Приобретение НМА

К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но необходимо иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

То или иное имущество учитывают в составе нематериальных активов если одновременно выполняются следующие условия:

оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

фирма не собирается его перепродавать в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

на имущество есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.).

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, изложено следующей таблице:

Вид нематериального актива (НМА)

Документ, подтверждающий существование НМА и право организации на него.

Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель

Патент, выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент)

Договор и исключительная лицензия (если лицензия куплена)

Исключительное авторское право на о программу для ЭВМ, базу данных

Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации

Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Имущественное право на топологию интегральной микросхемы

Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Исключительное право на селекционные достижения

Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Деловая репутация организации

Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА)

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение нематериальных активов

Если организация приобрела нематериальный актив, то нужно учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Покупка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, …) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, …) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, делается проводка по дебету счета 04:

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

и отражается вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, в учете отражается следующими записями:.

Дебет 75-1 Кредит 80 — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75-1 — нематериальные активы зачтены в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании копий первичных документов, и подтверждающих произведенные расходы).

Получение нематериальных активов безвозмездно

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2 — получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит организации, то она учитывается в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»).

Такая ситуация возможна, если программа создана в организации или приобретены исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору — у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции — у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).

В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

В учете делают следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60 — отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит — произведен налоговый вычет.

Ежемесячно делается проводка:

Дебет 26 Кредит 97 — соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы делают запись:

Кредит 012

3000 руб. — списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив был создан непосредственно в организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Дебет 08 Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69 — начислены страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76 — учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08 Кредит 76 — учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51 — оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Содержание нематериальных активов

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

Дебет 26 (20, 44, …) Кредит 76 — учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов

Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость должна быть списана с баланса организации.

Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу отражались в учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно нужно списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.

Продажа прав на нематериальный актив

Отражение в учете уступки (продажи) исключительных прав на нематериальный актив, описывается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1- отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04 — списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76 — поступили денежные средства от покупателя.

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) — отражена прибыль (убыток) от продажи.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки:

Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

Дебет 58-1 Кредит 04 — отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Передача неисключительных прав на нематериальный актив

Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса нельзя (так как исключительные права на него остаются у организации). Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Проводки, которые должны быть сделаны при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, то делают такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

Дебет 20 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.

Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности организации не является, проводки будут выглядеть так:

Дебет 76 Кредит 91-1 — отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.

Способы начисления амортизации по НМА

Есть два способа начисления амортизации нематериальных активов:

с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

без использования этого счета.

Если используется первый способ, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05

начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в балансе указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если используется второй способ, то сумму начисленной амортизации относят непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». В учете делают проводку:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04

начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в строке 110 баланса указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

Все нематериальные активы необходимо разделить на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации.

Методы начисления амортизации

Есть три метода начисления амортизации нематериальных активов:

линейный;

метод уменьшаемого остатка;

метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Выбранный метод начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива можно определить исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.Срок амортизации деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам, но не более срока деятельности фирмы.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение нематериальных активов.

2. Какие существуют виды оценок нематериальных активов?

3. Каким образом определяется первоначальная стоимость нематериальных активов?

4. Перечислите методы начисления амортизации нематериальных активов.

5. Какие первичные документы применяются при учете нематериальных активов?

6. Какие причины выбытия нематериальных активов Вы знаете?

«Жизнь» НМА на предприятии, как, впрочем, и у всех других активов, начинается с их поступления. Независимо от того, каким образом предприятие получило объект НМА, необходимо определить его первоначальную стоимость.
Поэтому в этом разделе мы рассмотрим, как она формируется в каждом конкретном случае.
А затем обсудим, как отражать поступление НМА в учете предприятия.

2.1. Покупка нематериальных активов за денежные средства

Бухгалтерский учет

Если вы покупаете НМА за денежные средства, первоначальная стоимость объекта формируется из таких расходов (п. 11 П(С)БУ 8):

— стоимости приобретения (кроме полученных торговых скидок);

— таможенной пошлины;

— непрямых налогов, которые не подлежат возмещению;

— финансовых расходов, включение которых в себестоимость квалификационных активов* предусмотрено П(С)БУ 31;

— других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

* Квалификационными считаются активы, которые требуют существенного (более 3 месяцев) времени для их создания. Заметьте: независимо от создания квалификационных активов, субъекты малого предпринимательства финансовые расходы не капитализируют (п. 4 П(С)БУ 31).

Первоначальная стоимость НМА сначала «собирается» на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». На соответствующий субсчет счета 12 она попадает только после того, как начинается эксплуатация объекта предприятием.

Кроме того, при покупке объекта НМА предприятие отражает сумму капитальных инвестиций по кредиту забалансового счета 09 (в пределах его дебетового остатка).

Налоговый учет

Налог на прибыль. В отличие от бухучета, состав первоначальной стоимости НМА в НКУ не установлен. Поэтому, очевидно, следует ориентироваться на бухучетные правила.

Важно! Все расходы, включенные в первоначальную стоимость объекта НМА, должны быть подтверждены документально, иначе амортизации в налоговых расходах не видать (п.п. 139.1.9 НКУ).

Налоговой амортизации подлежат только те НМА, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия (п. 144.1 НКУ)

Налог на добавленную стоимость. По общему правилу, установленному ст. 198 НКУ, предприятие — плательщик НДС, приобретающее НМА у другого плательщика НДС, вправе увеличить налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную (начисленную) в составе стоимости полученного объекта. При этом должны соблюдаться следующие условия:

1) приобретенные НМА будут использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

2) предприятие получило от поставщика правильно оформленную налоговую накладную (ст. 201 НКУ).

Датой увеличения налогового кредита является дата осуществления первого из событий — либо дата оплаты, либо дата получения объекта НМА (п. 198.2 НКУ).

А вот если объект НМА приобретается неплательщиком НДС либо плательщиком НДС для использования в операциях, освобожденных или не являющихся объектом обложения НДС, то суммы уплаченного (начисленного) НДС налоговый кредит не увеличивают, а включаются в состав первоначальной стоимости объекта НМА на основании п.п. 139.1.6 НКУ.

Проиллюстрируем изложенное на примере (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1. Учет приобретения НМА за денежные средства

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Первое событие — получение НМА

Оприходован объект НМА

20000,00

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС*

4000,00

* Объект НМА предполагается использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Перечислена оплата за НМА поставщику

24000,00

Оплачены расходы, связанные с регистрацией прав на НМА

1600,00

Расходы, связанные с регистрацией прав на объект НМА, включены в его первоначальную стоимость

1600,00

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

21600,00

Объект НМА введен в хозяйственный оборот

21600,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 21600,00 грн. С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, на этот объект начинает начисляться амортизация.

Первое событие — предоплата

Перечислен аванс поставщику за НМА

1200,00

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

200,00

Получен объект НМА от поставщика

1000,00

Списан налоговый кредит по НДС

200,00

Отражен зачет задолженностей

1200,00

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

1000,00

Объект НМА введен в хозяйственный оборот

1000,00

—*

*В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 1000,00 грн. С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, на этот объект начинает начисляться амортизация.

2.2. Покупка нематериальных активов у нерезидента

Бухгалтерский учет

Состав расходов, которые включаются в первоначальную стоимость НМА, определяется все тем же п. 11 П(С)БУ 8 (см. с. 91). Особенности возникают в связи с пересчетом стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, в валюту баланса (гривню). При этом руководствуемся нормами П(С)БУ 21.

Первое событие — получение объекта НМА. Согласно п. 5 П(С)БУ 21 стоимость НМА отражаем в валюте отчетности путем пересчета по курсу НБУ на конец рабочего дня, предшествующего дате осуществления операции (т. е. дате оприходования НМА).

Возникшая кредиторская задолженность перед поставщиком-нерезидентом считается монетарной (будет погашена деньгами). Поэтому на дату ее погашения и на дату баланса по ней нужно определять курсовые разницы (п. 8 П(С)БУ 21)*.

* Подробно о пересчете курсовых разниц см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 50, с. 12.

Положительную курсовую разницу отражаем по кредиту субсчета 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы», а отрицательную — по дебету субсчета 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Первое событие — оплата стоимости НМА. Согласно п. 6 П(С)БУ 21 сумму аванса в иностранной валюте при включении в стоимость приобретаемых НМА необходимо пересчитать в валюту отчетности с применением курса НБУ на конец рабочего дня, предшествующего дате уплаты аванса. То есть фиксируем «утренний» курс НБУ на дату перечисления предоплаты и при получении объекта НМА используем этот курс для определения его первоначальной стоимости.

Причем, если авансовые платежи в иностранной валюте осуществляются поставщику частями, стоимость полученных НМА определяем по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Возникшая при этом дебиторская задолженность является немонетарной (так как нерезидент нам должен НМА, т. е. немонетарный актив). Поэтому рассчитывать курсовые разницы по ней не нужно.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Первоначальная стоимость НМА формируется из «бухучетного» перечня расходов.

При пересчете стоимости НМА в национальную валюту необходимо учитывать, какое событие было первым: поступление НМА или же оплата за него. На это указывает п.п. 153.1.2 НКУ.

Первое событие — получение НМА. Для определения гривневого эквивалента его стоимости принимаем курс НБУ, действующий на дату** приобретения объекта НМА (т. е. на дату его оприходования).

** По мнению налоговиков (см. письма Миндоходов от 10.04.2014 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 и от 08.05.2014 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16), для определения сумм расходов в связи с приобретением товаров (в том числе НМА) в течение всех суток применяется курс НБУ, который действует на 0 часов соответствующих суток.

Возникшая кредиторская задолженность перед нерезидентом является монетарной. Поэтому по ней должны определяться курсовые разницы. Для этого пользуемся правилами их расчета из пп. 7 и 8 П(С)БУ 21 (п.п. 153.1.3 НКУ).

При этом:

— положительное значение курсовой разницы (т. е. курс НБУ на дату ее определения снизился) учитывают в составе прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ) и отражают в строке 03.19 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль;

— отрицательное значение курсовой разницы (т. е. курс НБУ на дату ее определения увеличился) учитывают в составе прочих расходов (п.п. 138.12.1 НКУ) и отражают в строке 06.4.12 приложения ІВ к декларации.

Первое событие — перечисление нерезиденту оплаты. Расчет стоимости НМА осуществляют по «утреннему» курсу НБУ, действовавшему на дату оплаты.

Возникшая задолженность (нерезидент нам должен передать НМА) является немонетарной статьей, поэтому курсовые разницы по ней не определяют.

Налог на добавленную стоимость. Операция по покупке НМА у нерезидента, по нашему мнению, является получением услуг от нерезидента. Да, НМА, конечно, подпадают под определение товаров (п.п. 14.1.244 НКУ), однако их продажа не соответствует определению поставки товаров (п.п. 14.1.191 НКУ).

Если место поставки НМА определено за пределами таможенной территории Украины, операция является НДС-необъектной. А значит, НДС не начисляется.

Если же место поставки определено на таможенной территории Украины (операции, указанные в п. 186.3 НКУ), то НДС начисляется (п.п. «б» п. 185.1 НКУ). Правило первого события в этом случае приобретает особый оттенок — налоговые обязательства начисляют или на дату уплаты денежных средств нерезиденту, или на дату оформления документа, подтверждающего ваше право собственности на НМА (п. 187.8 НКУ).

НДС в этом случае должен начислить получатель услуг (п. 180.2 НКУ)

При этом базу налогообложения определяют по курсу НБУ, который действовал на день возникновения налоговых обязательств, т. е. на дату первого события (п. 190.2 НКУ).

Помните: НДС по ставке 20 % в этом случае начисляется «сверху», а не удерживается из суммы договора (п. 208.2 НКУ).

В следующем отчетном периоде получатель — плательщик НДС имеет право отнести начисленный и отраженный в декларации НДС в состав налогового кредита (п.п. «в» п. 198.1, пп. 198.2, 208.2 НКУ).

А теперь скажем несколько слов о таких НМА, как права на программную продукцию. Согласно п.п. «в» п. 186.3 НКУ местом поставки услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения является место регистрации получателя. То есть при покупке у нерезидента программной продукции местом поставки будет территория Украины. В то же время поставка программной продукции (компьютерных программ, интернет-сайтов) льготируется согласно п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Как в этом случае быть с НДС?

Специалисты Миндоходов разъяснили (см. ответ на вопрос 7 ОНК № 536, а также письмо от 16.08.2013 г. № 9151/6/99-99-04-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 84, с. 17 и 30), что операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту (с использованием сети Интернет) не облагаются НДС.

После того, как мы вспомнили эти общие положения, перейдем к примерам (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2. Приобретение НМА за денежные средства в иностранной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, €/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Первое событие — получение НМА

Получен объект НМА (курс НБУ — 15,80 грн./€)

€5000,00 79000,00

Отражено налоговое обязательство по НДС

641/НДС

15800,00*

* По условиям примера местом поставки услуг является территория Украины. Налоговые обязательства определяем исходя из договорной (контрактной) стоимости по курсу НБУ на дату первого события — получения НМА от нерезидента.

Перечислена оплата за НМА (курс НБУ — 16,30 грн./€)

€5000,00 81500,00

Отражена курсовая разница (€5000,00 х (16,30 грн./€ — 15,80 грн./€))

2500,00

2500,00

Отражен налоговый кредит по НДС в следующем отчетном периоде

641/НДС

15800,00

Отражено закрытие расчетов по НДС

15800,00

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

79000,00

Введен объект НМА в хозяйственный оборот

79000,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в сумме 79000,00 грн.

Списана курсовая разница на расходы

2500,00

Первое событие — оплата НМА

Перечислена нерезиденту стоимость НМА (курс НБУ — 16,05 грн./€)

€5000,00 80250,00

Отражено налоговое обязательство по НДС

641/НДС

16050,00*

* По условиям примера местом поставки услуг является территория Украины. Налоговые обязательства определяем исходя из договорной (контрактной) стоимости по курсу НБУ на дату первого события — перечисления оплаты нерезиденту.

Получен объект НМА (курс НБУ — 15,95 грн./€)

€5000,00 80250,00*

* Поскольку первым событием была уплата аванса, первоначальную стоимость НМА определяем по «утреннему» курсу НБУ на дату перечисления валюты (€5000,00 х 16,05 грн./€).

Отражен зачет задолженностей

€5000,00 80250,00

Отражен налоговый кредит по НДС в следующем отчетном периоде

641/НДС

16050,00

Отражено закрытие расчетов по НДС

16050,00

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

80250,00

Введен объект НМА в хозяйственный оборот

80250,00

—*

* Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 80250,00 грн.

2.3. Создание нематериальных активов

Бухгалтерский учет

Состав расходов, которые включаются в первоначальную стоимость НМА, созданного предприятием, определен п. 17 П(С)БУ 8. К таким расходам относят:

— прямые расходы на оплату труда;

— прямые материальные расходы;

— прочие расходы, непосредственно связанные с созданием этого НМА и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению.

Возможно, вас заинтересует, какие именно расходы следует понимать под прочими. Это вопрос проясняет п. 2.11 Методрекомендаций № 1327. Итак, в первоначальную стоимость НМА включают следующие расходы из числа «прочих»:

— оплату регистрации юридического права;

— сбор за подачу заявки о регистрации объекта права интеллектуальной собственности;

— сбор за публикацию сведений о выдаче свидетельства, патента;

— оплату государственной пошлины за выдачу свидетельства, патента и т. п.

Также в процессе создания НМА предприятие может нести расходы на исследования и разработки.

Расходы на исследования никогда не включают в первоначальную стоимость НМА (п. 9 П(С)БУ 8)

В то же время расходы на разработки могут участвовать в формировании первоначальной стоимости НМА, если у предприятия есть намерение, техническая возможность и ресурсы довести разработку «до кондиции». То бишь до такого состояния, при котором разработку можно использовать или продать как объект НМА (п. 7 П(С)БУ 8).

Не признают НМА, а отражают в составе расходов периода затраты на создание торговых марок (товарных знаков). Это прямо определено п. 9 П(С)БУ 8.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Созданный объект НМА зачисляют в состав соответствующей группы. Причем налоговики уже сравнительно давно подтвердили: формируя первоначальную стоимость созданного НМА, следует ориентироваться на П(С)БУ 8 (см. письмо ГНАУ от 27.04.2011 г. № 11964/7/15-0317).

Впоследствии первоначальная стоимость сформированного НМА будет включаться в налоговые расходы через амортизацию (естественно, при условии использования НМА в хозяйственной деятельности предприятия).

Расходы на исследования и разработки (если они не подлежат капитализации) также включаются в налоговые расходы. Но только не через амортизацию, а напрямую (п.п. 140.1.2 НКУ).

Налог на добавленную стоимость. В НДС-учете никаких особенностей нет. Все приобретения, связанные с хоздеятельностью (в данном случае — с созданием НМА) позволяют отражать налоговый кредит.

Традиционно для этого требуется соблюдение следующих условий:

— объект НМА предполагается использовать в налогооблагаемых операциях;

— предприятие подтверждает свое право на налоговый кредит соответствующим образом оформленной налоговой накладной или другим документом согласно п. 201.11 НКУ.

А теперь пример (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3. Учет создания НМА

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Списаны материалы, необходимые для создания НМА

2000,00

Начислена заработная плата работникам, создававшим НМА

3400,00

Начислен ЕСВ на заработную плату (ставка 37 % — условно)

1258,00

Оплачена регистрация юридического права на объект НМА

1800,00

Включена плата за регистрацию в первоначальную стоимость НМА

1800,00

Перечислена госпошлина

17,00

Сумма госпошлины включена в первоначальную стоимость

17,00

Получены услуги сторонних организаций, связанные с созданием НМА

250,00

Отражена сумма налогового кредита

641/НДС

50,00

Оплачены полученные услуги

300,00

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

8725,00

Введен объект НМА в хозяйственный оборот

8725,00

2.4. Получение нематериальных активов по бартеру

Бухгалтерский учет

Из раздела, посвященного основным средствам, вы уже знаете, что обмен возможен как подобными, так и неподобными объектами.

Для начала рассмотрим ситуацию, когда происходит обмен подобными НМА. То есть когда вы получаете НМА взамен на объект такого же функционального назначения и с такой же справедливой стоимостью (п. 9 П(С)БУ 15).

В случае обмена подобными активами бухучетные правила следующие:

1) доход не признается;

2) первоначальная стоимость полученного НМА равняется остаточной стоимости переданного НМА. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного НМА является его справедливая стоимость. Разница между остаточной и справедливой стоимостью переданного объекта включается в состав расходов отчетного периода (п. 12 П(С)БУ 8).

Обратите внимание: по этой операции нет дохода и она по своей сути не является продажей. Поэтому в данном случае не применяют положения П(С)БУ 27. То есть при обмене НМА на подобные их предварительный перевод на субсчет 286 не производится (подробнее об этом субсчете см. на с. 60).

Теперь что касается обмена неподобными объектами НМА. В этом случае в бухучете отражается доход. Сумма дохода равна справедливой стоимости полученных НМА (п. 23 П(С)БУ 15). Однако эта сумма дохода корректируется:

— если по бартерному договору вы доплачиваете деньги — доход уменьшается на сумму этих средств;

— если вы получаете доплату деньгами — доход увеличивается на сумму такой доплаты.

В ситуации, когда справедливую стоимость полученных НМА достоверно определить невозможно, доход определяют по справедливой стоимости активов, работ, услуг, переданных по бартерному договору (п. 24 П(С)БУ 15).

Первоначальная стоимость полученного НМА равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива. Эта первоначальная стоимость также корректируется в зависимости от доплаты:

— если вы доплачиваете, то увеличиваете первоначальную стоимость полученного НМА на сумму доплаты;

— если вам доплачивают, то уменьшаете первоначальную стоимость на сумму полученной доплаты.

И еще не забудьте: перед тем как передать объект НМА, вам надо перевести его в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи.
То есть остаточную стоимость такого НМА вы должны перевести со счета 12 на субсчет 286.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Порядок определения первоначальной стоимости для НМА, полученных в результате товарообменных операций, НКУ не установил. Поэтому проведем аналогию с бартерными операциями с участием ОС.

Обмен подобными НМА. Налоговое определение подобных (однородных) товаров (в том числе НМА) приведено в п.п. 14.1.131 НКУ (см. с. 27).

Первоначальную стоимость полученного НМА определяют на уровне амортизируемой стоимости* переданного объекта НМА за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта НМА, полученного в обмен (п. 146.9 НКУ).

* Под амортизируемой стоимостью понимают первоначальную стоимость НМА за вычетом ликвидационной стоимости (п.п. 14.1.19 НКУ).

Другими словами, если обычная цена полученного объекта меньше, чем недоамортизированная стоимость переданного, первоначальной стоимостью полученного НМА будет его обычная цена

Получение НМА в обмен на неподобный объект. Первоначальная стоимость НМА, полученного в обмен на неподобный объект, равна амортизируемой стоимости переданного объекта за вычетом суммы накопленной амортизации. Она увеличивается на сумму средств, которую вы доплачиваете, и уменьшается на сумму средств, которую вам доплачивают (п. 146.10 НКУ).

Передача НМА по бартеру приравнивается к продаже такого НМА (п.п. 14.1.202 НКУ). Поэтому при передаче НМА в момент перехода права собственности (п. 137.16 НКУ) отражается результат от передачи таких НМА (п. 146.13 НКУ):

— сумма превышения доходов от продажи над балансовой (остаточной) стоимостью реализованного объекта попадет в состав прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ). Она отражается в строке 03.17 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль;

— сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости объекта над доходами от его продажи включается в состав прочих расходов (п.п. 138.12.1 НКУ). Ее отражают в строке 06.4.18 приложения ІВ к декларации.

И здесь учтите два важных момента:

1) сумму доходов от продажи определяют в размере, установленном договором мены, но не ниже обычной цены переданного объекта (п. 146.14 НКУ);

2) в расчете результата принимает участие балансовая стоимость переданного объекта НМА на начало месяца, следующего за месяцем передачи объекта НМА по бартеру. Это связано с тем, что в месяце передачи объект еще будет амортизироваться.

Налог на добавленную стоимость. Операции по поставке товаров, работ, услуг (в том числе НМА) в рамках бартерного договора подлежат обложению НДС на основании п. 185.1 НКУ. Базу налогообложения определяют согласно п. 188.1 НКУ исходя из договорной (контрактной) стоимости (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ).

С учетом неденежной формы оплаты датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления документа, удостоверяющего факт передачи НМА (п. 187.1 НКУ).

При осуществлении бартерной операции предприятие в общем порядке получает право на налоговый кредит по НДС. Величина налогового кредита определяется согласно п. 198.3 НКУ исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (работ, услуг), а при осуществлении контролируемых операций — не выше уровня обычных цен.

Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит по товарообменным (бартерным) операциям будет дата получения НМА, которое подтверждено налоговой накладной (п. 198.2 НКУ).

А теперь приведем примеры (см. табл 2.4).

Таблица 2.4. Учет получения НМА по бартеру

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Обмен подобными НМА

Исходные данные. Предприятие осуществляет обмен подобными НМА. Справедливые стоимости объектов составляют 1600,00 грн. Первоначальная стоимость передаваемого объекта НМА — 4800,00 грн., сумма накопленной амортизации — 3000,00 грн., ликвидационная стоимость равна нулю. Остаточные стоимости (1800,00 грн.) передаваемого объекта в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Стоимость обмена, определенная в договоре, соответствует уровню обычной цены и равна 1920,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 320,00 грн.). Условиями договора предусмотрено, что передача и получение НМА происходят в один день.

Списана сумма накопленной амортизации НМА

3000,00

Списана на расходы сумма превышения остаточной стоимости НМА над справедливой (1800,00 грн. — 1600,00 грн.)

200,00

200,00

Передан объект НМА по договору мены

1600,00

200,00*

* В налоговом учете сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости выбывающего объекта НМА над доходами от его продажи попадет в состав прочих расходов (1800,00 грн. — 1600,00 грн.).

Отражено налоговое обязательство по НДС

641/НДС

320,00

Получен объект НМА по договору мены

1600,00*

* Поскольку справедливая стоимость переданного объекта НМА ниже его остаточной стоимости, первоначальной стоимостью полученного НМА будет его справедливая стоимость.

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641/НДС

320,00

Отражен зачет задолженностей

1920,00

Введен в хозяйственный оборот объект НМА

1600,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 1600,00 грн.

Поступление НМА в обмен на неподобный объект

Исходные данные. Предприятие осуществляет обмен неподобными объектами НМА. Договорная стоимость переданного объекта — 3600,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 600,00 грн.). В обмен предприятие получает НМА стоимостью 6000,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000,00 грн.). По договору предприятие доплачивает 2400,00 грн. Договорные стоимости объектов соответствуют уровню обычных цен (справедливой стоимости). Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 10000,00 грн., сумма накопленной амортизации — 8000,00 грн., ликвидационная стоимость равна нулю.

Балансовая стоимость (в налоговом и бухгалтерском учете) — 2000,00 грн. Условиями договора предусмотрено, что передача и получение НМА происходят в один день.

Списана сумма накопленной амортизации НМА

8000,00

Объект НМА признан удерживаемым для продажи

2000,00

Отражена передача НМА

3600,00

1000,00*

* В доход в налоговом учете попадает разница между доходом от продажи НМА и его балансовой стоимостью (3000,00 грн. — 2000,00 грн.).

Отражены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

600,00

Списана остаточная стоимость переданного НМА

2000,00

Получен объект НМА

5000,00*

* Первоначальная стоимость полученного объекта НМА равна справедливой стоимости переданного НМА, увеличенной на сумму денежных средств, переданных при обмене (без НДС), т. е. 5000,00 грн. (3000,00 грн. + 2400,00 грн. : 1,2).

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

1000,00

Отражен зачет задолженностей

3600,00

Перечислена доплата за полученный НМА

2400,00

Объект НМА введен в хозяйственный оборот

5000,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА в размере 5000,00 грн.

Сформирован финансовый результат

3000,00

2000,00

2.5. Бесплатное получение нематериальных активов

Бухгалтерский учет

Первоначальной стоимостью бесплатно полученного НМА признается его справедливая стоимость на дату получения (п. 13 П(С)БУ 8). Эта стоимость может включать также суммы таможенных пошлин, непрямых налогов, которые не возмещаются предприятию, и других расходов, связанных с получением и доведением НМА до состояния, пригодного для использования по назначению.

Главной особенностью в учете бесплатно полученных НМА (как и других необоротных активов) является то, что их поступление отражается в корреспонденции с увеличением дополнительного капитала. Для этого предусмотрен специальный субсчет 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».

Помните: на субсчете 424 отражается только справедливая стоимость НМА

Сопутствующие бесплатному получению расходы отражают как капитальные инвестиции с одновременным начислением обязательств.

Безвозмездное получение НМА приводит к возникновению дохода в налоговом учете (см. ниже). При этом причитающуюся к уплате сумму налога на прибыль (по действующей ставке налогообложения) следует показать записью: Дт 424 — Кт 641 (п. 4 П(С)БУ 17).

Обратите внимание: согласно п. 15 приложения к Методрекомендациям № 1327 и письму Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 стоимость НМА, полученных бесплатно, в состав капитальных инвестиций не включают и на счете 15 не отражают. Однако, по нашему мнению, формировать первоначальную стоимость НМА, полученных бесплатно, целесообразно все же с применением этого счета. Тогда после ввода в хозяйственный оборот НМА уже по первоначальной стоимости будут зачислены на соответствующие субсчета счета 12.

И еще один момент. Стоимость бесплатно полученных НМА не учитывают при определении суммы использованных амортизационных отчислений, т. е. не отражают в забалансовом учете. А вот дополнительные расходы, понесенные предприятием, следует отразить по кредиту счета 09 (в пределах дебетового остатка по этому счету).

Налоговый учет

Налог на прибыль. Во-первых, в налоговом учете при бесплатном получении предприятие отражает доход исходя из обычной цены объекта НМА (п.п. 135.5.4 НКУ). Указывают такой доход в строке 03.9 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль.

Во-вторых, собственно первоначальная стоимость для бесплатно полученных НМА в налоговом учете не формируется. Ведь амортизироваться в налоговом учете могут лишь те активы, в связи с приобретением которых были понесены расходы (п. 144.1 НКУ).

Амортизации подлежат лишь дополнительные расходы предприятия, связанные с получением и доведением НМА до рабочего состояния. Из таких расходов в налоговом учете формируется отдельный объект соответствующей группы НМА — той, к которой относится бесплатно полученный НМА. И, естественно, амортизацию можно начислять только в том случае, когда бесплатно полученный НМА используется в хоздеятельности.

Налог на добавленную стоимость. В НДС-учете все предельно просто. Поскольку вы не приобретали бесплатно полученный НМА, налогового кредита по нему у вас не будет. Налоговый кредит можно отразить только по сопутствующим расходам, связанным с доведением НМА до кондиции. Но только если полученный НМА используется в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Далее переходим непосредственно к операциям (см. табл. 2.5).

Таблица 2.5. Учет бесплатно полученных НМА

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Отражено бесплатное получение НМА

154*

7000,00

7000,00

* Если предприятие руководствуется разъяснениями Минфина (п. 15 приложения к Методрекомендациям № 1327, письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570), оно делает проводку Дт 12 — Кт 424. В этом случае на субсчетах счета 12 необходимо отдельно вести аналитический учет объектов НМА, не введенных в хозяйственный оборот.

Начислен текущий налог на прибыль от справедливой стоимости бесплатно полученного НМА (7000,00 грн. х 18 % : 100 %)

641/ННП

1260,00

Получены услуги по доведению объекта НМА до состояния, пригодного для использования

300,00

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

60,00

Оплачена стоимость услуг

360,00

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 на сумму сопутствующих расходов

300,00

Введен объект НМА в хозяйственный оборот

7300,00

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость объекта НМА, состоящая из расходов по его доведению до состояния, пригодного для использования, в сумме 300,00 грн.

2.6. Получение нематериальных активов в уставный капитал

Бухгалтерский учет

Получая НМА в уставный капитал, вы, как предприятие — эмитент корпоративных прав, будете в бухгалтерском учете формировать объект НМА соответствующей группы согласно п. 5 П(С)БУ 8.

Первоначальной стоимостью такого объекта является согласованная учредителями (участниками) предприятия-эмитента справедливая стоимость (п. 14 П(С)БУ 8). В нее следует добавить также прочие расходы, связанные с поступлением НМА и доведением его до состояния, пригодного для использования, оговоренные п. 11 П(С)БУ 8. В частности, в состав первоначальной стоимости полученного НМА может быть включен и «входной» НДС, если предприятие-эмитент на момент получения НМА еще не стало плательщиком этого налога.

Как и в случае с бесплатным получением, Минфин рекомендует не отражать стоимость НМА, полученных в уставный капитал, на счете 15 (см. п. 5 приложения к Методрекомендациям № 1327). Однако, на наш взгляд, формировать первоначальную стоимость полученных объектов все же удобнее с применением этого счета.

Помните: капитальные инвестиции, осуществленные за счет взносов в уставный капитал предприятия, не учитывают при определении суммы использованных амортотчислений. Это предусматривает Инструкция № 291. Поэтому на забалансовом счете 09 стоимость поступивших в качестве взносов в уставный капитал НМА не отражают. А вот суммы дополнительных расходов, связанных с доведением таких НМА до состояния, пригодного для использования, по кредиту счета 09 (в пределах дебетового остатка) отражаться должны.

Налоговый учет

Налог на прибыль. В налоговом учете предприятие-эмитент создает объект НМА соответствующей группы (согласно классификации из п.п. 145.1.1 НКУ). Ведь операция по получению объектов НМА в уставный капитал приравнивается к их приобретению (п.п. 146.17.2 НКУ). И если это «приобретение» связано с хоздеятельностью, то такие объекты в налоговом учете подлежат амортизации (п. 144.1 НКУ).

Для определения первоначальной стоимости НМА, полученного как взнос в уставный капитал, нужно руководствоваться тем же подходом, что и при определении первоначальной стоимости основных средств. Так советуют поступать налоговики (см. консультацию в подкатегории 102.09.01 БЗ). Поэтому, опираясь на п. 146.8 НКУ, первоначальной стоимостью НМА будет согласованная учредителями стоимость, но не выше обычных цен. Причем не забудьте увеличить первоначальную стоимость на сумму сопутствующих расходов, связанных с поступлением НМА и доведением их до состояния пригодности.

Стоимость поступивших в качестве взноса в уставный капитал НМА в налоговый доход эмитента не включается (п.п. 136.1.3 НКУ)

Налог на добавленную стоимость. Операция по неденежному взносу в уставный капитал является объектом обложения НДС (п.п. 196.1.1, п. 185.1 НКУ). Поэтому инвестор при осуществлении взноса начисляет налоговые обязательства по НДС.

В свою очередь, эмитент при получении НМА в качестве взноса в уставный капитал сумму «входного» НДС включает в налоговый кредит (п. 198.3 НКУ). Безусловно, должны соблюдаться стандартные условия:

— НМА предполагается использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности;

— получена соответствующим образом оформленная налоговая накладная.

Конечно, налоговый кредит возможно отразить только в том случае, когда эмитент до получения объекта НМА успел зарегистрироваться плательщиком НДС. В противном случае сумма «входного» НДС попадет в первоначальную стоимость полученного объекта НМА.

Что ж, перейдем непосредственно к операциям (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6. Учет НМА, полученных в уставный капитал

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Сформирован уставный капитал

50000,00

Получен объект НМА как взнос в уставный капитал

30000,00

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС*

6000,00

* По условиям примера предприятие-эмитент на дату получения объекта НМА уже является плательщиком НДС.

Оплачены расходы, связанные с переоформлением прав на НМА

2000,00

Включены расходы в первоначальную стоимость НМА

2000,00

Введен НМА в хозяйственный оборот

32000,00

—*

* По условиям примера согласованная учредителями стоимость НМА не превышает его обычной цены. Поэтому первоначальная стоимость объекта составит 32000,00 грн.

ПБУ 14/2007

3. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Бухгалтеру /
Налог на прибыль

Покупка НМА

Ввод в хозяйственный оборот НМА (зачисление на баланс)

Принятие к учету объекта строительства в качестве НМА

Ввод остатков НМА

Начисление амортизации

Перемещение НМА

Модернизация НМА

Инвентаризация НМА

Выбытие НМА

Отчетность подсистемы НМА

В типовой конфигурации автоматизированы следующие операции с НМА:

  • Покупка НМА;
  • Ввод в хозяйственный оборот НМА (зачисление на баланс);
  • Принятие к учету объекта строительства в качестве НМА;
  • Ввод остатков НМА;
  • Начисление амортизации ;
  • Перемещение НМА;
  • Модернизация НМА;
  • Инвентаризация НМА;
  • Выбытие НМА;
  • Отчетность подсистемы НМА.

Покупка НМА

Для оформления операций, связанных с покупкой НМА, то есть учета вложений в приобретение НМА, предназначен документ «Поступление НМА».

Пример 1

Предприятием «Конкорд ООО» приобретен нематериальный актив «1С:Бухгалтерия для Украины» для использования в хозяйственной деятельности.

Стоимость объекта НМА – 15600,00 грн., без НДС (Рис. 1).

Рисунок 1 – заполнение реквизитов документа «Поступление НМА»

Если купленный актив предполагается использовать в необлагаемой НДС нехозяйственной деятельности, но поставляет его плательщик НДС, в качестве реквизита «% НДС» указывается ставка «20%»; в качестве реквизита » Налоговое назначение «, указывается значение «Необл. НДС, нехоз».

И наоборот, если НМА приобретается для осуществления хозяйственной деятельности, но у неплательщика НДС, реквизиты будут следующими:

  • «%НДС» — «Не НДС»;
  • «Налоговое назначение» — «Обл. НДС».

Обратить внимание!
В документе поступления реквизит «Налоговое назначение» подтягивается из карточки нематериального актива и не может быть изменен непосредственно в документе «Поступление НМА».

Важно!
Целевое назначение купленного актива определяется на этапе оформления поступления НМА и в дальнейшем не подлежит изменению (нет законодательного обоснования возможности изменения налогового назначения НМА).

Дополнительные расходы по приобретению НМА

Увеличение первоначальной стоимости объекта НМА на сумму дополнительных расходов по его приобретению или доработке, выполняется документом «Поступление НМА», в табличной части которого указываются тот же нематериальный актив и сумма полученных услуг контрагента.

Пример 2

В первоначальную стоимость НМА, при принятии к учету, должны быть включены услуги по перевозке данного актива сторонним контрагентом – неплательщиком НДС.

Стоимость услуг – 200,00 грн.

Для оформления данной операции оформляется еще один документ «Поступление НМА» (Рис. 2).

В шапке документа указывается контрагент – перевозчик и договор с ним. В табличной части документа, на закладке «Нематериальный актив» указывается тот же НМА и сумма, уплаченная за перевозку, на которую должна увеличиться его стоимость.

Рисунок 2 – поступления доп. расходов на приобретение НМА от стороннего контрагента

Обратить внимание!

Еще один документ «Поступление НМА» оформляется в том случае, если необходимо услугу отразить другой приходной накладной, к примеру, события растянуты во времени или услуги поставляет сторонний контрагент.

Если поставщиком НМА и услуг является один контрагент и услуга предоставляется в тот же день, можно в приходной накладной по НМА сразу увеличить стоимость НМА на сумму дополнительных услуг данного контрагента.

Проверить корректность накопления затрат на общую стоимость НМА можно с помощью отчета » Карточка счета » по счету 1541 (Рис. 3).

Рисунок 3 – отчет «Карточка счета», отражающий накопление затрат на счете 1541

Ввод в хозяйственный оборот НМА (зачисление на баланс)

Операция по вводу в хозяйственный оборот объекта НМА отражается после того, как все затраты, связанные с приобретением и адаптацией данного объекта, накоплены.

Для отражения операции ввода в хозяйственный оборот НМА в конфигурации используется документ «Принятие к учету НМА» с видом операции «Принятие к учету» (Рис. 4).

Оформить документ можно на основании приходной накладной по кнопке «Ввод на основании».

При использовании механизма «Ввод на основании» часть реквизитов документа будут заполнены автоматически из документа поступления.

Рисунок 4 – документ «Принятие к учету НМА» на закладке «Нематериальный актив»

Основные параметры бухгалтерского и налогового учета, первоначальная стоимость объекта НМА, метод начисления амортизации, а также основные характеристики, влияющие на отражение объекта в учете (подразделение, МОЛ, счет учета) указываются на закладке «Учетные данные» (Рис. 5).

Рисунок 5 – документ «Принятие к учету НМА» на закладке «Учетные данные»

Обратить внимание!

Первоначальная стоимость объекта НМА, с учетом всех предварительно накопленных расходов, может быть рассчитана автоматически при нажатии на кнопку «Рассчитать суммы» на закладке «Учетные данные».

Дополнительные параметры, необходимые для расчета амортизации: «Счет начисления амортизации», «Срок полезного использования», «Способ начисления амортизации» и «Ликвидационная стоимость» станут доступными для заполнения после установки флага «Начислять амортизацию».

Важно!

Хотя учет НМА ведется в разрезе подразделений, затраты по амортизации накапливаются не по тому подразделению, за которым закреплен НМА, а по подразделению, указанному в элементе справочника «Способы отражения расходов по амортизации».

Принятие к учету объекта строительства в качестве НМА

Для принятия к учету объекта строительства, в случае предварительного накопления затрат на счете 1542, оформляется документ «Принятие к учету НМА» с видом операции «Объекты строительства».

Более подробно с порядком отражения данной операции можно ознакомиться в статье » Создание НМА собственными силами «.

Ввод остатков НМА

В конфигурации » Бухгалтерия для Украины » вносить остатки по НМА рекомендуется с помощью обработки » Ввод начальных остатков «.

Более подробно с порядком отражения данной операции, можно ознакомиться в статье «Ввод начальных остатков по нематериальным активам».

Начисление амортизации

Начисление амортизации в налоговом учете регулируется реквизитом «ПО» действия «Начисление амортизации НМА» документа » Закрытие месяца «.

Обратить внимание!

Организации — плательщики налога на прибыль, которые не применяют корректировки финансового результата, могут не начислять амортизацию в налоговом учете.

В этом случае, в налоговом учете будут использоваться данные по начисленной амортизации в бухгалтерском учете.

Пример 3

Оформляется начисление амортизации нематериальных активов за февраль 2016 г. (Рис. 6.1 и 6.2).

Рисунок 6.1 – документ «Закрытие месяца» с установленным флагом «Начисление амортизации НМА»

Рисунок 6.2 – результат проведения документа «Закрытие месяца»

Обратить внимание!

При проведении операций списания или продажи нематериального актива, амортизация текущего месяца начисляется при проведении соответствующих документов.

Для списанных или проданных НМА повторное начисление амортизации в рамках регламентной процедуры выполнено не будет.

Основные параметры, используемые для расчета амортизации (метод начисления амортизации, ликвидационная стоимость, срок полезного использования, стоимость и т.д.) задаются при вводе в хозяйственный оборот объекта НМА и могут быть изменены документами:

  • «Модернизация НМА»;
  • » Изменение параметров начисления амортизации НМА».

Подробнее с описанием методов начисления амортизации можно ознакомиться в статье «Методы начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете».

При необходимости также может быть изменен способ отражения затрат по амортизации документом «Изменение способа отражения расходов по амортизации НМА».

Перемещение НМА

Для отображения перемещений нематериальных активов между подразделениями и/или между материально-ответственными лицами используется документ «Перемещение НМА» (Рис. 7).

В документе указываются только подразделение и МОЛ, куда перемещается актив.

Рисунок 7 – документ «Перемещение НМА»

При проведении документа проводки по бухгалтерскому учету не формируются, а формируются только движения в регистре сведений «Местонахождение НМА ( Бухгалтерский учет )».

Посмотреть запись регистра можно по кнопке «Движения документа по регистрам» — документа «Перемещение НМА» (Рис. 8).

Рисунок 8 – отчет по движениям документа «Перемещение НМА», регистр сведений «Местонахождение НМА (бухгалтерский учет)»

Модернизация НМА

Процесс модернизации (улучшения) нематериального актива отражается в типовой конфигурации в два этапа:

  • накопление затрат по модернизации (улучшению) нематериального актива с помощью документов различных подсистем (начисление ЗП, списание запасов, получение услуг сторонних контрагентов и т.д.);
  • списание затрат на увеличение стоимости нематериального актива.

Более подробно с порядком отражения данной операции можно ознакомиться в статье » Проведение операций модернизации нематериальных активов » .

Инвентаризация НМА

С целью проверки правильности ведения учета нематериальных активов периодически проводится инвентаризация, позволяющая сравнить фактическое наличие объектов с учетной информацией в системе.

Отразить данные инвентаризации можно при помощи документа «Инвентаризация НМА».

Документ можно автоматически заполнить списком активов, числящихся в выбранном подразделении на дату и время документа, с указанием материально-ответственного лица и текущей (учетной) стоимости. Для этого в табличной части документа предусмотрена кнопка «Заполнить».

Пример 4

Проведена инвентаризация нематериальных активов, закрепленных за подразделением «Производство».

При заполнении документа инвентаризации «По остаткам» (кнопка «Заполнить» — «По остаткам») указывается стоимость и наличие по данным учета. Также автоматически этот объект НМА отразится в недостачах (Рис. 9.1).

Рисунок 9.1 – документ «Инвентаризация ОС», заполненный способом «По остаткам»

Если фактические данные совпадают с учетными, нужно еще раз заполнить документ (кнопка «Заполнить»), но уже по «Фактическим данным».

При этом сумма недостачи перенесется в колонку «Фактическая стоимость» с плюсом (Рис. 9.2).

Рисунок 9.1 – документ «Инвентаризация ОС», заполненный способом «Фактические данные»

Вариант заполнения «Заполнить» — «Данные учета» предусмотрен для заполнения показателей по предварительно указанным в табличной части нематериальным активам.

В этом случае, для выбранных НМА будет вычисляться «Стоимость по данным учета» по текущим остаткам и стоимость актива будет отражаться красным в недостачах.

Если фактические данные совпадают с данными учета, также возможен вариант «Заполнить» — «Фактические данные» — заполнение фактической стоимости из стоимости по данным учета.

При этом стоимость из колонки «Недостача, сумма» перенесется с плюсом в колонку «Фактическая стоимость».

Документ «Инвентаризация НМА» не формирует никаких движений.

Выбытие НМА

Операции выбытия НМА:

  • в связи с прекращением использования оформляется документом «Списание НМА»;
  • в связи с продажей – документом » Передача НМА «.

Документы, отражающие в учете выбытие НМА, производят при необходимости доначисление амортизации за месяц выбытия. В табличной части » Нематериальные активы » этих документов указываются списываемые НМА, при этом по нажатию кнопки «Заполнить» для каждого объекта определяется:

  • стоимость (первоначальная стоимость с учетом модернизаций);
  • сумма начисленной амортизации;
  • сумма амортизации за месяц (происходит начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете);
  • остаточная стоимость объекта.

Передача НМА

Продажа НМА оформляется документом «Передача НМА».

Табличная часть документа заполняется перечнем продаваемых нематериальных активов.

Для каждого нематериального актива устанавливается цена продажи, ставка НДС и схема реализации. Стоимость продажи указывается в валюте договора. После выбора договора с контрагентом, на закладке «Дополнительно» отразятся счета расчетов с контрагентами, которые при необходимости можно изменить вручную.

Для каждого вида учета заполняются стоимостные данные по нематериальному активу:

  • Стоимость — стоимость НМА на момент продажи;
  • Амортизация — амортизация, начисленная за весь период эксплуатации НМА;
  • Остаточная стоимость — разница между стоимостью и начисленной амортизацией;
  • Амортизация за месяц — сумма амортизации, начисленная за месяц, в котором отражается операция продажи.

Стоимостные показатели (в том числе и амортизация за месяц) могут быть рассчитаны автоматически при нажатии на кнопку «Заполнить».

При проведении документа выполняется несколько операций:

  • доначисление амортизации за месяц выбытия;
  • списание амортизационных начислений и балансовой стоимости НМА;
  • отражение задолженности по взаиморасчетам.

Более подробно с порядком отражения операции продажи нематериального актива можно ознакомиться в статье » Оформление операций продажи НМА «.

Списание НМА

Операция списания НМА, в связи с прекращением его использования, оформляется документом «Списание НМА».

После формирования списка активов, подготавливаемых к списанию необходимо воспользоваться кнопкой «Заполнить» для заполнения табличной части информацией об нематериальных активах по данным учета.

Сумма амортизации за текущий месяц определяется расчетным путем непосредственно в документе «Списание НМА».

Для каждого объекта НМА заполнятся показатели:

  • Стоимость — стоимость НМА на момент списания (первоначальная стоимость с учетом модернизаций);
  • Амортизация — амортизация, начисленная за весь период эксплуатации НМА;
  • Остаточная стоимость — разница между стоимостью и начисленной амортизацией;
  • Амортизация за месяц — сумма амортизации, начисленная за месяц, в котором отражается операция списания.

Пример 5

С учета списывается объект НМА «Программа для ведения складского учета», первоначальная стоимость которого 6500,00 грн. Сумма накопленной амортизации за время эксплуатации НМА составила 1949,94 грн., сумма амортизации в месяце списания составляет 108,33 грн.

Рисунок 10.1 – документ «Списание НМА» на закладке «Нематериальные активы»

На закладке «Дополнительно» в качестве счета учета расходов при списании НМА по умолчанию предлагается счет 976 «Списание необоротных активов», аналитика указывается вручную.

При списании с учета каждого из перечисленных в табличной части нематериальных активов, формируются проводки:

  • по доначислению амортизации, если это необходимо;
  • по списанию амортизационных начислений и балансовой стоимости;
  • по списанию остаточной стоимости НМА на указанный в форме счет учета расходов.

Дополнительно в регистрах сведений отмечается состояние по перечисленным в документе объектам учета (Рис. 10.2).

Рисунок 10.2 — результат проведения документа «Списание НМА»

Отчетность подсистемы НМА

Вывести и проанализировать информацию обо всех событиях с нематериальными активами можно с помощью стандартных отчетов.

Более подробно отчетность подсистемы описана в статье » Отчетность подсистемы учета нематериальных активов «.

Другие материалы по теме:
принятие к учету, начисление амортизации, советы, инвентаризация, актив., актив, перемещение, списание, стоимость, объект, поступление, начисление, заполнить, на закладке, контрагент, данные, сумма, организация, операции, действия, документа, учет, счет, документ

Материалы из раздела: Бухгалтеру / Налог на прибыль

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги;невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.
В момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы».
НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Дебет Кредит
1 Стоимость приобретенных нематериальных активов 08-5 76/60
2 НДС по приобретенным нематериальным активам 19-2 76/60
3 Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию:
3.1 материальные 08-5 10
3.2 на оплату труда 08-5 70
3.2 по отчислениям в бюджет 08-5 69
4 Оплачены полученные нематериальные активы 76/60 51
5 Оприходованы объекты нематериальных активов 04 08-5
6 Зачет суммы НДС 68 19-2

На правах рекламы:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *