Продажа иностранной валюты проводки

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки товаров (работ, услуг);

день их оплаты (частичной оплаты).

В общем случае при реализации товаров в адрес покупателя у Организации-поставщика возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализации данных товаров (пункт 1 статьи 146, пункт 1 статьи 154 НК РФ).

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик также обязан исчислить и уплатить НДС исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (абзац второй пункта 1 статьи 154 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, Организация должна исчислить и уплатить НДС как при получении предоплаты (аванса), так и при отгрузке товара.

При получении предоплаты (аванса) выручка в иностранной валюте для целей определения налоговой базы пересчитывается по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения предоплаты (аванса).

В отношении определения налоговой базы при отгрузке товаров в счет ранее поступившей оплаты отметим следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

Таким образом, если стоимость товара выражена в иностранной валюте, ее пересчет производится на дату отгрузки и в последующем налоговая база не корректируется.

Возникающие курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов/расходов.

При этом при определении налоговой базы на день отгрузки товаров в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму пункта 4 статьи 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товара, не оплаченной покупателем на дату отгрузки.

Таким образом, при определении налоговой базы по НДС на дату отгрузки часть стоимости товара, не оплаченная покупателем на дату отгрузки, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается.

Данный вывод подтверждается Письмами Минфина РФ от 06.03.12 № 03-07-09/20, от 17.02.12 № 03-07-11/50, 13.02.12 № 03-03-06/1/83.

Таким образом, при отгрузке товара в счет ранее поступившей 100% предварительной оплаты, налоговая база не пересчитывается, а определяется по курсу ЦБ РФ на дату получения предварительной оплаты.

Поскольку в рассматриваемом случае отгрузка осуществляется в счет двух предоплат, поступивших по разным курсам, то, по нашему мнению, налоговая база при отгрузке будет определяться по усредненному курсу с учетом порядка поступления на счет Организации денежных средств.

То есть, как верно указано Вами в тексте вопроса, при отгрузке товаров на 300 евро курс составит 51,6667 руб. за 1 евро.

Таким образом, при отгрузке будет сформирована рублевая цена единица товара, рассчитанная исходя из этого усредненного курса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

По мнению контролирующих органов, в случае, если покупатель возвращает товар, который не был принят им к учету, то у продавца возникает обязанность выставить корректировочный счет-фактуру.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 5.2 статьи 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны:

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае, можно говорить о том, что в результате непринятия покупателем части товара происходит уточнение его количества поставленного, при этом цена каждой единицы товара не изменяется.

Кроме того, на наш взгляд, уточнение количества поставленного товара не означает, что Организация осуществляет поставку меньшего количества товара не в счет предварительной оплаты.

В связи с изложенным, считаем, что при выставлении корректировочного счета-фактуры, налоговая база и величина ее изменения в связи с уменьшением количества отгруженного товара, определяются по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оплаты.

При этом, поскольку в рассматриваемом случае отгрузка осуществлялась в счет двух предоплат, поступивших по разным курсам, то при составлении корректировочного счета-фактуры Организация должна использовать тот же курс, что и при первоначальной отгрузке, то есть 51,6667 рублей за 1 евро.

Как следует из вопроса, в дальнейшем Организация планирует осуществить в адрес покупателя отгрузку недопоставленного товара.

При этом, данная отгрузка будет осуществляться также в счет предварительной оплаты.

Таким образом, с учетом изложенных нами выше норм и разъяснений официальных органов, налоговая база при доотгрузке товаров будет определяться по курсу ЦБ РФ на дату поступления предварительной оплаты.

В рассматриваемой ситуации, Организация планирует осуществить допоставку возвращенного товара на сумму 100 евро и новую отгрузку на сумму 100 евро.

По нашему мнению, стоимость единицы товара, отгружаемого в качестве допоставки, определяется по тому же курсу, что и первоначальная поставка, то есть 51,6667 рублей за 1 евро.

При этом новая поставка осуществляется в счет предварительной оплаты, полученной по курсу 55 рублей за 1 евро.

Таким образом, в части новой поставки, цена каждой единицы товара определяется по курсу 55 рублей за 1 евро.

Коллегия Налоговых Консультантов, 24 апреля 2017г.

Всем доброго времени суток! =)
У меня УПП (1.3.34.1) и тут такая ситуевина происходит… При покупке товара из-за границы (в евро) наши бухгалтера создают:
— документ Платежное поручение исходящее (полная предоплата);
— позже документ Поступление товаров и услуг (все товары на всю сумму).
Платежка делает такие движения:
Дт 60.22 — Кт 52 (на 100 евро по курсу 40,3698 р. за евро на дату платежки)
Документ поступления такие:
Дт 10.09 — Кт 60.21 (100 евро по курсу 40,1024 р. на дату поступления);
Дт 60.21 — Кт 60.22 (100 евро по курсу 40,3698 р. на дату платежки)
Все вроде ничего, но глав.бух утверждает что это не соответствует ПБУ (не помню какому). И что проводки поступления должны быть такими:
Дт 10.09 — Кт 60.21 (100 евро по курсу 40,3698 р. на дату платежки);
Дт 60.21 — Кт 60.22 (100 евро по курсу 40,3698 р. на дату платежки).
По ее словам, где-то у ее знакомых в далеком городе Москва происходит именно второй вариант.
Скажите как это происходит у вас? И если у вас идет по второму варианту, то в чем может быть «моя проблема» — может какие-то настройки есть?
Я понимаю что можно в документе поступления «тупо» указать нужный курс… Но это не поможет нашей ситуации, потому как может быть и еще один случай, когда идет предоплата на половину суммы, поступление на всю сумму и потом оплата оставшейся половины.
И в таком случае поступление должно сделать такие проводки:
10.09 — 60.21 (50 евро по курсу 40,3698 на дату первой платежки);
10.09 — 60.21 (50 евро по курсу 40,1024 на дату поступления);
60.21 — 60.22 (50 евро по курсу 39,8715 на дату первой платежки).
А у нас пока поступление выдает такие:
10.09 — 60.21 (100 евро по курсу 40,1024 на дату поступления);
60.21 — 60.22 (50 евро по курсу 39,8715 на дату первой платежки).
Вот и вопрос?

Изменено 19.03.13 09:04:54



Самое простое для бухгалтерского учета в России — это договор в российских рублях. А заключая договор в у. е. многие фирмы сразу фиксируют переменную. Например, 1 евро = 80 руб. Тогда всё тоже не сложно. Но что делать, если в договоре прописана фраза «оплата по курсу ЦБ РФ»?

Ключевые слова: бухгалтерский учет, расчеты с покупателями, договора, иностранная валюта.

Актуальность. В условиях постоянного колебания российского рубля всё больше набирают популярность договора в условных единицах.

Цель работы. Проанализировать особенности учета расчетов с покупателями при заключении договора в условных единицах.

Задачи. Рассмотреть особенности учета расчетов при полном или частичном авансе, при оплате после отгрузки.

Методы исследования. В основном используются теоретические методы исследования, такие как анализ, синтез, дедукция.

Можно было предположить, что, если договор в иностранной валюте, то и отражаем мы в бух. учете эту самую валюту. Но не все так просто. Сперва обратимся к законодательно-нормативным документам. В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации . Т. е. в бухгалтерском учете необходимо отражать рубли, даже если в договоре прописана иностранная валюта. Далее рассмотрим, как же правильно отразить эти рубли на примере нескольких условий оплаты.

Сперва рассмотрим, что же такое договор, заключаемый с организацией. Правовые аспекты взаимоотношений субъектов коммерческой деятельности определены Гражданским кодексом Российской Федерации. В нем прописаны общие положения о договоре и нормы, регулирующие отдельные виды договора.

Договор — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Обеими сторонами договора могут быть граждане и юридические лица. Стороны самостоятельно определяют условия договора. Исключения составляют лишь случаи, когда содержание соответствующего условия предписано действующим законодательством.

Договор заключается между покупателем и поставщиком посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор должен быть подписан только лицами, имеющими право подписи таких документов на основании устава или доверенности, содержать юридические адреса сторон, банковские реквизиты, скреплен печатями предприятий, заключивших договор. При получении подписанного договора стороны вправе запросить друг у друга полномочия людей, подписавших договор.

В целом, оформление договоров поставки очень удобно для юридических лиц (предприятий). Основным документом при осуществлении сделок является договор, регламентирующий отношения партнеров (в том числе расчеты с покупателями и поставщиками).

Договор предназначен для выполнения следующих функций:

1) юридически закрепляет отношения между сторонами;

2) устанавливает порядок и способы выполнения обязательств (в том числе выполнения оплаты);

3) предусматривает способы защиты обеспечения обязательств.

Согласно законодательству в таких договорах могут принимать участие и физические лица (индивидуальные предприниматели).

Итак, вернемся к расчетам. В договоре прописаны условия оплаты: 100-процентный аванс. Покупателю необходимо стоимость продукции умножить на курс ЦБ РФ. И здесь возникает первый вопрос. А курс брать на какой день? Есть несколько вариантов. Взглянув на платежное поручение, можно увидеть три даты: дата платежного поручения, дата поступления платежного поручения в банк плательщика и дата списания денежных средств со счета плательщика. Не забудем про дату поступления денежных средств уже непосредственно на расчетный счет поставщика. При заключении договора нужно внимательно отнестись к данному вопросу (пункту). Рассмотрим эти даты детальнее:

– «дата платежного поручения». Т. е. бухгалтер при создании п/п берет курс сегодняшнего дня. А далее может ждать. И на момент, когда бухгалтер покупателя будет отправлять п/п в банк, курс у. е. может быть выше, а значит поставщик мог бы получить большую оплату в российских рублях.

– «дата поступления п/п в банк плательщика». А что, если денежных средств на расчетном счете у плательщика недостаточно? Поставщик подождет, пока покупатель пополнит свой расчетный счет (например, получит оплату от своих покупателей) и снова рискует. Курс у. е. за эти несколько дней может подрасти. А поставщик получит рубли по старому курсу.

– «дата поступления денежных средств на расчетный счет плательщика». Здесь уже рискует покупатель. Если в договоре прописан срок поставки от даты оплаты, то разница между списанием денежных средств со счета покупателя и зачислением этих средств на счет плательщика может составить день. Казалось бы, всего один день. А если поставка срочная (2–3 дня, 24 часа) и у покупателя каждый день на счету? И вот «всего лишь день» превращается в «целый день».

Анализируя перечисленное выше и идя от обратного, в договоре лучше прописывать дату списания денежных средств со счета плательщика. Независимо от того, есть ли денежные средства на счету у покупателя и поступят ли эти средства на расчетный счет поставщика день в день, курс уже зафиксирован, деньги списаны и поставщик обязан приступить к выполнению своих обязательств согласно договору.

Вернемся к условиям оплаты. «100-процентный аванс». Плательщик сумму счета умножает на курс ЦБ РФ на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя. Получает сумму в рублях, которую прописывает в платежном поручении. Поставщик, получив денежные средства, готовит отгрузочные документы на сумму поступления в рублях. В качестве первичных документов используются учетные документы, утвержденные в законодательстве РФ . Учет расчетов с покупателями отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Идем от простого к сложному. Следующие условия оплаты к рассмотрению — это 100-процентная оплата после отгрузки. И снова курс. Фиксируем на дату отгрузки или нет? Оплата по курсу ЦБ РФ, зафиксированному на дату отгрузки — это значит, что при отгрузке поставщик умножит стоимость продукции на курс дня реализации продукции, пропишет эту сумму в отгрузочных документах, а покупатель по этим отгрузочным документам оплатит фиксированную рублевую сумму. Многие используют эту практику, потому что единственная существенная ошибка, которую можно допустить (не считая человеческого фактора при использовании калькулятора или клавиатуры) — это взять неверный курс. Если же оплата по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств, то отгрузочные документы оформляются так же: стоимость продукции на курс дня реализации. А покупатель уже оплатит сумму, вычисленную как при 100-процентном авансе: стоимость продукции на курс дня списания денежных средств с расчетного счета плательщика. Например, стоимость продукции — 1 000 евро. Курс на день реализации — 1 евро = 79,3458 руб. Курс на день оплаты — 1 евро = 80,9476 руб. Получается, что отгрузочные документы на сумму 79 345,80 руб. А покупатель оплатит 80 947,60 руб. Разницу, которая образуется из-за изменения курса валюты, называют курсовой разницей. Отражение курсовой разницы обязательно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете . Это еще одна особенность при расчете с покупателями в у. е.

Но, в последнее время всё чаще возникают трудности с финансированием проектов предприятий. А как следствие, трудности во взаиморасчетах покупателей и поставщиков по предварительной оплате. Вследствие этого наиболее распространенной формой оплаты стала оплата по факту реализации уже поставленных товаров.

И наконец, рассмотрим «частичный аванс, оплата после отгрузки». Покупатель производит аванс в рублях по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств. Аванс зафиксирован. При формировании отгрузочных документов поставщик пересчитает по курсу на день отгрузки только ту часть стоимости продукции, которая осталась не оплачена. Вся сумма реализации будет посчитана по, так называемому, смешанному курсу. Покупателю необходимо будет внимательно вычислить сумму в у. е., которую ему нужно будет оплатить после получения продукции. Покупателям и поставщикам снова необходимо будет отразить курсовые разницы . Но уже только на вторую часть оплаты, т. к. авансы отражаются в бухгалтерском учете точно так же, как при 100-процентном авансе: фиксируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются.

После написанного выше, я изложу результаты. В договорах с иностранной валютой рациональней фиксировать курс на дату списания денежных средств со счета плательщика. Это подстрахует как покупателя, так и поставщика. Если от покупателя не получен 100-процентный аванс, стоит завести в 1С договор в у. е. для отражения эквивалента суммы как уже оплаченной, так и той, что стоит оплатить (взыскать).

Выводы. Чем меньше вероятность допуска ошибки — тем качественней бухгалтерский учет. Из рассмотренного в данной статье можно сделать вывод, что лучше прописывать в договоре (счете) 100-процентный аванс или 100-процентную оплату после отгрузки. Следует выбирать проверенных поставщиков. И тогда при уплате 100-процентного аванса вы не рискуете. То же следует делать и поставщикам. Проверенный покупатель в срок оплатит отгруженную продукцию. Но если необходимость в частичном авансе всё же сохраняется — стоит заводить договора в 1С в у. е. Это упростит отслеживание дебиторской задолженности.

Литература:

  1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788).

  1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

И. В. Зарецкая
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Организация приобрела материалы и оплатила в рублях по установленному курсу. При приемке материалов нескольких позиций не было. По какому курсу организации должны вернуть остаток денежных средств за непоставленные материалы?

Ответ

Если обязательства по договору поставки выражены в иностранной валюте (у.е), а оплата (предоплата) произведена в рублях, то остаток денежных средств продавцом возвращается по курсу валюты (у.е.), установленному договором для таких случаев. Если договором порядок применения курса валюты (у.е) при возврате оплаты (предоплаты) не определен, тогда используется официальный курс на дату платежа, по которому были перечислены рубли покупателем.

Обоснование

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах.

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Соответственно, при возврате оплаты (предоплаты) в случае частичного расторжения договора в условных единицах продавец возвращает ту же сумму, что и получил, по тому же курсу, если иное не установлено договором.

См., например:

— Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.01.2018 N Ф07-14876/2017 по делу N А56-1990/2017

Требование: О взыскании суммы аванса, перечисленного по договору поставки, в рублях по курсу доллара США ЦБ РФ на день уплаты.

Обстоятельства: Обязательства по поставке оплаченного товара не исполнены.

Решение: Требование удовлетворено частично, денежные средства взысканы в сумме, перечисленной покупателем, поскольку покупатель внес предварительную оплату в рублях и из договора не следует, что предварительная оплата подлежит возврату с условием ее корректировки при изменении курса доллара США.

— Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.04.2017 N Ф07-1341/2017 по делу N А56-21050/2016
Требование: О взыскании предварительной оплаты по договору поставки.

Обстоятельства: Товар поставлен частично. Поставщик не возвратил покупателю стоимость недопоставленного товара.

Решение: Требование удовлетворено, поскольку подтверждено ненадлежащее исполнение поставщиком своих обязательств; повторный перерасчет суммы предварительной оплаты в связи с изменением курса валют на момент ее возврата ни договором, ни законом не предусмотрен, в связи с чем спорная сумма взыскана по курсу Банка России на дату ее уплаты покупателем поставщику.

— Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.09.2017 N Ф01-4197/2017 по делу N А38-8546/2016

Требование: О взыскании долга и неустойки по контракту на поставку оборудования.

Обстоятельства: Покупатель внес предоплату за оборудование, однако в установленный в договоре срок поставщик его не поставил.

Решение: Требование удовлетворено, поскольку факт поставки оборудования в предусмотренный срок на остаточную сумму предоплаты не подтвержден, размер долга рассчитан исходя из суммы предоплаты в рублях по курсу иностранной валюты Банка России на дату уплаты этой суммы покупателем продавцу, так как из контракта не следует, что предоплата подлежит возврату в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах, а также с условием ее перерасчета при изменении курса иностранной валюты.

Горбачева Екатерина, Специалист отдела аудита компании Alinga Consulting Group

При реализации товаров зарубежному покупателю по ценам, установленным в иностранной валюте, или покупателю-резиденту по ценам, выраженным в иностранной валюте, курсовые разницы возникают из-за колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте, а также из-за условий оплаты, прописанных в договоре поставки.

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (у. е.), для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Банком России.

Средства полученных авансов (предварительной оплаты, задатков) принимаются в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте или у. е., в результате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Пересчет стоимости авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка признается на дату реализации товаров в сумме, исчисленной в денежном выражении и (или) величине дебиторской задолженности (по договорной стоимости) (п. 5, 6 ПБУ 9/99). Учет выручки производится на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». На дату признания выручки, выраженной в иностранной валюте или у. е., производится ее пересчет в рубли по официальному курсу, установленному Банком России. С последующими изменениями курса пересчитывается только дебиторская задолженность покупателя по оплате реализованных товаров, т. е. пересчитывается только та часть дебиторской задолженности покупателя, по которой не был получен аванс.

Задолженность покупателя пересчитывается в момент совершения операции в иностранной валюте или у. е. (например, получение в последующем полной или частичной оплаты от покупателя), а также на отчетную дату (п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). По результатам пересчета дебиторской задолженности в бухгалтерском учете на отчетную дату и (или) дату ее погашения могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы (п. 11, 12 ПБУ 3/2006). Они учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы».

В налоговом учете, так же, как и в бухгалтерском, могут возникать курсовые разницы при пересчете дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату и (или) дату ее погашения, если данная задолженность не оплачена покупателем. Они могут быть как положительные, так и отрицательные, а их расчет в налоговом учете идентичен расчету в бухгалтерском учете.

Курсовые разницы в налоговом учете признаются как внереализационные доходы (расходы) в соответствии со ст. 250, 265 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

На порядок расчета НДС у продавца при расчетах в у. е. влияет момент оплаты покупателем товаров, если они оплачены авансом, и момент отгрузки товаров, которые еще не были оплачены. Курсовые разницы, возникающие в учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в составе прочих доходов или расходов для целей расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Наиболее распространенными являются следующие варианты расчетов:

  • поставка товаров при условии договора об «уплате 100 % -го аванса»;

  • поставка товаров при условии договора о «постоплате»;

  • поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса».

Рассмотрим каждый из них с точки зрения определения базы по НДС.

  1. Поставка товаров при условии договора об «уплате 100%-го аванса». При этом условии покупатель полностью оплачивает товары до отгрузки. С данной суммы аванса продавец исчисляет НДС со всей полученной рублевой суммы по расчетной ставке 10/110 или 18/118. В этой же сумме НДС начисляется на дату отгрузки (реализации), а ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету. Следовательно, сумма НДС, начисленная при отгрузке, будет равна сумме НДС, исчисленной с полученного аванса.

  2. Поставка товаров при условии договора о «постоплате». В данном случае стоимость реализованных товаров покупателю и сумму НДС в рублях продавец определяет по курсу Банка России на день отгрузки. При получении оплаты за поставку сумму НДС пересчитывать не следует, поскольку все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов). Следовательно, сумма НДС останется без изменений.

  3. Поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса». В данном случае сумма НДС будет определяться частично из суммы раннее уплаченного аванса за поставку товаров, частично – из суммы оставшейся стоимости неоплаченной поставки товаров, а именно:

  • с полученной суммы частичной предоплаты (аванса) продавец исчисляет НДС со всей полученной рублевой суммы по расчетной ставке 10/110 или 18/118;

  • в момент отгрузки оплаченная авансом часть стоимости товаров и, соответственно, относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу Банка России на день получения аванса. Ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету;

  • далее в момент отгрузки неоплаченная часть стоимости товаров и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу Банка России на день отгрузки (реализации). При последующем поступлении оплаты за отгруженные товары сумму НДС пересчитывать не следует, а все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов).

Обратите внимание на особенность определения базы по НДС в случае, когда расчеты производятся в иностранной валюте (например, при реализации иностранному покупателю – нерезиденту). В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 153 и п. 1 ст. 167 НК РФ база по НДС определяется дважды: при получении предоплаты (частичной или 100 %-ной) и в момент отгрузки товаров (письмо Минфина России от 04.10.12 № 03-07-15/130). Таким образом, сумма НДС, начисленная при отгрузке, и сумма НДС, исчисленная с суммы полученного аванса, может быть разной, в том числе и при 100%-ной предоплате.

При реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, продавец имеет право применить льготную ставку НДС, равную 0 %. Для подтверждения правомерности ее использования компании-экспортеру будет необходимо подтвердить налоговым органам факт экспорта.

Налог на прибыль

Для определения базы по налогу на прибыль при методе начисления доходы от реализации товаров признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Сумма доходов, выраженная в иностранной валюте или у. е., для целей налогообложения пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). При этом, как и в бухгалтерском учете, суммы полученных авансов в иностранной валюте или у. е. в налоговом учете не подлежат последующей переоценке (ст. 316 НК РФ).

Рассмотрим учет реализации российскому покупателю товаров, стоимость которых выражена в у .е. (ситуации 1 – 5).

Ситуация 1. Поставка товаров при условии договора об «уплате 100 %-го аванса».

Сумма полученной предоплаты принимается к бухгалтерскому учету в рублевой оценке по курсу соответствующей иностранной валюты (к которой стороны в договоре приравняли у. е.), установленному Банком России на дату поступления денежных средств. В дальнейшем пересчет полученной предварительной оплаты не производится, вследствие чего не возникает и курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

В момент получения предварительной оплаты возникает обязанность исчислить и уплатить НДС. База определяется исходя из суммы полученной предоплаты. Сумма НДС определятся расчетным методом. В дальнейшем, при определении базы на день отгрузки товаров, в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, ее следует определять исходя из полученной ранее полной предоплаты в рублях, без какого-либо перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки.

Предположим, продавец 12 марта 2017 г. получил аванс от покупателя в размере 100% стоимости поставки в сумме 7 500 евро (включая НДС в размере 18% – 1 144 евро). Поставка товаров произведена 15 марта 2017 г. Ставка НДС – 18%. Курс евро к рублю по курсу России (условно):

  • на 12 марта 2017 г. – 63 руб./евро;

  • на 15 марта 2017 г. – 65 руб./евро.

Сумма выручки будет совпадать с суммой аванса, следовательно, сумма НДС останется без изменения (табл. 1).

Таблица 1

Дата

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получен аванс от покупателя (7 500 евро х 63 руб./евро)

Начислен НДС с аванса (472 500 руб. х 18 / 118)

76-АВ

Отражена отгрузка товаров покупателю

Зачтен аванс покупателя

Принят к вычету НДС с аванса

76-АВ

Исчислен НДС с реализации товаров

Ситуация 2. Поставка товаров при условии договора о «постоплате».

В момент реализация товаров и признания выручки в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у. е., а также в рублях, исчисленная по официальному курсу соответствующей иностранной валюты (к которой стороны в договоре приравняли у. е.), установленному Банком России на дату реализации.

Сумма выручки, выраженная в рублях и у. е., в дальнейшем не изменяется (не переоценивается). В свою очередь, рублевый эквивалент дебиторской задолженности покупателя, которая выражена в у. е., будет переоцениваться в бухгалтерском и налоговом учете:

  • на каждую отчетную дату;

  • в момент ее полной или частичной оплаты покупателем.

Курсовые разницы будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Сумма НДС начисляется в пересчете в рубли по официальному курсу Банка России на дату реализации. В дальнейшем, при получении оплаты поставки от покупателя, она не пересчитывается и не изменяется.

Предположим, сумма контракта по реализации товаров составляет 30 000 евро (включая НДС в размере 18% – 4 576 евро). Отгрузка произведена 24 апреля 2017 г., оплата поступила в полном объеме 15 мая 2017 г. Курс евро к рублю по курсу Банка России (условно):

  • на 24 апреля 2017 г. – 63 руб./евро;

  • на 30 апреля 2017 г. – 65 руб./евро;

  • на 15 мая 2017 г. – 62 руб./евро.

Сумма НДС определятся на дату реализации и в дальнейшем остается без изменений (табл. 2).

Таблица 2

Дата

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена реализация товаров покупателю (30 000 евро х 63 руб./евро)

Исчислен НДС с реализации товаров (4 576 евро х 63 руб./евро х 18%)

Произведена переоценка дебиторской задолженности на отчетную дату (конец месяца). Отражена положительная курсовая разница

Отражено получение оплаты от покупателя (30 000 евро х 62 руб. /евро)

Произведена переоценка дебиторской задолженности на момент оплаты покупателем. Отражена отрицательная курсовая разница

Ситуация 3. Поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса».

Условие договора об «уплате частичного аванса» является комплексным методом признания выручки по двум ранее перечисленным условиям. Выручка признается в сумме, условно состоящей из двух частей:

  • в сумме поступившей от покупателя предоплаты, которая принимается к бухгалтерскому учету в рублевой оценке по курсу соответствующей иностранной валюты, установленному Банком России на дату поступления аванса;

  • оставшаяся часть выручки, которая не обеспечена авансом, признается по курсу соответствующей иностранной валюты, установленному Банком России на дату реализации. Она сформирует в бухгалтерском учете продавца сумму дебиторской задолженности покупателя в у. е. и соответствующей ей сумме в рублях.

Сумма выручки, выраженная в рублях и у. е., в дальнейшем не изменяется (не переоценивается). В свою очередь, рублевый эквивалент дебиторской задолженности покупателя, которая выражена в у. е., будет переоцениваться в бухгалтерском и налоговом учете:

  • на каждую отчетную дату;

  • в момент ее полной или частичной оплаты покупателем.

Курсовые разницы будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Сумма НДС при условии договора об «уплате частичного аванса» определяется частично с суммы предоставленного ранее покупателем аванса, а оставшаяся часть – с суммы реализации за вычетом ранее уплаченной суммы покупателем.

Допустим, договором на поставку товаров на общую сумму 25 000 евро (включая НДС в размере 18% – 3 814 евро) предусмотрена выплата аванса поставщику в сумме 5 000 евро (включая НДС в размере 18% – 763 евро). Аванс оплачен покупателем 19 мая 2017 г. Отгрузка товаров произведена 26 мая 2017 г. на всю сумму договора. Оставшаяся сумма оплаты по договору поступила на расчетный счет продавца 9 июня 2017 г. Курс евро к рублю по курсу Банка России (условно):

  • на 19 мая 2017 г. – 64 руб./евро;

  • на 26 мая 2017 г. – 65 руб./евро;

  • на 30 мая 2017 г. – 63 руб./евро;

  • на 19 июня 2017 г. – 66 руб./евро.

Корреспонденция счетов представлена в табл. 3.

Таблица 3

Дата

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступил аванс от покупателя (5000 евро х 64 руб./евро)

Начислен НДС с аванса (320000 руб. х 18 / 118)

76-АВ

Учтена выручка по реализации товаров (320000 руб. + 20000 евро х 65 руб./евро)

Зачтен аванс покупателя

Начислен НДС с выручки (48814 руб. + (3814

евро — 763 евро) х 65 руб. /евро)

Принят к вычету НДС с аванса

76-АВ

Произведена переоценка дебиторской задолженности. Отражена отрицательная курсовая разница

Отражено поступление оплаты поставки от покупателя (20 000 евро х 66 руб./ евро)

Произведена переоценка погашенной дебиторской задолженности. Отражена положительная курсовая разница

Рассмотрим учет реализации иностранному покупателю товаров, расчеты за поставку которых осуществляются в иностранной валюте (ситуации 4 – 5).

Ситуация 4. Реализация товаров иностранному покупателю — нерезиденту (не экспортная операция).

При реализации товаров иностранному покупателю – нерезиденту база по НДС определяется дважды: при получении предоплаты (частичной или 100 %-ной) и в момент отгрузки товаров.

Курсовые разницы будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Предположим, организация реализовала товары представительству иностранной компании, расположенному в Российской Федерации. Общая сумма сделки – 12 500 евро (в том числе НДС в размере18% – 1 907 евро). Российская компания получила аванс от представительства 31 марта 2017 г. в сумме 5 000 евро (включая НДС в размере 18% 763 евро). Курс евро к рублю по курсу Банка России (условно) составляет:

  • на 31 марта 2017 г. – 59 руб./евро;

  • на 5 апреля 2017 г. – 60 руб./евро.

В табл. 4 представлена корреспонденция счетов.

Таблица 4

Дата

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получен аванс от покупателя (5 000 евро х 59 руб./евро)

Начислен НДС с аванса (295000 руб. х 18/118)

76-АВ

Отражена выручка по реализации (295 000 руб. + 7 500 евро х 60 руб./евро)

Зачтен аванс покупателя*

Начислен НДС с полной суммы реализации в соответствии требованием законодательства о повторном определении базы по отгрузке (1907 евро х 60 руб./евро)

Принят к вычету ранее исчисленный НДС с аванса

76-АВ

*Сумма дебиторской задолженности в размере 450 000 руб. (7 500 Евро х 60 руб./евро), оставшаяся после зачета аванса от покупателя, подлежит переоценке на каждую отчетную дату до момента ее полного погашения.

Ситуация 5. Реализация товаров иностранному покупателю – нерезиденту (экспортная операция).

Экспортная выручка от реализации товаров пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров. Рублевый эквивалент дебиторской задолженности покупателя, который выражен в валюте, будет переоцениваться в бухгалтерском и налоговом учете:

  • на каждую отчетную дату;

  • в момент ее полной или частичной оплаты покупателем.

Курсовые разницы будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

Воспользуемся правом применить «нулевую» ставку НДС при экспорте и примем к вычету «входящий» НДС по реализуемым товарам.

Предположим, компания отгрузила на экспорт товар иностранному покупателю 15 мая 2017 г. на общую сумму 7 000 евро. Сумма «входящего» НДС по реализованным товарам составляет 35 000 руб. Компания подтвердила ставку 0 % по экспортной операции. Оплата поставки в полном объеме произведена 24 мая 2017 г. Курс евро к рублю по курсу Банка России (условно):

  • на 15 мая 2017 г. – 67 руб./евро;

  • на 24 мая 2017 г. – 68 руб./ евро.

Корреспонденция счетов представлена в табл. 5.

Таблица 5

Дата

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена реализация товаров на экспорт (7000 евро х 67 руб./ евро)

Принята к вычету сумма «входящего» НДС

Получена оплата от покупателя (7000 евро х 68 руб. /евро)

24.05. 17

Произведена переоценка дебиторской задолженности. Отражена положительная курсовая разница

Литература

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: // Справочно-правовая система «Гарант»: / Компания «Гарант».

  2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая: // Справочно-правовая система «Гарант»: / Компания «Гарант».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *