаризации товаров, которые подлежат такой уценке, подписанные уполномоченной комиссией, суд посчитал достаточными доказательствами обоснованности проведения уценки предприятием.

2 Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденное приказом Министерства экономики и Министерства финансов от 10.09.96 г. № 120/190.

Отдельно отметим ситуацию с экспортными операциями. Стоит учесть, что не только «убыточный» экспорт может вызвать подозрения у фискалов по поводу отсутствия деловой цели, но и формально «прибыльный» экспорт. Так, интересным является письмо ГФСУ от 08.01.2019 г. № 2559/7/99-99-12-03-01-17, в котором анализировались возможные «схемы получения налоговых выгод при осуществлении экспортных операций». Среди прочего, фискалы отмечали, что в «схемных» экспортных операциях товар перепродается экспортером с небольшой наценкой и такие операции почти всегда имеют положительный финансовый результат, что позволяет говорить о наличии разумной экономической цели. В то же время, несмотря на наличие положительного финрезультата, налоговая выгода (в виде бюджетного возмещения НДС) от таких операций для плательщика НДС является намного более значимой. Поэтому если размер дохода от операции является несущественным по сравнению с размером налоговой выгоды, то такая операция, по мнению фискалов, может считаться неправомерной.

Минбаза НДС

Если с «обоснованием» реальности «убыточной» продажи все в порядке (она вызвана объективными причинами, т. е. имеет деловую цель), то для такой операции актуальна еще одна проблема — соблюдение требования о минимальной базе НДС.

В общем случае базой обложения НДС операций поставки товаров/услуг является договорная стоимость таких товаров/услуг (абз. 1 п. 188.1 НКУ). При этом согласно абз. 2 п. 188.1 НКУ база обложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен.

«Убыточная» продажа продукции собственного производства. База обложения НДС в этом случае не может быть ниже обычных цен на такую продукцию.

Обратите внимание: ориентир именно на обычную цену. Себестоимость — не в счет!

При этом, как отмечают фискалы в своих консультациях (см., к примеру, ИНК от 16.04.2019 г. № 1620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), обычной ценой для осуществления расчета базы обложения НДС операций по поставке продукции собственного производства является цена, определенная заинтересованными сторонами в гражданско-правовом договоре, которая, в свою очередь, должна соответствовать рыночной цене (цене, сложившейся на рынке товаров/услуг).

Иначе говоря, в качестве обычной цены фискалы расценивают рыночную цену соответствующих товаров/услуг. В свою очередь, при определении рыночной цены плательщик должен ориентироваться на цены, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сравнимых (!) экономических (коммерческих) условиях3.

3 Вам будет интересна статья «При проверке ГФС считает, что обычная цена = среднестатистической: правы ли контролеры?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 21).

Вполне может оказаться так, что «низкая» цена продажи является рыночной ценой соответствующих товаров/услуг.

«Убыточные» продажи «приобретенных» товаров. В этом случае база обложения НДС должна быть не ниже цены приобретения соответствующих товаров/услуг. Следует отметить, что термина «цена приобретения» ни в НКУ, ни в П(С)БУ нет. Налоговики традиционно отмечают, что ценой приобретения является именно договорная стоимость товаров/услуг (см., к примеру, письма ГФСУ от 13.04.2016 г. № 8220/6/99-99-19-03-02-15, от 27.04.2016 г. № 9614/6/99-99-15-03-02-15, от 18.10.2016 г. № 22481/6/99-95-42-01-15, от 15.11.2016 г. № 24601/6/99-95-42-01-15).

В то же время иногда на практике бывают случаи, когда налоговый орган при проверке принимает за цену приобретения всю первоначальную стоимость товаров, которые учитываются на счете 28, а не цену, указанную в договоре с поставщиком.

Поэтому если не хотите конфликта с проверяющими — придерживайтесь осторожной позиции: ориентируйтесь на первоначальную, а не на договорную стоимость товаров. Или же лучше заручиться индивидуальной налоговой консультацией.

«Убыточная» продажа импортированных товаров. Минбазой НДС в этом случае является цена, указанная в договоре на приобретение товара (контрактная стоимость). Таможенная стоимость не принимается во внимание (что подтверждают и фискалы — см., к примеру, письмо ГФСУ от 03.06.2019 г. № 2533/6/99-95-42-03-15/ІПК; консультацию в категории 101.07 ЗІР).

Экспорт ниже цены приобретения. Минбаза обложения НДС при экспорте товаров определяется в общем порядке. Если экспортируется товар собственного производства, то таковой является обычная цена такого товара; приобретенный товар — цена его приобретения. Обратим внимание, что в ОНК № 6734 Минфин четко определил, что при экспорте товара по цене ниже цены приобретения (обычной цены) такого товара нулевая ставка НДС применяется к такой операции в целом. То есть в том числе к сумме превышения минбазы. Ни о каких 20 % речи быть не может!

4 Приказ Минфина «Об утверждении обобщающих налоговых консультаций по некоторым вопросам обложения налогом на добавленную стоимость» от 03.08.2018 г. № 673.

Хотя стоит учесть, что есть законодательные инициативы (в частности, законопроект № 12105) облагать при экспорте разницу между договорной стоимостью и минбазой по ставке 20 % (ставку 0 % применять только к договорной стоимости). Но будем надеяться, что в реальность эти «задумки» не воплотятся.

5 Подробнее — в статье «Блиц-обзор законодательных «налоговых» инициатив» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 37).

При этом отметим, что если цена продажи товаров/услуг меньше минбазы, поставщику придется составить и зарегистрировать две налоговые накладные (НН):

— первую — на сумму НДС, рассчитанную исходя из договорной (фактической) цены поставки товаров/услуг. Такая НН составляется в обычном порядке;

— вторую — на сумму НДС, рассчитанную исходя из превышения минимальной базы над фактической ценой с типом причины «15».

Налог на прибыль и бухучет

Налог на прибыль. НКУ никаких корректировок бухгалтерского финрезультата в связи с «убыточной» продажей не предусматривает. Следовательно, налоговый учет полностью ориентирован на бухгалтерский. А в бухучете такие продажи отражаются по общим правилам без каких-либо особенностей.

Единственное исключение — это продажа товаров, работ (услуг)/необоротных активов в контролируемых операциях, определенных ст. 39 НКУ (ср. 025069200). То есть если «дешевая» продажа вписалась в критерии контролируемых операций, то цену, определенную по принципу «вытянутой руки», сравнивают с договорной стоимостью продажи и на сумму превышения по результатам налогового (отчетного) года увеличивают финансовый результат (п.п. 140.5.1 НКУ).

Пример. Предприятие (плательщик налога на прибыль, корректирующий финрезультат на налоговые разницы из разд. ІІІ НКУ) приобрело товар в количестве 100 единиц по цене 360 грн./ед. (в том числе НДС — 60 грн.).

В связи с тем, что товар залежался и не пользовался ожидаемым спросом, было принято решение уценить его до цены чистой стоимости реализации, которая составила 240 грн./ед. (в том числе НДС — 40 грн.). После уценки товар был полностью продан.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Приобретен товар

30000,00

Отражен НК по НДС (на основании НН,

зарегистрированной в ЕРНН)

6000,00

641/НДС

6000,00

Оплачен товар поставщику

36000,00

Уценен товар до чистой стоимости реализации

(30000 грн. — 20000 грн.)

10000,00

Продан товар по сниженной цене

(100 ед. х 240 грн.)

24000,00

Начислены НО по НДС исходя из сниженной цены продажи

641/НДС

4000,00

Начислены НО по НДС на разницу между минимальной базой обложения и фактической ценой

((30000 грн. — 20000 грн.) х 20 %)

641/НДС

2000,00

Списана себестоимость товара на расходы

20000,00

Списаны на финрезультат:*

— сумма дохода от продажи товара

20000,00

— себестоимость товара

20000,00

— сумма уценки

10000,00

— доначисленные до минбазы НО

2000,00

* Объект обложения налогом на прибыль полностью соответствует финансовому результату в бухучете (в расходах, в частности, учитываются доначисленная до минбазы сумма НО и сумма уценки товаров).

Себестоимость продаж – это…

Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи

Себестоимость продаж товаров – это текущие затраты фирмы на изготовление изделий или же услуг. Способ расчета показателя меняется в зависимости от варианта включения расходов в цену ГП. При ценообразовании применяется методика определения полной себестоимости продукции или сокращенной.

В первом случае в калькуляции учитываются абсолютно все издержки, потраченные при производстве товара – как прямые производственные, так и косвенные коммерческие, а также общехозяйственные. Во втором все накладные затраты распределяются на стоимость ГП не напрямую, а пропорционально выбранной базе.

Последняя может измеряться ФОТ производственных рабочих, стоимостью материалов на изготовление изделий, сбытовыми показателями и др.

В зависимости от выбранного метода, порядок применения которого следует закрепить в учетной политике юрлица, формируется счет себестоимости продаж – с отнесением сч. 26 на сч. 90 сразу или через сч. 20, 29 и 23. В финансовом анализе показатель себестоимость реализации ГП или услуг считается одним из ключевых показателей финдеятельности – в отчете ф.

2 по строке 2120 отражается информация о суммах себ/с за заданный период. В совокупности с показателем выручки по стр. 2110 используется для расчета валового значения прибыли или убытка бизнеса.

При этом бухгалтеру следует фиксировать показатель себестоимости относительно аналогичных доходов, а в том случае, когда у предприятия за один период имеется несколько видов выручки, число значений по стр. 2110 и 2120 разбивается.

Себестоимость продукции ее состав и виды

Классификация себестоимости

В процессе хоз деятельности в организациях предметом учета себестоимости является разбивка затрат по статьям или элементам. Конкретная градация зависит от отрасли, масштабов бизнеса, вида производимых товаров или услуг. Классификация по элементам ведется в разрезе:

  • Материальных издержек – включаются израсходованные материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, энергия, комплектующие, сторонние услуги и пр.
  • Зарплатных издержек – сюда относятся расчеты с персоналом организации, включая зарплату, больничные, пособия, отпускные, премии, компенсационные выплаты, добавки и надбавки, доплаты и пр.
  • Социальных отчислений – здесь собираются затраты по уплате страховых обязательных взносов. Это суммы к перечислению в бюджет и внебюджетные фонды по травматизму, пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.
  • Амортизационных начислений – включают списание износа основных средств и НМА.
  • Прочих издержек – здесь аккумулируются все прочие виды затрат, не вошедшие в основные элементы. К примеру, это проценты по кредитным линиям, налоги, различные сборы, уплата лизинговых платежей, рекламные расходы, консультационные услуги, представительские расходы и т.д.

Классификация по калькуляционным статьям состоит из показателей:

  • Материально-сырьевых затрат.
  • Вычетов по возвратным отходам.
  • Топливно-энергетических затрат.
  • Расходов на покупные полуфабрикаты, комплектующие, сторонние услуги производственного назначения.
  • Расходов на выплату ФОТ производственного персонала.
  • Страховых расходов по отчислениям на ОПС, ОСС, ОМС, травматизм.
  • Общепроизводственных затрат.
  • Коммерческо-сбытовых затрат.
  • Общехозяйственных затрат.
  • Затрат по освоению и использованию производственных мощностей.
  • Прочих затрат.

Обратите внимание! Если предприятие участвует в деятельности других организаций, расходами по обычной деятельности будут признаваться связанные с этим затраты (п. 5 ПБУ 10/99).

Соответственно, доходы от участия в других организациях – это либо самостоятельный вид прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) или составная часть выручки предприятия, если такая хоздеятельность относится к основной (п. 5 ПБУ 9/99). В отчете ф.

2 такой показатель вносится по стр. 2310 (для прочих доходов) или по стр. 2110 (для обычной выручки).

Для чего нужен анализ показателя себестоимости

Повышение (увеличение) себестоимости продаж или понижение (уменьшение) значения важно при проведении финансового анализа и планирования с целью роста эффективности производства, прибыльности и рентабельности организации.

Как проводить расчеты? Существует множество методов – горизонтальный или вертикальный анализ по элементам (статьям) себестоимости с факторным разложением данных, исследование структуры с расчетом абсолютных и относительных отклонений, определение точки безубыточности при разбивке затрат на постоянные и переменные, сравнение показателей по периодам, нормативный анализ и т.д.

Проведение анализа позволяет выявить тенденции изменения себестоимости; обнаружить резервы для экономии активов, денежных средств, иного имущества; проконтролировать выполнение заданного плана; оценить качество производственного цикла; проверить уровень работы центров ответственности и персонала, включая должностных руководящих лиц.

При анализе производственной себестоимости растраты (издержки) предприятия оцениваются в части расходования при изготовлении продукции и установления оптимальной цены на товары.

При анализе полной себестоимости можно комплексно подсчитать, сколько всего компания затратила на производство того или иного вида продукции, чтобы не продать товар себе в убыток.

В каких ситуациях возможна реализация по сниженным ценам

Продажа продукции по стоимости ниже затраченных издержек возможна при образовании излишков запасов, присутствующих у вас на складе; при падении спроса и, как следствие, устаревании товаров; в результате истечения установленного срока годности.

Кроме того, к подобным вынужденным мерам может привести отказ первоначального покупателя от исполнения договора купли-продажи; изменение организационной структуры предприятия при реорганизации или ликвидации; испытание опытных образцов продукции и т.д.

Какие бы причины не вынуждали компанию продавать товары по заниженным ценам, заключение сделки осуществляется согласно нормам ГК. В стат. 454 определено, что купля-продажа совершается на основании заключенного договора, где среди основных условий значится конкретная цена реализации.

При этом такую стоимость определяет продавец на свое собственное усмотрение, кроме исключительных ситуаций, регулируемых государством (п. 4 стат. 421).

Соответственно, предприятие вправе установить любую цену на продукцию, в частности предоставить скидки на товары согласно действующей маркетинговой политике.

Многих бухгалтеров волнует вопрос: Правомерны ли такие действия с ценами? Какие налоговые последствия могут наступить для компании? Могут ли налоговики контролировать такую реализацию? Для ответа обратимся к нормам стат. 105.3 НК, где идет речь о контролируемых сделках.

Здесь сказано, что проверка цен на соответствие рыночным возможно только в том случае, когда идет речь о взаимозависимых лицах.

Если же стороны сделки не обладают признаками зависимости, стоимость договора изначально признается соответствующей рыночной и никакая проверка вам не грозит.

Но существует еще известная многим статья 40 НК, где рассматриваются вопросы отклонения договорных цен более чем на 20 % (в сторону уменьшения или же повышения) относительно сопоставимых сделок за непродолжительный период.

Эта статья до сих пор действует, однако распространяется только на взаиморасчеты, возникшие до 01.01.12 г., то есть сделки, заключенные до этой даты.

Следовательно, цены по договорам более позднего периода уже не могут быть пересчитаны налоговиками, поскольку данная норма НК в отношении таких контрактов более не действует.

Последствия продажи товара ниже себестоимости

Для обычных компаний при реализации продукции по пониженной стоимости никаких налоговых последствий не возникает. Придется пересчитать налоги (самостоятельно или по требованию ИФНС) тем предприятиям, которые признаны зависимыми согласно стат. 105.1. Какие виды фискальных платежей подлежат перерасчету? Это налог на прибыль и НДС – вычисления производятся из новых рыночных цен.

Не обязаны пересчитывать суммы компании на УСН или ЕНВД. И предъявить претензии организациям на спецрежимах ФНС не вправе, поскольку по п. 4 стат. 105.

3 осуществлять налоговую проверку можно только по НДПИ, НДС, налогу с прибыли или НДФЛ в части предпринимательских доходов.

Упрощенный же налог или вмененный, уплачиваемый с фиксированных доходов, под контроль по взаимозависимым сделкам не попадает.

Какие еще последствия существуют для договоров с ценами ниже себестоимости, зависит от того, какой именно товар продается.

К примеру, если в компании числятся собственные МПЗ, морально устаревшие и потерявшие частично начальную рыночную цену, на разницу на конец года необходимо создавать специальный резерв для снижения текущей стоимости запасов (п. 25 ПБУ 5/01).

В балансе такие ценности будут отражаться по стоимости за минусом величины резерва. А при последующей продаже объектов сумма образованного ранее резерва (по проданным запасам) подлежит восстановлению. Типовые проводки при этом такие:

  • Д 91.2 К 14 – отражено создание резерва за счет финрезультатов деятельности.
  • Д 14 К 91.2 – выполнено восстановление зарезервированной суммы.

Обратите внимание! Разрешается не создавать резервы под снижение цены ТМЦ тем компаниям, которые применяют упрощенную методику ведения учета, включая формирование бухотчетности (п. 25 ПБУ 5/01).

Как отразить в бухучете реализацию продукции по заниженным ценам

Выручка, полученная в результате сбыта товаров, относится к обычным доходам (п. 5 ПБУ 9/99).

Величина, принимаемая к учету, признается равной поступлению средств (иного имущества) в счет оплаты материально производственных запасов (других объектов) или образованному дебиторскому долгу (п.

6 ПБУ 9/99). При этом необходимо учесть все предоставленные на основании договорных условий скидки.

Типовые проводки в учете на реализацию:

  • Д 62 К 90 – сформирована выручка по реализационной операции.
  • Д 90 К 41 – отражено списание реализованных по договору товаров.
  • Д 90 К 68 – отражено начисление по сделке НДС, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога не требуется (в закрытом п. 3 стат. 170 НК такое основание отсутствует).
  • Д 51 К 62 – зачислены на счет продавца средства за продукцию.
  • Д 99 К 90 – сформирован убыток по продаже товара по заниженной стоимости. В части налога с прибыли такой убыток учитывается бухгалтером единой суммой (п. 2 стат. 268).

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Продажа тмц ниже покупной стоимости

Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи

ОПАСЕНИЕ 1. Продавать по цене ниже себестоимости запрещено законом А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить злоупотребления «больших игроков» в области ценообразования.

Если ваша компания не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не ограничен. Сразу скажем, что это не так.

Реализация товара ниже себестоимости: в каких случаях компаниям приходится к ней прибегать

Бухгалтерский учет и налогообложение Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор В ряде случаев компания проводит распродажи товаров по ценам ниже себестоимости.

В принципе продажа товаров с убытком не запрещена. Но налоговые органы могут проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги.

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам, могут быть такими: — продукция длительное время не пользуется спросом и морально устаревает; — товары (сырье, материалы) приобретаются для нужд предприятия, но надобность в них отпадает; — истекает срок годности товара; — заказчик отказывается от произведенной по его заказу специфической продукции.

Реализация товара по цене ниже цены его приобретения: налоговые последствия

Основанием для написания материала стал вопрос, поступивший на линию консультаций проекта «1С:Консалтинг.Стандарт»: вправе ли фирма реализовать товар стоимостью 900 000 рублей за 600 000 рублей?

Российское законодательство не содержит запрета на реализацию товара по цене ниже стоимости приобретения. Поэтому, безусловно, можно продать данный товар за 600 000 рублей. Но в таком случае следует иметь в виду возможность наступления неблагоприятных налоговых последствий.

Ссылаясь на убыточность сделки, проверяющие заявляют об отсутствии в действиях налогоплательщика разумной деловой цели и о получении им необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения НДС из бюджета. При этом они стараются оспорить право на вычет «входного» налога по данному товару.

Оценка материальных ценностей по покупным ценам

Предприятие, применяющее оценку материальных оборотных средств по покупным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все возникающие дополнительно транспортно-заготовительные расходы относит к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

Это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости.

При этом методе применяется правило «первая партия на приход — первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества материала.

Департамент общего аудита по вопросу реализации ТМЦ с убытком

Компания заключает договор поставки с организацией, специализирующейся на приеме макулатуры с целью сдать остатки ТМЦ. В бухгалтерском учете данная операция оформляется реализацией.

Себестоимость коробок намного превышает стоимость продажи. 2.

при реализации покупных товаров уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, которая определяется согласно принятой организацией учетной политике для целей налогообложения и признать убыток, учитываемый в целях налогообложения, если цена их приобретения с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку? В соответствии со статьей 424 ГК РФ продавец вправе реализовать товар по любой согласованной с покупателем цене.

Организация является субъектом малого предпринимательства, применяет общую систему налогообложения, занимается оптовой торговлей

. У нее имеется товар, приобретенный более года назад.

В связи с изменением покупательского спроса и ситуацией на рынке сегодня рыночная стоимость данного товара на 50% ниже цены, по которой организация его приобретала.

Резерв под снижение стоимости товаров организацией не создавался.

Какие особенности следует учесть, если возникла необходимость реализовать товар, рыночная стоимость которого стала ниже цены его приобретения? Как данная ситуация отражается в бухгалтерском и налоговом учете? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Положениями по ведению бухгалтерского учета не предусмотрен особый порядок отражения реализации товаров по цене ниже цены приобретения.

Выручка от продажи товаров является доходом организации от обычных видов деятельности (п.

5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)

Налоги в себестоимости

Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи

Издержки производства (себестоимость) — это выраженные в денежной форме текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, являющиеся расчетной базой цены

Калькуляционная единица — это единица конкретного изделия (услуги) по калькуляционным статьям (по калькуляции)

Основой расчета цен — калькулирование себестоимости (издержек обращения).

Состав себестоимости продукции это

СОСТАВ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ составные слагаемые затрат, включаемые в себестоимость продукции. В себестоимость включаются: затраты. непосредственно связанные с технологическим процессом производства (материальные затраты, оплата труда и т. д.

); затраты по использованию природных ресурсов; затраты, связанные с подготовкой и освоением производства; затраты некапитального характера, направленные на усовершенствование технологического процесса и повышение качества продукции; затраты, связанные с процессом изобретательства и рационализаторства, проведением экспериментов по изготовлению новых моделей и образцов и т.

Тема 8 СОСТАВ И СТРУКТУРА ЦЕНЫ

Любая цена включает в себя определенные элементы.

Состав цены — значения элементов цены в абсолютном выражении.

Структура цены — удельный вес отдельных элементов в составе цены, выраженный в процентах или в долях единицы.

Например, розничная цена составляет 14,3 руб. себестоимость — 1 руб. что составляет 35% от розничной цены, прибыль предприятия 1,5 руб. и соответственно 10% от розничной цены, акциз — 2 руб.

Себестоимость товара

Рассмотрим бухгалтерскую себестоимость товара постатейно.

Бухгалтерская себестоимость согласно п. 10 ПБУ-16 определяется в соответствии с нормами ПБУ-9 «Запасы».

В п.9 ПБУ-9 приведен перечень фактических расходов, которые формируют первоначальную себестоимость товаров, приобретенных за оплату. К ним относятся:

• суммы, уплачиваемые продавцу (поставщику), за вычетом косвенных налогов (например, НДС отнесенный к налоговому кредиту);

• суммы таможенной пошлины, уплаченной при импорте;

• транспортно-заготовительные расходы (согласно ПБУ-9, это затраты на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за транспортировку товара всеми видами транспорта до места их использования, за погрузо-разгрузочные работы, включая расходы на страхование рисков транспортировки товара);

• суммы косвенных налогов, оплаченных в связи с приобретением товаров, которые не возмещаются предприятию (НДС при импорте, если приобретенный товар планируется использовать в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождены от налогообложения);

• прочие расходы, связанные непосредственно с приобретением товаров и приведением их в состояние, в котором эти товары пригодны к использованию в запланированных целях.

Реализация товара по цене ниже его себестоимости (цены приобретения): изучим налоговые последствия

В нынешние нелегкие времена нередко организации вынуждены продавать имеющиеся у них товары по цене ниже их себестоимости или цены приобретения. Однако это не просто негативно влияет на финансовый результат. С учетом изменений, которые произошли в налоговом законодательстве в последнее время, могут возникнуть и налоговые последствия. Какие? Автор материала дает ответ на этот вопрос.

Продажа работнику товара по цене ниже цены его приобретения

Коммерческая организация продала своему работнику товар по цене ниже цены его приобретения.

Сущность и виды себестоимости. Классификация затрат

Себестоимость продукции — это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Расчет и анализ себестоимости продукции является важнейшей задачей любого предприятия и входит в систему управленческого учета, т.к. именно себестоимость лежит в основе большинства управленческих решений.

Различают плановую и фактическую себестоимость.

Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи

Часто бывает так, что новая линейка товаров запускается в продажу еще до того, как полностью проданы товары старой.

Или же просто спрос на товар значительно снизился, а может, компания осваивает новый сегмент рынка. И тогда товар продается по сильно сниженным ценам.

Но многие бухгалтеры опасаются уменьшать цену продажи ниже закупочной цены, поскольку это якобы и законом запрещено, и чревато доначислениями налогов.

эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

Ндс-последствия продажи товара ниже себестоимости – все о налогах

Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи

Основная идея схемы — плательщик НДС продает товары как комиссионер по договору с комитентом — неплательщиком НДС, как правило, применяющим упрощенку (Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ). Большая часть прибыли от сделки остается у комитента, комиссионер получает лишь незначительное вознаграждение.

Только с этой суммы и уплачивается НДС (Пункт 1 ст. 156 НК РФ). В то же время комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаров (Пункты 1, 3 ст. 168 НК РФ). Да-да, на всю стоимость товаров. Как он это обосновывает, мы расскажем дальше.

В результате покупатели не теряют вычеты по НДС, что было бы невозможно, если бы продавец сам перешел на упрощенку или если бы комитент продавал товары непосредственно покупателям.
Например, раньше компания покупала товар у поставщика за 118 000 руб. с НДС и продавала за 177 000 руб. тоже с НДС.

В бюджет ей приходилось платить НДС в сумме 9000 руб.

Теперь товар у поставщика за 118 000 руб. приобретает компания на УСНО, а затем продает через комиссионера за те же 177 000 руб. Комиссионер удерживает из выручки вознаграждение, скажем — 1180 руб., и платит с него НДС в бюджет в сумме 180 руб. (Пункт 1 ст. 156 НК РФ).

Выгода очевидна — вместо 9000 руб. в бюджет нужно заплатить только 180 руб. Плюс схема позволяет экономить не только на НДС, но и на налоге на прибыль. Поскольку комитент занимается торговлей, ему стоит выбрать упрощенку с объектом «доходы минус расходы».

Тогда с большей части прибыли от продажи товаров нужно будет платить упрощенный аналог налога на прибыль по ставке не 20%, а 15% или еще меньше, если в вашем регионе действуют пониженные ставки (Пункт 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Правда, будут и дополнительные затраты, но небольшие.

Деньги придется потратить на создание компании-комитента и поддержку ее существования.

Если поставщик не захочет работать с незнакомой компанией, да еще и на упрощенке, покупать товары также можно по договору комиссии с тем же комитентом. Тогда ни о каких изменениях не узнает не только покупатель, но и поставщик.

Примечание
Аналогичную схему предлагают использовать и для искусственного создания вычетов в тех случаях, когда вы покупаете товары у неплательщиков НДС, но сами платите этот налог. Но здесь потребуются уже две дополнительные компании. Одна — на упрощенке, вторая — на общем режиме.

Первая закупает товары у ваших поставщиков и передает их на реализацию по договору комиссии второй компании. Та в свою очередь продает эти товары вам, выставляя счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаров.

В результате вы получаете вычеты по НДС, хотя, по сути, закупаете товары у компании на упрощенке.

Как видим, сэкономить на НДС с помощью этой схемы можно неплохо. Осталось выяснить, насколько она безопасна.

Продажа товара ниже закупочной цены

Причины, когда фирма продает продукцию по сниженным ценам, могут быть разными: товар длительное время не пользуется спросом; продукция приобретается для нужд предприятия, но надобность в ней пропадает; заказчик отказывается от произведенной по его заказу специфической продукции, а другого покупателя продавцы не находят; распродаются товарные остатки из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности предприятия; падает сезонный спрос и так далее. Теперь вспомним определение понятия «контролируемых сделок». Оно было введено в Налоговый кодекс с 1 января 2012 года. ФНС вправе проверить на соответствие рыночным (п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ) ценам по таким операциям. При этом ревизоры могут изучить только сделки: между взаимозависимыми лицами; внешнеэкономические операции по товарам мировой биржевой торговли; сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах.

Если операции купли-продажи не принадлежат ни к одной из этих трех категорий, то они не являются контролируемыми. Поэтому цены, применяемые в других операциях, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим продажам, по умолчанию признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Независимая продажа Согласно пункту 25 ПБУ 5/01, запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отмечу, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

Таким образом, на 31 декабря компания должна создать резерв под снижение стоимости товара (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

В следующем отчетном периоде в момент реализации продукции, по которому образован резерв, зарезервирован- ная сумма восстанавливается. В учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поясню, как это делается на примере.

ПРИМЕР

Организация продает шкафы. Модельный ряд регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции компания реализует по цене ниже себестоимости. На складе организации осталось пять шкафов. Цена приобретения каж- дого изделия составляет 11 800 рублей (в т. ч. НДС – 1800 руб.).

Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и устано- вила возможную цену их реализации – 5900 рублей за 1 штуку (в т. ч. НДС – 900 руб.). Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 рублей (в т. ч. НДС – 4500 руб.). Покупатель – российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

Поскольку сделки между невзаимозависимыми российскими компаниями не относятся к контролируемым, то продажная цена изначально признается рыночной и проверке не подлежит. Так как шкафы были проданы по цене ниже себестоимости, на разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

На дату составления акта уценки следует сделать проводку: Дебет 91-2 Кредит 14 – 25 000 рублей ((11 800 руб. – 1800 руб.) – (5900 руб. – 900 руб.) Х 5 шт.) – начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей. При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается.

Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 5000 рублей (25 000 руб. Х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство. При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

На дату продажи уцененных шкафов бухгалтер запишет: Дебет 62 Кредит 90-1 – 29 500 рублей – отражена выручка от реализации шкафов; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 4500 рублей – начислен НДС с реализации; Дебет 90-2 Кредит 41 – 50 000 рублей ((11 800 руб. – 1800 руб.) Х 5 шт.

) – списана фактическая себестоимость шкафов; Дебет 14 Кредит 91-1 – 25 000 рублей – восстановлен ранее начисленный резерв. Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– 5000 рублей (25 000 руб. Х 20%) – начислен постоянный налоговый актив.

Взаимозависимая реализация Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например, своей дочерней компании, участники сделки признаются взаимозависимыми (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в операции, на предмет соответствия рыночным, кроме взаимозависимости необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми, то есть сумма годового дохода по этим операциям должна превысить неконтролируемый порог.

В этом году он составляет 1 млрд рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой и превышен неконтролируемый порог, необходимо выбрать один из вариантов действий: или добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу либо по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ); или на «ценовой» проверке доказать ревизорам, что цена сделки укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).

Рассмотрим действия организации при каждом из этих вариантов.

Добровольно посчитать
Компания добровольно производит корректировку налогов по истечении календарного года, а именно начислит налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Рассмотрим эту схему на примере.

ПРИМЕР Организация продала технологическое оборудование по цене ниже его себестоимости своей дочерней компании. Выручка от продажи составила 2,36 млрд рублей (в т. ч. НДС – 360 млн руб.). Закупочная цена оборудования равно 2,2 млрд рублей. Орга- низация ведет налоговый учет методом начисления.

Рыночная цена реализации товара составляет 3,54 млрд рублей (в т. ч. НДС – 540 млн руб.). Для минимизации налого- вых рисков принято решение начислить налог на прибыль и НДС по рыночным ценам. Тогда, следует отразить выручку в налоговом учете по рыночной цене, а в бухгалтерском – исходя из фактических цен реализации.

Это приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1 млрд рублей ((3,54 млрд руб. – 540 млн руб.) – (2,36 млрд руб. – – 360 млн руб.)). В бухгалтерском учете постоянная разница будет форми- ровать постоянное налоговое обязательство в размере 200 млн рублей (1 млрд руб. Х 20%).

В бухучете организации необходимо сделать следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 – 2,36 млрд рублей – отражена фактическая выручка от продажи оборудования; Дебет 90-2 Кредит 41 – 2,2 млрд рублей – списана себестоимость оборудования Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 540 млн рублей – начислен НДС с потенциальной выруч- ки (при продаже продукции по рыночной цене); Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 200 млн рублей – начислено постоянное налоговое обя- зательство; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 540 млн рублей – перечислен в бюджет НДС, начислен- ный исходя из рыночной цены; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

– 200 млн рублей – перечислен в бюджет налог на прибыль, начисленный исходя из рыночной цены.

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения.

Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от фискального органа уведомление на проведение симметричных корректировок (п. 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сделки должна быть осведомлена о том, что ее взаимозависимое лицо проверили и доначислили налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Если компания добровольно заплатит в бюджет налоги, ФНС направит уведомление о возможности симметричных корректировок другому участнику контролируемой сделки в течение одного месяца (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

«Ценовая» проверка

При втором варианте компании придется доказывать ревизорам на «ценовой» проверке, что товар не пользовался спросом и стоимость такой операции укладывается в интервал цен, по которым товар продают невзаимозависимые лица (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Если фи- скальные органы все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после контрольного мероприятия они обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Если доходы по сделке относятся к 2015 году, то фискалы также могут наложить на компанию штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченных налогов (п. 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).

Не забывайте, что не позднее 20 мая следующего года необходимо представить в инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных ею в течение минувшего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Также контролеры могут настаивать на том, что расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически не обоснованы, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Чтобы подтвердить обоснованность своих трат, можно привести следующие аргументы: расходы на приобретение товаров были экономически обоснованы, так как продукция была приобретена для продажи с целью извлечения прибыли, но, поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Продажа товара ниже себестоимости

Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи

Изменение себестоимости одного товара приводит к пересмотру цен и на другие. Цена реализации товара не может быть ниже его себестоимости.

Однако на практике встречаются случаи, когда продавец предлагает привлекательно низкие цены.

Что происходит в этом случае «за кулисой»: в бухгалтерских отчетах, что об этом говорит законодательство и какого мнения придерживаются маркетологи? Что происходит при продаже товаров ниже себестоимости?

Понятие себестоимости складывается из расходов, необходимых для изготовления единицы товара. В дальнейшем, при формировании оптовой, рыночной и розничной цены за базу берутся именно эти показатели.

Условия рынка предполагают свободное установление цен на товары. Но, продать аналогичный товар по завышенной цене не получится – мало желающих купить то же самое, но гораздо дороже. Государство контролирует цены на товары первой необходимости.

Антимонопольное законодательство не позволяет использовать недобросовестную рекламу, откровенный демпинг и прочие агрессивные инструменты воздействия на потребителя.

На не попадающие под госконтроль товары цены продавец устанавливает самостоятельно, придерживаясь установившихся на рынке границ.

Эффективно продавать товары с разной себестоимостью по фактически одинаковым ценам помогает грамотный маркетинг. Выявление весомых преимуществ позволяет продавать товары с большей прибылью, чем без акцента на них. Одним из самых весомых аргументов в пользу товара является его цена. Любой потребитель стремится купить качественный, но не дорогой товар.

Зачем нужны продажи ниже себестоимости?

Демпинг – занижение цен по сравнению с конкурентами – используется в целях продвижения бренда. Этим пользуются преимущественно новички, стремящиеся быстро найти свое место на рынке. Еще одна категория – компании, оперирующие большой номенклатурой сезонных товаров, регулярно предлагающие новые коллекции и стремящиеся быстро избавиться от залежавшихся остатков.

Решаясь на продажу ниже себестоимости, учитывайте следующие факторы:

  • Экономическая целесообразность;
  • Документальное обоснование;
  • Доходный результат.

В противном случае, продажа по себестоимости рассматривается, как противоречие определению КС РФ № 320-О-П, которое гласит, что субъекты бизнеса свободны в своих действиях и должны самостоятельно оценивать риски и эффективность ценовой политики. Такой шаг непременно отразится и в налоговом учете.

Что говорит закон?

В законе нет прямого запрета на продажу по цене ниже затрат на производство. Этот фактор учитывается при определении конечной суммы налога на прибыль. Согласно ст. 268 НК РФ, допустима ситуация, когда сумма оптовых закупок от поставщиков оказывается выше выручки от розничной продажи. Разница списывается на убытки предприятия. Она должна быть целиком отражена в налоговом отчете.

Занижение продажной цене имеет значение и для начисления НДС: нет необходимости его восстанавливать. Но сам факт продажи ниже покупной цены облагается НДС на общих основаниях.

Себестоимость продаж в бухгалтерском учете

Здесь проблема рассматривается в рамках счета 9/99 – «Доходы предприятия». На нем собирается выручка от основного вида деятельности. При этом, сумма поступлений учитывается со всеми предоставленными скидками.

Счет продажи по себестоимости или ниже – 90 по кредиту. По дебету операция проходит как «Расчеты с покупателями» и отражается на 62-м.

В последующем для начисления НДС задействуется Дт 90 и Кт 68.

По факту продажи или иного способа выбытия данные операции переходят в категорию финансовых результатов. Убыток фиксируется по Дт 99 и Кт 90.

Есть ли риски?

Прежде чем ответить на вопрос о том, как рассчитать формулу себестоимости продаж, следует учитывать следующие риски.

  • Занижение продажных цен запрещено законом. Это правило касается только крупных компаний, влияющих на состояние рынка, преимущественно задействованных в добывающих отраслях, сфере, связанной с энергетикой: свет, газ, вода.
  • Убытки не влияют на размер базы по налогу на прибыль.
  • Доначисление налогов исходя из рыночных цен. «Работает» только в отношении контролируемых государством компаний.
  • Необоснованность расходов. Если налоговики признают затраты необоснованными, то учесть эти расходы, в качестве снижающего показателя по налогу на прибыль будет нельзя.
  • Невозможность принять НДС к вычету по убыточным товарам.

Расходы, учитываемые по формуле расчета себестоимости продаж, должны быть грамотно обоснованы. В противном случае их завышение рассматривается, как намеренное.

При реализации товара для целей налогового учета возникают отдельно, независимо друг от друга:

для целей налога на прибыль:

  • доходы от реализации товаров в виде суммы, подлежащей уплате покупателем в соответствии с условиями договора поставки;

  • расходы в виде себестоимости товаров в размере стоимости их приобретения организацией, включая расходы на доставку приобретенного товара (если эта стоимость не включалась в цену товара).

для целей НДС возникают налоговые обязательства по данному налогу (п. 1 ст. 146 НК РФ). Так как при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Для определения суммы доходов от реализации товара и налоговых обязательств по НДС имеет значение соответствие цены сделки рыночным ценам.

Само по себе совершение сделок между взаимозависимыми лицами не влечет налоговых рисков и оснований для корректировки налоговых обязательств сторон при условии реальности сделки и ее хозяйственной необходимости. В общем случае, для определения цены реализации продавец не обязан руководствоваться своими затратами на приобретение товаров и вправе установить цену ниже их себестоимости (письма Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64260, от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11187).

Цена, согласованная взаимозависимыми сторонами, также признается рыночной, пока ФНС России не доказано обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Из совокупности положений п. 1 ст. 105.17, п. 1 ст. 105.14 НК РФ следует, что в сделках между взаимозависимыми лицами:

  • примененная цена для целей налогообложения в принудительном порядке может быть изменена только в том случае, если непосредственно ФНС России (а не территориальные налоговые органы) докажет, что она не соответствует рыночной;

  • если она не признается контролируемой, то проверить такую сделку ФНС России не вправе.

Тем не менее, территориальные органы ФНС могут проверять сделку на предмет получения ее сторонами необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ). Одним из случаев получения необоснованной налоговой выгоды является «манипулирование» ценами в сделках с взаимозависимыми лицами. При этом, взаимозависимость участников сделок сама по себе еще не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами (п. 13 раздела V Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 06.07.2016, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651).

С учетом текущей практики приходится учитывать мнение контролирующих органов. Минфин России подчеркнул, что дополнительной гарантией отсутствия при совершении сделок между взаимозависимыми лицами рисков, связанных с манипулированием ценами, является отсутствие убытков у взаимозависимых лиц (п. 3 письма Минфина РФ от 14.12.2015 N 03-01-10/73042). Это означает, что для снижения налоговых рисков, при планировании сделок нужно предпринять все возможные усилия для нивелирования убытка, как у продавца, так и у покупателя.

Риск доначисления налоговым органом НДС и налога на прибыль организации наиболее вероятен в случае, если рыночная цена и стоимость реализации имущества отличаются многократно (Постановление Восемнадцатого ААС от 14.12.2012 N 18АП-11269/12). Судебная практика исходит из того, что одним из признаков получения необоснованной налоговой выгоды является именно многократное отклонение цены сделки от рыночных цен (Определение ВС РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327 по делу N А04-9989/2016). Суд встал на сторону индивидуального предпринимателя и признал, что отклонение цен по спорным сделкам с взаимозависимым контрагентом в диапазоне от 11 до 52 процентов, по сравнению с ценами на аналогичный товар по сделкам предпринимателя с другими контрагентами, многократным не является.

Каких-либо законодательных критериев, позволяющих судить о многократном отклонении цены сделки от рыночного уровня, не установлено. В каждом конкретном случае суд исходит из фактических обстоятельств дела.

Исходя из ситуации, описанной выше, отклонения между ценой приобретения и ценой реализации товара между взаимозависимыми организациями не являются многократными, что снижает риски предъявления претензий при реализации товара с убытком. Однако суды принимают во внимание не только числовые показатели, но и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Минимизировать риски возможно следующими способами:

Проявить осторожность в связи с существующими признаками возможного признания лиц взаимозависимыми, и при установлении цены имущества, с которой будут исчислены налоги, ориентироваться на цены, которые обеспечат «безубыточность» сделки. То есть налогоплательщик может самостоятельно исчислить налог исходя из рыночной (безубыточной) цены реализованного имущества, а фактическую стоимость реализации использовать для целей бухгалтерского учета и расчетов с покупателем. Это касается не только налога на прибыль, но и НДС (п. 6 ст. 105.3 НК РФ — проведение самостоятельной корректировки цен по сделкам между взаимозависимыми лицами).

Реализовать товар по сниженной цене, при этом подготовить обоснование хозяйственной необходимости данной сделки, доказательства того, что реализовать данный товар на свободном рынке по закупочной цене в разумные сроки не представляется возможным, т.е. подтвердить, что пониженная цена и является объективно «рыночной» ценой на момент реализации.

По правилам бухгалтерского учета, МПЗ (а товары — это часть МПЗ) отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата (п. 25 ПБУ 5/01). Резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые

1) морально устарели,

либо

2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество,

либо

3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

В данном случае, из-за колебаний курса иностранной валюты, сложилась ситуация, когда возможная цена реализации остатков товара ниже фактической себестоимости этого товара на момент закупки.

При снижении продажной цены в учете организация обязана начислить резерв под снижение стоимости МПЗ. Резерв создается на конец года (Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Цель создания резерва — соблюдение общих требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности: представление достоверной информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (строка 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса заполняется за вычетом суммы резерва).

Данный резерв учитывается только для целей бухучета, но факт его наличия поможет обосновать пониженную цену реализации для налогообложения. Расчет резерва будет являться подтверждением существующего факта хозяйственной жизни — снижения размера рыночной цены остатков товара.

При создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний N 119н). При этом данные Методические указания не содержат информации о том, какие документы в данном случае могут служить подтверждением расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Согласно нормам НК РФ, источниками информации о рыночных ценах могут служить информация о ценах в конкретных сделках налогоплательщика при условии их сопоставимости. Может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 105.7 НК РФ).

Если для организации это разовая сделка и нет возможности определить рыночную цену сделки пользуясь методами сопоставимых рыночных цен, последующей реализации (и другими методами, приведенными в п. 1 ст. 105.7 НК РФ), то допустимо определить рыночную цену через независимую оценку — привлечь профессионального оценщика. Под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе (п. 9 ст. 105.7 НК РФ).

Кроме факта формирования резерва под снижение стоимости МПЗ, для снижения рисков претензий со стороны налоговых органов, следует подготовить экономическое обоснование продажи товаров по ценам ниже себестоимости.

Примерный перечень подтверждающих документов:

  • заключение комиссии, созданной приказом руководства организации, об отсутствии экономической целесообразности дальнейшего хранения товара, с указанием причин (например, моральное устаревание товара, риск ухудшения его характеристик вследствие длительного хранения, расходы на хранение превышают возможную цену реализации, необходимость высвобождения оборотных средств и т.п.) или служебная записка ответственного лица, где указывается, что спрос на аналогичную продукцию падает, дальнейшее хранение товара нецелесообразно (влечет за собой расходы и еще большее снижение цены возможной реализации) с предложением реализации товара по предлагаемой цене;
  • распоряжение руководства о поиске покупателей на товар, в отношении которого принято решение о продаже;
  • документ, свидетельствующий о невозможности реализации товара по цене, равной стоимости его приобретения или превышающей ее (в документе может быть указано, какие предпринимались меры для поиска покупателей). Таким документом может быть служебная записка ответственного сотрудника

Полагаем, что такие документы могут свидетельствовать, что при установлении цены продажи товара стороны руководствовались разумными экономическими и иными причинами (целями делового характера) и не преследовали своей целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Задать вопрос

Задать вопрос

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *