Приобретение доли в ООО

Перечень сделок с долями ООО у нотариуса

  • купля-продажи доли
  • залог доли уставного капитала
  • дарение доли в ООО
  • уступка доли в уставном капитале

Купля-продажа доли в уставном капитале ООО — сложный с юридической точки зрения процесс, требующий грамотного подхода и квалифицированной подготовки. В связи с поправками в Гражданском кодексе и внесением изменений в ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» договор купли продажи доли ООО должен подлежать обязательному нотариальному удостоверению. Только в этом случае отчуждение доли уставного капитала ООО (залог, дарение, продажа) будет иметь законную силу. Исключением является уступка доли в ООО одному или нескольким учредителям, или самому Обществу. Это означает, что если сделка происходит внутри предприятия, то нотариальное оформление договора продажи доли в ООО не обязательно. Но даже при купле-продаже долей между участниками Общества с ограниченной ответственностью обращение к нотариусу неизбежно, так как подпись продавца и отказы участников от своего преимущественного права (если таковые имеются) должны быть заверены нотариально.
Наиболее распространенные причины, по которым происходит отчуждение доли ООО:

  • отказ одного из участников от дальнейшего управления компанией по причине разногласий между учредителями ООО;
  • продажа доли уставного капитала ООО с целью извлечения прибыли;
  • уступка доли ООО вызвана желанием одного из учредителей сменить сферу деятельности.

Но вне зависимости от причин, по которым вы решили оформить куплю продажу доли в ООО, при совершении данной сделки вам понадобится квалифицированный помощь нотариуса, способного со знанием дела, быстро и компетентно решить все сложные вопросы, связанные с продажей доли ООО и оформлением полного комплекта документов.
Нотариус Васильева Лариса Викторовна предлагает услуги по сопровождению сделок с долями ООО и оформлению договора купли продажи доли в ООО. В комплекс услуг нотариальной конторы включены:

  • предварительная консультация клиентов по проведению отчуждения доли ооо у нотариуса;
  • анализ правомерности оформления сделки купли продажи доли у нотариуса в соответствии с Уставом Общества и законодательными актами;
  • сбор пакета документов, необходимого для регистрации договора купли продажи доли;
  • организация и проведение сделки «продажа купля долей» при участии нотариуса;
  • предоставление подготовленных документов на отчуждение доли от имени клиента в МИФНС;
  • информирование клиентов обо всех этапах проведения продажи доли в ООО.

Место совершения сделки купли продажи доли в ООО клиент может выбрать сам. Для удобства всех участников нотариального действия мы предоставляем выезд нотариуса в офис.

У нашего нотариуса купля-продажа доли в ООО должна проводиться при обязательном участии продавца и покупателя. Услугами нотариуальной конторы Васильевой Ларисы Викторовны могут воспользоваться как юридические, так и физические лица. Если участниками продажи купли долей являются физические лица, то при совершении сделки может потребоваться присутствие супругов. Моментом перехода прав на долю (часть доли) от продавца к приобретателю по закону принято считать момент удостоверения нотариусом договора купли продажи доли (если покупатель — третье лицо) или момент внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ (если покупатель — учредитель Общества).

Необходимые документы

Для нотариального удостоверения продажи доли необходимо:

  • Устав со всеми действующими изменениями с отметкой МИФНС (предварительное приведение в соответствие Устава не обязательно).
  • Учредительный договор с отметкой МИФНС (если ООО создано несколькими лицами и зарегистрировано до 01.07.2009 г.).
  • Выписка из ЕГРЮЛ (не более 5 дней).
  • Выписка из списка участников Общества, с указанием ФИО всех участников, данных о размере долей принадлежащих участникам и сведения об оплате этих долей.
  • Решения (протоколы) о назначении руководителя, главного бухгалтера, совета директоров и т.д. (если назначены и предусмотрены уставом).
  • Свидетельство о государственной регистрации (ОГРН), Свидетельство о государственной регистрации МРП, Местной администрации, если предприятие создано до 01.01.2002 г., Свидетельство о постановке на налоговый учет (ИНН), Свидетельства о регистрации изменений (если были изменения).
  • Документ, на основании которого доля или часть доли ранее были приобретены Продавцом:
  • договор купли-продажи доли, уступки доли, передачи доли и др. Если предоставляется дубликат нотариально удостоверенного договора, то выписка из ЕГРЮЛ, должна быть не ранее чем за 10 дней до предполагаемой даты удостоверения сделки.
  • решение единственного учредителя (участника) о создании общества при создании общества одним лицом.
  • нотариально удостоверенная копия договора об учреждении общества, если доля или часть доли в уставном капитале общества отчуждается учредителем общества, учрежденного несколькими лицами.
  • документ о переходе доли или части доли в порядке правопреемства либо документом, выражающий содержание сделки, совершенной в простой письменной форме.
  • Документы, подтверждающие оплату при приобретении Продавцом отчуждаемой доли:
  • При приобретении доли при создании Общества — справка из банка об оплате Уставного капитала, а также справка от общества за подписью Генерального директора и главного бухгалтера о том, что УК оплачен полностью.
  • При приобретении доли по возмездным сделкам — документы, подтверждающие исполнение финансовых обязательств по договору приобретения.

Если участник, отчуждающий долю — физическое лицо:
Если состоял в браке на момент приобретения доли, то нотариально удостоверенное согласие супруга (супруги) на отчуждение доли, либо брачный договор с положениями, подтверждающими, что супруг не имеет права собственности на отчуждаемую долю.
Если не состоял в браке, на момент приобретения доли, то нотариально удостоверенное заявление от продавца о том, что на момент приобретения доли, в браке не состоял.
— Если приобретатель доли — физическое лицо:
Если состоит в браке на момент заключения договора по приобретению доли, то нотариально удостоверенное согласие супруга (супруги) на приобретение доли (если сделка возмездная), либо брачный договор с положениями, подтверждающими, что согласие супруга для заключения такой сделки не требуется.
Если не состоит в браке на момент заключения договора по приобретению доли, нотариально удостоверенное заявление от приобретателя о том, что на момент приобретения доли, в браке не состоит (для возмездных сделок).
Если договор подписывает не лично будущий собственник доли, а доверенное лицо, нотариально удостоверенная доверенность, с правом подписания такого договора.
Если сторона по сделке иностранный гражданин:
Необходимы документы, подтверждающие его легальное пребывание на территории Российской Федерации (виза, регистрация, вид на жительство и т.д.), паспорт и перевод паспорта на русский язык с нотариально удостоверенной подписью переводчика, выполнившего перевод.
Если гражданин не знает русский язык (не говорит и/или не читает), то необходимо пригласить на сделку переводчика, который сможет выполнить устный перевод договора по отчуждению доли с русского языка, на язык понятный иностранному гражданину.
Если сторона по сделке — юридическое лицо:

  • Свидетельство о государственной регистрации (ОГРН).
  • Свидетельство о постановке на налоговый учет (ИНН).
  • Устав со всеми действующими изменениями с отметкой МИФНС.
  • Свидетельства о регистрации изменений (если были изменения).
  • Учредительный договор с отметкой МИФНС (если создано несколькими лицами и зарегистрировано до 01.07.2009 г.).
  • Выписка из ЕГРЮЛ (не более 5 дней).
  • Решения (протоколы, приказы) о назначении руководителя, главного бухгалтера, совета директоров и т.д. (если назначены и предусмотрены уставом), печать Общества.

Если сделка не является для Общества – стороны по сделке крупной сделкой, то письмо за подписью руководителя и Главного бухгалтера общества о том, что данная сделка не является для Общества крупной сделкой.
Если сделка является для Общества — стороны по сделке крупной сделкой, то протокол об одобрении крупной сделки уполномоченным органом общества.
Если сделка не является для Общества — стороны по сделке сделкой с заинтересованностью, то письмо за подписью руководителя о том, что данная сделка не является для Общества сделкой с заинтересованностью.
Если сделка является для Общества — стороны по сделке сделкой с заинтересованностью, то протокол об одобрении сделки с заинтересованностью уполномоченным органом общества.
А также письмо за подписью руководителя и Главного бухгалтера общества о том, что на совершение данной сделки не требуется согласие Федеральной антимонопольной службы и других органов в соответствии с действующим законодательством либо, если необходимы такие согласия, документы подтверждающие согласование с уполномоченными органами.
Договор подписывает руководитель Общества. Если договор подписывает не руководитель, а доверенное лицо, то необходимо нотариально удостоверенная доверенность с правом подписания такого договора.
Если сторона по сделке — иностранное юридическое лицо:
Документы, подтверждающие правоспособность юридического лица и полномочия лица, подписывающего договор (Устав, Сертификаты о регистрации, о директорах, об адресе, выписка из торгового реестра, решение о назначении руководителя, доверенность и т.д. в зависимости от страны инкорпорации). Документы должны быть легализованы, переведены на русский язык, а подпись переводчика нотариально заверена;
— Если участников Общества, доля в уставном капитале которого отчуждается, два или больше необходимы:
Документы, подтверждающие соблюдение преимущественного права покупки доли другими участниками общества (в случае отказа остальных участников от преимущественного права).
Письмо за подписью руководителя общества с сообщением сведений о сроках уведомления и результатах возможности применения преимущественного права (кто когда что получил и кому что в какие сроки ответил или не ответил) с приложением копий соответствующих документов (уведомлений, оферт, акцептов, нотариальных заявлений об отказе и т.д.).
Нотариально удостоверенное заявление об отказе остальных участников от преимущественного права покупки доли или части доли.
Оригиналы на сделку (в день подписания договора), копии — для подготовки договора. На сделке личное присутствие лиц подписывающих договор с оригиналами паспортов — обязательно.
При недостатке документов, вы можете дополнительно заказать их подготовку и сбор.

Действующее юридическое лицо – это активный бизнес-инструмент, с умелым управлением приносящий своему владельцу прибыль. Позади сложный этап регистрации, получения разрешений и лицензий, наработки клиентской базы и другие проблемы, связанные с организацией бизнеса.

Общие процедуры оформления сделок по продаже (приобретению) бизнеса.

Однако, могут наступить обстоятельства, при которых учредитель должен расстаться со своим предприятием. Причины могут быть различными, они по большому счету не имеют значения. В таком случае, владелец должен сделать выбор между ликвидацией фирмы (закрытием ООО) и ее продажей.

Для потенциального покупателя сделка может быть гораздо выгоднее, чем регистрация нового юридического лица с нуля. Ведь готовая фирма уже обладает пакетом нужных документов и записью в ЕГРЮЛ, узнаваемым именем, уставным капиталом, гарантирующим подспорье в ведении дел, практическими наработками.

Если принято решение об отчуждении ООО в пользу другого лица, нужно помнить о некоторых нюансах, которые будут рассмотрены ниже.

Как продать 100% долей в уставном капитале ООО?

Продажа ООО с точки зрения федерального законодательства

Предприниматели хорошо знают, что продажа имущества фирмы и самого юридического лица – это разные вещи. Реализация материальных активов ничем не отличается от обычных сделок купли-продажи любого товара. А вот отчуждение фирмы регламентируется совсем другими законодательными актами.

Нужно ли нотариальное удостоверение договора купли-продажи доли, заключенного между участниками ООО?

Федеральный закон «Об ООО» в п.2 ст.21 разъясняет, что под продажей ООО следует понимать изменение владельца 100% уставного капитала или его доли путем оплаты, то есть переход права собственности на уставной капитал или его часть.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если учредитель единственный, говорят о передаче права собственности на 100% оплаченную долю уставного капитала.

Сколько стоит компания

Перед совершением любой сделки сначала следует определить стоимость отчуждаемого имущества. В случае с ООО это нельзя сделать просто договорным способом, поскольку передаваться будут не только права, но и определенная доля уставного капитала. Чтобы определить рыночную стоимость продаваемого ООО, владелец должен произвести его оценку.

Действительно ли нужно проводить торги при продаже имущества ликвидируемого общества с ограниченной ответственностью?

Для этого можно осуществить обращение в специальную организацию, которая выполняет оценивание путем изучения:

  • микроэкономики региона расположения ООО;
  • активов фирмы;
  • персонала (численные и качественные показатели);
  • клиентской базы;
  • доходов (прошлых и прогнозов на будущее);
  • экономических обязательств.

Владелец должен предоставить для изучения следующую документацию:

  • свежий бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • ведомости основных средств;
  • сведения о задолженности (кредиторской и дебиторской);
  • информацию о нематериальных активах и пр.

На основании анализа этих показателей выводится стоимость бренда по следующей формуле:

СТ = ЛА/Тср + Пчист., где:

  • СТ – рыночная стоимость ООО;
  • ЛА – суммарная стоимость ликвидных активов фирмы (основных средств, нематериальных активов, дебиторской задолженности и т.п.);
  • Тср – среднее время (в годах), за которое в данных условиях инвесторы смогут окупить стоимость приобретенного ООО (приблизительно 2-5 лет);
  • Пчист. – чистая прибыль ООО (средний показатель за год), целесообразно брать среднюю цифру за последние три года.

ВНИМАНИЕ! Пользоваться данной формулой допустимо только в тех случаях, если оцениваемое ООО не является должником. В случае наличия задолженности ее размер и структуру следует сопоставлять с остальными параметрами рыночной стоимости ООО.

Кто может купить ООО

В зависимости от того, кто именно выразил желание приобрести долю в ООО, будут различаться нюансы оформления сделки. Передачу доли в уставном капитале можно произвести тремя способами:

  • передача доли продавца в пользу самого ООО;
  • продажа доли продавца другому участнику или нескольким участникам общества;
  • отчуждение доли в пользу третьего лица.

СПРАВКА! Смена владельцев долей внутри ООО с 2016 года оформляется с участием нотариуса, как и операции с привлечением третьих лиц (п.11 ст.22 ФЗ «Об ООО»). Также необходимо, чтобы процедура проходила в соответствии с прописанными в Уставе правилами.

Доля возвращается в Общество

ВАЖНО! Образец договора купли-продажи участником общества с ограниченной ответственностью доли (части доли) в уставном капитале обществу от КонсультантПлюс доступен

Если продать свою часть уставного капитала решил один из нескольких учредителей, он должен на общем собрании предложить участникам выкупить его долю. Если кто-либо согласен ее приобрести, то совершается переход части уставного капитала в пользу другого участника ООО (по схеме, описанной ниже).

Если же покупателя не находится, то учредитель, намеревающийся прекратить участие в ООО, может потребовать от фирмы выкупа своей доли. Такое требование правомерно в следующих ситуациях:

  • Уставом ООО не разрешается продавать свою долю третьим лицам;
  • на общем собрании было принято решение о какой-либо сделке, а участник проголосовал против.

Требование участника о выкупе его доли Обществом должно быть выполнено в течение 90 дней после его предъявления, если другого срока не оговорено в Уставе ООО. По истечении участник должен получить на руки всю сумму причитающейся ему части уставного капитала. Право собственности на его долю делится между остальными участниками в зависимости от размера их долей в течение последующего года.

Учредитель, утративший свою долю, покидает ООО, если это разрешено уставными документами.

Узаконить «перестановку» в долях нужно через нотариуса, ФНС и внесение изменений в ЕГРЮЛ (нотариус сам известит соответствующие органы).

Доля передается другому учредителю

Еще один способ передачи «внутри» ООО, который проходит без лишних затрат.

На общем собрании учредитель предлагает свою долю другим участникам, что отражается в протоколе. Составляется договор, заверяемый нотариально, с ним должно ознакомиться все Общество. Покупатель может приобрести долю, пропорциональную его собственной, или же часть другого объема, если это разрешает Устав. При этом доля, принадлежащая покупателю, вырастает на размер купленной части.

Заявление на внесение изменений в ЕГРЮЛ подаст сам нотариус при заверении сделки. В Уставе менять ничего не понадобится, если учредители не перечислены в нем поименно.

Продажа третьему лицу

Допустима, только если Устав не возражает против такого пункта. Действия продавца будут кардинально отличаться в зависимости от того, является ли он единственным учредителем.

Продается часть доли

Если в ООО, наряду с продавцом, есть и другие участники, а Устав разрешает реализовывать доли посторонним покупателям, алгоритм действий будет следующим.

Шаг 1. Письменное предупреждение о будущей сделке всех учредителей ООО. Это делается для того, чтобы реализовать преимущественное право на покупку доли. В Уставе сказано, принадлежит ли оно только участникам или же доля может быть выкуплена Обществом.

ВНИМАНИЕ! Выкупить долю Общество имеет право только в том случае, если отказался каждый участник, либо после предложения о выкупе прошло более недели.

Если другие учредители решили воспользоваться преимущественным правом, передача доли происходит внутри фирмы (по одной из схем, описанных выше).

Шаг 2. Цена выкупа доли. Если цена доли не определена Уставом, ее вправе предложить продавец. Купить долю за цену ниже, чем указано в Уставе, невозможно.

Шаг 3. Письменное предложение. Продавец составляет письменное предложение о продаже, (оферту), которое подлежит нотариальному заверению. В нем излагаются все условия выкупа доли. Оферту нужно отправить членам ООО для ознакомления и возможности реализации преимущественного права. Прежде чем делать следующий шаг, нужно дождаться наступления одного из возможных последствий:

  • согласия от учредителя на выкуп доли;
  • письменного отказа всех учредителей;
  • истечения времени преимущественного права.

Шаг 4. Сделка у нотариуса. Заключается договор купли-продажи, который заверяет нотариус. Он сам инициирует внесение изменений в ЕГРЮЛ.

Продажа доли ООО с одним учредителем

Если владелец продает третьему лицу свой бизнес, которым он владел единолично, процесс проходит немного иначе, ведь закон запрещает выход из ООО единственного учредителя.

Шаг 1. Ввод в ООО нового участника. Продавец оформляет заявление по форме № Р14001 о своем решении ввести в состав ООО еще одного учредителя. В тексте необходимо отметить, что новый член Общества имеет право приобрести в нем долю. Заявление заверяется у нотариуса (ведь это операция по переделу долей), и подается в ФНС.

ВАЖНО! У нотариуса обязательно присутствие не только обеих сторон сделки, но и их супругов, подписывающих согласие.

Шаг 2. Изменения в ЕГРЮЛ. Спустя предписанные законом 5 рабочих дней налоговая выдаст документы, свидетельствующие о внесении изменений в учредительные записи.

Шаг 3. Выход продавца из ООО. Единоличным исполнительным органом остается первоначальный владелец фирмы, поэтому он вправе принять решение о передаче своей доли второму участнику и собственном выходе из Общества.

Шаг 4. Заверение новых изменений у нотариуса и в налоговой. Новые пертурбации, произошедшие в составе участников ООО и их владении долями, обязательно заверить у нотариуса, который поставит об этом известность налоговую.

Документы, необходимые для сделки

Для совершения купли-продажи ООО нужно иметь на руках следующий пакет документов:

  • протокол собрания учредителей или заявление единственного владельца о создании ООО;
  • регистрационные документы;
  • ИНН юридического лица;
  • свежая выписка из ЕГРЮЛ;
  • приказ о назначении гендиректора ООО;
  • письмо из органов статистики;
  • сведения из внебюджетных фондов;
  • документы о расчетном счете в банке;
  • .

К СВЕДЕНИЮ! Полный список лучше уточнить у нотариуса.

Рекомендации продавцам ООО

Практика показывает, что ООО можно продать более успешно и за более высокую цену, если применять некоторые практические рекомендации.

  1. ООО некоторых видов деятельности лучше продавать частями, разделив на обособленные компании. Проигрыш во времени – процедура несколько дольше, но значительный выигрыш по финансам.
  2. До продажи следует максимально нивелировать все факторы, отрицательно влияющие на стоимость ООО: уладить проблемы правового характера, обеспечить благоприятный внутренний микроклимат.
  3. В период отчуждения бизнеса владельцу стоит переложить некоторые свои функции на менеджеров, чтобы иметь возможность уделить время и внимание продаже.
  4. Обеспечьте вашим менеджерам хорошие условия работы: фирма с высокооплачиваемыми специалистами стоит дороже.
  5. При наличии проблем концентрируйтесь не на сложностях, а на возможностях. При продаже анонсируйте потенциальным покупателям не проблемы, а пути их решения.
  6. Не перехваливайте: слишком радужная картина может насторожить покупателя или разочаровать его в будущем.

10.1. Правовые тонкости операции

Условия выкупа

Как следует из норм ст. 25 Закона об ООО, общество имеет право приобрести у участника долю в собственном уставном капитале. Но при этом необходимо учитывать ряд нюансов. О них сейчас и поговорим.

Прежде всего следует помнить, что оплатный договор о приобретении доли в собственном уставном капитале общества может быть заключен только по единогласному решению общего собрания, в котором приняли участие все участники общества (ч. 2 ст. 25 Закона об ООО).

В свою очередь, сам участник общества имеет право отчуждать свою долю (часть доли) в уставном капитале только в той части, в которой она оплачена (п. 3 ст. 21 Закона об ООО). А значит, продать неоплаченную часть доли не получится.

Обратите внимание: в соответствии с ч. 1 ст. 25 Закона об ООО и ч. 3 ст. 25 Закона № 755

в общем случае выкуп обществом у участника доли в собственном уставном капитале приведет к уменьшению уставного капитала ООО

Причем такое уменьшение будет зарегистрировано автоматически при внесении в ЕГР изменений, связанных с приобретением обществом доли.

Но этого можно избежать, если на день такого приобретения общество сформирует резервный капитал в размере цены приобретения выкупленной доли, который нельзя использовать для осуществления выплат в пользу участников ООО.

Создание резервного капитала

Часть 1 ст. 25 Закона об ООО выдвигает два требования к формированию резервного капитала:

1) его размер должен соответствовать стоимости выкупленной доли согласно договору купли-продажи с участником. Имейте в виду: речь идет о сумме, которая будет выплачена участнику на основании договора, а не о номинальной стоимости доли.

А значит,

резервный капитал может быть как больше, так и меньше номинальной стоимости выкупаемой доли

2) сформированный резервный капитал не может использоваться для осуществления каких-либо выплат в пользу участников ООО. То есть направить его, например, на выплату дивидендов участникам нельзя. Таким образом, резервный капитал «под выкуп» имеет смысл учитывать отдельно от других видов резервного капитала (если общество их создавало).

Об источниках формирования резервного капитала Закон об ООО умалчивает*. Из положений Инструкции № 291 и п. 2.43 Методрекомендаций № 433 следует, что его создают за счет нераспределенной прибыли предприятия. То есть имущественное состояние общества (а именно, наличие нераспределенной прибыли в необходимом размере) должно позволять сформировать резервный капитал.

* В настоящее время прибыль четко названа источником формирования резервного капитала для государственных коммерческих предприятий (ч. 8 ст. 75 ХКУ) и акционерных обществ (ч. 1 ст. 19 Закона об АО).

Поскольку распределение прибыли относится к компетенции общего собрания участников общества, резервный капитал формируется на основании решения этого органа управления ООО. Резервный капитал должен быть создан не позднее даты приобретения доли обществом.

Справку о создании резервного капитала необходимо предоставить госрегистратору при внесении изменений в ЕГР в связи с выкупом обществом доли в собственном уставном капитале. В противном случае в ЕГР будут внесены сведения об уменьшении уставного капитала общества.

Последствия приобретения доли в собственном уставном капитале

Прежде всего отметим, что доли, которые общество выкупило, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников при распределении прибыли общества, а также при распределении имущества общества в случае его ликвидации (ч. 3 ст. 25 Закона об ООО).

Также необходимо помнить:

при наличии выкупленной доли общество не сможет увеличить уставный капитал

Запрещает это делать ч. 2 ст. 16 Закона об ООО.

В случае приобретения доли (части доли) участника самим обществом без уменьшения уставного капитала следует произвести возмездное отчуждение такой доли не позднее чем через 1 год со дня ее приобретения. Это требование установлено ч. 4 ст. 25 Закона об ООО.

При этом не забывайте о преимущественном праве приобретения доли участниками общества, предусмотренном ст. 20 Закона об ООО (подробнее см. в разделе 8 на с. 56).

Какой орган принимает решение о реализации выкупленной доли (общее собрание или исполнительный орган ООО), законодательством четко не определено.

На наш взгляд, это решение следует проводить через общее собрание участников общества. Ведь продажа доли может привести к изменению устава и/или перераспределению долей между участниками общества. А эти вопросы входят в компетенцию общего собрания.

А если общество не «пристроит» выкупленную ранее долю в срок, установленный ч. 4 ст. 25 Закона об ООО?

О последствиях невыполнения этой нормы Закон об ООО умалчивает. Однако полагаем, в этом случае обществу все же придется уменьшить уставный капитал на номинальную стоимость выкупленной доли.

Также нормативка не дает ответа еще на один вопрос: что делать с созданным резервным капиталом после перепродажи или аннулирования доли? Фактически свою «страховую» роль он уже выполнил. Можно ли его списать или каким-либо образом использовать?

Считаем, решение об этом могут принять собственники ООО на общем собрании участников. Еще лучше урегулировать этот вопрос в уставе ООО.

Ну что ж, с правовыми вопросами операции разобрались, пора переходить к ее учету.

10.2. Учет выкупа доли

Бухгалтерский учет

Если общество планирует приобрести у участника долю в собственном уставном капитале для последующей перепродажи, то для начала необходимо озаботиться созданием резервного капитала. Для его учета применяется одноименный счет 43. Таким образом, после принятия общим собранием участников решения о формировании резервного капитала следует сделать проводку: Дт 443 — Кт 43 в размере цены приобретения доли.

Если же выкуп доли осуществляется без цели дальнейшей перепродажи, формировать резервный капитал не требуется. Но учтите, что в этом случае уставный капитал общества должен быть уменьшен на номинальную стоимость выкупленной доли. О том, как это сделать, вы можете подробно прочитать на с. 43. Здесь же сосредоточимся на учете выкупа доли в собственном уставном капитале для ее дальнейшей перепродажи.

На дату приобретения доли общество отражает задолженность перед участником по кредиту субсчета 672 в корреспонденции с дебетом субсчета 452. Делают эту проводку на фактическую (т. е. договорную) стоимость выкупаемой доли.

В форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» изъятый капитал записывают в строку 1430 «Вилучений капітал», а в форме № 1-м — в строку 1425 «Неоплачений капітал». В этих строках суммы приводят в скобках, т. е. их вычитают из итога раздела I пассива Баланса. Общества, составляющие финотчетность микропредприятия, на сумму изъятого капитала уменьшают показатель строки 1400 «Капітал» формы № 1-мс.

Обратите внимание: размер уставного капитала общества в рассматриваемом случае не меняется. Также не меняется номинальная стоимость выкупленной доли, причем независимо от того, по какой цене общество выкупило ее у участника.

Обществу необходимо только отразить изменение собственника доли в аналитическом учете к субсчету 401. То есть на номинальную стоимость выкупленной доли делают запись: Дт 401/Участник — Кт 401/Доля, выкупленная обществом.

Как вы уже знаете, если в качестве компенсации стоимости доли участнику передают ТМЦ, необоротные активы или работы (услуги), такую передачу показывают в бухучете как обычную продажу.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Здесь ориентируемся на бухгалтерский финансовый результат. Никаких специфических разниц в отношении операций по выкупу доли в форме, отличной от ценных бумаг, НКУ не предусматривает. Так что указанные операции общество отражает исключительно по бухгалтерским правилам. То же касается и операции по формированию резервного капитала.

Но если за приобретенную долю в собственном уставном капитале общество рассчитается основными средствами или нематериальными активами, высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам следует помнить о «продажных» разницах, установленных пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

Налог на репатриацию. При выкупе доли у юрлица-нерезидента возникает необходимость уплаты налога на доходы нерезидента (налога на репатриацию).

Напомним: прибыль от осуществления операций по продаже или другому отчуждению корпоративных прав, определенная в соответствии с разд. III НКУ, считается доходом нерезидента с источником его происхождения из Украины (п.п. «е» п.п. 141.4.1 НКУ). Соответственно при выплате участнику-нерезиденту дохода от продажи корпоративных прав (доли в уставном капитале) общество обязано удержать из прибыли участника от такой операции налог на репатриацию по ставке 15 % (п.п. 141.4.1 НКУ).

Имейте в виду:

налог удерживают именно с прибыли, т. е. с разницы между доходом, полученным нерезидентом от продажи доли, и расходами, понесенными на ее приобретение

Подтверждение этому находим и в письме ГФСУ от 08.10.2018 г. № 4333/6/99-99-01-02-02-15/ІПК.

Поэтому если нерезидент продал вам долю себе в убыток, то налог на репатриацию вы не удерживаете, потому что просто не с чего.

Перечисляют налог на репатриацию в бюджет во время выплаты дохода нерезиденту и за счет этого дохода (п.п. 141.4.2 НКУ). Если, конечно, иное не предусмотрено вступившим в силу международным договором Украины со страной нерезидента*.

* О применении международных договоров об избежании двойного налогообложения см. в подразделе 11.4 на с. 84.

НДС. Если общество выкупает у участника долю в своем уставном капитале за деньги или в обмен на ценные бумаги либо неценнобумажные корпоративные права, то такие операции не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 196.1.1 НКУ. Поэтому у общества нет и налогового кредита по НДС, даже если участник, который передает свою долю, — плательщик НДС.

Иначе обстоит дело, когда ООО выкупает долю в обмен на другие активы (продукцию, товары, основные средства либо нематериальные активы) или на работы (услуги). Тогда согласно п. 187.1 НКУ общество отражает налоговые обязательства по НДС на дату отгрузки товаров (составления акта выполненных работ, предоставленных услуг). Базу налогообложения по этим товарам (услугам) определяют по общим правилам, определенным п. 188.1 НКУ, т. е. исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже минбазы, установленной абзацем вторым п. 188.1 НКУ (см. с. 13).

Обратите внимание: общество в таком случае будет иметь и право на налоговый кредит по НДС при условии, что участник является плательщиком НДС. Ведь в такой ситуации освобождающий п.п. 196.1.1 НКУ не действует. Поэтому участник (если он плательщик НДС) должен на стоимость передаваемой доли начислить НДС-обязательства и зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН.

Но помните: в дальнейшем при перепродаже доли за денежные средства (в обмен на ценные бумаги или неценнобумажные корпоративные права) обществу придется вновь начислить налоговые обязательства согласно п.п. «а» п. 198.5 НКУ. Ведь приобретенная доля будет использована в операциях, которые не являются объектом налогообложения.

10.3. Последующая продажа доли

Доли в уставном капитале предприятия относятся к инструментам собственного капитала (п. 8 П(С)БУ 13).

Согласно п. 28 П(С)БУ 13 прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала общество отражает в составе дополнительного вложенного капитала (субсчет 421). Таким образом, на сумму прибыли от перепродажи выкупленной доли общество увеличивает дополнительный вложенный капитал (Кт 421), а на сумму убытка — уменьшает его (Дт 421).

Если дополнительного вложенного капитала оказалось недостаточно, на сумму превышения убытка от продажи над величиной эмиссионного дохода уменьшают нераспределенную прибыль (увеличивают непокрытый убыток). Делают это с помощью записи: Дт 441 (442) — Кт 452.

Задолженность нового участника (который приобрел долю) показываем по дебету субсчета 377. По кредиту этого субсчета отражаем сумму погашения задолженности денежными средствами или имуществом.

После продажи доли необходимо провести соответствующие корректировки в аналитическом учете к субсчету 401

То есть уменьшаем долю общества и одновременно увеличиваем долю нового участника в уставном капитале: Дт 401/Доля, выкупленная обществом — Кт 401/Участник.

В случае получения от нового участника в счет компенсации доли активов (товаров, основных средств, нематериальных активов) следует сформировать их первоначальную стоимость по общим правилам, предусмотренным П(С)БУ.

Обратите внимание: выкупленную для перепродажи долю общество имеет право аннулировать, т. е. списать с одновременным уменьшением уставного капитала (например, если не нашелся покупатель в течение года с даты выкупа). Об учете этой операции см. на с. 43.

Налог на прибыль. Налоговоприбыльные разницы по операциям по продаже или другому отчуждению корпоративных прав в иной, чем ценные бумаги, форме не возникают. Поэтому при определении объекта налогообложения ориентируйтесь исключительно на бухгалтерский финрезультат. Подтверждают это и налоговики в консультации из подкатегории 102.15 БЗ.

НДС. Тут все зависит от того, в какой форме покупатель оплачивает обществу стоимость доли.

Если расчет за долю осуществляется в денежной форме либо в обмен на ценные бумаги или неценнобумажные корпоративные права, то НДС-обязательства по этой операции не возникают. Такая операция не является объектом налогообложения на основании п.п. 196.1.1 НКУ. Причем даже тогда, когда долю вы меняете на ценные бумаги или неценнобумажные корпоративные права по цене выше номинала (см. консультацию из подкатегории 101.04 БЗ).

Иначе обстоят дела, когда общество меняет долю на продукцию, товары, основные средства, нематериальные активы, работы (услуги). В этом случае на дату передачи доли покупателю обществу придется начислить налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 НКУ).

При этом базой налогообложения будет договорная стоимость передаваемой доли, но не ниже минбазы (п. 188.1 НКУ). Минбазой в этом случае следует считать стоимость приобретения доли.

По полученным активам, работам (услугам) общество включает «входной» НДС в состав своего налогового кредита. Конечно, если их продавец (он же — покупатель доли) зарегистрировал налоговую накладную в ЕРНН.

А теперь проиллюстрируем изложенное на примере.

Пример 10.1. Выкуп и перепродажа доли за деньги. ООО «Перспектива» по решению общего собрания участников выкупило за денежные средства у участника (ООО «Вектор») долю в своем уставном капитале за 50000 грн. Сумма взноса ООО «Вектор» в уставный капитал — 30000 грн.

В течение года общество перепродало эту долю за денежные средства новому участнику — ООО «Квадрат»:

а) за 62000 грн;

б) за 27000 грн.

Сальдо по кредиту субсчета 421 у ООО «Перспектива» на дату приобретения доли составило 1000 грн.

Данные операции в учете общество отражает так (см. табл. 10.1 на с. 73):

Таблица 10.1. Выкуп доли и ее перепродажа за деньги

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Приобретение доли в уставном капитале общества у участника

В связи с принятием решения о выкупе обществом доли в своем уставном капитале сформирован резервный капитал в сумме стоимости доли

Выкуплена обществом доля в своем уставном капитале у ООО «Вектор»

Отражено уменьшение доли ООО «Вектор» в уставном капитале ООО «Перспектива»

401/Вектор

401/Доля, выкупленная обществом

Оплачена выкупленная доля в уставном капитале общества

Списана прибыль, использованная в текущем году на создание резервного капитала

Перепродажа доли в уставном капитале общества по цене выше цены приобретения (вариант А)

Передана ранее выкупленная доля новому участнику (в пределах цены ее приобретения)

Отражена прибыль от продажи выкупленной доли (62000 грн — 50000 грн)

Увеличена доля ООО «Квадрат» в уставном капитале ООО «Перспектива»

401/Доля, выкупленная обществом

401/Квадрат

Получена от ООО «Квадрат» оплата доли в уставном капитале общества

Списан на основании решения общего собрания участников сформированный ранее резервный капитал

Перепродажа доли в уставном капитале общества по цене ниже цены приобретения (вариант Б)

Передана ранее выкупленная доля в уставном капитале общества новому участнику (ООО «Квадрат»)

Отражен убыток от перепродажи выкупленной доли в пределах сальдо на субсчете 421

Отражен убыток от перепродажи доли, превышающий сальдо на субсчете 421 (50000 грн — 27000 грн — 1000 грн)

Увеличена доля ООО «Квадрат» в уставном капитале ООО «Перспектива»

401/Доля, выкупленная обществом

401/Квадрат

Списан на основании решения общего собрания участников сформированный ранее резервный капитал

Получена от участника ООО «Квадрат» оплата доли в уставном капитале общества

выводы

  • Если при осуществлении регистрационных действий общество не предоставит справку о создании резервного капитала в размере договорной стоимости выкупленной доли, госрегистратор автоматически уменьшает уставный капитал общества.
  • В случае приобретения доли (части доли) участника самим обществом без уменьшения уставного капитала необходимо произвести возмездное отчуждение такой доли не позднее чем через 1 год со дня ее приобретения.
  • Стоимость выкупленной доли общество отражает по дебету субсчета 452 «Изъятые вклады и паи».
  • Прибыль (убыток) от продажи доли (ее части) в собственном уставном капитале общество отражает увеличением (уменьшением) дополнительного вложенного капитала. Если дополнительного капитала недостаточно для покрытия убытка, разницу списывают в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
  • Купля-продажа доли за деньги или в обмен на ценные бумаги либо неценнобумажные корпоративные права не является объектом обложения НДС.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *